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Apostila CPNC v2
Apostila CPNC v2
1.Conceito…………………………………………………………………………………………………….02
1.1 Criando o contexto…………………………………………………………………………………...03
1.2 Princípios contábeis………………………………………………………………………………....03
1.3 Primazia da essência sobre a forma……………………………………………………………...04
1.4 Usuários da informação contábil………………………………………………………………….04
2.Entrando nos conceitos………………………………………………………………………………….05
2.1 Patrimônio……………………………………………………………………………………………..04
2.2 Ativo…………………………………………………………………………………………………….05
2.3 Passivo………………………………………………………………………………………………....07
2.4 Patrimônio líquido…………………………………………………………………………………....08
2.5 Resultado……………………………………………………………………………………………....10
2.5.1 Receita.……………………………………………………………………………………………....10
2.5.2 Ganhos.……………………………………………………………………………………………....10
2.5.3 Custo……………………………………………………………………………………………........10
2.5.4 Despesa……………………………………………………………………………………………...10
2.5.5 Perda……………………………………………………………………………………………........10
2.5 Reconhecimento contábil…………………………………………………………………………...10
3.Como fazer contabilidade……………………………………………………………………………….13
3.1 Contas contábeis……………………………………………………………………………………..13
3.1.1 Plano de contas…………………………………………………………………………………….13
3.2 Débitos e créditos…………………………………………………………………………………….14
3.3 Razonetes……………………………………………………………………………………………...16
4.Demonstrações financeiras……………………………………………………………………………..18
4.1 Balanço patrimonial………………………………………………………………………….…..19
4.2 Demonstração de resultado…………………………………………………………………....20
4.3 Razão……………………………………………………………………………………………….23
4.4 Balancete…………………………………………………………………………………………..23
4.5 Notas explicativas………………………………………………………………………………..24
5.Exercícios ………………………………………………………………………………………………….25
6.Análise dos índices das demonstrações financeiras………………..……………………………..29
1. Conceito
Agora, caso eu sofra um acidente gravíssimo de trânsito e tenha uma hemorragia interna, serei
levada a um hospital, onde uma equipe médica será determinante na preservação da minha vida,
e um cirurgião muito habilidoso irá me operar e precisará estancar minha hemorragia.
Qual a análise aqui? Ambos são médicos, contudo no caso do médico do posto, eu poderia viver
sem ele, poderia me auto medicar ou ainda aguardar o mal estar se dissipar.
Já o médico cirurgião é determinante para que eu sobreviva.
Conceito em síntese:
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1.1 Criando o contexto: a Contabilidade é subdividida atualmente em 3 setores:
A Contabilidade é feita de forma diferente para cada setor, nosso foco no curso é a Contabilidade
das empresas privadas.
Mas por que a Contabilizei não atende o 3º setor?
Não atendemos porque a Contabilidade é realmente diferente, uma vez que este setor não almeja
lucros, inclusive o termo “lucro” não é utilizado, utilizam-se os termos déficit e superávit para
indicar o resultado da entidade.
1.2 Princípios: a Contabilidade não pode ser feita sem regras, obedecendo apenas o método de
débito e crédito que entenderemos na sequência. Ela precisa de um norte também, que
chamamos de Princípios.
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● Princípio do Conservadorismo ou Prudência > sempre registrar um passivo a maior e
um ativo a menor. Por exemplo, se a empresa possui um estoque de mercadorias que está sendo
vendido por um valor menor que o valor registrado contabilmente, deve-se ajustar o valor para
que não exceda o valor de venda, contabilizando assim um ativo a menor.
● Princípio do Registro pelo Valor Original > pra depois registrar suas variações. Por
exemplo quando compra-se um computador com o desconto caso o pagamento seja realizado no
prazo, o valor a ser contabilizado é o anterior ao desconto, ou seja pelo valor original.
A contabilidade é uma ciência social aplicada, e não uma ciência exata, sendo assim uma
mudança que está sendo evidenciada nos últimos anos é a busca pela sobreposição da essência
sobre a forma, ou seja a necessidade que as transações e eventos que incorrem nas empresas
sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua substância e realidade econômica, e
não meramente sua forma legal. A essência das transações ou outros eventos nem sempre é
consistente com o que aparenta ser com base na sua forma legal. Portanto, a análise é essencial
na contabilidade.
Por exemplo, uma empresa pode efetuar a aplicação do saldo em caixa numa conta de poupança,
e essa transação tanto pode ser registrada numa conta de curto prazo, quanto no longo prazo,
depende de em quanto tempo a empresa pretende resgatar esse dinheiro.
Beleza, comecei a entender para que a contabilidade serve, mas para quem exatamente? quem
vai olhar essas informações?
A gama de usuários que vai utilizar a informação contábil varia muito de empresa para empresa,
de acordo com o seu ramo de atividade, seu porte, investimentos, etc. sendo qualquer pessoa que
se interesse pela informação divulgada. Podemos segregar os principais usuários entre os
seguintes dois grupos;
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2. Entrando nos conceitos
Como vimos, a Contabilidade gera relatórios para leitura e tomada de decisão, e alguns desses
relatórios visam demonstrar o patrimônio e o resultado da empresa.
2.1 Patrimônio
Bens: tudo aquilo que possui valor econômico e que pode ser convertido em dinheiro, capazes de
satisfazer as necessidades da empresa.
Direitos: são os recursos que a empresa tem direito a receber, mas ainda não estão sob sua
posse, ou seja, são bens que estão sob a posse de terceiros e gerarão fluxo de capital dentro
para a empresa em um período futuro.
Exemplos de direitos: Aplicações financeiras, vendas a receber;
Vamos aplicar estes conceitos? classifique abaixo os bens, direitos, investimentos e obrigações
que existem em sua vida:
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Na Contabilidade, iremos dividir os conceitos que aprendemos até aqui conforme os componentes
abaixo, esta divisão ocorre para que exista em equilíbrio entre os elementos do patrimônio:
Posição Ativos
Patrimonial e Passivos
Financeira Patrimônio líquido
Receitas
Performance
Despesas
2.2 Ativo - conjunto de bens, direitos e investimentos resultantes de eventos passados que
devem trazer algum benefício econômico futuro para empresa, ou seja, são as contas onde os
recursos gerados são aplicados para gerar mais recursos.
Um caminhão, pode prestar um serviço à empresa e gerar um benefício econômico futuro através
do transporte, da revenda ou da venda como sucata. A empresa consegue mensurar
monetariamente este ativo e a partir do momento da compra e com o contrato formalizado, a
empresa possui o controle sobre o bem, portanto, podemos reconhecer este ativo.
Uma loja que ficou inacessível devido a uma tragédia natural, como por exemplo um
desabamento. Pode ser considerado um ativo?
Vamos pensar!
1° Possuímos controle sobre o ativo? SIM, se ele está no nome da empresa ou possuímos
contrato de aluguel, etc.
2° Ele é resultado de eventos passados? SIM, é resultado de uma compra ou acordo feito no
passado.
3° Ele trará benefícios econômicos futuros? NÃO, como o acesso está inacessível, ninguém irá
até essa loja realizar compras e eu não conseguirei vender o ponto devido ao desinteresse de
compradores.
Portanto, uma edificação que perdeu seu valor como gerador de utilidade e não gerará benefício
econômico futuro, seu único valor virá (se vier) da venda dos materiais que compõem esta
edificação, porém, se o custo de remoção for igual ou superior ao valor de venda dos materiais, a
edificação não terá valor algum, não devendo ser um Ativo.
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Resultado
Controle de eventos
passados
Benefícios Constitui
econômico um bem ou
s futuros direito
O ativo será dividido entre circulante e não circulante para separar as contas com mais
capacidade de virar dinheiro, ou seja, conforme sua liquidez. Quanto mais fácil for sua circulação
e conversão em dinheiro, mais líquido o ativo será.
Alta liquidez
(Circulante)
Baixa liquidez
(Não
circulante)
A entidade deve classificar todos os outros ativos como não circulantes. Quando o ciclo
operacional normal da entidade não for claramente identificável, presume-se que sua duração
seja de doze meses.Com isso, podemos dizer que estão entre os ativos circulantes o dinheiro
disponível em caixa, depósitos em conta corrente, contas a receber de clientes, investimentos de
curto prazo, aplicações automáticas, estoques, entre outros.
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS
Nos termos da Lei n° 9.610/1998, é proibida a reprodução total ou parcial, bem como a divulgação ou venda desta obra, por qualquer forma,
meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos reprográficos, fotocópias ou gravações - sem permissão por escrito, dos Autores.
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Podem ser considerados ativos circulantes: Dinheiro em caixa, valor em conta corrente,
aplicações automáticas ou de curto prazo, contas a receber de clientes em período menor de 12
meses, estoques, impostos a recuperar, etc.
2.3 Passivo - abriga as obrigações, ou seja, representa as dívidas e valores a serem pagos a
terceiros (empresa ou pessoa física). Identifica a origem dos recursos aplicados.
A obrigação pode ser uma obrigação legal ou uma obrigação não formalizada (também chamada
de obrigação justa ou construtiva);
Para ser considerado um passivo, é necessário que se cumpram 3 requisitos:
a. constituir uma obrigação da empresa;
b. ser resultado de eventos passados;
c. e ocasionar saída de recursos da empresa.
O primeiro inclui todas as dívidas e obrigações a serem pagas pela empresa a credores em um
prazo igual ou menor do que um ano. Por isso, estão no passivo circulante os empréstimos de
curto prazo, as contas a pagar a fornecedores, obrigações, financiamentos (parcelas a vencer até
360 dias), salários de funcionários, sendo todos com prazo inferior a um ano.
Já na categoria de passivos não circulantes entram os valores em financiamentos de longo prazo,
empréstimos, contingências trabalhistas e todo tipo de pagamento planejado para ser feito em um
prazo maior do que um ano.
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Resultado
Obrigação
de eventos
presente
passados.
Saída de
recursos
2.4 Patrimônio líquido - também abriga as obrigações, contudo voltada aos direitos dos
acionistas, sócios ou titular da empresa individual em relação ao patrimônio da empresa. Também
é conhecido conceitualmente como o resíduo do ativo reconhecido subtraído do passivo
reconhecido.
Ativo – Passivo = Patrimônio líquido (esta continha SEMPRE tem que bater)
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Vamos aplicar estes conceitos? classifique abaixo os itens entre ativo, passivo e patrimônio
líquido:
Impostos a pagar
Computadores
Capital social
Mobília do escritório
Prejuízos acumulados
Aluguel a pagar
Veículo da empresa
Lucros acumulados
Aplicação financeira
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2.5 Resultado - é a evidência da formação do resultado (lucro ou prejuízo) e a representação do
desempenho da empresa durante um exercício ou período, calculado através do confronto das
receitas, custos e despesas.
O confronto entre Receitas e Despesas irá gerar um Resultado. Será positivo se as Receitas
forem maiores que as Despesas, o que formará um Lucro. Se o resultado do confronto entre as
Receitas e as Despesas for negativo, teremos um Prejuízo.
O Lucro afetará o Patrimônio Líquido aumentando-o, enquanto o Prejuízo irá diminuí-lo.
2.5.1 Receita: são aumentos de benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de
entradas ou aumentos de ativos ou diminuições de passivos que
resultam em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de
aportes dos proprietários da entidade. Resumindo: geração de recursos através das atividades
usuais da empresa.
2.5.2 Ganho: é outro item que se enquadra como aumento de patrimônio líquido, mas não é
receita propriamente dita. Quando ele é reconhecido na demonstração de resultado, é
reconhecido separadamente para ser útil na tomada de decisão. Como exemplo podemos citar a
venda de um veículo, quando o mesmo não faz parte da operação da empresa, o que ganhamos
com esta venda é uma um benefício econômico, porém, não é proveniente da atividade principal.
Resumindo: geração de recursos através de atividades não usuais da empresa.
2.5.3 Custo: consumo de recurso ligado diretamente na geração de um produto ou serviço. Como
por exemplo a matéria prima utilizada na formação do produto, a mão de obra direta utilizada na
execução de serviços, numa empresa do ramo serviços ou gastos gerais de manutenção de
equipamentos utilizados na produção. Resumindo: gasto de recurso necessário para obter mais
recurso com a atividade da empresa.
2.5.4 Despesa: As despesas englobam tudo aquilo que a empresa precisa ter para manter o
funcionamento da estrutura mínima. São valores investidos na área comercial, administrativo,
marketing, recursos humanos. As despesas não têm ligação direta com a produção de novos itens
que serão vendidos pela empresa, mas podem ter influência no aumento da receita. Resumindo:
Gasto de recurso necessário para manutenção das atividades da empresa.
2.5.5 Perda: consumo por evento anormal não previsto. Quando ela é reconhecida na
demonstração de resultado, é reconhecido separadamente para ser útil na tomada de decisão.
Como por exemplo: quando acontecem problemas nos computadores, acidentes de trabalho,
produtos vencidos no estoque ou incêndios. Resumindo: gasto de recurso sem retorno para a
empresa.
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Vamos aplicar estes conceitos? classifique abaixo os itens entre receitas, ganhos, custos,
despesas e perdas:
Honorários do contador
Tarifa bancária
Computador roubado
Energia Elétrica
Aluguel
Empresa de RH terceirizada
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Vamos aplicar MAIS estes conceitos (socorro)? classifique abaixo os itens agora entre receita
operacional, deduções, despesa ou custo operacional, resultado financeiro e resultado não
operacional:
Honorários do contador
Dinheiro recebido em
sorteio
Tarifa bancária
Computador roubado
Venda de serviços ou
mercadorias
Rendimento de
aplicação financeira
Aluguel
Vendas devolvidas
Software de controle do
ponto dos funcionários
Anuidade do cartão de
crédito
Empresa de RH
terceirizada
IPTU da sede
Venda do veículo da
empresa
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3. Como fazer a Contabilidade:
3.1 Contas Contábeis > tudo começa com as contas contábeis, pois para registrar as
movimentações da empresa eu preciso ter ONDE lançar. As contas devem representar facilmente
a operação realizada por uma entidade através da sua nomenclatura. Normalmente o plano de
contas é individual, feito sob medida para cada empresa pois isso facilita a leitura dos relatórios,
contudo um plano padrão pode funcionar bem, como é o caso da Contabilizei, que usa um único
plano de contas para todos os seus clientes.
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O que teria um plano individualizado, que o padrão não tem? Num plano individualizado eu posso
abrir uma conta contábil para cada cliente para o qual a empresa vende produtos ou serviços,
contanto que ela venda pra poucos clientes. O mesmo com fornecedores, contas bancárias, entre
outros.
3.2 Débito e Crédito > esse é o método pelo qual os lançamentos são feitos nas contas,
conhecido como partidas dobradas, TODA movimentação irá gerar no mínimo 2 lançamentos, um
de débito e um de crédito. Todo débito corresponde a um crédito de igual valor e vice-versa. Os
lançamentos contábeis podem ser efetuados em uma ou mais contas, contanto que a soma dos
débitos seja igual a soma dos créditos.
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O que significa dizer que uma conta tem natureza devedora ou natureza credora?
Ativos e despesas têm natureza devedora, ou seja, os saldos das respectivas contas são
considerados "positivos" quando são devedores e possui a sua origem no débito, conforme
descrito acima. As contas tornam-se mais positivas quando recebem aplicação (e portanto débito)
de recursos.
Passivos, receitas e capital têm natureza credora e a explicação é a mesma. Quando uma conta
dessas possuem como origem o crédito de recursos, ela se torna mais positiva. Se for uma conta
passiva, espera-se que um dia ela receba um lançamento a débito para ser zerada — o
pagamento da dívida.
Dentro de cada cliente na parte superior da tela deve-se ir para Contabilidade > Para clientes
(empresas) > Lançamento. Conforme demonstrado abaixo:
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Nesta tela podemos visualizar todos os lançamentos de determinado período, bem como, o time
contábil pode adicionar os lançamentos manuais:
3.3 Razonete > É uma representação em forma de “T”, bastante utilizada como instrumento
didático para desenvolver o raciocínio contábil, é individual por conta, e é a melhor forma de
aprender a lançar débito e crédito, então vamos colocar a mão na massa =)
A forma gráfica a seguir representa o razonete no qual são registradas todas as movimentações
em cada conta individualmente, ou seja, ao abrir um razonete, este receberá um nome de uma
determinada conta, por exemplo, a conta Caixa, e será registrado no razonete da conta Caixa
toda e qualquer movimentação que ocorra no Caixa, como a entrada e a saída de dinheiro.
Exemplo prático:
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No momento que a empresa presta um serviço, na emissão da nota fiscal (no valor de R$ 50,00),
precisamos fazer o seguinte lançamento:
Recebimento à vista:
Recebimento à prazo:
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4. Demonstrações financeiras
Lei n° 11.638/07
Relembrando!!
Posição Ativos
Patrimonial e Passivos
Financeira Patrimônio líquido
Receitas
Performance
Despesas
Quais são as principais demonstrações financeiras?
Balanço Patrimonial;
Demonstração do Resultado;
Demonstração do Resultado Abrangente;
Demonstração dos Fluxos de Caixa;
Demonstração dos Mutações do Patrimônio Líquido
Demonstração do Valor Adicionado
Notas Explicativas
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Conceituando mais um pouquinho.
Descrição de pequenas e médias empresas segundo o CPC PME - Contabilidade para Pequenas
e Médias Empresas;
1.2 Pequenas e médias empresas são empresas que:
(a) não têm obrigação pública de prestação de contas; e
(b) elaboram demonstrações contábeis para fins gerais para usuários externos.
Exemplos de usuários externos incluem proprietários que não estão envolvidos na administração
do negócio, credores existentes e potenciais, e agências de avaliação de crédito.
1.3 Uma empresa tem obrigação pública de prestação de contas se:
(a) seus instrumentos de dívida ou patrimoniais são negociados em um mercado de ações ou
estiverem no processo de emissão de tais instrumentos para negociação em um mercado aberto
(em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em um mercado de balcão, incluindo mercados
locais ou regionais); ou
(b) possuir ativos em uma condição fiduciária perante um grupo amplo de terceiros como um de
seus principais negócios. Esse é o caso típico de bancos, cooperativas de crédito, companhias de
seguro, corretoras de seguro, fundos mútuos e bancos de investimento.
A ITG 1000 é o Modelo Contábil para Microempresas e Empresa de Pequeno Porte que permite a
simplificação na escrituração contábil em relação a adoção das normas completas de
contabilidade.
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Estrutura simplificada de um balanço patrimonial:
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Estrutura simplificada de uma demonstração do resultado:
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E como estas demonstrações aparecem na nossa plataforma? Onde eu encontro?
Após entrar no perfil de algum cliente específico, precisamos ir em Contabilidade > Para clientes
(empresas) > Relatórios.
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4.3 Explicando o relatório Razão
O Razão é um livro fundamental ao processo contábil e é exigido pela legislação brasileira para
empresas cuja tributação do Imposto de Renda seja com base no Lucro Real.
Em virtude de sua eficiência, ele é indispensável em qualquer tipo de empresa.
Por meio do razão é possível controlar separadamente o movimento de todas as contas. O
controle individualizado das contas é importante para se conhecer os seus saldos, possibilitando a
apuração de resultados e elaboração de demonstrações contábeis.
Ou seja, é o detalhamento por contas individuais dos lançamentos realizados no diário, sendo
usado para resumir e totalizar, por conta ou subconta, estes lançamentos.
Este livro agrega as contas patrimoniais (contas do BP e da DRE), compostas por ativo, passivo e
patrimônio líquido e por receitas, despesas e custos.
Atualmente é dispensada a autenticação ou registro do livro razão pelos órgãos competentes, isto
porque ele é a cópia autêntica do que consta no Livro Diário, porém apresentado de outra forma.
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4.5 Notas Explicativas
As notas explicativas são parte integrante das demonstrações financeiras, e tem como objeto
trazer informações complementares sobre as demonstrações, esclarecimentos sobre práticas
contábeis, conteúdo, projeções, etc.
De acordo com o CPC 26 (Apresentação das Demonstrações Contábeis)
As notas explicativas devem:
(a) apresentar informação acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis e das
políticas contábeis específicas utilizadas;
(b) divulgar a informação requerida pelos Pronunciamentos Técnicos, Orientações e
Interpretações do CPC que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis; e
(c) prover informação adicional que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis,
mas que seja relevante para sua compreensão.
Muitas vezes as notas acabam sendo o elemento mais importante das demonstrações, pois elas
devem conter a explicação dos saldos, indicando os motivos que levaram a empresa a ter lucro ou
prejuízo, a ter boa liquidez ou não em seus ativos, ou ainda trazem a composição dos saldos, de
forma a revelar mais dados para análise do leitor.
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5. Exercícios
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4) Classifique as contas contábeis abaixo de acordo com sua natureza – DEVEDORA ou
CREDORA
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8) Relacione os itens da parte de cima com os de baixo, com referência aos grupamentos de
contas de demonstração do resultado do exercício, considerando que a empresa presta serviço
de odontologia;
9) Relacione a coluna da direita com a da esquerda, com referência aos grupamentos de contas
do balanço patrimonial.
1. Ativo circulante ( ) Impostos que serão recolhidos no ano seguinte.
2. Ativo realizável a longo prazo ( ) Capital social.
3. Investimentos ( ) Pró labore a pagar.
4. Ativo imobilizado ( ) Ações compradas em bolsa de valores.
5. Ativo intangível ( ) Máquinas e equipamentos da fábrica.
6. Patrimônio líquido ( ) Aplicações financeiras de curto prazo.
7. Passivo circulante ( ) Empréstimo concedido a sócios.
8. Passivo Não Circulante ( ) Softwares desenvolvidos pela empresa.
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11) Com base nos saldos em 31/12/2018 das contas a seguir, monte o Balanço Patrimonial da
Compostagem LTDA.
Contas R$ Contas R$
INSS a pagar 110,00 Pró-labore a pagar 890,00
Dinheiro em caixa 350,00 DAS a pagar 390,00
Estoque de mercadoria 5.000,00 Lucros Acumulados 17.110,00
Contas a pagar (fornecedores) 1.500,00 Capital Social 1.000,00
Máquinas e equipamentos 3.200,00 Parcelamento SN em 12x 2.800,00
Contas a receber 11.000,00 Conta Corrente banco 4.250,00
ATIVO R$ PASSIVO R$
PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$
TOTAL TOTAL
12) Com base nos saldos em 31/12/2018 das contas a seguir, monte a demonstração de
resultado da Reciclagem ME e informe o lucro ou prejuízo obtido;
CONTAS R$
RESULTADO (+-)
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS
Nos termos da Lei n° 9.610/1998, é proibida a reprodução total ou parcial, bem como a divulgação ou venda desta obra, por qualquer forma,
meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos reprográficos, fotocópias ou gravações - sem permissão por escrito, dos Autores.
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6. Análise dos índices das demonstrações contábeis
A análise dos índices significa basicamente avaliar a situação patrimonial da empresa através da
comparação e interpretação do conteúdo do saldo das contas, visando obter informações
analíticas e precisas com o propósito de diagnosticar a condição de sua posição financeira atual e
também a fim de prever tendências futuras.
Análise Horizontal
Avalia o aumento ou a diminuição dos valores patrimoniais ou do resultado, sempre realizado
mantendo uma comparação com períodos anteriores.
Análise Vertical
Tem por objetivo medir percentualmente cada componente em relação ao todo do qual faz parte e
fazer as comparações períodos anteriores.
Índices
Liquidez – Avalia a capacidade da empresa, para satisfazer compromissos de pagamentos com
terceiros.
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