CÓDIGO TRIBUTARIO

UNIDAD Nº I
PRINCIPIOS Y ESTRUCTURA

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SEMANA 1
Introducción
Tributo es un término que proviene del latín tributum y que hace referencia a aquello que
se tributa. Tributar es, por otra parte, entregar al Estado cierta cantidad de dinero para
las cargas públicas.

Y aunque parezca una obviedad, el primer paso para que debamos pagar tributos es que
los tributos existan. El que tiene la capacidad para establecer tributos es el Estado.

Los tributos son entonces aquellos pagos obligatorios de dinero que exige un Estado a
los individuos y empresas y que se establecen en él, con el objetivo de financiar los
gastos propios de la administración para la provisión de bienes y servicios para la
sociedad en su conjunto.

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 Ideas Fuerza

• BASES DEL SISTEMA DE TRIBUTACION CHILENO:

El sistema tributario chileno es racional, predominantemente latino y relativamente

óptimo.

• ¿POR QUÉ Y PARA QUÉ SE PAGAN?

Porque supuestamente los gobernantes darán a cambio la provisión de varios

servicios públicos o bienes y servicios.

• ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Por regla general, la obligación tributaria vincula directamente al sujeto activo, que
es el Fisco, con el sujeto pasivo o deudor del impuesto que es el contribuyente.

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• Nociones Generales
DERECHO TRIBUTARIO

Achille Donato Giannini define el Derecho Tributario como "aquella rama del Derecho
que expone las normas y los principios relativos a la imposición y a la recaudación de los
tributos y que analiza las consiguientes relaciones jurídicas entre los entes públicos y los
ciudadanos".
Sáinz de Bujanda da una definición amplia: El Derecho Tributario como “la rama del
Derecho que organiza los elementos estructurales constitutivos del tributo y determina
normativamente las potestades, sujeciones y deberes a través de los que se
desenvuelven las funciones públicas de gestión, de resolución y de policía, encaminadas
a la aplicación del expresado recurso financiero”.

Naturaleza: inserto dentro del Derecho Público y de carácter autónomo, dado que los
elementos principales del impuesto están establecidos por Ley.

BASES DEL SISTEMA DE TRIBUTACION CHILENO

Según la doctrina europea, los sistemas tributarios se pueden clasificar en:

a) Históricos y Racionales
b) Latinos y Europeos y
c) Óptimos o que no presentan tal calidad.

La primera clasificación se refiere a si el Sistema Tributario es el resultado de la evolución

histórica o de la actividad racional del legislador considerando el sistema en su conjunto.
La segunda, atiende a si predomina el rendimiento o producto que debiera generar una
actividad o cosa, o bien, si tiende a considerar las circunstancias personales del
contribuyente, en el primer caso se le denomina latino, y en el segundo, europeo.
Finalmente, la tercera clasificación en constante discusión por los autores, se refiere a
las ideas o principios que debiera presentar un sistema tributario cualquiera.
En tal sentido recogiendo la opinión mayoritaria de los autores, podemos señalar los
siguientes:

1. Eficiencia económica: que el sistema genere recursos respetando la capacidad

contributiva, los objetivos de la política económica del país y la equidad tributaria

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 2. Sencillez administrativa: esto es, que los gastos y procedimientos asociados a
la administración de los diversos impuestos, tanto para los contribuyentes, como
para el estado, sean expeditos, claros y económicos
3. Flexibilidad: que los contribuyentes puedan adaptarse fácilmente a los cambios
que experimente la economía.
4. Información oportuna y clara al contribuyente: respecto al contenido y cuantía
de los tributos, de modo que pueda adoptar las decisiones económicas
racionalmente
5. Justicia: que el sistema propenda a considerar las características particulares del
contribuyente.

De acuerdo a lo expuesto precedentemente, podemos señalar que, el sistema

tributario chileno es racional, predominantemente latino y relativamente óptimo.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Es un vínculo jurídico a través de normas y principios que regulan derechos y
obligaciones en virtud del cual un sujeto denominado deudor (contribuyente o sujeto
pasivo) debe sumas de dinero para satisfacción de necesidades públicas a otro
denominado acreedor (Fisco o sujeto activo), que actúa ejecutando su Poder Tributario.

Figura ELEMENTOS OBLIGACION TRIBUTARIA Fuente: Profesor: Ignacio Lopez D.

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Por regla general, la obligación tributaria vincula directamente al sujeto activo, que es el
Fisco, con el sujeto pasivo o deudor del impuesto que es el contribuyente. Sin embargo,
tratándose de impuestos indirectos, el sujeto pasivo, jurídicamente hablando, no es quien
soporta realmente el gravamen, por cuanto no es su patrimonio el que se ve disminuido,
ya que éste, a su vez, traslada o recarga el monto del impuesto al consumidor, quien se
transforma así en el real afectado por el tributo. Ejemplo de esto último Impuesto al Valor
Agregado.

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Corresponde al Estado disponer de un aparato administrativo que cumpla su rol de
recaudar recursos mediante la ejecución de procedimientos de verificación y fiscalización
del cumplimiento de las obligaciones tributarias según las normas y leyes establecida:
esto es estudia los tributos y sus etapas de recaudación, administración, derogación, y
la aplicación que se hace de ellos, las relaciones que se derivan de cumplirse esas
etapas entre diversos órganos del Estado y entre estos y los particulares (sujetos
pasivos).

La Administración Tributaria de nuestro país está conformada por tres instituciones

dependientes del Ministerio de Hacienda: Servicio de Impuestos Internos, Tesorería
General de la República y Servicio Nacional de Aduanas.

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Figura 2 ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE CHILE Fuente: SII

Rol del Ministerio de Hacienda

El Ministerio de Hacienda tiene como misión maximizar el potencial de crecimiento de
largo plazo de la economía y fomentar el mejor uso de los recursos productivos del país
para alcanzar un crecimiento económico sustentable.

Tesorería General de la República

La Tesorería General de la República es la encargada de recaudar los tributos y demás
entradas fiscales, y las de otros servicios públicos, como asimismo, conservar y custodiar
los fondos recaudados, las especies valoradas y demás valores a cargo del Servicio.

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Servicio de Impuestos Internos (SII)
La misión del SII es “Fiscalizar y proveer servicios, orientados a la correcta aplicación de
los impuestos internos; de manera eficiente, equitativa y transparente, a fin de disminuir
la evasión y proveer a los contribuyentes servicios de excelencia, para maximizar y
facilitar el cumplimiento tributario voluntario. Realizado por funcionarios competentes y
comprometidos con los resultados de la Institución”.

Servicio Nacional de Aduanas

El Servicio Nacional de Aduanas cumple funciones claves para el desarrollo del país,
teniendo un rol preponderante en materia de comercio exterior, especialmente, en la
facilitación y agilización de las operaciones de importación y exportación, a través de la
simplificación de trámites y procesos aduaneros. Asimismo, debe resguardar los
intereses del Estado y de la ciudadanía, fiscalizando dichas operaciones, de manera
oportuna y exacta, determinando los derechos e impuestos vinculados a éstas y
verificando que no ingresen a nuestro país mercancías que puedan ser consideradas
peligrosas.

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Tipos de impuestos
La Capacidad Contributiva es una de las teorías más aceptadas acerca del por qué pagar
los impuestos y sobre quiénes deben pagarlos. A la pregunta de cuánto es lo que cada
sujeto debe pagar de impuestos, esta teoría indica que cada ciudadano pagará tributos
en relación de su poder económico. Esto en función a tres parámetros o indicadores:
Patrimonio
Renta
Gasto (o consumo)

INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

En nuestra legislación esta facultad recae en el Director del Servicio de Impuestos

Internos quien podrá interpretar administrativamente las disposiciones tributarias y se
encuentra establecida en el Art. 6,letra A, Nº 1 del Código Tributario y en el Art. 7, letra
b) del DFL Nº 7, de 1980, que contiene su Ley Orgánica.
La esencia de dicha labor interpretativa consiste en esclarecer el correcto alcance de
una norma jurídica, por definición general y abstracta, cuando se aplica a un caso
concreto. Pero, además, en el ámbito tributario, se agrega la dificultad objetiva de que la
ley tributaria, por su propia naturaleza, recae según el profesor Guido Aguirre de la Rivera
sobre hechos económicos, contingentes y mutables.

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Existen otras formas de interpretación: Privadas (tratados o informes en derecho),
Legales (que emanan de otra ley) Judicial (la realizan los tribunales).

ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN CHILE

Los impuestos son una contribución que hacen los ciudadanos al Estado en dinero o
especies, por la propia exigencia que hace el Estado a las economías privadas, en uso
de su poder coercitivo, sin proporcionarle al contribuyente, en el momento del pago, un
servicio o prestación individual, pues los recursos recaudados están destinados a
financiar los egresos del Estado.

El Sistema Tributario en Chile está constituido por impuestos directos e impuestos

indirectos.
•Directos: son aquellos que gravan o afectan la obtención de la renta o riqueza en manos
del sujeto que la obtiene. Ej: Impuesto a la Renta de la Empresas

•Indirectos: afectan la manifestación de la riqueza, gravando actos y contratos Ej:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

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Figura ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILE Fuente: Profesor J. Andrés Torres G

En promedio y desde un punto de vista de su recaudación los principales impuestos en

Chile los Impuestos a las ventas y servicios originan un 50% de la recaudación. Le siguen
los impuestos a la Renta con un 40% de la recaudación, y finalmente, el resto de los
impuestos con aproximadamente un 10 % de la recaudación total

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Figura 2 CLASIFICACION IMPUESTOS Fuente: SII

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Principales Impuestos Indirectos
Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)
Impuesto a los Productos Suntuarios
Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos Similares
Impuesto a los Tabacos
Impuestos a los Combustibles
Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas)
Impuesto al Comercio Exterior

Nuevo Impuesto a los Servicios Digitales

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Principales Impuestos directos
Impuesto a la Renta de Primera Categoría (Artículo 20 Ley de Impuesto a la Renta)
Impuesto Único de Segunda Categoría (Artículo 42 N°1 y Artículo 43 N°1 Ley de la
Renta)
Impuesto Global Complementario (Artículo 52 Ley de la Renta)
Impuesto Adicional (Artículos 58, 60 inc. 1° y 61, Ley de Impuesto a la Renta)

Otros impuestos
Impuesto Territorial
Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
Impuestos Municipales (Patente Comercial)
Impuestos a los Casinos de Juego

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Potestad Tributaria y Principios
Constitucionales de la Tributación.
POTESTAD TRIBUTARIA
Facultad que tiene el Estado para establecer tributos por Ley sobre personas o bienes
dentro de su jurisdicción, modificarlos, derogarlos y dictar obligaciones accesorias para
su eficacia, con el objeto de financiar el Gasto Público. Se complementa con la Potestad
reglamentaria para la administración en materia tributaria, Normas sobre recaudación,
condonación, etc.

CARACTERÍSTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

1.- IMPERATIVA: No es voluntaria. Término “Impuestos”

2.- FINALISTA: Vinculada a objetivos de la política tributaria: solventar gasto público,

redistribución, regular economía, etc.

3.- ORIGINARIA: Le corresponde al Estado. No es derivable ni delegable. (art. 19 N° 20

Constitución Política de Chile)

4.- IRRENUNCIABLE: No es patrimonio del titular. Su ejercicio es obligado y permanente.

Sólo la Obligación Tributaria. Puede renunciarse temporalmente.

5.- IMPRESCRIPTIBLE: No admite prescripción, desuso ni caducidad por falta de

aplicación o ejercicio.

6.- TERRITORIAL: sólo aplicable dentro de límites de la soberanía nacional. Doble

Tributación.

7.- LEGAL: Sólo en virtud de una ley se puede imponer una obligación tributaria.

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LÍMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA
A.- Limites Jurídicos: Principios Constitucionales
B.- Limites Políticos: Internos y Externos
C.- Limites Internacionales

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN.

1.-PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
Nullum tributum sine lege No hay tributo si no está en la ley

Constitución Política de Chile Art. 7° : “Los órganos del E° actúan válidamente previa
investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que
prescriba la ley.
Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aun
a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que
expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitución o las leyes.
Todo acto en contravención a este artículo es nulo y originará las responsabilidades y
sanciones que la ley señale.”

“La Constitución asegura a todas las personas:

Constitución Política de Chile Art. 19° Nº 20 : “La igual repartición de los tributos en
proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de
las demás cargas públicas.”

Constitución Política de Chile Art. 63, Constitución: “Sólo son materias de ley:N° 14: “Las
demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de
la República.”
Constitución Política de Chile Art. 65, inciso 4°, número 1:
“Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad
o progresión. “

Expresión “TRIBUTO”: Sentido amplio, Carga Pública, en forma de Tasas, Impuestos,

Contribuciones, imposiciones transitorias, etc.

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2.- PRINCIPIO DE IGUALDAD:
Asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en análogas situaciones.
Permite los distingos o categorías, razonables y sin discriminación arbitraria.
ART. 19, n° 20 Constitución Política de Chile:
“La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma
que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.”

3.- PRINCIPIO DE NO AFECTACION TRIBUTARIA:

No puede favorecer o perjudicar a personas o bienes determinados singularmente.
La Carga Tributaria debe ser soportada por todos.

Constitución Política de Chile Art. 19, n° 22:

“La no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en
materia económica. Sólo en virtud de una ley, se podrán autorizar beneficios directos o
indirectos a favor de algún sector, actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes
especiales que afecten a uno u otras.”

Constitución Política de Chile Art. 19, n° 20, incisos 3° y 4°:

“Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio
de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.”
“Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos pueden estar afectos a
fines propios de la defensa nacional o autorizar que los que gravan actividades o bienes
que tengan una clara identificación local pueden ser establecidos dentro de los marcos
que la misma ley señale, por las autoridades comunales y destinados a obras de
desarrollo comunal.”
Este principio reconoce tres excepciones. Primero, tributos que puedan estar afectados a
fines propios de la defensa nacional . Segundo, tributos que graven actividades o
bienes que tengan una clara identificación regional o local para el financiamiento de obras
de desarrollo. Tercero, tributos de afectación establecidos por leyes anteriores a la
Constitución vigente.

4.- PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN

Los Tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad o de la renta.
Constitución Política de Chile Art. 19, n° 20, inciso segundo: “En ningún caso la ley podrá
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.”

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Constitución Política de Chile Art. 19, n° 24: “El derecho de propiedad en sus diversas
especies sobre toda clase de bienes corporales o incorporales.
Sólo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y disponer
de ella y las limitaciones y obligaciones que deriven de su función social.
Esta comprende cuanto exijan los intereses generales de la Nación, la seguridad
nacional, la utilidad y la salubridad públicas y la conservación del patrimonio ambiental.
Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae o
de alguno de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en virtud de ley
general o especial que autorice la expropiación por causa de utilidad pública o de interés
nacional, calificada por el legislador.
Constitución Política de Chile Art. 19, n° 7, letra g): “No podrá imponerse la pena de
confiscación de bienes, sin perjuicio del comiso en los casos establecidos por las
leyes…”

LÍMITES POLÍTICOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

Limites políticos Internos y Externos

Teoría de la fuente del territorio: ”Las rentas de las personas se gravan en el estado en
que se producen sea que el sujeto contribuyente resida o no en él”
Teoría del domicilio: ”Las rentas de las personas se gravan en el estado en que tiene su
domicilio el contribuyente independiente del lugar en que se produzcan”
Formas de solución: a) tratados Bilaterales o multilaterales; b) Decisiones unilaterales de
los estados

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 La doble tributación métodos de solución:
1.- Método de la deducción: “ El impuesto pagado en el estado extranjero se deduce
como un gasto de la renta imponible en el estado de residencia”
2.- Método de la reducción del impuesto: “ Se aplica a los ingresos que se obtienen en
otro Estado una tasa inferior a la que se aplica a los ingresos de fuente Nacional o
interna”
3.- Método del crédito: “ Del total del impuesto que grava a las rentas de fuente nacional
y extranjera se resta como crédito contra el impuesto final, el que debió soportar el
contribuyente en el extranjero”
4.- Método de crédito por impuesto no pagado en el extranjero en virtud de una exención
tributaria: “ En el país de residencia del inversionista y sobre el impuesto que afecta al
total de los ingresos constitutivos de renta nacional y extranjera se permite rebajar
además de los impuestos pagados en el extranjero, los que también habría pagado y no
pago por una exención tributaria”

LÍMITES INTERNACIONALES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

Tributación de Embajadores, cónsules, agregados culturales, militares.
Impuestos territoriales
Aranceles aduaneros ETC.

Reflexión Final:

Ya lo dijo Benjamín Franklin, uno de los padres fundadores de Estados Unidos...

hay solo dos cosas que están garantizadas en la vida: la muerte y los impuestos.

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 Conclusión

Desde la antigüedad y más hoy en los modernos estados se ha hecho necesario exigir
algún tipo de tributo a los ciudadanos. Actualmente son las constituciones de los
diferentes países las que dan la potestad al Estado para crear tributos y suelen reconocer
una obligación de todos los ciudadanos de contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos.

El actual sistema tributario chileno es el resultado de una serie de reformas profundas de

la estructura y la administración tributaria de los impuestos directos e indirectos,
ocurridas en las dos últimas décadas. Estas reformas se han orientado a corregir las
ineficiencias que contenía el anterior sistema, el cual distorsionaba las decisiones de los
agentes económicos y no permitía generar los recursos suficientes para el financiamiento
del Estado

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 Bibliografía
Decreto Ley N° 830 – Código Tributario.

EL DERECHO TRIBUTARIO Y LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. Profesor: Rodolfo

A. Blanco Santander

https://www.sii.cl/principales_procesos/interpretaciones_tributarias.htm

https://www.sii.cl/destacados/sii_educa/contribuyentes_edfiscal.html

https://nuestrosimpuestos.cl/

www.iplacex.cl21
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