Contadores & Empresas

INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

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Obligación de consignar el RUC

S
en la oferta de bienes y servicios:

A
análisis y recomendaciones

ES
Con la modificación a la Ley del RUC introducida por el Decreto Legislativo N° 1524, en vigor
Resumen

desde el 1 de julio del 2023, se establece que el registro único del contribuyente o RUC se

PR
debe incluir en toda la documentación donde se ofrezca bienes y/o servicios, incluso en
plataformas digitales, redes sociales, páginas web, correos publicitarios y aplicaciones
móviles. Considerando el impacto y los costos operativos que representaría cumplir con
dicha obligación, en este informe se presentarán los puntos más relevantes para entender
EM
este nuevo deber y se brindarán recomendaciones para su mejor implementación.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

&

Abogado por la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de
Posgrado de la Universidad de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de
Contenido y Asesoría Tributaria de la revista Contadores & Empresas.
S

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

RE

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.  Egresado de la Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN. Asesor en
Contadores & Empresas.
DO

PALABRAS CLAVES: RUC / Sunat / Obligaciones tributarias / Bienes y ser- (…)

vicios / D. Leg. N° 943 / D. Leg. N° 1524 / Infracciones y sanciones / Empresas /
Personas / Medios digitales / Redes sociales / Discrecionalidad.
TA
b) Consignado en toda la documentación mediante la
cual se oferten bienes y/o servicios, incluidos aque-
llos casos en que la oferta se realice utilizando pla-

taformas digitales de comercio electrónico, redes

INTRODUCCIÓN sociales, páginas web, correos publicitarios, aplica-
ciones móviles, entre otros.
El inciso b) del artículo 3 del Decreto Legislativo N° 943 (en
adelante, Ley del RUC) fue modificado por el Decreto Legis- El número de RUC debe figurar acompañado del nombre
N

lativo N° 15241 (en adelante, también el decreto), el cual entró o denominación o razón social del sujeto publicitado”.
en vigor el 1 de julio último. En él se señala lo siguiente:
Si bien el 28 de junio la Sunat publicó la Resolución de
CO

“Artículo 3.- Del número de RUC
El número de inscripción en el RUC será de carácter
permanente y uso obligatorio en cualquier documento
que presenten o actuación que realicen ante la Sunat.
El mencionado número también debe ser:
Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
(R.S.N.A.T.I.) N° 000020-2023-SUNAT, a través de la cual se
dispone no sancionar la omisión de la obligación indicada,
dado el impacto que está generando la medida y los costos
operativos que ocasionaría (sobre todo en los sujetos for-
males), en el presente informe desarrollaremos los puntos

1 Publicado el 18 de febrero de 2022.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 449 • 1a quincena - Julio 2023 • ISSN 18135080 • pp. 5 - 8 5
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clave para entender la obligación, así como recomendacio-
nes para su implementación2.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Definición de oferta
El concepto de oferta no se encuentra definido en la norma
tributaria ni se realiza mayor precisión sobre su alcance. Bajo
ese panorama, según lo establecido en el Diccionario del
español jurídico3, oferta se define como:
“2. Gral. Conjunto de bienes o mercancías que se pre-
sentan en el mercado con un precio concreto y en
un momento determinado.
3. Gral. Actividad de promoción de la venta de un pro-
ducto o servicio mediante su ofrecimiento en con-
diciones ventajosas.
4. Adm. y Merc. Comunicación pública para la adqui-
sición de bienes o para la dotación o cobertura de
empleos vacantes”.
PR
Por su parte, Cabanellas4 considera como oferta a:
“Propuesta o promesa de dar, hacer, cumplir, ejecutar.
/ Iniciativa contractual. / Objeto o cosa que se da como
regalo. / Mercadería que se propone en venta”.
EM
Si se toman las definiciones propuestas, se podría entender
como oferta al ofrecimiento de bienes, mercancías o servi-
cios, tanto a título oneroso como a título gratuito, conside-
rando que se trata de un término amplio.
&
2. Definición de documento
Sobre la definición de documento, bajo una concepción
ordinaria, si recurrimos al diccionario de la Real Academia
S
Española, se considera como tal a:
RE
“1. m. Diploma, carta, relación u otro escrito que ilus-
tra acerca de algún hecho, principalmente de los
históricos.
2. m. Escrito en que constan datos fidedignos o suscep-
DO
tibles de ser empleados como tales para probar algo.
3. m. Cosa que sirve para testimoniar un hecho o infor-
mar de él, especialmente del pasado. Un resto de
vasija puede ser un documento arqueológico”.
TA
Por su parte, a nivel positivo, en el artículo 234 del Código
Procesal Civil vigente, se atiende al término como todo
escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, consi-
derando como tipos de documentos, entre otros, a:
N
• Los escritos públicos o privados;
• Los impresos, fotocopias, facsímil o fax;
CO
• Planos, cuadros, dibujos, fotografías, radiografías;
2 Sin perjuicio de ello, es importante mencionar que algunos legisladores han presentado ante el Congreso, el Proyecto de Ley N° 05434/2022-CR, que
plantea dejar sin efecto la obligación de consignar el RUC y el nombre, denominación o razón social. Al cierre de la presente edición, el proyecto aún se
encuentra en la Comisión de Economía.
3 REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Diccionario del español jurídico. Recuperado de: https://dpej.rae.es/lema/oferta
4 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario jurídico elemental. Recuperado de: https://unidaddegenerosgg.edomex.gob.mx/sites/unidaddegene-
rosgg.edomex.gob.mx/files/files/Biblioteca%202022/G%C3%A9nero%2C%20Sociedad%20y%20Justicia/GSJ-11%20Diccionario%20juri%CC%81dico%20
elemental.%20Guillermo%20Cabanellas%20de%20Torres.pdf
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a
• Cintas cinematográficas, microformas tanto en la moda-
lidad de microfilm como en la modalidad de soportes
informáticos;
• Otras reproducciones de audio o video, la telemática
en general;
• Demás objetos que recojan, contengan o representen
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algún hecho, o una actividad humana o su resultado.
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¿Qué dice el Código Tributario?
En la misma línea, la cuadragésima primera disposición
final del Código Tributario precisa que cuando se refiera a
“documento” se alude a todo escrito u objeto que sirve para
S
acreditar un hecho y, en consecuencia, al que se le aplica en
lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civil.
A
¿Qué dice el Decreto Legislativo N° 1524?
ES
También se puede contemplar que en la exposición de
motivos del D. Leg. Nº 1524, en la nota al pie 44, se enume-
ran los supuestos que se podrían considerar como docu-
mentos, entre los cuales se mencionan: “[R]evistas, folletos,
trípticos, flyers, volantes, proformas de servicios o de venta
de bienes”. Aunque no precisa si los mismos corresponden
a formatos impresos o digitales.
De lo expuesto, podría ponderarse que el concepto de
documento es amplio, incluyendo los impresos, fotocopias,
facsímil o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografías, radiogra-
fías, cintas cinematográficas, microformas, etc., tanto en la
modalidad de soportes informáticos como en otras repro-
ducciones de audio o video.
II. ANÁLISIS DE LAS DISPOSICIONES SOBRE EL RUC
1. ¿Oferta de bienes y servicios en plataformas digita-
les?
Uno de los aspectos novedosos del decreto señala que la
obligación de consignar el RUC y nombre o razón social
comprende incluso la oferta que se realice utilizando pla-
taformas digitales de comercio electrónico, redes sociales,
páginas web, correos publicitarios, aplicaciones móviles, entre
otros.
En este punto, en la nota al pie 45 de la exposición de moti-
vos del decreto, se precisa que:
“[S]e pretende publicitar el número de RUC, entre otros,
en lo que se denomina publicidad digital (todas aque-
llas estrategias comerciales impulsadas por los anun-
ciantes que involucran el uso de herramientas digita-
les habilitadas por internet); así como en publicidad en
redes de tal manera que siempre sea posible identificar
al sujeto inscrito en el RUC a través de la presencia de
dicho número en sus canales digitales (…)”.

En la exposición de motivos del D. Leg. N° 1524, se señala que
“el hecho de que un proveedor dé a conocer su número de
RUC permite al cliente identificarlo como un sujeto al que
se le debe exigir la emisión de un comprobante de pago
por la operación a realizar, y de otro, que la difusión de dicho
número permitiría un mejor control por parte de la adminis-
tración tributaria, se estima conveniente extender la obliga-
ción de consignar dicha información a todos los medios a
través de los cuales el sujeto oferta los bienes y/o servicios
que vende o presta”.
En ese sentido, la finalidad de consignar el número de RUC
y nombre o razón social obedecería a facilitar el control
de las obligaciones tributarias por la Administración Tribu-
taria e incentivar a la inscripción de los sujetos en dicho
registro.
2. ¿La obligación de consignar el RUC aplica para ofer-
tas publicadas antes de la vigencia de la norma,
pero que se sigan difundiendo?
Sobre este punto, se debe analizar la aplicación de la norma
en el tiempo. Así, en el artículo 103 de la Constitución del
Perú, se señala que:
“Artículo 103.-
EM
(…) La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas exis-
tentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en
ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al
reo. La ley se deroga solo por otra ley. También queda
sin efecto por sentencia que declara su inconstitucio-
&
nalidad. (…)”.
Al respecto, Rubio5 sostiene que, para efectos de la aplicación
de las normas en el tiempo, la teoría que como regla gene-
S
ral se ha acogido en el Perú es la de los hechos cumplidos,
es decir, la norma jurídica se debe aplicar a los hechos que
RE
ocurran durante su vigencia, bajo su aplicación inmediata
y cuyos efectos se proyecten durante su vigencia.
En el caso del D. Leg. N° 1524, implicaría lo siguiente:
DO
No aplica obligación Aplica obligación de consig-
de consignar el RUC y nar el RUC y nombre o razón
nombre o razón social social
Oferta de bienes y Oferta de bienes y servicios
TA
servicios mediante mediante documentos y
documentos y canales canales digitales
digitales
Inicia y concluye oferta Inicia y concluye oferta
N
1 de julio
CO
Es decir, si la oferta se realizó antes del 1 de julio, por ejem-
plo, a través de un diario o en una revista, en sujeción de la
aplicación inmediata de las normas (teoría de los hechos
cumplidos), no sería exigible la obligación, pues la “oferta” se
materializó y concluyó antes de la vigencia del D. Leg. N° 1524.
5 RUBIO CORREA, Marcial Antonio. El sistema jurídico: introducción al Derecho. 2020. Recuperado de: https://repositorio.pucp.edu.pe/index/handle/
123456789/170290
6 Modificado por el D. Leg. N° 1524.
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I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
Sin embargo, si la oferta inició en el pasado (antes de la
entrada en vigor del decreto), pero aún surte efectos des-
pués del 1 de julio, entonces, bajo una lectura razonable, sí
correspondería ajustar la publicidad de la oferta y consig-
nar el número de RUC, nombre y razón social, por ejemplo:
Oferta de bienes o servicios en página web o redes sociales
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No aplica obligación Aplica obligación de
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de consignar el RUC 1 de julio
consignar el RUC
Junio
Inicia oferta Concluye oferta
S
3. Sujetos a los que le alcanza la obligación
A
En el artículo 3 de la Ley del RUC6, no se establece expre-
ES
samente quién se encuentra obligado a dicha obligación;
no obstante, de una lectura sistemática con el artículo 2,
que regula quiénes se encuentra obligados a inscribirse en
el RUC, se interpretaría que los obligados a obtener dicho
registro, justamente, serían a su vez los obligados a consig-
PR
nar el RUC en la oferta de bienes y servicios que realicen.
En tal sentido, la obligación alcanzaría tanto a personas natu-
rales (sociedades conyugales, sucesiones indivisas o socie-
dades de hecho) como personas jurídicas, entes colectivos
que oferten bienes o servicios.
Por ejemplo:
Si una persona natural no cuenta con RUC, pero decide ofer-
tar bienes o servicios de manera habitual, quiere decir que
se encontrará obligado a inscribirse en dicho registro de la
Sunat y, por lo tanto, deberá cumplir con la obligación de
consignar su número de RUC y nombre en su publicidad
de tales bienes o servicios.
En dicho sentido, es pertinente dejar en claro que la obli-
gación de consignar el RUC y nombre o razón social aplica
para la generalidad de contribuyentes, no solo personas
naturales que venden por internet o que aún no cuentan
con RUC, sino incluso a las empresas formales que tienen
permanencia en el mercado.
3.1. Otras consideraciones a tener en cuenta
Bajo la premisa de que uno de los propósitos de la norma
es detectar supuestos de evasión, informalidad y se trata
de ampliar el universo de contribuyentes, se puede indicar:
- En la normativa del RUC no se discrimina si las personas
naturales deben generar rentas de tercera categoría o
no. De lo que se infiere que también incluye aquellos
que generan otras rentas.
Por ejemplo, una persona que ofrece servicios profesio-
nales de forma independiente (renta de cuarta catego-
ría) también deberá consignar su RUC y nombre en la
publicidad de sus servicios.
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- De similar manera, la obligación aplicaría a los sujetos publicidad u oferta del servicio es respecto del restau-
que generan rentas exoneradas o inafectas, pero reali- rante, no de los servicios del creador de contenidos.
zan la oferta de bienes y servicios para cumplir sus fines.
• Sin embargo, si el mismo sujeto ofrece su mechandising
- Sobre la forma de consignar los datos. En la norma no a la venta (por ejemplo, vestimenta) o sus servicios (por
se hace ninguna precisión. En ese sentido, se podrá ejemplo, animación, publicidad, etc.), sí debería consignar
consignar bajo cualquier medio, de una forma razona- su RUC y nombre.

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blemente visible.
4. En caso de incumplimiento, ¿a quién le correspon-
- De igual manera, la ubicación del número de RUC y

nombre o razón social debería realizarse en cada docu-
mento publicitario de los bienes o servicios que se ofer-
tan (banners, flyers, imágenes, etc.), pues en la norma se
indica literalmente “en toda la documentación”.
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dería la eventual sanción?
En el numeral 9 del artículo 173 del Código Tributario –incor-
porado por el D. Leg. Nº 1524 y vigente desde el 1 de julio
de 2023– se considera como infracción tributaria el “no con-
signar el número de RUC en la documentación mediante

S
No obstante, creemos que podría defenderse la idea de la cual se oferte bienes y/o servicios conforme a lo que la
que, por ejemplo, en una página web, se coloque los refe- normativa tributaria establezca”.

A
ridos datos en la pestaña de “información” o en otro lugar
visible, y no en cada imagen o banner. Pero se deberá eva- De lo anterior, en caso de omisión, el infractor sería el sujeto

ES
luar en cada caso concreto. obligado a consignar el número de RUC en la documenta-
ción mediante la cual se oferten los bienes o servicios, es
3.2. ¿Qué ocurre en el caso de generadores de conte- decir, respecto de quien se realiza la oferta, no el interme-
nido digital o influencers? diario, sujeto o medio contratado para realizar la publicidad.

Para responder la interrogante, se debe tener claro que, en
el ya aludido artículo 3 se indica que “el número de RUC
debe figurar acompañado del nombre o denominación
o razón social del sujeto publicitado”. De dicha premisa se
entendería que la obligación es respecto del sujeto que rea-
EM
liza la oferta (o sea, el vendedor de los bienes o prestador
de los servicios7), aun cuando dicha publicidad la difunda
un tercero contratado para ello.
Bajo la interpretación indicada, a modo de ejemplo
tendríamos:
&
PR
Se debe señalar que la tipificación de la infracción no hace
referencia expresa a los canales digitales, por lo que podría
ser discutible si aplica en esos casos, aunque ello es inter-
pretable, en la medida que el tipo de la infracción se remite
a la normativa tributaria que establece la obligación.
Discrecionalidad para no sancionar durante el 2023
El 28 de junio último se ha publicado la R.S.N.A.T.I. N° 000020-
2023-SUNAT/700000, mediante la cual la Sunat indica que no

sancionará la infracción del numeral 9 del artículo 173 aludida,

en la que incurran los contribuyentes en el periodo com-
• Si un creador de contenido (por ejemplo, youtuber o
prendido entre el 1 de julio hasta el 31 de diciembre de 2023.
tiktoker) publicita la comida de un restaurante, el RUC y la
S

denominación o razón social que se deberían consignar No obstante ello, se recomienda evaluar e iniciar el cumpli-
en el video o reel debería ser del restaurante, pues la miento de la obligación.
RE

III. SÍNTESIS PRÁCTICA Y RECOMENDACIONES

DO

En los documentos (imágenes, boletines, flyers, banners, encartes, diarios, impresos o virtuales, videos, etc.).

Se debe consignar Incluso cuando la difusión sea mediante plataformas digitales, redes sociales, correos electrónicos y sucedáneos.
Siempre que sirvan
el número de RUC
para ofertar bienes
y nombre o razón o Los datos deben consignarse en cada documento publicitario (banners, flyers, imágenes, etc.). o servicios.
TA

denominación social

Los datos deben corresponder al sujeto que brindará tales bienes o servicios ofertados, no del sujeto que
difunde la información.
N

En la difusión de información pura o de interés particular o general.

No corresponde Por ejemplo: videos informativos sobre temas académicos, noticiosos, avisos en general (convocatorias,
consignar el número etc.) o similares. Siempre que no se
CO

de RUC y nombre o usen para ofertar

razón o denomina- bienes o servicios.
ción social En la ejecución de las prestaciones o el resultado mismo.
Por ejemplo: en los informes dirigidos a clientes, material para capacitaciones o sucedáneos.

7 Incluso si estos son “tercerizados”.

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 449 • 1 quincena - Julio 2023 • ISSN 18135080 • pp. 5 - 8
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