INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 LAP KE HOACH THUE TU VAN DUNG QUY TRINH NGHIEN CUU THUE, TAX PLANNING FROM APPLYING TAX RESEARCH PROCESS Trin Thj Thu Ngan Trréng Dai hoc Kinh té- Luét, Doi hoc Qude gia Thanh phé Hé Chi Minh ngantte@ueleda.vn TOM TAT Hain nhue moi ngudi dén cho ring, 161 thiéu ha rach nhiém thud sé la mue dich eta ké hoach thué, dc bie la thé thu nip doanh nghiép. Thee ra ti thiéu héa trich nhigm thné cia doanh nghiép chi la mue dich ng han, ‘thé chi fa mgt nhan 16 trong sé rat niu nhan 16 edn can nike Khi hoach anh chién luge kinh doamh. Hon nia, nhtng chién luge mim lam gid trich nhigm thé cia 16 chit turing. ga ra rét nhiéu chi phi ma muc tien cia nha kinh doar 1a Kam sao t6i da da gid tri cita 16 chit. Nhe vd, eluing ta c6 thé thdy ké hoach thud nikim veo {i ir hatch mgm thué hm la 16ithié ha trdch mhiém thud. Mue dich & cy lr det deve lai ich ti da tir chi phi va nil ro. Try nhién, 1 ludt thué 6 med ta eve 8 phite tap, cho nén, ran gid gla Ké hoach thué ve trdn ‘tu tra: nén “mong mam”, din dén mue tiéu cia doanh nghi¢p Khang dat deye. Muc tién ctia nghién cttw la tng guy quy srinh nghién eit dé cia mt vi chhyén gia 12 chinh ké todn, ede doanh nghiép cé thé van ding 4 hinh them mot Fé hoach thué, de biét la ké hoach thué nay nén diva trién Khai trade hi cde giao dich din ra, nhdim idn dung diege cae quy dink cia phap ludit thué va tranh diege thud mét cdch hop phép. Bai nghién ciu sit dung plucong phép dinh tinh két hop voi nghién ctu tinh judg, trén car so dp dung ede vein béin guy phan ‘php luc v8 thué cia Vigt Nam dé ldo r8 tink hudng nghién eu Tic khéa: Nehién cicu thué, ké hogch thué, tt wu héa tric nbigm thué. ‘ABSTRACT Almost all of people think that minimizing tax liability will be the purpose of the tax plan, especially corporate income tax. In fact, minimizing tax liability of businesses is only a shorteterm purpose, tax is only one of many factors which company/ government has to consider when they set up business strategies. Moreover, the strategies reducing the organization's tax lability often result in a lot of costs while the goal of the entrepreneurs fs 10 maximize the value of the organization. Thus, we are litely 10 see thatthe tax plan is almed at optimizing tare Tiability rather tha minimizing tax liability. The goal here is to gain maximum benefit from costs amd risks. However, it is easy to realize that tax laws in our country are extremely complex, so the boundary between tax planing and tax evasion becomes "fragile"; therefore, leading to the goal of the business 1s nor fully achieved The objective of this paper is ihat businesses can apply ihe tac research process of some financlal and accounting experts to form thei tax plans, espectaliy these tax plan should be implemented first before ‘transactions take place, in order to take advantage of tax law provisions and avoid taxation legally. The paper uses qualitative methods in combination with case studies, based on the application of Vietnam's tax law to clarify the case studies. Keywords: Tax research; Tax planning, tax liability optimization. 1. Gi thigu Trong ké toan thné, co ba thuat ngit ma ranh gidi ciia chimg cting khéng thite sit rO rang. B6 la “Tron thué", "Trnh thue" va "Lap ke hoach thué", Va néu van dung khong tét cac quy dinh eta phap Inat 6 thé Kkhién céc ini thé kinh doanh mgc dit khéng c6 ¥ dinh vi pham php Int lai thanh ra thyte hign hanh vi vi pham, véi Idi v6 ¥. Trén thué 46 1a moi sir c6 ging ciia nguti ndp thud nhim giim sé thué phai np bing cae phiong tiga bat hop phap". C6 hai phurong thite chinh, c6 thé chi tit nhur sau: Mét 1a, che gidu thong tin ma ly ra phép lugt quy dinh phai ké khai, vi dy nur bin hing nhung khong xuit hod don, mue dich chinh a8 gidm doanh thu tir 46 gidm thu nbp tinh thud * Nguyén Vin Ngoe, Tit dén Kinh té hoc, Trroug Dai hoc Kink té Quée dau, trang $75. 988INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 Hai ld, tao ra thong tin khong c6 that, vi du nhur mua hod don 8 khéu tri thud gif tri gia ting (GTGT) din vio. tang chi phi durge dura vio chi phi ditge trir khi tinh thué thu nhap doanh nghiép, tao h6 so gid d8 hoan thud GTGT adi voi hing suét khiv ‘Tat nhién, viée tron thueé 1a khong pho hgp voi quy dink cia phap luat va co thé bi truy ciru trach nhigm hanh chinh hog thém chi la tray ettu trach nhiém hinh su. Trén thué la hanh vi nguy hiém cho xa hi, xm phem ché 9 quin li kinh t8 ciia Nhi nuée. Trong B6 lugt Hin sur nim 1985 va B6 lugt Hinh st nim 1999, tron thué déu duge quy dink la t6i pham thudc chong cac t6i pham xfm pham trat ty quin ly kin té. Hién nay, tron thué duge quy dinh tai Diéu 200 Bé Luat hinh sv ndm 2015, siza doi bé sung nam 2017. ‘Trib thué Li vige céc chi thé kinh doanh str dung cfc céch thire trong khuén khé ciia phap ludt cho phép dé gidm thiéu chi phi thué, vi du van dung ede diém ma phap Tuat chua quy dinh 19 rang dé the hign céc giao dich theo hudng cé loi cho doanh nghiép*. Trrong hop nay phai hét site th4n trong vi sit tach bigt giita trén thué va tranh thué that sy 1a rat kho dé phan chia ran gidi, c6 khi lat thué khi durge din giai thi vige doanh nghiép nghi 1a trinh thué lai 6 thin trén thud’ Lap ké hogch thué c6 m6t ¥ nghia bao quat hon, mang tam chién luge, dé la viée toi wu hoa so thue phai nép trong khudn khd ciia phap Iudt. Ké hoach thué 14 nhimg ké hoach vé thué ciia cite @6i tong nop thué ma khéng xem xét ké hoach thu thué ctia co quan quan fy thu thué. Ké hoach thué 1a mt céng cw gitip cae nha quan If doanh nghigp ra c4c quyét dink kinh doanh mang Jai higu qua cao nat khi xir ly thong tin, dit ligu dé ra cée quyét dinh kinh doanh*, Ké hoach thué xay ra trong hai trong hop: - Tht nat, Khi cée str vige lién quan téi nghia vu thué da dién ra, nghia 1A sir kign kinb té da pl sinh, thi ké hoach thué cing chi gidi han trong viée tuan thi phap lwat thué, chi c6 thé téi uu hoa trach nhigm thué 6 khia canh thei gian ndp thué. ~ Tht hai, dui gée 46 nay, Tap ké hogch thud mang day dit vai trd cita no, 46 Lind Khong chi dura 1a duvoe trich nhiém thué cila doanh nghigp ma cdn c6 thé goi ¥ céc phrong dn khéc nhau a8 cing thure ‘ign nhiém vy kinh té ma van t6i wu hoa nghia vu thué cia doanh nghigp. vé tat ca céc khia can, s6 thué phai nop cing nu 14 thoi gian ndp thu. Nhung quan trong nhat 14 ké hoach thué chi ra duoc uu va huge diém vé thué cia ting phurong én kink doanh. ‘Nhu vay, lap ké hoach thud dudi g6e 46 thir hai ¢6 thé dem lai gié ti cho doanh nghiép. Va vige ap ké hoach thué trudic thi tién hanh céc giao djch cén c6 mét phirong php két hop hai hda gitta nghién cttu thué va lap ké hoach thud, Nghién etfu vé thué 1A qué trinh giai quyét ce van a 1ién quan dn thué bing cich ap dung cfc quy dinh ciia phap Iuat thué cho timg b6 phn cu thé ciia giao dich. DOi khi n6 Liém quan dén vide nghién ei mot s6 vin dé va thuimg duce tién hanh aé lap ké hoach thué, Nehién ciru vé thué cing dutge thure hign dé xéc dinh tich nhigm thué cia céc giao dich déi véi ngudi nép thud cu thé Phrrong phap nay d0i hoi ngwéi thyte hign phai vita c6 kien thite vé tai chinh, vita cé hiéu biét vé quy dinh cua php Indt. Viée vin dung timg burée quy trinh nghién cifu thué vio qua trinh lap ké hoach thué gitip cho ngudi thu hign Ip ké hogch thué sé cé edi nhin todn dign vé céc tinh hudng thué phat sinh. Ti 46 s& ‘ra chon phrong 4n inh doanh kha thi, Nehién cia sé tap trang vao n6i dung van dung timg bude ciia uy trinh nghign cit thud vao mot tinh huéng lap ké hoach thnué cu thé dyra trén co sé phan tich cae van ‘ban quy pham phap Indt vé thué c6 lién quam. ? Nguyén Van Ngoe, Tir dign Kink té hoc, Truong Dai hoe Kinh té Quée Dan, trang $71. * brtps:/www.thebalancesmb.com/tax-avoidance-vs-evasion-397671, truy cap ngay 15/10/2019. “hups://www investopedia.com/terms/ttaxplanning asptargetText=Tax®s20planning?20is%20the®s20analysis,mos 1%20tax%42Defficient<20manner*o20possible., uy cp ngay 15/10/2019. 989INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 2. Co sé ly thuyét va phuong phip nghién citu 21. Co sériy thuyét ‘Nin da dé cp 6 trén, nghién cttw thud vé cudi cig 1a xAe dinh cic két qua vé thud 6 thé xay ra ctta m6t giao dich ma mét doanh nghiép thye hign. Va qua trinh nghién ciru thué nay bao gém nhiéu bude trong c mot tién trinh. Nhiéu nha khoa hoc wén thé gidi da thiét ké mét quy tinh nghién cifu thué mang tinh chat dink tinh, C6 thé ké dén ede quy trinh etia c&e nha khioa hoe sau: 21.1. Quy trinh nghién citu thué ciia William A. Raabe néim 1994 Nam 1994, William A. Raabe da phat hinh cudn Nghién eifu thué lién bang. Trong cuén sich nay. quy trinh nghién cttu thud bao gém 06 bue nbur sau : Thu thap théng tin Bute 2: Xac dinh cac van dé ciia khach hang Bue 3: Thu thip céc van ban c6 Hién quan Buse 4: Phan tich céc quy dinh ctia phdp Tua c’n eit vao tinh hudng cu thé Bude 5: Xay dung ki Buse juin va khuyén nghi Buse 6: Truyén dat cae khuyén nghi cho khich hang. ‘Trong quy trinh nghién ctu thué nay, thu thap thong tin 14 duge thye hign dau tién, trén oo so do 2xie dinh cac vin dé ma khach hang dang gap phai, thu thép cdc van ban c6 lién quan dé tir d6 phan tich ‘va dura ra két Inn cing nur khuyén nghi, Bude 1: Thu thp thong tin ¥ Bue 2: Xéc dinh cae van 48 eta khach hang ' Bude 3: Thu thép cic vin ban cé lién quan ¥ Buse 4: Phan tich cdc quy dink J [Bade §: Nay dung két nin va kbuyéa nghi | Bue 6: Truyén dat céc khuyén nghi cho khach hang Hinh 1: Quy trinh nghién etru thué ciia William A. Raabe nim 1994 2.1.2. Quy trinh nghién citu thué etia Barbara H. Karlin ném 1999 ban nam 1999, nghién ethu thu Trong tic phim Nghién cit thud duge x Dude nbur saw 990INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 tin, Bude 1: Thu thip thon Bue 2: Xéc dinh céc van d8 cia kd Ach hang. Bude 3: Thu thép cfc van ban phi hop véi tinh huéng nghién ira thud, Bue 4: Dinh gid cic quy dink can cit vao tinh hudng cu thé Buse 5: Phan tich timg str kign theo timg van ban cu thé. Buse rruyén dat cdc két qua nghién eitu Inat va dura ra cée got ¥ cho khach hang. G quy trinh nghién cima thué nay. Barbara H. Karlin cing xay dimg 6 burde va quy trinh nay cing co str tuong déng trong quy tinh eta William A. Raabe. Tuy nién, c4 2 quy tinh nghién eiru thud nay cae tac gia chi méi dua ra m6 hinh ma khéng dé cp téi viée sir dung quy trinh nay nw thé nao dé lap ké hoach thué. Bin chat ciia Lap ké hoach thué 1a qua trinh so sinh cfc phuong én kinh doanh Khe nhau vi trong dé ha chon ra phwong an tdi wu hat vé thué, Viée lap ké hoach thué mang tinh chat t6i wu nhat chi 06 ¥ nghia khi né duge xy dumg dura trén cic quy dinh cfia phip lugt. Giéo sur danh dur tién st Sally M. Jones’ da dura ra van dé lap ké hoach thué vao nam 1989. Nhung hic 46, lap ké hoach thué chi la mét Khai nigm dc Hip. chura c6 sw ké hop véi quy trinh nghién ciru thud Buse 1: Thu thap thong tin 1 Bude 2: Xée dink cde vin dé cua khéch hang I Bude 3: Thu thip cdc vin ban phi hop vei tinh huéug nghién eu thug I Bude 4: Danh gid ce quy dink cin ett vao tinh huéng eu thé t Bude 5: Phin tich ting sv kiga theo timg van ban cu thé Buc 6: Truyén dat cic két qui nghign cim lu vi ua ra cic aot ¥ cho khiich hing uy trink nghién cifu thué cia Barbara H. Karlin nim 1999 2.1.3. Quy trink nghién citu thué ctia Sally M. Jones vé Shelley C Rhoades-Catanach, néim 2011 Lap k8 hogch thué muc dich cudi cimg cing 1A dura vio céc quy dinh ciia php Ingt thud a8 dra ra quyét dinh kinh doanh phi hop va t6i wn héa trach nhiém thué. Tuy nhién, lap ké hoach thué dua trén quy trinh nghién ciru thué 1a mot bude tién trong tin trinh nghién ciru dink tinh ciia Sally M. Jones va Shelley C Rhoades-Catanach nm 2011. Trrée 46, Sally M. Jones 4a timg dura ra khdi niém lap ké hoach thué nhumg chi mang tinh chat don 1é ditdi gée a6 twan thi luét thué, Quy trinh nghien ettu thué dé lap ké hoach thué nay cling bao g6m 06 bude: 5 Sally M Tones received her Ph.D. at the University of Houston. She taught at the University of Texas at Austin for 14 years before going to Virginia in 1992. She is currently the department chair of Accounting at Virginia 991INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 tin, Bude 1: Thu thip thon Bude 2: Xac dinh cdc van dé vé thué ciia khach hang. Butéc 3: Thu thap cfc van ban 6 lién quan. Buse 4: Dénh gid cée quy dinh ca phap ludt cain ctr vao tinh hudng cu thé. Bude 5: Lap lai tir buée 01 téi burde 04. Bude 6: Truyén dat ede két ludn cho khich hing. Quy trinh nghién ciru thné nay cing cé nhigu diém twong déng voi quy tinh nghién cifu timé cia 2 tac gia trinh bay phin trén. Tuy nhién, Sally M. Jones va Shelley C Rhoades-Catanach c6 svt khae bidt la dura ra duge phuong phép vin dung quy trinh nghién extu thué vio vige lip ké hoach thu. Bude 1: Thu thap théng tin Bude 2: Xac dinh céc vin dé vé thué cia Khich hang ‘Bude 3: Thu thap cae van bin co lign quan Bude 5: Lap lai ti bude 01 téi bude 04 Bue 4: Danh gia eae quy dinh ett phap wat cchn ctt vao tink hudng cy thé Bude 6: Truyén dat cae két luau cho khach hang, Hinh 3: Quy trinh nghién ciru thué cia Sally M. Jones va Shelley C Rhoades-Catanach, nam 2011 2.2. Phucong phdp nghién cttu C6 thé thay, cde quy trinh nghién ci thué ctla cae te gid suy cho cling cing c6 nhimg nét trong dng va hop ly. Tuy nhién, su khac biét cia Sally M. Jones va Shelley C Rhoades-Catanach 46 1a c6 sw van dung quy trinh ughién cru thué vio vige lap ké hoach thué, nghfa li, 1am cho quy trinh nghién cima thué tir ly thuyét da 6 nén thc té hon va ¢6 y nghia hon. Chinh vi vay. tée gia d& Iva chon quy trink nghién cimm thué ciia Sally M. Jones va Shelley C Rhoades-Catanach nfm 2011 Lim kiung ly thuyét cho bai viét nay, di nhién, cling dita theo phurong phap nehién cttu dinh tinh. Ngodi ra, tae gia edn sit dung co 0 dit ligu la ce van ban quy pham php Ingt cia Vigt Nam ve cae vin dé 6 Lién quan song song véi hong van chuyén sau cde chuyén gia trong linh vee thué va ké tof, dua trén phi tich mot tink hudag ii dinh lién quan dén gidi quyét mot vin dé thué thu té ma nhiéu doanh nghiép biéa dang gap phi. Dir {igu ciia bai nghién ctru thu thap tir nhtmg tinh hudng ma tae gi d& duce tiép cin trong c6ng tic ter vin tai chinh, ké toan thué cho cac doanh nghiép dang hoat dng trén dja ban Thanh pho Ho Chi Minh, 3. Két qua va dinh git Su. Két qua Két qua cia bai nghién ctu nay duge thé hign théng qua viée van dung quy trinh nghién ctu thué vvio vige fp ké hogch thué vo mot tinh Inéng thué cu thé phst sinh trong qué trinh hoat dng ctia doanh nghigp. 992INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 Tinh huéng 14 céng ty trich nhiém hw han (TNH) hai thinh vién Minh Thily, goi tit la cong ty Minh Thay, do 6ng Minh va doanh nghigp tt nhan (ONTN) Chung Thiy thinh lp, da thué céng ty te ‘van thué Thién An nr vin vé van dé tinh chi phi citge trir khi xc din thué thu nap doanh nghigp cia nghigp vw ké toén sau: trong nfm ké to’n 2018, cong ty da phat sinh céc khodan vay nur sau: Vay ciia ngan hing A 2 tf déng, véi lai suét 10%/ndm. Vay cita cong ty TNHHB (cong ty di tac) 3 ty Bude 01: Thu thap théng tin ‘Voi nhu cau tu van vé tinh chi phi duge tir khi xac dinh thué thu nhap doanh nghiép. nha tr van ut can thu thap thém eéc théng tin sau Mét la. cong ty Minh Thiiy dirge cp giéy chtmg ahiin doanh nghiép vao thii diém nio? Hai 1a, von dieu 1é ciia cong ty Minh Thi Gép vén bing phuong thite gi? Ba li, cong ty Minh Thy va cong ty TNHH B 6 méi quan hé gi? Khi dat ra cae cau hoi nay thi nba ny van luat nhan duoc cde cau tra 1d sau: ‘Ot la, cong ty Minh Thiy duege cap gidy chimg nhan doanh nghiép vao ngiy 1 thang 3 nam 2018, Hai a, von diéu 1é ctia cong ty Minh Thiy 1a 10 ty, trong 46 Gng Minh gop bang tién mit $ ty vao ngiy | thang § nam 2018 va DNTT Chung Thity gép bing chuyén khoan qua ngan hang 1 ty vio ngay 15 thang 8 nam 2018 va tdi thoi diém cong ty Minh Thuy de nghi nha tw van thue la 31 thang 12 nim 2018 DNTN Chung Thy vin chwa thyc hién gop von them, Jai suat 18%/nam, bao nbiéu va céc thinh vién da gop vén nur thé nao? Ba la. cong ty Minh Thniy va cong ty TNHH B khéng c6 méi quan hé kinh té gi véi nhaw. Bude 2: Xée dinh eée vin a vé thud cia khéch hang Nagay tir dau, khach hang a4 dat tre tigp nhu céu ctia minh 1a xAc inh chi phi dure tir khi tinh thué thu nhap doanh nghiép d6i véi chi phi lai vay. Van dé nay da cha ra hé thong céc cau héi sau: ‘MGt la, cng ty Minh Thay da gdp cit vén digu 1g chwta? Can cit nao d8 xéc dinh cée thanh vin da g6p di vin von digu Ie! Hai la, khi vay tién ca Ngan hing A va cong ty TNHH B thi céng ty Minh Thiy c6 chimg tit ching minh phan chi tra lai tién vay khéng? Bude 3: Thu thdp ede van ban quy dink c6 lien quan Nha tr vin lugt khi xc dinh ce vin d8 6 bude 02 thi thay vige xAe @inh chi phi duge trv trong tinh thué thu nhgp doanh nghigp lién quan t6i cic van ban guy phim phap lat quy dinh vé gop von trong cong ty TNHH hai thanh vign tro 1én trong Luat Doanh nghigp nam 2014, phuong thite g6p von duroe quy inh trong huéng dan than toan bing tién mat va céc khoan chi duge tir hoac khéng durge trir dure quy inh trong Lut Thué thu nhap doanh nghiép. Cu thé nba sau Khodn 1 Diéu 48 Ludt Doanh Nghiép, vin diéu 1é cita cng ty tach nhiém hia han hai thanh vién {rd én khi dang ky doanh nghiép 1a tong gia tri phan von gop céc thinh vién cam két gop vio céng ty. Khoan 2 Diéu 48 Luat Doanh Nghiép quy djnh r6 rang thanh vién phai gop von phan von gop cho cong ty ti va ting loai tai sén niu da cam két khi dang ky thanh lép doanh nghigp trong thi han 90 nga. ké tir ngay duoc cp Gidy chimg nhén dang ky doanh nghiép. Dieu 6 quy dinh vé Giao dich tai chinh ctia doanh nghiép trong Nghi dinh 222/2013/ND-CP ngay 31/12/2013 ca Chinh phu vé thanb toan bang tién mat quy dink. ‘Thit nhat, cic doanh nghiép khéng thanh toan bang tién mét trong cc giao dich g6p von va mua ban, chuyén nhwong phan von gép vao doanh nghiép. ‘Tht hai, cic doanh nghiép khéng phai té clnte tin dung khéng str dung tién mat khi vay va cho vay Jan nau, 993INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 Ngoai ra, néu nha tr vin Iugt nao theo doi ky vin a8 gop vén nay thi Téng cuc thué c6 céng van 786/TCT-CS nim 2016 vé giao dich 26p von bing tién mat c6 vin din diéu 6 néi trén Song song 46, theo théng nr 96/2015/TT-BTC sia déi, bé sung Théng nr 78/2014/TT-BTC nts din thi han nghi dinh 218/2013/ND-CP quy dinh va hudng din thi hanh Lugt Thué thu nhép doanh nghigp vé digm nay nur sau “Chi tra Tai tign vay tong img véi phin vén digu 1g (€6i véi doanh nghigp tr nhan 1 vén dw tr) 8 ding ky con thiéu theo tién 46 gép vn ghi trong diéu 1é ctia doanh nghiép ké ca truéng hgp doanh nghiép da di vao san xuat kink doanh. Chi tra lai tién vay trong qua trinh dau tr da duge ghi nhan vao gia tri cia tai sin, gi tri céng tinh dw te ‘Tnrong hop doanh nghigp di gop di von dieu 1é, trong qué trinh kinh doanh c6 khoan chi tra lai tién vay 8 du tir vio doanh nghigp khée thi khodn chi niy durge tinh vao chi phi durot trir khi xc din thu nip chiu thud Chi tra lai tidn vay tuong img véi von digu 18 con thigu theo tién 46 gop von ghi trong digu 1é cia doanh nghiép khéng duroc trit khi sic dinh thu nhap chiu thué duce xc dink nh sau: - Tréng hop sé tién vay nhé hon hodc bang sé vén diéu 1é con thiéu thi toan bé 1ai tién vay 1a Khoan chi khéng doe ti, - Tring hop sé tién vay 1én hon s6 vén diéu 18 cin thidu theo tién & gop vn. + Néu doanh nghigp phét sinh nhiéu khoan vay thi khoan chi tra lai tién vay khong durge trir bing ‘ty 16 (%e) gitta von digu 1é con thiéu trén téng s6 tién vay nhan (x) téng sé lai vay. + Néu doanh nghigp chi phat sinh mgt khoan vay thi khoan chi tra lai tiém khong duge tir bing 6 vén didu 1g cdn thiéu nhan (x) lai suét ciia khodn vay nhan (x) thai gian g6p vin diéu 1é con thié Butge hiéw nbn sau: Dutye phan thinh 2 wring hop: Tnwong hop 1: Néu sé tién vay nh6 hon hoae bing sé vén digu 1é cn thiéu thi ton bé lai tién vay la khoan chi’ khong duge tri. ‘Tring hop 2: Néu sé tién vay én hom sé van digu 1 con thiéu theo tign 46 g6p vén. Hai 1A, phin chi phi tri ai tién vay vén sn xudt kinh doanh ciia 46% twong khong phai la t6 chit tin dung hode 16 chtie kinh t8 vrgt qué 150% mite Ini sudt eo bin do Nein hing Nha muée Viét Nam céng bd tai thoi diém vay*. Nghia la, trong trong hop doanh nghiép da gop aii von diéu 1g hode von dau tu thi chi phi lai vay van chura chic chan duige dira hon toan vao chi phi dugc tit. Ma trong tnrong hop gép dit von didu 18 hoge vén dau nr, chi phi lai vay durge dura vao chi phi duge trir sé phin biét dua vao chit thé cho vay: ~ Néu chit thé cho vay 1a céc t6 chite tin dung thi chi phi lai vay durge dura vao toan bé. ~ Néu chit thé cho vay 1a c4 nbn va t6 chite khéng phai 14 16 chnte tin dung thi chi phi lai vay chi dirge dura vao véi amie t6i da Li 150% mic Iai suét cor ban do Ngan hang Nha nirée Vigt Nam céng bé. ‘Nhu cling ta da biét, mite lai suat co ban do Ngan hang Nha mrdc céng bé gan nhét va hign dang c6 higu lye 1a 9%, 4a ban hanh tit nam 2010, Nghia la lai suat t6i da dirge dua vao chi phi la 13.5%. Ngoai 1a, theo Khoin 3 Diéu 8 Nghi dinh 20/2017/ND-CP vé chi phi Iai vay trong giao dich lién két thi tong chi phi lai vay phat sinh trong ky cia ngwéi nop thué duige trir khi xe dink thu nhap chiu thué thu nhap doanh nghigp khong vugt qua 20% ctia tong Igi nhudn thuan tir hoat dong kinh doanh céng véi chi phi Iai vay. chi phi khéu hao trong ky ctia ngudi nép thué. Quy dinh nay khéng ép dung véi ngudi nép thué 14 d4i trong dp dung ciia Ludt Cée t6 chitc tin dung va Lut Kinh doanh bio hiém. Theo 46, céc bén © Didu 4 Thong tw 96/2015/TT-BTC. 994INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 trong giao dich lién két la Céc bén c6 quan hé lién két (san dy viet tit 1A “ben lién két”) 14 cdc bén c6 mdi quan hé thude mét trong cée ming hop: - Mét bén tham gia truc tiép hodc gian tiép vao vige diéu hanh, kiém soat, gp vén hode dau tr vio ben kia ~ Che bén true tiép hay gin ti ben kh Cae bén Lién két tai 2 tnréng hop trén Dién nay duroe quy dinh cu thé nbur sau: - Mot doanh nghigp nim git true tiép hodc gidn tiép it nhat aghiép kia. - Ca hai doanh nghigp déu cé it nhét 25% vén g6p ctia chi sé hia do m@t bén thit ba ném gitt tare tip hode gidn tigp. - Mt doanh nghiép li cé déng 1én abt vé von gop ciia cht sé hitu cia doanh nghiép kia, nim gitt true tip hod gin tiép it nhat 10% tng s6 cé phin cia doanh nghiép kia. ~ Mét doanh nghiép bao lanh hoae cho mét doanh nghiép khac vay vén dirdi bat ky hinh thire nao (bao gém ca cic khoan vay tir bén thir ba duroe dm bao tir ngudn tai chinh ca bén lién két vA cée giao dich tai chinh c6 ban chat tong tw) v6i digu kign khodn vén vay it nit bing 25% von gdp cita chil sé dhtru cia doanh nghigp di vay va chiém trén 50% tng gia ti cfc Khoan ng trung va dai han cia doanh nghiép di vay. - M@t doanh nghigp chi dinh thanh vign ban lanh dao dieu hin hoge ném quyén kigm soat cia mot doanh nghiép khac véi dieu kign s6 Itong céc thanh vién duoc doanh nghiép thi nhat chi dinh chiém ten 50% ting sé thanh vién ban lanh dgo dién hanh hoae nim quyén kiém soat cita doanh nghigp thit hai; hode mot thanh vién due doanh nghiép thi nhat chi dinh e6 quyén quyét dinh cée chinh sich tai chinh hod hoat déng kinh doanh eta doanh nghiép thit hai, - Hai doanh nghigp cing c6 tén 50% think vién ban lanh dao hose cing c6 mot thinh vién ban Janh dao ¢6 quyén quyét dinh cae chinh sach tai chinh hoae hoat dgng kinh doanh duge chi dinh béi mot ben thit ba. - Hai doanh nghiép duoc diéu hanh hode chiu sir kiém sodt vé nin sur, tai chinh va hoat dng kinh doanh béi cac ca nhan thude mot trong cac méi quan hé vg, chong, cha dé, cha nudi, me dé, me nudi, con 48, con midi, anh mgt, chi mudt, em mut, anh 18, em r8, chi din, em du, éng néi, ba néi, chén n6i, ng ngoai. bi ngoai, chéu ngoai, ¢6, chi, bée, cfu, di dt va chéu rust cing chiu str diéu hanb, im soat, g6p vén hofe dau tr ctia mot von gdp cia chti sé hitu eta dean ~ Hai co sé'kinh doanh c6 méi quan hé tru sé chink va co sé thuimg tt hode cig 1a co sé thurémg tnt ctia 16 cite. c@ nhiin mde ngoui. ~ Mét hode nhiéu doanh nghiép chiu sit kiém sot ciia mét cA nhan théng qua vén gdp cita c4 nhan nay vio doanh nghigp dé hoge tre tiép tham gia diéu hanh doanh nghiép, Cac tring hop khéc trong 46 doanh nghigp chiu sw diéu hanh, kiém soat quyét dinh wén thre 18 di véi hogt dng san xudt kinh doanh cia doanh nghigp kia Bude 4: Danh gia cac quy dink cua phap ludt cin cw vao tinh hudng cu thé ‘Nine vay, sau khi ligt ké ce van ban quy pham phap Tuat 66 Lién quan, nh tw van lugt sé 4p dung ‘vao tinh huéng cy thé ma khach hang da dat ra. Nghia 1a, nha nr -van sé tién han phan tich cae quy dink ca phap Iuat dura vao cic dit Ligu thu thap doe. Cu thé nu sau: ‘Thtt nhat, do céng ty Minh Thity 1a céng ty ¢6 cdc thanh vién la éng Minh va DNIN Chung Thiiy, khi dug Minh g6p vén bing tién mat vi DNTN Chung Thiiy g6p vén théng qua chuyén khoda tién qua tai Khodn ngan hang. Do do, van a8 hinh thite gép von cia céng ty 18 phis hgp theo quy dinh ciia phap Iugt. 995INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 Tuy nhién, nha nr vin ludt cng khong quén rng. theo nh quy din vé tién 6 gdp von ca Luat Doanh nghiép nim 2014 thi cong ty Minh Thiy vin con gép chua dit vin diéu 1g trong thei inh. Vén diéu 1g cong ty Minh Thty dang ky 1a 10 ty déng, nhwng téi hét thoi gian gop von nut quy dinh 1a 90 ngay ké tir ngiy nhan durge Gidy chimg nhan dang ky doanh nghiép, ma céng ty van chira thie hign g6p di von, cu thé 18 chi mdi gdp durge 06 ty. Nehia 18. cOng ty Minh Thily edn thiéu 04 ty vn diéu 18. Chink vi vay, Iai vay trong tmg véi 04 ty von digu 18 cdm thiéu nay sé khong dutoe dura vio chi phi duge trit theo quy djnh ctia Luat thué thu nhap doanh nghigp nam 2008, durge stta di bé sung nam 2013. 2014. Van dé dat ra 1a, cong ty Minh Thy hién c6 hai khoan vay, mot 1a khoan vay cia ngan hang A va m@t 1d khoan vay cia céng ty B. Chting ta phai xét xem lé khoan vay nao durge vay dé bé sung vin diéu 1g va khoan vay nao dé tién hénh hoat déng sin xuét kinh doanh? Ngoai ra, theo khoan 2 diéu 6 Nebi dinh 222/2013/ND-CP ngay 31/12/2013 iia Chinh phi vé thanh toan bang tién mat quy dinh cae doanh nghiép Khong phai t6 chite tin dung khéng sir dung tién mat khi vay va cho vay Kin nhau. Nghia 1a, trong tong hap khoan vay cita céng ty B sau khi khau trir mot phin cho viéc bé sung von digu Ié néu no Ia Khoan vay phat sinh sau thi chi phi Jai vay cho 01 ty phuc vy cho hoat déng san xuat kinh doanh céng ty Minh Thuy phai nhdn khoan vay nay bing phurong thite khéng diing tién mat ‘Thém vio dé, do céng ty Minh Thiy vay tién ciia céng ty B. khéng 18 t6 chute tin dung. ctng khong 6 méi lin hé kinh t8 nio déi véi céng ty Minh Thtiy. cho nén lai swat vay tinh vio chi phi diroc trit khi tinh thué thu nhap doanh nghiép khong duge qua 150% lai suat co ban do Ngan hang Nha nude quy dinh, nghia 1a khong qua 13,5% (150% x 9%’). Burée 5: Lap lal tir bude 1 t61 use 4 Cae vin bin quy pham php Iufit i duge ligt ké a8 4p dung va van dung vao tinh huéng ne vin cu thé cia khéch hing. Tuy nhién, dé o6 thé sét sao véi tinh hudng ctia khach hing thi nha ne van lua ¢6 thé phai dat thém mét s6 cau hoi bé sung abu: - Mot 1a, thei digm phat sinh cée mon ng ctia ngin hing A va cOng ty B? - Hai 1, khi thanh ton I8i vay cho ngéin hing A va cOng ty B thi cong ty Minh Thily ¢6 chiing tir thanh toan khong ding tign mat va c6 héa don do ngan hang A va cong ty B xuat cho khong? Vi cée cu héi nhur trén, nha tur vin ludt 4 cb cae cA tra Ibi sau khi hi céng ty Minh Thiy nihur sau: ‘MGt la. céng ty Minh Thiiy vay ctia Ngan hing A tniée va sau dé méi vay cita cng ty B. Hai la, Hai 1, cong ty Minh Thy vay cia cong ty B qua hinh thite chuyén khodn va ¢6 ching tir thanh ton lai khong ding tién mat cong nur cée héa don chitng minh tra lai tién vay cho cdc chi ng. Bue 06: Truyén dat cic két Iudn dén cho khich hang Ngay 31/12/2018: bang ghi nhé hé so thué, Tai cong ty tir van Inat, H6 so: céng ty TNHH Hai thanh vién Minh Thuy véi cac dit ligu sau: Céng ty Minh Thiy, g6m hai thanh vign 1 ng Minh va DNTN Chung Thay. ‘Ong Minh da gop dui $ ty déng tién mat, von diéu 1é abu da cam két, dig tién 46. DNTN Chung Thiy di chuyén khoan duge 01 ty dong von diéu Ig cho ti 21/12/2018. Nghia 14 DNIN Chung Thty edn chia gép dit vén nh da cam két. Trong nam 2018, cng ty da phit sinh cate Khoan vay nhue sau Khodin vay dau tign, vay ctia ngin hing A 2 ty ddng, v6i lai swat 10%/ nam, Khodin vay thit hai, vay ela cong ty TNH B (cong ty di tae) 3 tf vi lai sudt 18%/ nam, 7 Didu 1 Quyét dinh 2868/QD-NHINN nim 2010 vé nuftc lai sudt co ban bing déng Viet Nam 996INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 Céng ty Minh Thiiy va cong ty B khéng c6 méi lién hé gi v8 kinh 6 Tir cac théng tin trén, aha tr van wat c6 thé can ctr - Tht nhat, Khoan 1, 2 Biéu 48 Luat Doanh nghiép. - Tint hai, Digu 6 Nghi dinh 222/2013/ND-CP ngiy 31/12/2013 eta Chinh pi vé thanh todn bing ‘tien mit. - Tint ba, Digu 4 Théng tu 96/2015/TT-BTC huéng dan vé thué thu nhap doanh nghiép. = Thit tur, Khoan 3 diéu 8 Nghi dinh 20/2017/ND-CP vé chi phi Iai vay trong giao dich lién két. Nha tu vin Judit dura ra céc ké lun nbue sau: 4o cée quy dinh ciia phap Indt sau day: ~ Mét la, do céng ty Minh Thiiy chura gép ci van digw 1é theo quy dinh véi sé von 04 ty so vei ante dang ky 18 10 ty. cho nén phan vén vay 02 ty ciia Nedn hing va mét phan vén vay cia céng ty B (02 t¥) due xem 1a khodn vay aé bé sung vén digu 18. Chinh vi vay, lai vay twong tig véi phan von vay nay khéng duoc dra vao chi phi due tr khi tinh thué thu nhap doanh nghiép. ~ Hai Li, mét phin Iai vay ctia cng ty B (01 19) thi chi phi lai vay sé duroe dura vio chi phi duoc tet ‘Tuy nhién, lai suat durge tinh chi 1a 13.5% chtt khong phai theo lai suat thye dit cac bén c6 day dt chimg tir thanh toan. Déng thoi, cong ty nr vin luét cting viét mot bie thu théng bio ede két Iudn te van eta minh giti ‘Gi cOng ty Minh Thity Qua tinh hudng nghién citu néu én, néu niu ngay tir dau, ¢6 su ne van eta chuyén gia tai chinh, ké toan déng thoi cé sw higu bidt vé quy dinh cia phap luat thué thi chi véi mot hanh déng theo phap luat quy dink 1a cng ty dang ky digu chinh, vin diéu 1g, ty 18 phan vén g6p ciia cfc thanh vién bing sé vin 4a gop trong thoi han 60 ngay, ké tir ngay cudi cing phai g6p vén dii phiin vén gép*, thi céng ty da c6 thé rénh duvge mot khodn thué tién quan dén khodn chi phi duoe diza vao chi phi durge trt ign quan dn phin von diéw 1é con thigu da dang ky ky giam va durge dura toan b6 chi phi lai vay phin vay cia Nean hing. 3.2. Diu gid Quy trinh nghién cimu thué, theo nhur bai viéttrinh bay. dura vao ly thuyét thi thong thhréng bao g6m 6 bude. Tuy nhién, day chi la quy trinh chung, con khi 4p dung vao timg tinh huéng thué cy the, méi nha nghién cifu thué can phai cé mét so ky nang nhat dinh. Cy the nur sau: 6 bude 1, thu th§p théng tin ctla giao dich 1a buée diu tién, cing 1a bude xite dinh e4e théng tin cn thiét trong viée dura ra cdc két ludn cho khach hing. Chinh vi vay, véi kin nghiém cia ban than, nha tu van thué phai cé ky ming goi mo van dé, sao cho khach hang trinh bay cac thong tin diy du ma khong dai dong, trénh dé tin trang khach hing trinh bay tran lan nhimg cét 16i cia vin dé cn thigt lai khong €6 aay a0 thong tin. G giai doan nay, nha tu van Inat can lm ¥ khi thu thép théng tin 46i véi hai nhém 40i trong: Nhém 46i trong thir nht, dé 1a cae khéch hing hoan toan khéng cé kién thite gi vé hugt thué, chic chin ho sé tra Iai dura vao théng tin sin c6 ma khéng tinh téi nhu cau tr vin, nghia 1a ho sé tra loi khong di vio trong tim. Day 1A lite cée nha tw van thué phai vin dung kinh nghiém tich Iny 8 khai thac tit 48 cite thong tin nay, de bigt 14 chit loe fing nur dat thém nhieu eau héi dé khai thac higu qua théng tin, Nh6m d6i twrong thir hai, a6 18 céc khfich hang cé kién thre vé luat, de bit 1a ngt thué thi nha tw van thué 6 thé hoi ngay tryc tiép vao vin dé dang tte van cing nvr tiét kigm dutge thei gian thu thap thong tin thong qua céc cfu hoi dép goi ms. G bude 2, xAe dinh cdc vin 48 vé thud cla khach hang thong qua cée théng tin thu thap duge 6 bude 1. nghia 1a nba t van ludt phi ngay lap te dink vi duge cfc van dé vé thué ma khéich hing yéu ci * Khoda 4 Diéu 48 Luét Doan nghigp nam 2014, 997INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 hod it nhat phi nim bit duoc tng quan vin a8. Dé Lim durge diéu nay, kinh nghiém thure té két hop v kién thite chuyén mén dirge dio tao chuyén sit s8 gitip cho nha tu vin luft s@ hé théng duuge e4e cat hoi da dat ra trong bude 1, tir 46 dut rit dirge cac van dé ma khach hang dang gap vung mac. Voi dac thir phite tap cia hé thong luat thué ctia Viét Nam, xae dinh due van dé cia khéch hang dé dap tmg nhu cau ciia ho cfing khéng phai LA don gid. Bude sang burée 3, thu thép cdc van ban 6 liém quan, nghia 1a thu thap céc van ban quy pham phap Juat digu chinh van dé cia khach hang cing nw cac tai ligu 6 lién quan. G bude nay. ky ning that su la cin thiét vi n6 phu thu6e rit nbiéu vao kinh nghiém ciia nha tw vin lugt. Nha tw vin luft e6 kién thite sim rong, 4a tiép sie véi nhiéu vin 48 twong ty hiu nhuwr 1a c6 Ioi thé hon so véi nba te vin méi hinh nghé. Nha tir vin da timg giai quyét cic vu vige ttong fy s8 nhanh chéng nhin nhén van 48 va biét céch Khai thi cate van ban quy pam phép luat mot cich higu qua va nbanh chéng. Ngoai ra. giai doan nay edn phu thude vio vide cic nha tir vin Iudt lim céch nto dé e6 thé tiép cn cde van bin quy pham phip Init mot céch higu qua. Digu nay phu thude vao hé théng scr sé dit ligu ede vin bn quy pham phép Indt ma nha tir ‘van luat hign c6, Dac biét 1 6 Viet Nam, khi ma cae van ban quy pham php lugt thwong duge sita doi, bé sung mhiéu lan cho cing mét van dé. Chinh vi vay, xé¢ dinh dirge dimg van ban can ap dung con can phai xem xét van ban dé cin higu lure hay da durge stta déi bé sung 163 thdi diém hign tai. Thém chi, trong, ‘vai tring hop, nha nr vin Iudt tiép nhan mét vin a8 da xay ra trong qua khit ma hign tai van bén Ap dung cho trvéng hop nay da hét hiéu Ive nhw van con gia tri cho giao dich ma khach hang ¢6 nhu cau. Bude 4, nha tr vin luat can dénh gif cic vin bin ma ho da thu thap duge é binge 3, tn co 6 so sfch, déi chiéu véi vin d@ cha khvich hang. nha tir vin ludt ¢6 thé nhanh chéng tim ra direc dp An tir mot wu vige da timg xay ra tuong tw d6i voi mot chi thé khac trong qué khif, da duge eo quan nha nurse 6 thim quyén giai quyét. ign d6 hon toan phy thude vao kinh nghiém day dan eta nha tie van luat, dc bigt I kind nang khai thc cée nguén dir ligu lién quan. Butée nay cute Ky quan trong khi ma hé théng cae van bin Init thué ciia Vigt Nam qua phite tap. o6 rit nbiéu digu lugt vin chura 16 rang 48 4p dung. Chinh vi vay, hé thong cdc cong van tra Idi cia cae Cyc thué dja phuong cing 1a nguén tham khao thiét thie cho na tue van lugt, gitip han ché vige lang phi thoi gian, Néu 66 nhiéu két Luan thi can thiét phai duh gia cde ‘két lan 46, gitip cho khach hang cé thém dit lign dé quyét dinh. Butéc 5, lap Iai tit bude 1 toi bude 4, gitip cho cae nha tw van thué chic chan cac ké Iuan dia ra la hodn toan chinh xéc cing nh 1a day di céc tinh hméng c6 thé dura ra gid thiét. Trinh tinh trang nr vin thidu st va tinh huéng thiéu sét li Ki tinh buéng quan trong va ¢6 ¥ nghia adi véi vin a ciia Khiich hing. Hu nhur cae nha tw van Iudt déu thn trong va thc hign bude nay mét cach ky cng, nhiim han ché téi mite ti da ri ro €6 thé xay ra. Buse 6, day 1A bude cuéi cing vA cing 14 bude quan trong khong kém, tt ca thanh qua s® due truyén dat téi cho khach hang. Thuyét phyc hay khong, higu qua hay lay thién cam 46i véi khach hang rat phyc thudc vao buée nay. Chinh vi vay, né ddi héi nha te van thué van phai than trong dé cé thé trinh bay cc két ludn mét céch phi hop nit cho timg déi tong nr van, hay néi cich khie, cing mét két ludin nhung di véi cic Khich hing c6 nn thre Khe nhau vé vin a8 tw vin thi céch thite tuyén dat cing phai pha hgp. Diéu nay gitp cho khach hang cam thay tin twéng hoan toan va van nghi téi nha tw van luat trong tinh hudng can tir van tigp theo. 4. KétIugn Lap ké hoack thué 18 nhiim tit kigm chi phi thué t6i da wén co s6 tudin tha php Tat thué 18 diéu can thiét va dae biét quan trong d6i véi bat ky doanh nghiép nao. Ban chat ctta lip ké hoach thué 1a qua tink tim kiém cae giai phap vé thué khfc uhau dé xc dink khi nao, nlur thé nao va ligu c6 nén thye hign mét sé giao dich dé tdi wu héa sé thué phai n6p. Chink vi vay, van dung qua trinh nghién ctu thué dé Lap ké hogch thué that sy cé vai tro dinh huéng cho nha nghién ctu thué, tranh tinh trang mat qua nhiéu thoi gian a8 gidi quyét vin a8 hoc 1A khong dua ra diroe phuong én t6i un. vé thué sau mot thii gian nghién 998,INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 cttu, Lim mat di cr héi t6i mu hoa gi tri cita doanh nghiép trong mot khong thdi gian nhanh nbat ¢6 thé (Qua trinh nghién cifu thué thue chat 18 viée chia nhé eéte burée @é tién hinh Lp ké hoach thué sao cho ap {mg durge yén cau cia nha quan tri doanh nghigp. Do 6, tity méi giao dich cy thé thi cae burée trong quy trinh nghién cira thué sé cé vai tro nhat dinh trong qua trinh lap ke hogch thue. Chinh vi vay, nghién ctr van dung quy trinh nghién ctfu thué vio qué trinh 1p ké hoach thué 1a diéu hét site cn tit. TAI LIEU THAM KHAO [1] Barbar H. Karlin, (1999). Tax Research Techniques. Prentice Hall. 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