IMPUESTO A LA RENTA

D.L. 824

Unidad III – IMPUESTO ADICIONAL

Profesora: Ximena A. Cabello Herrera

profesora.ximenacabello@gmail.com
ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA
 NORMATIVA LEGAL ASOCIADA
 Articulo 3 LIR
 Articulo 8 CT.
 Articulo 10 LIR
 Articulo 12 LIR
 Articulo 41 A LIR
 Articulo 41 B LIR
 Articulo 41 C LIR
 Articulo 41 D LIR Derogado.
 Articulo 41 E LIR
 Articulo 41 F LIR
 Articulo 41 G LIR
 Articulo 41 H LIR
 Articulo 59 C.C.
 Articulo 58 al 60 LIR
 Articulo 74 LIR
 Convenio de Doble de Tributación Internacional (CDTI)
 NORMATIVA LIR
TITULO IV
Del Impuesto Adicional
Artículo 58.- Se aplicará, cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta, con tasa
del 35%, en los siguientes casos:
1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan
en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales,
oficinas, agentes o representantes, pagarán este impuesto por el total de las rentas
atribuibles a estos que deban atribuir, remesen al exterior o sean ……..
2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país pagarán este
impuesto por la totalidad de las utilidades y demás cantidades que las sociedades
anónimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, constituidas en
Chile, ………..
3) También pagarán el impuesto de este artículo, en carácter de único, los
contribuyentes no residentes ni domiciliados en el país, que enajenen las acciones,
cuotas, títulos o derechos…………
 CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

Sustitutivo
Se aplica cuando sobre las rentas de categorías no se puede aplicar el Impuesto Global
Complementario.

Accesorio y Adicional
Es accesorio del Impuesto de Primera Categoría y Adicional a éste.

Único
En algunos casos suele aplicarse en carácter de impuesto único a la renta, lo que significa que las
rentas que él grava no se afectan con ningún otro tributo de la ley de la renta.
Artículos 58º Nº 2, 59º y 60º inciso segundo
 GENERALIDADES

El impuesto adicional es un tipo de impuesto directo que afecta tanto a personas

naturales o jurídicas (sociedades) sin domicilio ni residencia en Chile por todos
aquellos ingresos (rentas) de fuente chilena que obtengan en un determinado periodo.
Si hacemos algún pago hacia el exterior, abonamos en cuenta o ponemos dinero a
disposición por un servicio, préstamos, remesamos las ganancias a un socio extranjero,
entre otras situaciones, la transacción podría estar afecta a este impuesto, dependiendo
de ciertas condiciones o características que se encuentra reguladas en la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Si el extranjero beneficiario de la renta, no cuente con domicilio ni residencia en nuestro
país, no impide que pueda tener un establecimiento permanente en Chile (sucursal fija o
filial). Por ejemplo, una empresa o persona residente y domiciliada en Brasil puede tener
una sucursal situada legalmente de forma permanente en Chile y, aunque exista ese
establecimiento en nuestro país, si el pago se efectúa hacia el extranjero, aplican las
normas de impuesto adicional, no así en el caso de que se facture y pague dentro de Chile
en que aplican los impuestos locales que ya conocemos.
RENTAS FUERA DE CHILE
 DOMICILIO Y RESIDENCIA
PERSONAS NATURALES
Para determinarla se fundamenta en la presencia
física y los hechos y circunstancias
•Presencia física; Generalmente 183 días o 6
meses en un año fiscal o 12 meses Ejemplo: de
Países en que en período de presencia física es
el efecto decisivo para la residencia fiscal
Ejemplo Colombia, Ecuador
•Hechos y circunstancias; Incluye conceptos
tales como centro vital de intereses, lazos
familiares, casa, residencia de la familia.
Ejemplo: de Países en que aplican el criterio de
hechos y circunstancias Argentina, Canadá,
España.
•Chile aplica el criterio de presencia física pero
no en carácter de decisivo y también considera el
criterio de hechos y circunstancias.
PERSONAS JURIDICAS Y ENTIDADES
Las compañías pueden tener una variedad de
factores conectores en lo que a su
residencia fiscal se refiere tales como
•Lugar de constitución u oficina registrada. Ej
Chile, USA, Argentina
•Lugar de residencia de accionistas,
directores o gerentes. Ej Australia, Suecia
•Lugar de manejo o administración, Ej Hong
Kong, Malasia.
•Ejemplos de reglas de residencia corporativas
usadas por varios países como único factor
decisivo.
 ¿TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL?

Tributación de rentas de fuente

Tributación de las rentas de fuente
extranjera obtenidas por
local obtenidas por NO residentes
residentes
Aspectos internacionales
del impuesto a la renta en la
legislación interna de cada
Estado
Instituciones, principios y
Convenios tributarios estándares comunes en derecho
comparado

10
 NOCIONES FUNDAMENTALES DE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL

País Fuente País Residencia

$ dividendos

$ intereses
$ regalías

$ ganancias

$ rentas, sueldos, etc.

1. Jurisdicción tributaria
2. Determinación de la “fuente”
R
3. Determinación de la “residencia” o “domicilio”
4. Impuestos de retención
5. Lagunas de interacción: doble tributación jurídica internacional
6. Mecanismos unilaterales y Convenios Tributarios
7. Lagunas de interaccción: doble exención o muy baja tributación

11
PRINCIPIOS DE LA JURISDICCIÓN TRIBUTARIA
Art. 3º Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR)

Se gravan todas sus

Afecta a las personas
Renta de “fuente rentas sin importar su
domiciliadas o
mundial” origen, denominación o
residentes en Chile
naturaleza

Afecta a las personas

Se gravan sólo rentas
Renta de fuente chilena SIN domicilio o
de fuente chilena
residencia en Chile
DETERMINACIÓN DE “FUENTE”
Principios generales Art. 10° de
la LIR
Bienes situados
en el país

Renta de
Fuente
Chilena

Actividades
desarrolladas
en el país
DOMICILIO Y RESIDENCIA
IMPUESTO ADICIONAL

Tasas del Impuesto

Inbound - Outbound
Convenios
 TASAS DEL IMPUESTO

En principio, la tasa fija y general es de un 35%. Sin embargo, la ley establece que ciertas
rentas se gravan con tasas menores que pueden ser, entre otras, de un 30%, 20%, 15%, 4% o
hasta quedar exentas del impuesto, modificadas también por la existencia de convenios
internacionales que los países suscriben para evitar la doble tributación internacional.
 PAGO DE LOS SERVICIOS Y GROSS UP

la base sobre la que se calcula el impuesto adicional a pagar está en el monto pactado
(monto bruto) según contrato o acuerdo de la prestación del servicio, sobre el cual se
aplicará y retendrá el impuesto a pagar. Sin embargo, existe una excepción cuando se pacta
por un monto líquido, caso en el cual deberá aplicarse un método llamado “gross up” para el
cálculo; se incrementa la base de cálculo, de manera tal que al aplicar la tasa de retención
de impuesto adicional, resulte el monto pactado por el servicio.
Formula Factor = Monto x (100% / (100% - Tasa) )

Ejemplo: ahora que conocemos las tasas posibles, teniendo en cuenta un valor de 250.000
dólares con la opción de renta pactada a monto bruto y también consideraremos tal pacto
como monto líquido.
 OPERACIONES INBOUND

- EEUU invierte en Chile EEUU

- EEUU otorga préstamo a Chile
- EEUU presta servicios a Chile
- EEUU otorga una regalía a Chile

Chile
 OPERACIONES OUTBOUND

- Chile invierte en Perú

Chile
- Chile otorga un préstamo a Perú
- Chile presta servicios a Perú
- Chile otorga regalía a Perú

Perú
OPERACIONES INBOUND - OUTBOUND

EEUU

Chile

Perú
 TEMAS RELEVANTES

• Inbound con respecto a EEUU

• Outbound con respecto a Perú

Obliga al análisis de:

- Impuestos Corporativo y de Retención en Perú
- Tratamiento de la utilidad en Chile
- Impuestos Corporativo y de Retención en Chile
- Tratamiento de la Utilidad en EEUU
- Impuestos Corporativo y Personal en EEUU.
- Impuesto a la Ganancia de Capital en todos los niveles.
 OTROS IMPUESTOS EN OPERACIONES
CROSS-BORDER

La Tributación Internacional no se circunscribe a los impuestos a la renta. El

IVA, los derechos de aduana, el Impuesto de Timbres e incluso el Impuesto
de Herencias regulan transacciones “cross-border”.
 IVA EN OPERACIONES
CROSS-BORDER

• Problema. IVA como mayor costo de la operación

• Importaciones y Exportaciones de ventas y servicios. Neutralidad fiscal.
• Ventas: Exportación Exenta v/s Importación Gravada. Exportaciones sujetas a tasa
0.
• Servicios: Importación de Servicios (Servicios prestados desde el Exterior).
Exportación de servicios.
• Exportación de servicios: Resolución de Aduanas. Derecho comparado.
 IVA EN OPERACIONES SERVICIOS DIGITALES

Las modificaciones a la Ley de IVA y Ley de Impuesto a la Renta producto de este nuevo hecho
gravado, buscan armonizar ambas normas de forma tal que todas las remuneraciones por
servicios prestados o utilizados en Chile por contribuyentes no domiciliados ni residentes en
nuestro país estén afectos a IA o IVA, pero evitando que ambos impuestos se apliquen
simultáneamente al mismo servicio. Circular Nº 42 de fecha 11 de junio de 2020
 IMPUESTO DE CREDITO EN OPERACIONES
CROSS-BORDER

• Operaciones de Crédito de Dinero Provenientes del Exterior.

• Préstamos Otorgados al Exterior.
• Caso. Agencia de una empresa chilena recibe un préstamo en el exterior.
 SOLUCION

A pesar de que es un tema complicado, la negociación de tratados de doble tributación a pasado a

ser mucho más simple, gracias a una decisión tomada por la mayoría de las economías del
mercado mundial, de ajustarse a un modelo único. Dicho modelo, redactado por la Organización
para la Cooperación Económica y el Desarrollo (OCDE), a principios de los ‘90, otorga prioridad a
los ingresos tributables bajo el principio de la residencia del inversionista, otorgando un crédito
tributario o exención para los impuestos gravados en el país de origen.

Chile tiene 13 tratados en vigencia, seis más firmados y a la espera de la ratificación del
Congreso, la lista de socios tributarios de Chile, está configurada principalmente por países con
los cuales tiene tratados de libre comercio, tales como los países miembros de la Unión Europea y
vecinos tales como Argentina y Perú.
 CONVENIOS PARA EVITAR
DOBLE TRIBUTACIÓN VIGENTES
• Argentina • España • Reino Unido
• Australia • Francia • Republica Checa
• Austria • Irlanda • Rusia
• Bélgica • Italia • Sudáfrica
• Brasil * • Japon • Suecia
• Canadá * • Malasia • Suiza
• China • México * • Tailandia
• Colombia • Noruega * • Uruguay
• Corea * • Nueva Zelanda
• Croacia • Paraguay
• Dinamarca * • Perú
• Ecuador * • Polonia *
* NACION FAVORECIDA
• Portugal
 CONVENIOS PARA EVITAR
DOBLE TRIBUTACIÓN SUSCRITOS

SUSCRITOS PERO NO VIGENTES

• Estados Unidos
• Emiratos Árabes
• India

• Convención para homologar el tratamiento impositivo

previsto en los Convenios entre los Estados Parte del
Acuerdo Marco de la Alianza del Pacífico (Chile, Colombia,
México y Perú).
 CONVENIOS DOBLE TRIBUTACIÓN
¿Qué finalidades tienen los convenios?

• Evitar doble imposición jurídica internacional;

• Prevenir evasión fiscal internacional;
• Facilitar comercio e inversiones internacionales;
• Distribuir jurisdicción tributaria (y recaudación);
• Evitar discriminación tributaria;
• Dar señal de cooperación económica y buenas relaciones;
• Otorgar mayor certeza jurídica a contribuyentes;
• Reducir tasas de tributación en la fuente.
 CONVENIOS DOBLE TRIBUTACIÓN

¿Quiénes se pueden beneficiar de un convenio y qué impuestos se ven afectados?

Ámbito Aplicación Ámbito Aplicación
Subjetivo Objetivo
• Personas;
• Impuestos
• Residentes; comprendidos
(presentes y
futuros).
• Beneficiarios
efectivos;

• Personas calificadas.

http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/convenios.htm
 TRANSPARENCIA & INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
Foro Global sobre Transparencia & Intercambio de Información (GFTEOI)
Peer review process

Disponibilidad de Acceso a la Intercambio de

información información información
*Propiedad *Art. 7b bis Ley *Efectividad
Orgánica SII *Jurisdicciones
*Contable *Art. 26(3) DTAs, relevantes
MAAT & TIEAs *Confidencialidad
*Bancaria *Garantías y
*Art. 62 y 62bis
Código Tributario derechos del
*Identidad contribuyente
*Oportunidad
*beneficiario
efectivo
 DOS JURISDICCIONES DISTINTAS GRAVAN UNA
MISMA RENTA EN VIRTUD DE SUS DISPOSICIONES
INTERNAS

Dividendo 65,00
Impuesto Corporativo:
Matriz
30% ( 19,50) Reino Unido
Utilidad Neta 45,50

Renta 100
Impuesto ( 25)
Caja disponible 75

Impuesto Adicional 35% (sobre 100) Filial

Impuesto 35 Chile
Menos crédito (25)
A pagar 10

Dividendo 65
Carga impositiva total: 54,50
 TRES JURISDICCIONES DISTINTAS GRAVAN UNA MISMA
RENTA EN VIRTUD DE SUS DISPOSICIONES INTERNAS

Matriz Renta
43,64
Carga Impositiva Total :69,45 Reino Unido Impuesto 30% (13,09)
Saldo

30,55
Inversión

Perú Chile

Filial Holding Regional

Perú Chile

Renta 100 Inversión Renta 67,13

Impuesto ( 30) Impuesto 1 CAT (16,78)
Dividendo 70 Caja disponible 50,35
Impuesto Remesa 4.1% ( 2.87) Impto. Adicional ( 6,72)
Neto a Remesar 67,13 Neto a Remesar 43,64
 CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACIÓN

Dividendo 65
Matriz
Impuesto Corporativo: 30%
(19,50) España
Crédito en Chile (19.50)
Utilidad Neta 65

Renta 100
Impuesto ( 25)

Caja disponible 75 Filial

Impuesto Adicional Chile
35% (sobre 100) 35
Menos crédito ( 25)
A pagar 10
Dividendo 65
Carga impositiva total: 35
CASO PRÁCTICO N°1
(Inversión por medio de Paraísos Fiscales)
CHILE • Con régimen vigente impuestos pagados en Perú nunca son acreditables
en Chile, debido a que existe un Paraíso Fiscal que no paga impuestos por
la utilidad que se reparte.

• Con el Proyecto CHILE reconocería sobre base devengada la utilidad de

PERÚ PASIVA, con derecho a utilizar créditos por impuestos pagados.
100
%
• Régimen Vigente (Utilidad $100) / Carga Total = $56,4
ISLAS • Impuestos en Perú 30% = $30
CAIMAN • Distribución 4,1% * $70 = $2,9
PASIVA • Impuestos en Caimán = $0
• Impuestos en Chile total 35% sobre 67,1 = $23,5
100
%
• Régimen Proyecto (Utilidad $100) / Carga Total = $35
• Impuestos en Perú 30% = $30
• Distribución 4,1% * $70 = $2,9
PERÚ • Impuestos Caimán = $0
PASIVA • Impuestos en Chile ($100 * 35%) - $32,9 = $ 2,1
CASO PRÁCTICO N°2
(Inversión sin Paraíso Fiscal de por medio)

CHILE – Una inversión directa en compañías pasivas supone reconocimiento

devengado de la Renta en Chile.
– Solo hay crédito por impuestos pagados (Impuesto Corporativo o de la
Empresa).
– Impuesto a los dividendos no es acreditable (Impuesto no ha sido pagado
hasta distribución).

CANADA
– Régimen Vigente (Utilidad $100) / Carga total: $35,2
PASIVA – Impuesto Corporativo (28%) = $28
– Impuesto a los dividendos (10%) = $7,2
– Renta percibida para CHILE $100 / Impuestos en Chile 35% (25% + 10%) = $35
– CHILE paga $0 ($35 - $35,2)
– Régimen Proyecto (Utilidad $100) / Carga total: $42,2
– Impuesto Corporativo (28%) = $28
– Renta devengada para CHILE $100 / Impuestos en Chile 35% (25% + 10%) = $35
– CHILE paga $7 ($35 - $28)
– CANADA distribuye $72, Impuesto dividendos 10% = $7,2.
CASO PRÁCTICO N°3
(Rentas de Fuente Chilena: Doble Tributación)
• CHILE OPERATIVA genera utilidad de $100, sujeta a
CHILE 35% (25% + 10%) = $35.
• CHILE OPERATIVA distribuye $65 (caja disponible) a UK
CONTROLADA.
• UK CONTROLADA reconoce ingreso por $65 exento
100% (Participation Exemption Regime).
• CHILE reconoce en base devengada utilidad de UK
UK CONTROLADA ($65).
CONTROLADA
• CHILE debe pagar 35% (25% + 10%) = $22,75 (sobre
utilidad devengada de UK CONTROLADA).
100%
• Total impuestos $57,75 (Implica una tasa efectiva de
57,75%).
CHILE
OPERATIVA Las Rentas de Fuente Chilena obtenidas por entidades
extranjeras controladas por Chilenos pagarán dos veces en
base devengada
CASO PRÁCTICO N°4
(Opción de Compra)

• Ambos accionistas de la sociedad en Perú han suscrito un Pacto

de Accionistas.
CHILE CHILE • El Pacto de Accionistas establece una cláusula de “Call” (Opción
MINORITARIO MAYORITARIO de Compra) en favor de CHILE MINORITARIO.
• Por ser accionista mayoritario, CHILE MAYORITARIO deberá
reconocer, en base devengada en Chile, las rentas generadas
por PERÚ.
• CHILE MINORITARIO no es controlador en ningún sentido de
10% 90% PERÚ y no tiene injerencia en la distribución de las utilidades, o
en la administración.
• PERO, CHILE MINORITARIO deberá reconocer también en
base devengada las utilidades de PERÚ, por existir una opción
de compra.

Si se buscó establecer una norma anti-abuso para evitar el

PERÚ “Concepto de Entidad Controlada”, se afecta a quienes no
tuvieron dicha intención (Ejemplo: Mayoría de Pacto de
Accionistas)
ARTÍCULO 41 H
“Se considera que un país tiene un Régimen Fiscal Preferencial cuando:”

► La tributación efectiva sobre ingresos de fuente

extranjera es inferior a 17,5% (por ejemplo Holanda,
UK).
► No haya celebrado Tratado de intercambio de
información con Chile (por ejemplo Alemania).
► Carezcan de normas que permitan fiscalizar precios de
transferencia de acuerdo a estándares OCDE (por
ejemplo Brasil).
► Contienen limitaciones a la entrega de información, o
► Estén en la lista de la OCDE o la ONU, o
► Gravan sobre base territorial.
► Problemas:
► Sumamente amplio
► Innecesario por art 41 D
ARTÍCULO 41 F
Normas sobre Exceso de endeudamiento

A fin de determinar el exceso de endeudamiento se debe:

1. Determinar préstamos extranjeros con relacionados:

 Para efectos de relación será necesario analizar el artículo 100 de la ley 18.045.
 Implican relación los todas las compañías con sede en países en jurisdicciones del artículo 41 H (Alemania,
Brasil, UK, Holanda, etc.). ¿Quien no es relacionado?

2. Realizar comparación de deuda v/s patrimonio, siendo el máximo de la relación 3:1:

 Para ello se suman las deudas nacionales y extranjeras.
 Se suman las deudas con relacionados y no relacionados.

3. En caso de cumplir con la relación 3:1, debe analizarse la RLI:

 Los intereses no pueden ser superiores al 50% de la RLI.
 Deben descontarse de la RLI los intereses.
 Determinación año a año.
 No existe claridad de que ocurre con créditos tomados con anterioridad a la vigencia de la Ley.
 Se hacen inviables los proyectos de financiamiento
CREDITO A USAR

• UNILATERAL - ART. 41 A LIR

» CREDITO 32% O 1RA CATEGORIA

• BILATERAL - ART. 41 C LIR

»CREDITO HASTA EL 35%

En general; dará derecho a crédito el impuesto renta hayan debido pagar o que
se hubiese retenido en el extranjero.
IMPUESTO ADICIONAL

Base Imponible
 BASE IMPONIBLE

1.- Rentas de Agencias o Establecimientos Permanentes

La constituyen las remesas o retiros brutos más el incremento del

artículo 62º cuando acceden a créditos.
 BASE IMPONIBLE

2.- Dividendos

Totalidad de las utilidades y demás cantidades que las

sociedades anónimas o en comandita por acciones les acuerden
distribuir a cualquier título, más el agregado equivalente al crédito
por impuesto de primera categoría.
 BASE IMPONIBLE

3.- Rentas gravadas de acuerdo al artículo 59º

(remuneraciones por servicios y otros)

El impuesto se aplica sobre las cantidades pagadas o abonadas

en cuenta, por los conceptos que cada numeral menciona, sin
agregado o deducción alguna.
 BASE IMPONIBLE

4.- Rentas señaladas en el artículo 60º, inciso primero

Rentas percibidas o devengadas de fuentes chilenas que no se

encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los
artículos 58º y 59º.
 BASE IMPONIBLE

5.- Rentas señaladas en el artículo 60º, inciso segundo

Rentas percibidas, que se paguen, se abonen en cuenta o se

pongan a disposición, sin agregado o deducción alguna.
 BASE IMPONIBLE

6.- Rentas de chilenos no residentes artículo 61º.

Conjunto de rentas de las distintas categorías a que están

afectas.
 DEVENGO

El Impuesto Adicional se adeuda desde que las rentas se

paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se
distribuyan, retiren, remesen o se pongan a disposición del
interesado, considerando el hecho que ocurra en primer término.
TASAS Y CONCEPTOS
TASAS Y CONCEPTOS
TASAS Y CONCEPTOS
TASAS Y CONCEPTOS
TASAS Y CONCEPTOS
TASAS Y CONCEPTOS
 ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

(Artículo 58º, Nº 1)

Hecho Gravado Total de las rentas que remesen al exterior o sean retiradas.

Sujeto La agencia o establecimiento permanente.

Base Suma de las rentas imponibles de la Primera y Segunda Categoría, agregando el incremento por
Impuesto de Primera Categoría.

Tasa 35%.

Efectos de los Convenios Los Convenios establecen que las rentas obtenidas por medio de un
Establecimiento Permanente se pueden gravar en el Estado fuente sin establecer restricciones a
las tasas internas, conforme a la categoría de las rentas obtenidas.
 DIVIDENDOS
(Artículo 58º, Nº 2)
Hecho Gravado
Utilidades y demás cantidades que las sociedades anónimas constituidas en Chile, les acuerden
distribuir a en su calidad de accionistas no residentes, a cualquier título.
Sujeto
La sociedad anónima
Base
Cantidades distribuidas, más un monto equivalente al crédito por Impuesto de Primera Categoría.
Tasa 35%
Efectos de los Convenios
a) Argentina
Este Convenio establece la tributación exclusiva en el Estado fuente de la renta.
b) Demás países
Los convenios establecen una cláusula que permite a Chile aplicar su legislación interna, sin
restricciones.
 INTERESES

• Tasa general de 35%, que se reduce a 4% para intereses provenientes de:

a) Depósitos en cuenta corriente o a plazo
b) Créditos otorgados por bancos e instituciones financieras extranjeras y por compañías de seguros y
fondos de pensiones que puedan acogerse a la letra A) del artículo 9 transitorio de la Ley que Regula la
Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales. Circular Nº 27/2008. Resolución N°
59/2008
c) Saldo de precio de bienes importados con cobertura diferida o en cobranza
d) Bonos, debentures y otros títulos emitidos en moneda nacional o extranjera
e) Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS)
f) Instrumentos de deuda de oferta pública art. 104 LIR (devengo)

• Convenios OCDE:
o Tasa general 15%. También casos de 10% y 5%
o Tasa de 4% se mantiene

• Convenios no reducen la tasa o tributación aplicable en caso de exceso de endeudamiento,

considerando que es de cargo del deudor, por lo que no genera doble imposición (Oficio Nº
3.939 de 2004).
 INTERESES
• La aplicación de tasas reducidas exige el cumplimiento de una relación deuda-patrimonio
mínima de 3 a 1.
• Desde el 1 de enero de 2015 se rige por el artículo 41 F.
• Créditos otorgados con anterioridad no afectados por esta norma.
• Circulares 12/2015; 21/2106; 34/2016.
• Aplica a intereses, comisiones, pago de servicios y otros gastos financieros que sean
deducibles como gasto y que se relacionen con los créditos que el mismo artículo define y
que se paguen a partes relacionadas. Discusión
• Sanción de 35% sobre el exceso de endeudamiento. La base corresponde a los pagos a
relacionados que se afectaron con 4% o con cualquier tasa inferior a 35%. Tratados
 INTERESES
Exceso de Endeudamiento
• Concepto de deuda:
• Pasivos indicados en las letras a), b), c), d), g) y h) del N° 1 del artículo 59 (préstamos
otorgados desde el exterior afectos a tasa de 4%)
• Otros créditos otorgados desde el exterior, por relacionados o no relacionados
• Créditos otorgados por residentes en Chile, relacionados o no relacionados
• Deudas o pasivos contratados a través de EPs en el exterior
• Excluye créditos o pasivos otorgados por partes no relacionadas con plazo inferior a
90 días

• Se considera valor promedio mensual de los saldos insolutos

• En caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto que implique el traspaso o
novación de deudas, se considerará como un crédito nuevo
 INTERESES
Exceso de Endeudamiento

• Concepto de patrimonio:

• Capital Propio Tributario al 1 de enero o la fecha de inicio de actividades, más

• Aportes y aumentos efectivos de capital, proporcionalmente de acuerdo a su permanencia,

menos

• Disminuciones efectivas de capital, retiros o distribuciones, proporcionalmente, menos

• Aportes de capital financiados, directa o indirectamente, con créditos afectos a 4% o créditos

otorgados por partes relacionadas
 INTERESES
Exceso de Endeudamiento

• Existe relación en los siguientes casos:

• El acreedor es residente de un paraíso fiscal o de un país considerado como régimen
preferencial (41 H)
• Acreedor extranjero y deudor pertenecen al mismo grupo empresarial, o directa o indirectamente
poseen o participan en 10% o más del capital o de las utilidades del otro, o se encuentran bajo
un socio o accionista común que posea más del 10%
• El crédito es otorgado con garantía directa o indirecta de terceros relacionados
• Operaciones conectadas. ¿Objetivo?
• Se trata de instrumentos financieros colocados y adquiridos por empresas independientes y que
posteriormente son adquiridos o traspasados a empresas relacionadas

• La norma excluye supuestos de financiamiento de proyectos

 INTERESES
Exceso de Endeudamiento

• CASO 1 - ANTECEDENTES
• Endeudamiento del año $ 35.000.000 (Corto y Largo Plazo)
• Patrimonio de la sociedad $ 8.500.000

DESARROLLO
$35.000.000 / 8.500.000 = 4,118

• CASO 2 - ANTECEDENTES
• Endeudamiento del año $ 35.000.000 (Corto y Largo Plazo)
• Patrimonio de la sociedad $ 15.000.000

DESARROLLO
$35.000.000 / 15.000.000 = 2,333
 INTERESES
Exceso de Endeudamiento
• Una compañía chilena toma un crédito con un banco en Estados Unidos
• Para otorgarle el crédito, una compañía relacionada de Estados Unidos deposita dinero en
el banco por el 80% del monto del préstamo
• Los recursos se utilizarán para adquirir otra compañía local
• El accionista de Chile firma un DL 600
USA

Banco

Deuda
Capital Chile
EJEMPLO DE CALCULO
 ADMINISTRACIÓN DEL
IMPUESTO ADICIONAL

Retención del Impuesto Adicional

El artículo 74º Nº 4 de la LIR establece la obligación a los contribuyentes

que remesen al exterior, retiren, distribuyan o paguen rentas afectas a
impuesto adicional, de retener el impuesto respectivo.
 REGISTRO Y PLAZO DE DECLARACIÓN

• Personas obligadas a retener el impuesto deben llevar un registro especial

en el cual se anotará el impuesto retenido, nombre, dirección y Tax-Id de la
persona por cuya cuenta se retenga.

• Personas obligadas a efectuar las retenciones deben declarar y pagar los

impuestos retenidos hasta el día 12 del mes siguiente de aquel en que fue
pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a
disposición del interesado.
 PAGOS
Definitivos

• Artículo 58º Nº 2 (dividendos),

• 59º (pagos al exterior) y
• 60º, inciso segundo (actividades científicas, culturales o deportivas).

Provisionales

• Artículos 58º Nº 1,
• 60º, inciso primero y
• 61º,

Retenciones tienen carácter de pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que
deben determinar, por tanto, su cumplimiento se verificará una vez que se presente la
declaración anual respectiva.
 DECLARACIONES

Mensuales de pago

Las retenciones de impuesto adicional, sea que correspondan al

impuesto o a un pago provisional, se presentan en el formulario
50.
FORMULARIO 50
FORMULARIO 50
EJEMPLO DE CALCULO

Una empresa Extranjera, otorga a una empresa minera en Chile, accesos a una base de datos
con mapas geológicos digitales de la Cordillera de Los Andes de toda Sudamérica por la
suma de US$300.000 a pagarse dentro del mes de Noviembre.

La empresa chilena remesó la suma líquida respectiva el día 20 de Noviembre y el pago de

la retención se hará el 12 de Diciembre.

El Tipo de Cambio:
Al 20 de noviembre 450 - Al 30 de noviembre 500
Al 01 de Diciembre 520 - Al 12 de Diciembre 550

Se pide:
Calcular la retención del Impuesto Adicional, si la renta ha sido pactada líquida y
comparativamente por su monto bruto. Asumir situación con y sin Convenio, la tasa para
países con convenio de 10% para las regalías.
EJEMPLO DE CALCULO

El T/C a utilizar para enterar la

retención determinada en pesos
chilenos corresponde al de la
fecha en que ocurrió el evento
gravado con el Impuesto.

20 de Noviembre.
EJEMPLO DE CALCULO - ARRIENDO
EJEMPLO DE CALCULO – HONORARIOS SERVICIOS
SE PAGA EL VALOR LIQUIDO TASA 20%

SE PAGA EL VALOR LIQUIDO TASA 15%

CON CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACION
EJEMPLO DE CALCULO – HONORARIOS SERVICIOS
 EJEMPLO DE CALCULO – ROYALTY
FORMULAS, PATENTES, MARCAS, OTROS
EJEMPLO DE CALCULO – PROGRAMAS COMPUTACIONALES
 DECLARACIONES
Anuales de pago
Los contribuyentes obligados a presentar declaración de renta anual lo
harán por medio del formulario 22.
 DECLARACIONES

TIPO DE RENTA RETENCIÓN DECLARACIÓN ANUAL

F29 F22

Agencias X X

Dividendos X

Artículo 59º X

Artículo 60º inciso primero X X

Artículo 60º inciso segundo X

Chilenos no residentes X X
 INFRACCIONES Y SANCIONES

Impuestos Mensuales – Formulario 29

a) Multa fuera de un proceso de fiscalización: 10% por el simple atraso, más

un 2% por cada mes adicional, con tope de 30%

b) Multa dentro de un proceso de fiscalización: 20% por el simple atraso, más

un 2% por cada mes adicional, con tope de 60%.

Ambos más Reajustes e Intereses.

 INFRACCIONES Y SANCIONES

Impuestos Anuales – Formulario 22

Reajuste: VIPC

Intereses: 1,5%

Multa: 10% del impuesto no declarado, hasta el quinto mes de atraso,

adicionándose un 2% por cada mes adicional, hasta completar un 30%