CHAPITRE IV : LE COUT DE REVIENT, LE RESULTAT ANALYTIQUE ET LA

CONCORDANCE

SECTION I : LE COUT DE REVIENT ET LE RESULTAT ANALYTIQUE

I. Définition et processus de calcul

1. Définition du cout de revient

Le coût de revient est déterminé pour les seuls produits vendus, il représente et la somme des
charges inhérentes aux produits fabriqués. Le coût de revient est composé des charges directes
et indirectes hors-production

2. Définition du résultat analytique.

Le résultat analytique représente la différence entre le chiffre d’affaires (CA) et le coût de

revient (CR), ce résultat est déterminé pour chaque produits en terme de résultat analytique
élémentaire (RAp). La somme des résultats analytique par produit donne le résultat analytique
global (RAg).

3. Processus de calcul

La détermination du coût de revient et du résultat analytique s’effectue comme suit :

COUTS DE REVIENT ET RESULTATS ANALYTIQUES DES PRODUITS P1 ET P2

Eléments P1 P2
CPPV X1 Y1
Frais directes de vente X2 Y2
Charges indirectes de distribution X3 Y3
Coûts de revient somme Somme
vente X5 Y5
Résultat analytique différence différence
CPPV (coût de production des produits vendus) représentant les produits évalués à leur
coût de production selon la méthode d’inventaire permanent appliquée.

RAp1= CAp1- CRp1.

RAg = RAp1+RAp2+RApn.

NB : LE SCHEMA TECHNIQUE

Il met en évidence le chemin suivie par la matière première depuis son acquisition jusqu’à
l’obtention du produit finis.

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SECTION II : LA CONCORDANCE

Les résultats constatés par les deux systèmes comptables ne sont généralement pas d’un même
montant.
Cet écart correspond à l’existence de différence comptable qui résulte d’un mode de traitement
spécifique. Compte tenu de l’aspect fiscal et juridique de la comptabilité générale, son
résultat est considéré comme le résultat de référence. Il s’agit donc de faire coïncider le résultat
de la comptabilité analytique avec celui de la comptabilité générale.

L’égalité recherchée n’est pas toujours obtenue spontanément car les modes de
traitement des charges et des produits diffèrent dans les deux approches.

RESULTAT COMPT. GENE = PRODUIT- CHARGES

Ce résultat est global et est effectué le plus souvent annuellement.

RAg = Ra + Rb + Rc

Ex : RAg = - 400 + 0 + 300  RAg = - 100

Le résultat de la comptabilité analytique est calculé en fin de mois ou de trimestre.

Ce résultat est souvent différent de celui de comptabilité générale. Cette différence s’explique
essentiellement par les différences traitements comptables.

I. les différences traitements comptables :

 Les charges supplétives

 Les charges non incorporables
 Variation due aux charges de substitution

En plus de ses valeurs vues précédemment, il faut aussi prendre en compte :

 Les produits non incorporables

 Les différences d’inventaires sur stocks ;
 Les différences sur cout et frais résiduels,
 Les différences d’imputation rationnelle

2. Les charges supplétives : (A ajouter au résultat analytique)

Rémunération théorique (ou fictive) de l’exploitant ou des capitaux propres.
Elles sont fictives ou théorique car elles n’existent pas en comptabilité générale. Or, en
comptabilité analytique, elles ont été ajoutées aux charges indirectes en provenance de la

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comptabilité générale. Elles ont majoré le montant des charges et ont donc diminué le résultat
analytique.
1- Les charges non incorporables (A déduire au résultat analytique)
Exemple :
- Dotations aux amortissements des frais d’établissement
- Perte sur créance irrécouvrables
- Charges nettes sur cession d’immobilisation
- Perte de change
- Dotation aux provisions pour risques et charges
- Charges exceptionnelles HAO
Elles existent réellement en comptabilité générale. Cependant, elles n’ont pas été comprises
dans les couts de la comptabilité analytique. L’absence de la prise en considération de leur
montant dans les calculs de couts a entrainé une majoration du résultat analytique.

2- Les produits non incorporables (A ajouter au résultat analytique)

Exemple :
- Produits accessoires
- Produits des activités annexes (loyers reçus, cession d’immobilisation)
- Subventions d’exploitation
- Produits financiers
- Gain HAO
- Produit exceptionnels HAO

Ces produits ne résultent pas de l’activité principale de l’entreprise. Ils ne sont pas pris en
compte dans les calculs conduisant au résultat analytique.

3- Les différences d’inventaires sur stocks.

Elles correspondent :
- Soit : des manquants ou malis d’inventaire si le stock final réel (obtenu par comptage)
est inférieur au stock final théorique (obtenu à partir de la fiche de stock) ;
- Soit : des excédents ou bonis d’inventaire si le stock final réel est supérieur au stock
final théorique.
4- Les frais résiduels,

Frais résiduel = NUO x CUO – COUT DU CENTRE

Il peut être positif (+) ou négatif (-) pris dans le sens de cette opération.
Variation due aux charges de substitution ou différence sur charges d’usage et sur
charges étalées.

Les charges de substitution sont les charges de la comptabilité analytique qui peuvent se
substituer (soit à la hausse soit à la baisse) à certaines charges de la comptabilité générale pour
certaines raison d’ordre économiques. Il peut s’agir par exemple de la différence entre
amortissement d’usage et amortissement comptable.
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 II. Les méthodes de concordance

On peut réaliser la concordance selon deux méthodes :

 par calcul numérique et d’autre
 par le compte de résultat de la comptabilité analytique.

1- Concordance par calcul numérique.

Eléments Montants
 Résultat analytique P1 (+) bénéfice
 Résultat analytique P2 (-) perte
 Charges supplétives (+)
 Charges non incorporables (-)
 Variations dues aux charges de substitution (+) ou (-)
 Produits non incorporables (+)
 Différences d’inventaires (+) bonis ; (-) Malis
 Frais résiduels (+) ou (-)
Résultat de la comptabilité analytique (RCA) Somme
Remarques sur les différences sur cout et frais résiduels :
- (+) correspond à un arrondi par excès,
- (-) correspond à un arrondi par défaut

2- Concordance par le compte de résultat de la comptabilité analytique

Selon le plan comptable SYSCOA le passage du compte du résultat analytique au résultat de la

comptabilité générale (ou concordance) est effectué de façon successive en utilisant les
comptes de la comptabilité analytique de gestion (CAGE)

97 (différence de traitement comptable) et 98 (Résultat de la comptabilité analytique).

Ainsi, la concordance se réalise en deux étapes successives :
 D’abord, en déterminant le solde du compte « Différence de traitement
comptable » (n~97)
 Ensuite, celui du compte « Résultat de la comptabilité analytique » (n~98).

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a) Solde du compte 97 « Différence de traitement comptable »

Débit Crédit
Libellés Mt Libellés Mt
- Charges non incorporables - produit non incorporables
- Différence d’incorporation - Différence d’incorporation
- Diff. Sur charges de - Diff. Sur charges de
substitution (-) substitution (+)
- Différence d’inventaire - Différence d’inventaire
(Malis) (bonis)
- Frais résiduels (-) ; (sous- - Frais résiduels (+) ;
estimation) - Charges supplétives
Solde : report des différences Solde : report des différences
de traitement comptable de traitement comptable
(+ si D<C) (- si D>C)
TOTAUX TOTAUX
NB : Le solde du compte 97 correspond aux différences de traitement comptables constatés
tout au long du processus de calcul des couts et permettre de recouper le montant du résultat
global de la comptabilité générale.

b) Solde du compte 98 « Résultat de la comptabilité analytique » (RCA)

Correspondant aussi au résultat de la comptabilité générale, ce solde est obtenu en tenant

compte du solde ci-dessus (97).
N~ 98 Compte « Résultat de la comptabilité analytique »
Débit Crédit
Libellés Montant Libellés Montant
- Résultat analytique (perte) - Résultat analytique
- différence de traitement (bénéfice)
comptable SD du compte 97 - différence de traitement
comptable SC du compte 97

TOTAL X TOTAL CREDIT X

c) compte de « résultat de la comptabilité générale »

Le résultat de la comptabilité analytique (RCA= N~98) doit coïncider à celui de la

comptabilité générale (RCG= N~13) pour être du même montant. Le compte n~ 13 est obtenu
à partir de la comptabilité générale comme suit :

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 CHARGES MT PRODUITS MT
Achat de matières premières(MP) N~602 Ventes de PF N~702
Achat d’emballages N~608 Ventes de SP N~702
Achats de matières consommables N~604 Ventes de PSF N~703
Variation de stock de MP N~603 Ventes de Déchets N~704
Variation de stock emballages 2 Production immobilisée N~72
MOD Atelier A N~603 Variation de stock de PF (2) N~736
MOD Atelier B 3 Variation de stock de SP (2) N~736
Enlèvement Déchets N~66 Variation de stock PSF (2) N~7371
Ch. Indirectes compta générale N~66 Variation de stock des encours N~734
(Voir Tableau ci-dessous) N~61, Produits non incorpores N~7.
S.C : Résultat de la compta géné. 6. (Subvention, intérêts, Transport.)
(bénéfice) N~6. S.D : Resutat de la compta gene.(Perte)
TOTAL DEBIT TOTAL CREDIT
PF= produit fini ; PSF= Produit semi- fini ou intermédiaire ; SP= Sous
produit.
Variation de stock = stock initial- stock final (pour les biens achetés)
Variation de stock = stock final- stock initial (pour les produits fabriqués par l’entreprise)
(1) Cas ou les matières consommables représentent des charges indirectes.
(2) A la place du compte 73 « variation de stock » des produits fabriqués, on peut aussi
utiliser l’expression « production Stockée ».
NB : Décompte des charges indirectes issues de la comptabilité générale.
Eléments Montants
Charges indirectes « Approvisionnement » X
Charges indirectes « Atelier » +X
Charges indirectes « distribution » +X
Autres charges indirectes +X
Charges supplétives -X
Charges non incorporables +X
Différences d’incorporation sur amortissement ±X
Consommation des matières consommables (1) -X
Charges indirectes issues de la comptabilité générale Somme
(1) Cas ou les matières consommables représentent des charges indirectes.

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