Recebimentos e pagamentos de duplicatas com descontos ou juros adicionais E muito comum serem efetuados pagamentos de du Contos ou juros por atraso. Também no lado dos is tecebimentos de duplicatas plicatas com obtencio direitos séo igualmente com juros por atraso ou concessio de des-| contos. Tais descontos ou juros so de natureza financeira, e nao s4o vinculag aos valores das mercadorias que originaram tais duplicatas. Isso significa que, quando da época do recebimento ou faturamento das y cadorias, imaginavamos pagar ou receber exatamente o valor impresso nas plicatas. Eventos financeiros posteriores, como falta de dinheiro ou excesso numerario, obrigaram a empresa, ou ela péde fazer opcdo, de pagar/receber q juros ou descontos. Para a contabilidade, as diferencas entre os valores recebidos ou pagos valores originais das duplicatas serao consideradas despesas ou receitas, forme © caso. Isso porque a contabilidade escritura os fatos administrativos maneira isolada, nao fazendo vinculacées, como se poderia pensar. Exemplificando: se vamos propor a um nosso fornecedor o pagameni uma duplicata com desconto, é porque provavelmente tenhamos dinhei excesso em caixa € pressupomos fazer um negdcio vantajoso para a emp! obtemos um desconto, para a contabilidade esse desconto sera considerado receita, Financeiramente, poder-se-ia argumentar que na realidade isso na uma receita de fato, pois 0 desconto que estamos obtendo seria o equivalen eventual receita financeira que estarfamos deixando de receber, por tirar dink de alguma aplicacao financeira para aplicar na duplicata. 7 Acontece que a contabilidade nao vé essa vinculacao. Ela trata o fato damente. Se deveriamos pagar $ 100, ¢ na realidade estamos quitando a por exemplo, por $ 88, a diferenca para a menor significa uma receita de $ mesmo raciocinio se faz com juros adicionais. 6.4.3.1 Exemplos e contabilizagdo = (0; “0: 01. 1. Recebimento de duplicata do valor de $ 400, concedendo desconto de : Conta de Debito = Coixa/Bancos =$30 Ativo Greulante pelo valor liquido recebido ‘Crédito = Duplicatas Receber pelo valor original da duplicata Débito = Descontos concedidas pola perda em fun do desconto cancedido = $400 Ativo Greulante =$ 30 Despesa 2. Recebimento de duplicata do valor de $ 500, mais juros $ 22, por atrast Conta de Débita = Coixa/Bancos AMivo Circulante pelo valor total recebido Crédito = Duplicatas o Receber pelo valor origina da duplicata Crédito = Juros obtides pla ganho em func do jure adicional recebido =$522 = $500 Ativo Circulante =S 2 Receita, pagamento de duplicata do valor de $ 200, obtendo desconto de $ 7 Conta de pébite = Duplicatos o Pagar = $200 Passive Circulante pee volor original da duplcata Crédito = Coixa/Bancos =$193 Aiivo Circulante pelo valor liquide pago Cradito = Descontes abtides =$ 7 Receita pelo ganho em funcao do desconto obtido Pagamento de duplicata do valor de $ 300, mais juros de $ 14 pelo atraso Conta de Débito = Duplicatos a Pagar = $300 Passiva Circulante gel volar original do duplicata Crédito = Coixo/Bancos pelo valor total page Débito = Juros pagos pelo perda em functio do juro pago =$3i4 Ativo Circulante =$ 14 Despesa im Contos T Duplicatas a Receber 400 (1) 500 (2) Juros abtidos Descontos Concedidas (1) 30 ni Doplcias «Pagar Descontas Obtids (4) 14 7Q) Goixa/Bancos (1) 370 (2) 522 193 (3) 314 (4)Peau ss PMESIND CUPCRLANES RE 6.4.4 Tributos sobre compra e venda de mercadorias — egado (IVA) quando a empresa s6 recolhe os tributos sobre o lucro bruto do nai i gr , Tributagdéo nao cumulativa ou recuperdvel jor agresac operagao- ; ; en ste tipo de tributagao, a empresa credita os tributos sobre as suas compras, Es io seu valor dos tributes gerados pelas vendas. Em outras palavras, ela tributos pagos dentro das compras, abatendo-os dos tributos calcula- So os que ocupam a maior parte do tempo dos profissionais ligados a butos, j4 que a base de toda a economia sao as transagGes de aquisicao e de produtos e servicos. O conceito principal para fins de contabilizagao e ragao desses tributos ¢ o conceito de cumulatividade ou nao-cumulatividad base para a apuracao e recolhimento desses tributos ¢ a nota fiscal, no operacées entre empresas do pais, e as declaragées de importacao e export quando as transagées sio com empresas estrangeiras. desconta nd aos recuper’ dos nas suas vendas. Esta situagao caracteriza a empresa como nao contribuinte dos tributos, uma ue ela apenas repassa 0 resultado das operacdes. O cliente paga ‘os tributes Be sca, a empresa recupera 0s tributos da compra, e recolhe a Sa ou- aa alavras o papel da empresa é funcionar apenas como agente arrecadador. tras Pi * : © exemplo a seguir ilustra que ndo ha impacto de custo para a empresa, nO caso de tributos ndo-cumulativos, Vamos imaginar que tanto a venda sca acompra foram executadas a vista, da mesma forma que 0 recolhimento dos tos. ne empresa adquiriu uma mercadoria por $ 1.000, cree a tributos ndo-cumulativos. No mesmo dia vende a mercadoria por $ 2.500, cando nos livros fiscais $ 625 de tributos sobre a venda. Neste caso, a empresa ird recolher aos cofres governamentais apenas $ oa que é a diferenga entre os tributos debitados (na venda) menos os tributos credi- tados (na compra). Apesar de comumente as empresas se queixarem dos elevados tributo cidentes sobre suas vendas, é importante ressaltar que, de fato, quem assul pagamento e o énus desses impostos é 0 consumidor final, ou seja, aque adquire pela ultima vez dentro do processo de industrializagao e venda e ca me 0 produto. A consideragao principal sobre esses tributos é que, apesar de pagos ps sumidor, eles so, por determinacéo legal, arrecadados pelas empresas co ciais e industriais. Contudo, apesar de as empresas fazerem a coleta dos tril elas ndo arcam com o seu 6nus. Portanto, tanto o IPI, quanto o ICMS, PIS e nao sao despesas para as empresas. q 6.4.4.1 Tributacao cumulativa ou nao recuperdvel Tributos o Recolher a Denomina-se tributo cumulativo quando o valor do tribute declarado o1 Tributos sabre o valor do venda a plicito na documentagao fiscal nao é recuperdvel (passivel de aproveita (4) Tributos sabre o valor da compra i Desta maneira, este imposto é suportado pelo emissor do documento, que 0 Voor a recalher 3 lhe, sendo que o recebedor da mercadoria nado aproveita como crédito os 0 % de wransagao . | Apesar de recolher aos governos $ 375, a empresa nao arca com eae , , dos tributos naio-cumulativos, porque, na realidade, quem paga e é onerado lente, © consumidor final, Vejamos o fluxo de caixa da empresa desses eventos €condmicos. “lor recebido pela venda da mercadoria $2500 __ EWalor pogo pela compra da mercadoria (1,000) Voor do recolhimenta dos tributos _(375) Fluxo de coixa gerado 11s Os impostos de importagao, exportagao e sobre servigos séo cumula IPI, ICMS, o PIS e o Cofins podem ser ou nao cumulativos, dependendo di de empresa, tipo de consumo, tipo de operacdo etc., de acordo com as dis| legais. Quando o tributo é cumulativo para a empresa, este deve fazer pal custo para fins de formagao de prego de venda, pois o valor dos tributos @ das compras nado pode ser recuperado via tributacaéo, devendo ser recuperad’ precos de venda. Vejamos agora a apuracao do lucro na transagao. O custo da compra da mer- a para a empresa é 0 custo liquido dos impostos. 6.4.4.2 Tributacdo nao cumulativa ou recuperdvel alr bruta da compra da mercodoria § 1.000 D> Neste caso, o conceito base é a teoria do imposto sobre o valor ag (+) Titus recuperdves (creditados) eon (aplicada na maior parte dos paises europeus com o nome de Imposto sob Voor iquida da compraA receita efetiva da empresa ¢ a receita liquida dos tributos, j4 que devem; entregues (recolhidos) aos governos. i Valor bruto da venda da mercadaria $2500 (—) Tributos a serem recolhides (debitados) (625) Valor liquido da venda 1.875 Com isso podemos apurar o lucro obtido nas transagdes de compra e ve da mercadoria Valor da venda liquide dos tributos $1875 (+1 Valor da compra liquido dos tribuios 750) Lucro nos operacies 1195 Como se vé, o fluxo de caixa gerado é exatamente o valor do lucro das tr gGes de compra e venda sem os tributos, caracterizando que, na situacdo dé cumulatividade, os tributos néo oneram a empresa, e sim o contribuinte A questao, em termos de carga tributdria, é que, quanto maior as aliquot tributes, maior serd o prego de venda para o consumidor final, sendo inibidor da economia. Mas considerando isoladamente a empresa, fora de completo da cadeia produtiva, esta nao é onerada efetivamente. 6.4.4.3 Caracteristicas basicas, aliquotas e recolhimento O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) é um imposto pago a pelas industrias, enquanto os produtos esto sendo transformados e, p guinte, nao existe em operacées comerciais. E um imposto federal, d seletivo e com cunho social. As aliquotas de IPI sao as mais variadas pois, na sua esséncia, este imposto se caracteriza pela seletividade, ou | instrumento para 0 governo administrar os produtos. Assim, em linhas produtos considerados mais supérfluos tendem a ter aliquotas maiores @ |] tos considerados bdsicos, aliquotas menores ou até aliquota zero. O Imposto sobre Circulagiio de Mercadorias e Servigos (ICMS) é um estadual e abrange tanto a industria quanto o comércio e mesmo alguns $¢ como energia elétrica, comunicagées € transportes. Havendo transagoes de empresa para empresa, existe 0 imposto, cessando até que uma é uma pessoa fisica, adquira o produto pela tltima vez e se torne o ct final. Dessa forma, quanto mais uma mercadoria é revendida, maior 0 pois esse tributo, como qualquer outro imposto nao cumulativo, vai inci bre os lucros intermedidrios. O ICMS parte de uma alfquota base de 17 0 mas jd existem diversas excegées, seja por produtos ou servigos, seja por Ul federativa (estado) remetente ou unidade federativa recebedora, e até zero no caso da maior parte das exportacées. 0 PIS e 0 Cofins siio tributos classificados como contribuicao, pois destinam- utilizagoes especificas previstas em lei, enquanto os impostos (IPI, ICMS) nao ee destinacdio especifica pelos governos que os arrecadam. co PIs tem duas aliquotas: 0,65% para situagées de cumulatividade e 1,65% nao-cumulatividade. O Cofins também tem duas aliquotas: 3,0% para situa- - e cumulatividade e 7,6% para situagdes de nao-cumulatividade. es # Q ISS depende de cada municipio, nado podendo ser menor do que 2% e maior do que 5%. fm linhas gerais, o recolhimento de todos esses tributos ¢ mensal, sendo re- colhidos no més seguinte os tributos apurados sobre todas as operagdes do més anterior. 6.4.4.4 Nota Fiscal O documento legal base para a tributagao sobre mercadorias € a nota fiscal. Ela evidencia os dados da mercadoria vendida e os impostos de IPI, ICMS e ISS (se houver). Em diversas operagdes o ICMS também é cobrado sobre o IPI.’ As contribuicdes para o PIS e Cofins nao sao explicitadas na nota fiscal, e o seu valor 4deduzido aplicando-se sobre o valor da mereadoria (que, por sua vez, jA contém _ oICMS). A Figura a seguir representa sumariamente um exemplo de nota fiscal. Data xxxx Operagio xxxx assificago Valor | Valor | Aliquetas | Valor Fiscal | Svantidade | yriério | total | ycyg apy | a0 Pl ven 100 1000 | 1,000.00] 18% — 10% | 100,00 NEVE. 50 40,00 | 2.00000 | 18% 5% | 100,00 Some 3.000,00 200,00 Total do Nota Fiscal 3.200,00 Base de Cilculo do IMS 3.000,00 Valor do Ics 540,00 Valor total da transacio ¢ de $ 3.200,00, que é 0 valor total das mercadorias IPI. Portanto, este ¢ 0 valor que sera pago pelo comprador e recebido pelo #880 tipico é quando a empresa adquire materiais para uso ou consumo préprio.Ativo © Passive Circulante 1! vendedor. E importante notar que as contribuigGes de PIS e Cofins nao estao deel; Areceita para a empresa a ser considerada é o valor da venda liquida d« radas, mas elas existem ¢ incidem sobre o valor total das mercadorias, sem o IP jputos. Da mesma forma que na compra, o PIS e Cofins tém que ser caleuladc toil aparte. 6.4.4.5 Apuracao e contabilizagao — Situagao de nao-cumulatividade Volor Liquide do Venda 5 Vamos supor que os dados da nota fiscal j4 apresentada foram de comp ‘olor Total da Nota Fiscal 5.300,00 de mercadorias por uma empresa que esta na situagao de nao-cumulativid: CPI (300,00) portanto, credita os tributos das aquisicdes. Para se creditar as contribuicées | (IONS (900,00) PiIse Cofins deve-se fazer um cdlculo Parte. O valor liquido dos tributos a4 (-)PIS ($ 5.000 « 1,65%) (82,50) cage St keene can aniedenme Hams einer pra éa prazo, pag au endo Liquide de Tbutes 3497.50 Custo Liquide da Compra § Valor Total da Nota Fiscal 3.200,00 O valor total a ser recolhido de todos os tributos ¢ a diferenca entre os impos: (-) PI (200,00) tos gerados na venda, menos os impostos pagos na compra. (-)1GMS, (540,00) (-1PI5 ($ 3.000 x 1,653) (49,50) Aputago dos Tibuts a serem rides (1 Coin (5 3,000 7,6%) (228,00) any | Volo Debitods | Valor Cale | Views Compra Liquid de Tributes 12.182,50 © | na Venda (A) | na Compra (8) | Recolher (A-B) (PL 300,00 700,00 100,00 As mercadorias adquiridas receberam uma pequena transformagao e t Jans 900,00 540,00 360,00 formaram-se nos produtos X e M, que foram imediatamente vendidas PIS 82,50 49,50 B00 para recebimento também no més seguinte. As aliquotas de ICMS sao as Cofins 380,00 700 |__152,00 eo IPI é de 6% para ambos os produtos. A nota fiscal de venda teria a Total 1.662,50 1.017,50 645,00 figuragao sumaria. Os eventos identificados nessas transagGes sao: Hota Fiscal Nimera xxx Gliente/Endereco xxxx 1. compra a prazo de mercadorias com crédito de tributos; . venda a prazo de produtos com débito de tributos, com a baixa do es- toque das mercadorias vendidas; 3. recebimento da venda; + Pagamento da compra; - recolhimento dos tributos. Totol da Nota Fisco! Bose de Céeulo do IMS Valor do ics,|. Compra a prazo de mercadorias no valor de $ 3,200,00, sondo IPI $ 200,00, ICMS'$ 540,00, PIS $ 49,50 » § 226,00, Totol dos tributos recuperdveis § 1.017,50. Valor liquido da mercadorio $ 2.182.50, Débito = Mercadorios em Estoque $2.182,50 pelo volorliquido das impastos da mercadoria Debito = Tributos a Recolher $1.017,50 polo valor dos tributos recuperdveis Crédito = Duplicatos « Pagar $3.200,00 pelo valor total do Nota Fiscal 2. Venda a prazo de merendoria, de custa de $2.187,50, pelo valor de $ 5.300,00, senda IPI $ 300,00, 1S: PIS $ 82,50 @ Cofins $ 380,00, Total dos ributosw recolher $ |.662,50. Valor liquide do mercadoria $ 3.637, Débito = Custo das Mercodorias Vendidas $2,182,50 Crédito = Mercadorias em Estoque $2.182,50 pela valor da boixa da mercadaria em: estoque Débito = Duplicatas o Receber $.5.300,00 pelo valor bruto da Nota Fiscal Crédita = Tributos « Recolher $1.662,50 pelo valor dos impostas devides na NF de venda Crédito = Vendas $3.637,50 pelo valor liquido da venda sem os tributos sobre ea incidentes 4. Recebimento do valor da vend com crédito bancério'$ 5.300,00. Débito = Bancos $5.300,00 Crédito = Duplicatos « Receber $5.300,00 pelo valor recebido do cliente a 4. Pogamento oo fornecedor da duplicate em cheque $ 9.200,00, Débito = Duplicates « Pagar $3.200,00 Geedito = Baneos $3.200,00 pelo valor pogo ao fornecedor 5. Recolhimento dos tributes liquidas $ 645,00. Débito = Tributos « Recolher $ 645,00 Grédito = Bancos $ 645,00 pelo valor recolhido de cada imposto na data de coda ‘respectivo vencimento 1 de este langamento caracterizar-se no momento como um imposto recuperdvel, ue ee 1 ser classificado normalmente no Ativo Circulante, ¢ comum langar-se no grupo Passive slamte, partindo da premissa de que o mais comum para a empresa € recolher os tributos, circulate, be ue o valor das vendas ¢ superior ao valor das compras. Contudo, ha saat em quea i i es de compra € Aiea radi piesca comumente gera tributes a recuperar no conjunto de suas transags mp ee ‘de mercadorias. Neste caso, jd que a premissa € recuperacdo de impostos, a conta i - Jificada no Ativo Circulante. Esta tiltima situagao tem acontecido no caso de empresas Possivo Ciculane| ne exportadoras, onde a saida dos produtos para o exterior é isenta, fieando com me . ris Bio dos tributos das compras, até a restituicdo pele governo. Passive Circulante cr @ f recomendavel abrir uma conta para cada tributo. Os Jancamentos em conta T sao os seguintes: de be tc ‘Ativo Cireulante: Estoque de Mercadorios Duplicatos « Pogar Imposto a Recolher va 0 (6s) Men Ord oe (1) 1.01750 (i) 2182.50 3.200,00. (1) 1,662,50. (2) tod 219250 (2) (4) 3.200,00 (5) 645,00 Ieceta 0 0 0 Duplicates « Receber Vendos Custo dos Produtos Vendidos 4 0 51 0 Conta de 4 ‘a oll 4 5:300,00 3.637,50 (2) (2) 2.18250 300,00. (3 - 0 sear 3.637,50 2.182,50 Conta de Passivo Circul i Bancos Avo Circulate iti st 0 ‘sd (3) 5.300,00 P 3.200,00 (4) Conta de n 645,00 (5) Passivo Cir 1.455,00 Ativo Circulonte : *8tomendével a criagdo de uma conta para cada tributo,SSD ARE Observe-se que o saldo bancario remanescente das operacées é exatamen lucro das transagées de compra e venda. Valor Liquido da Venda $ 3.637,50 ; (--) Custo dos Produtos Vendidos 2.182,50) Luero 1.455,00 6.4.4.6 Langamento dos tributos sobre vendas — Formula fiscal e societari: A contabilizagéo que apresentamos é denominada de formula tedrica, os tributos sobre a venda néo séo énus para as empresas, o valor da venda a ser considerada corretamente é a Receita Liquida dos Impostos, qy Demonstracao de Resultados do Exercicio é apresentada sob o nome de R Operacional Liquida. Contudo, tanto a Receita Federal como a Lei n® 6. preveem a apresentacao do valor da Receita Operacional Bruta, que inelui tos/impostos sobre a venda, destacando-se os Impostos (Tributos) sobre as Ve para se obter, em outra linha, a Receita Operacional Liquida. Assim, é fazer uma adaptagao da contabilizagao da receita de vendas, da seguinte a) criacao da conta de receita de Vendas, para receber o valor venda, que inclui o valor dos tributos; b) criacao de uma conta de despesa, que deverd ser classificada n de Receitas, como conta redutora da receita de Vendas, para valor dos tributos sobre a venda. Os langamentos em conta T anterior ficariam como segue: Em conta T Estogue de Mercaderias Duplicatas « Pagar Inposto a Rec st 0 0 (S!) / (1) 1.017,50 (1) 2.182,50 3.200,00 (1) 2.182,50 (2) (4) 3.200,00 a | 0 Duplicates « Receber Vendas = . (2) 5.300,00 | 5.300,00 (2) (2) 1.662,50 5.300,00. (3) 9 5.300,00 1.662,50 Bowes Custo dos Produtos Vendidos SI 0 (3) 5.300,00 1,455,00 645,00 (5) | 4.200,00 (4) (2) 2.182,50 2.182,50