Mémoire de Moustapha

SOMMAIRE
Remerciement…………………………………………………………………………...2
Introduction……………………………………………………………………………..3
1ère partie : Cadre Théorique
Section 1 : Définition et Evaluation du contrôle interne du cycle

Achats fournisseurs
I. Principe généraux du contrôle interne……………………………...4

II. Généralités sur le cycle achat/fournisseur………………………….7
III. Les services intervenants…………………………………………….9
2éme partie : Cadre Pratique
Section 1 : Evaluation du contrôle interne du cycle Achats/Fournisseurs « Cas de Transit

Marill »
I. Présentation de la société……………………………………………..10
II. Evaluation du cycle Achat/Fournisseur……………………………...17
Conclusion……………………………………………………………………………………41
Annexe………………………………………………………………………………………...42
1
REMERCIEMENT
Même si ce rapport de stage est le fruit d’un travail solidaire, beaucoup de personnes ont directement
ou indirectement contribué à sa rédaction. J’écrie ces quelques lignes au dernier moment, il se peut
que j’oublie de remercier quelques personnes, je leur demande de m’excuser en avance.
Premièrement, j’adresse mes remerciements au directeur général de Transit Marill M. THIERRY

ANDRE MARILL qui a eu l’amabilité de m’accorder le stage au sein de Transit Marill.
Par ailleurs, je tiens à remercier également le Directeur Administratif Financier M. Christian, ainsi
que la Responsable de ressource humain Mme Fatouma sans oublié tous les personnels de Transit
Marill qui m’ont bien soutenue durant la période de ma formation pour ce qui concerne des
informations ou autres pour la rédaction de mon rapport de stage.
De plus, je remercie franchement mon coordinateur M. ASSAD SAID SALEM qui me poursuivait
jusqu’au clôture de mon rapport de stage, ainsi que tous les autres profs qui nous ont soutenu à savoir
(M. WARSAMA, M. AMADOU, et M. AWAD)
Et finalement, je dois dire un grand merci LE TOUT PUISSANT qui m’a donné la force et la santé
d’accomplir mon rapport de stage, qui m’a permis de se lever chaque jour très tôt, ainsi que mes
Parents qui m’ont soutenus financièrement et moralement toujours à la réalisation de mon rapport de
stage.
INTRODUCTION 2
Durant le cycle de vie d’une entreprise, il est nécessaire de faire des bilans de l’activité,
procéder à des contrôles afin de déterminer les problèmes, anomalies ou risques qu’on ne peut
pas voir à l’œil nu ou en tant qu’une partie de ces derniers. Ceci nous aide à soigner les dégâts
existant et à prendre les mesures nécessaires afin de se prémunir contre d’éventuels
problèmes.
Le contrôle interne est l’une des grandes étapes de la démarche de l’auditeur. Il comprend un
ensemble de moyens, qui contribue à la maîtrise de ses activités, à l’efficacité de ses
opérations et permet de prendre en compte de manière appropriée les risques significatifs,
qu’ils soient opérationnels, financiers ou de conformité. Mais aussi dans l’audit il y a des
différents cycles, et le cycle achat fournisseur est l’un des cycles existant.
De ce fait, le cycle achat fournisseurs revêt un caractère vital pour l’entreprise sans lequel une
estimation exacte de ses besoins ne peut être faite. L’entreprise ne peut maîtriser son activité
en amont et en aval qu’avec une meilleure prospection de son marché, une bonne sélection de
ses fournisseurs avec un planning scrupuleusement établi permettant de canaliser l’ensemble
des informations dont elle dispose vers l’étude, l’analyse et la schématisation de ces dernières
pour une utilisation fiable et simplifiée.
Ainsi, on est amené à faire l’évaluation du contrôle interne du cycle achat fournisseur de la
société Transit Marill qui est une entreprise de prestation de service. A cet effet, quel est
l’utilité de l’appréciation du contrôle interne pour la société Transit Marill ?
De ce fait, le mémoire sera présenté en deux parties dont la première sera entièrement
consacré à une présentation de cadre théorique du thème puis dans un second temps, sur
l’aspect pratique en mettant en œuvre les principaux outils susceptibles de mener à bien
l’évaluation du contrôle interne relatif à la section achats fournisseurs au sein de l’entreprise
Transit Marill.
Partie Théorique : Définition et Evaluation du contrôle interne du cycle

Achats fournisseurs
I. Principe généraux du contrôle interne
3
1. Définition du contrôle interne
Le contrôle interne est défini de plusieurs façons dans différents ouvrages au fur et à mesure
et voici quelque définition :
« Le contrôle interne comptable résulte du choix et de la mise en œuvre de méthodes, de

moyens humains et matériels adaptés à l’entreprise et propres à prévenir ou tout au
moins à révéler sans retard les erreurs et les fraudes »
« Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maitrise de

l’entreprise. Il a pour but d’assurer d’un coté la protection, la sauvegarde du
patrimoine, et la qualité de l’information, de l’autre, l’application des instructions de la
direction et de favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste par
l’organisation des méthodes et procédures de chacune des activités de l’entreprise pour
maintenir la pérennité de celle-ci. »
« Le contrôle interne est constitué par l’ensemble des mesures de contrôle comptable ou
autre, que la direction définit, applique et surveille, sous sa responsabilité, afin d’assurer
la protection du patrimoine de l’entreprise et la fiabilité des enregistrements comptables
et des comptes annuels qui en découlent. »
2. Objectifs du contrôle interne
Ces dernières définitions permettent de dégager les objectifs essentiels du contrôle interne qui
a ainsi pour but d’assurer ou de favoriser suivant le cas :
 La protection et la sauvegarde du patrimoine ;

 La régularité et la sincérité des enregistrements comptables et des comptes
annuels qui en résultent ;
 La qualité de l’information ;
 L’application des instructions de la Direction ;
 L’amélioration des performances.
3. Méthodologie d’évaluation du contrôle interne
a. Les outils du contrôle interne
4
Pour mener à bien le contrôle interne d’une entreprise, l’auditeur interne utilise comme garant
de la fiabilité de procédure des outils et des instruments du contrôle interne tels que :
L’entretien
Elle consiste en une conversation avec les responsables et leurs collaborateurs sur la base d'un
guide d'entretien. Il s'agit pour l'auditeur de connaître les étapes des procédures en
interrogeant les différents interlocuteurs sur les moindres détails concernant la réalisation de
leurs tâches respectives (Questionnaire de prise de connaissance).
La grille d’analyse des fonctions
Les grilles d'analyses de contrôle interne servent à détecter les cumuls de fonction. Il s'agit des
tableaux à double entrée qui permettent de décomposer la procédure en différentes opérations
assumées par les agents ou les services de l'entreprise.
Dans la démarche de l'auditeur, cette étape revient à identifier les forces et les faiblesses du
système examiné.
Cette évaluation peut se faire soit dans un rapport de synthèse, soit par un tableau
d'évaluation du système précisant l'impact des faiblesses sur les états financiers, les incidences
sur la révision ou les recommandations à faire pour améliorer le système.
Le diagramme de circulation des documents (DCD)
Le diagramme de circulation des documents appelé aussi le digramme de flux regroupe les
informations essentielles de la procédure. Il décrit son déroulement chronologique, précise ses
intervenants, détermine les taches et les consignes d’exécution et indique les supports et les
documents utilisés.
Le diagramme de circulation « est une représentation graphique d’une suite d’opérations dans
laquelle les différents documents, postes de travail, de décisions, de responsabilités,
d’opération sont représentés par des symboles réunis les uns aux autres suivant l’organisation
administrative de l’entreprise ».
 Objectifs :
Le Diagramme de circulation des documents a pour objectifs :
 Représenter la circulation d'un ou plusieurs documents de la procédure ;

 Visualiser les interventions et les relations des différents acteurs ;
 Mettre en évidence des allers-retours, des boucles et des complications d'un circuit de
document ;
 Optimiser un circuit de documents, repérer les opérations superflues et les ruptures.
 Mode d’emploi :
Afin de concevoir un D C D il faut suivre les étapes suivantes :
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 Recenser la liste complète de tous les services ou acteurs qui interviennent dans le
cycle ;
 Définir le début et la fin du cycle : l'émetteur initial et le récepteur final ;
 Faire la liste des opérations ou tâches du cycle ;
 Indiquer la légende.
Questionnaire du contrôle interne

Le questionnaire du contrôle interne est la phase capitale de l’analyse des procédures. Elle
permet :
 De dégager les points forts (sécurité du contrôle interne)

 De déceler les points faibles (défaillances du contrôle interne)
 Permet à l’auditeur de porter une appréciation sur les procédures.
Cette appréciation constitue la première évaluation du contrôle interne ou de l’évaluation

préliminaire.
Il s’agit pour l’auditeur de mettre en évidence les points forts du cycle étudié afin d’orienter la
nature et l’étendue du contrôle quantitatifs à mettre en œuvre, mais aussi de déceler les points
faibles, en précisant la nature du risque ainsi engendré, et ses implications comptables.
Les tests de conformités
Les tests de conformités appelés également tests sur cycles complets ou tests de structures, ont
pour objet de vérifier que la description de la procédure est bien conforme à la réalité.
Autrement dit, de s’assurer qu’il a saisie correctement le contrôle interne de l’entreprise.
Ils permettent :
 De rectifier les erreurs de compréhension qui incombent à l’auditeur ;

 De corriger les inexactitudes dans les informations recueillies auprès de ses
interlocuteurs ;
 De faciliter l’analyse de procédure
Les tests de permanence
Ils ne concernent que les points réputés forts ou très forts lors de l’évaluation préliminaire. Ils
ont pour objet de vérifier que ces points sont réellement appliqués et cela d’une façon
constante.
Les tests de permanence sont mis en œuvre pour déterminer si les points forts du système (les
contrôles faits par l'entreprise) qui ont été estimés comme assurant la fiabilité des procédures
et des enregistrements ont fonctionné effectivement tout au long de l'exercice.
Les tests doivent être mis en œuvre pour détecter les déviations de procédures qui auraient pu

se produire.
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4. Evaluation définitive
Elle fait suite à ces différents contrôles. Pour chaque objectif, l’auditeur mentionne :
 Les contrôles de fonctionnements (contrôles de permanences ou contrôles

révélateurs)
 L’évaluation définitive
Les tests de permanence permettent à l'auditeur d'évaluer définitivement le contrôle interne.

En plus des faiblesses de conception déterminées à la suite de sa première évaluation,
l'auditeur se prononcera dans cette phase sur les point forts théoriques et distinguera entre :
Les points forts de conception qui sont effectivement exploités : points forts théoriques et
pratiques classés parmi les forces du système ;
Les points forts de conception mais qui restent théoriques : points forts non appliqués rangés
parmi les faiblesses du système.
Un document de synthèse récapitulera les éléments dégagés lors de l'évaluation du contrôle.
A partir de ces éléments, l'auditeur détermine l'impact que peuvent avoir sur la régularité et
sincérité des comptes les forces et les faiblesses du système de contrôle interne.
II. Généralités sur le cycle achat/fournisseur

L’examen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectuée par la consultation
des manuels de procédures internes à l’entreprise et par des entretiens avec chaque membre
du personnel de l’entreprise ayant un rôle dans le déroulement du cycle concerné.
Le but est de connaître la réalité concrète des circuits d’informations et des données depuis
l’existence d’une transaction avec un tiers jusqu’à sa saisie comptable et sa restitution dans les
comptes. Les entretiens pourront concerner tous les niveaux hiérarchiques.
 Notion du cycle achat fournisseur
La fonction achat occupe une place très importante dans les entreprises par sa position d'une
part et par ses incidences au niveau des coûts successifs d'autre part, donc sur sa rentabilité.
Ainsi, toute économie réalisée particulièrement sur les achats d'intrants pourrait constituer un
levier pour la baisse des coûts d'achat et donc éventuellement celle des coûts de revient si
cette situation était bien maîtrisée et entretenue. Ce dernier aspect aurait comme conséquence
une augmentation du bénéfice de l'entreprise, de sa rentabilité favorisant ainsi sa croissance et
son développement.
7
Le cycle achat fournisseur regroupe toutes les fonctions relatives aux achats, depuis la
budgétisation des dépenses jusqu'au règlement des fournisseurs.
Ce cycle commence par l'expression d'un besoin à satisfaire par un acte d'achat et se termine
par le règlement du fournisseur.
 Champs d'activité
Le cycle achat fournisseur couvre les opérations relatives à l'acquisition des ressources
nécessaires au fonctionnement de l'entreprise et l'organisation de celle-ci dans ses relations
avec les fournisseurs de biens et services.
Les étapes concernées par le cycle achat fournisseur après prévision des dépenses dans le
cadre du budget des achats, sont les suivantes :
Expressions des besoins,
Sélection des fournisseurs,
Passation de commande,
Réception des articles,
Traitement des factures (contrôle),
Comptabilisation : enregistrement - paiement.
En ce qui concerne le cycle « achats/fournisseurs », on rencontre dans le cadre d’un bon

contrôle interne différent services qui interviennent.
III. Les services intervenants dans le cycle «achats/fournisseurs»
8
Alors on remarque qu’il y a plusieurs services qui peuvent intervenir dans le cycle
achats/fournisseurs, mais l'énumération de ces services reste en fonction de l'organisation et
de la structure de la société.
L'objectif de déterminer les services intervenants est de pouvoir vérifier la séparation des
fonctions l'un des principes du contrôle interne.
On peut donc décomposer le cycle achats-fournisseurs dans lequel interviennent ces services
de la manière suivante :
 Services initiateurs de la commande : Ils émettent des « demandes d’achats » dans

des limites strictement définies, mais ils ne peuvent les envoyer directement aux
fournisseurs.
 Service Achats : il établit les bons de commande sur la base soit des demandes
d’achat, soit de besoins spécifiques. Il négocie les prix, choisit les fournisseurs et
surveille les délais de livraison.
 Service Réception : il s’assure de la conformité de la livraison avec la commande.
 Service Stocks : il reçoit la marchandise du service « Réception » et fait les

enregistrements correspondants.
 Service Comptable : il enregistre les factures lorsque celles-ci ont été approuvées.
 Service Trésorerie : il met la facture en paiement en s’assurant de son approbation par

les personnes compétentes.
Partie Pratique : Evaluation du contrôle interne du cycle

Achats/Fournisseurs « Cas de Transit Marill»
9
I. Présentation de la société
A. Historique
L’histoire de Marill commence par l’arrive du Mr Pierre Paul Marill à Djibouti, mieux connu par
son second prénom.
En 1896, Jean Garrigue, et Paul Marill créent une factorerie de Djibouti à Harar (Ethiopie) à Dire-
Dawa (Ethiopie) jusqu’au Harar (Ethiopie).
Au décès de Jean Garrigue, survenu en 1909, Paul Marill reprenait seul la direction de l’affaire.
Spécialisé dans le négoce du café Harari, cet entreprenant homme d’affaires se lança dans une
nouvelle activité : en 1912, associé à Joseph Allègre, il obtenait plusieurs concessions pour
exploiter les ressources de la mer, de la pêche aux trocs (un coquillage de forme conique gros
comme le poing) et des huîtres perlières, à l’exploitation du guano et du corail. De cette initiative,
naissait une des spécificités des Etablissements Marill, le commerce de la nacre.
Le troc, symbole de la réussite, est devenu le logo des Etablissements Marill.
Paul Marill devient alors Directeur du ravitaillement : il alimente clandestinement Djibouti en

vivres et en denrées de première nécessité.
Après la guerre, âgé de 75 ans, Paul Marill ne reprend pas ses activités. Son fils André arrive de
France en Décembre 1953 pour liquider les affaires de son père et repartir avec lui vers la
Métropole. Mais c’est le «coup de foudre » pour Djibouti et André Marill décide d’y rester, de
prendre la succession de son père et de continuer la pêche du trocas d’où était tirée la nacre destinée
à l’industrie du bouton.
En 1963, avec l’apparition du plastique, le cours de la nacre s’effondre, la demande étant de plus en
plus faible. C'est à ce moment-là que naît le Département Transit et André Marill obtient
l'exclusivité du transport des bagages des fonctionnaires.
Du déménagement avec le département de bagages ou il passe vite aux marchandises générales et

commerce essentiellement avec l'Ethiopie.
En 1968, il diversifie ses activités en créant le département Automotive.
En 1971, il se lance dans les assurances en tant qu’agent de la compagnie G.F.A, puis PFA puis
Prudence.
En 1988, ouverture de Marill Somalie à Mogadiscio représentant de la marque Toyota pour toute la
Somalie.
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Lors du renversement du président Siad Barré, la concession est pillée et détruite.
Depuis 1991, sous l'impulsion de ses deux fils Thierry et Luc, de nouvelles sociétés dans crées
comme :
- S.A.D.I.E.G.A. (Société Anonyme Djiboutienne d'Importations d'Eaux Gazeuses et Alcools).

- S.A.Z.F. Marill International, société off-shore de commerce et holding familial.
- Trans-Nomadisa, société de transport routier sur le corridor Ethiopien.
En 2001, Externalisation du département informatique du groupe et création de la S.A.R.L. DIS-
PRO spécialisé dans la conception, la vente et maintenance de réseaux informatique.
Transit Marill situé au cœur du port et de la zone franche de Djibouti, possède son propre parc de
matériel adapté à la manutention lourde ainsi que d’entrepôts couverts.
13 décembre 2009: la société acquière le fonds de commerce « Transit » des Etablissements Marill,
entreprise familiale créée en 1896, et démarre ses activités sous cette nouvelle enseigne le 1er
janvier 2010.
B. Fiche identité
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Raison sociale ETS MARILL
Siège social 8, rue marchand

Adresse BP : 57
Tel : (253) 35.11.50
Fax : (253) 35.56.23
DJIBOUTI
Mail : marill.dj@intnet.dj
Statut juridique Société à responsabilité limité

capital social 100 000 000FDJ
Effectif total 197 personnes
Directeur général Thierry Marill

Date de création 1896
Activités : - Transit
- Shipping
Type d’organisation : Etablissement Privé
Logo :
C. Organigramme
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13
D. Secteur d’activité
Tête de pont régional (Djibouti, Ethiopie, Somalie) d'un service logistique intégré, Transit

Marill travaille en étroite collaboration avec différents partenaires nationaux, régionaux et
internationaux et offre des prestations sur mesure.
Transit Marill a développé une réelle expertise dans les secteurs d’activités qui nécessitent
un traitement logistique spécifique.
Soucieux d’offrir à ses clients un service optimal, le service logistique « Cargo Project »
propose des solutions adaptées et personnalisées quelles que soient les spécificités de
marchandises et destinations.
Logistique Défense : Un département dédié aux opérations logistiques militaires à Djibouti,

doté d’importantes ressources logistiques et humaines pour répondre aux attentes particulières
des armées.
Une solide expérience de terrain et de connaissance de la région, nous permettent de répondre

aux exigences sécuritaires complexes liées au transport de matières dangereuses.
Transit Marill dispose de 18 000 m2 d’entrepôts sous douanes situés dans le port de Djibouti
dédiés à vos opérations LCL.
Les entrepôts Marill implantés en zone franche (Marill Free Zone) :
 18 000 m2 d’entrepôts sous douane dans l’enceinte portuaire.

 Dégroupage/entreposage.
 Capacité de stockage : 250-300 TEUS
Un centre logistique Marill (Marill Logistic Center) :
 20 000 m2 de zone de stockage sous douane disponibles pour vos projets, situé à 7 km du
nouveau Terminal Container de Doraleh (Doraleh Container Port) & Horizon Terminal.
Objectif :
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Garantir un service continu et intégré et de qualité de A à Z. Pour cela elle dispose des
équipes qui apportent suggestions, conseils et solutions personnalisés.
Elle propose de prendre en charge toutes vos opérations de manutention et ce, pour tous les
types de marchandises, qu’elles soient conteneurisées ou conventionnelles : chargement et
déchargement, transfert à terre de conteneurs et de marchandises en vrac, stockage dédié,
magasinage, transfert de conteneurs vides ou pleins, empotage et ensachage.
Partenaires:
E. Service Comptabilité
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La mission principale d’un service comptable est d’assurer la comptabilisation des flux
financiers et de produire les documents comptables obligatoires : bilan, compte de résultat,
annexe.
Le service comptabilité de Transite Marill est compose de 12 Salariés. La saisie des

opérations est assurée par les collaborateurs et le chef de service de comptabilité et le
directeur administratif et financier doivent contrôler et valider les travaux.
La comptabilisation des flux concerne :
 les flux entrants : factures d’achats et de frais généraux,

 les flux sortants : facturation clients,
 les opérations de trésorerie.
Ils assurent également la gestion des clients et des fournisseurs en assurant le suivi des
paiements, des relances et des litiges. Les relations avec les banques et les services fiscaux
sont aussi à la charge du service comptable.
Organigramme de département finance comptabilité :
Directeur Administratif et
Financier
Chef de service
Chef de service
recouvrement
comptabilité
Pole Comptabilité Pole

Fournisseur
Trésorerie
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II. Evaluation du cycle Achat/Fournisseur
1. Méthodologie utilisée pour l’évaluation du contrôle interne

Les outils dont on a utilisé pour l’évaluation du contrôle interne de la société Transit Marill
sont les suivants :
 Questionnaire de prise de connaissance

 Diagramme de circulation des documents
 Grille de séparation des taches
 Questionnaire du contrôle interne
 Test de conformité
 Test de permanence
 Lettre de contrôle interne
2. Prise de connaissance de la procédure d’achats frais généraux

Dans nos travaux afin de prendre connaissance de la procédure interne des achats, on a
posé ce questionnaire de prise de connaissance du processus d’achat. Chaque entreprise
doit disposer d’un manuel de procédure qui consiste à déterminer et définir les tâches, le
rôle et les responsabilités de chaque acteur dans l’entreprise. Ainsi, on peut dire qu’un
manuel de procédure permet de répondre à la question : « Qui fait quoi, quand et
comment ? »
 Qui exprime les besoins, quand et comment?
Dès lors qu’il y’a un manque d’un élément, Le besoin est exprimé par les différents
services demandeur, en envoyant un mail explicitant les fournitures et matériels
nécessaires.
 Et à qui sont exprimés les besoins ?
Le mail est adressé à l’assistante de la direction qui est chargé d’établir un bon de
commande à partir du proforma reçu.
 Aviez-vous de fournisseurs spécifiques ?
Oui, on a des fournisseurs particuliers avec qui on entretient des relations (DIS PRO,
NAPOLEON…)
 Quand le bon de commande est-t-il établi ?
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Une fois que l’assistante reçoit de mail de la part du service initiateur, l’assistante de la
direction contacte à son fournisseur spécifique pour demander de proforma du bien en
question. Dès lors que son fournisseur envoie le proforma et que le Directeur administratif et
financier valide, l’assistante est chargée d’établir un bon de commande
 En combien d’exemplaire le bon de commande est-t-il établie ?
La commande est établie en 3 exemplaires dont un original à transmettre au

fournisseur, une copie est transmise au service initiatrice du demande d’achat, et la
dernière copie est remise au service comptabilité.
 Qui est chargé de la réception ?
La réception est assurée par le service initiateur de la demande d’achat qui reçoit la
marchandise et fournitures commandés.
 Qui contrôle la réception ? Et comment est-elle contrôlée ?
Le service demandeur va nommer un de leur pour réceptionné les articles, le chargé de

réception procède alors à la vérification de la conformité de la réception, que ce soit en
quantité, ou la qualité. Il est chargé de contrôler et vérifier la conformité des produits reçus,
la conformité est vérifiée par inspection physique.
 Qui doit se charger du traitement comptable de la facture ?
Les agents de la comptabilité fournisseurs sont chargés à comptabiliser la facture une

fois reçu en la rapprochant avec le bon de commande et le bon de livraison.
 Quand le paiement intervient-il ? Et qui l’autorise ?
Le paiement de la facture dépend d’une facture à l’autre selon l’échéance prévue à

payer voire 1 mois pour certain, 2 mois pour d’autres…
C’est le Directeur Administratif et Financier qui l’autorise ou c’est le Directeur

Général.
 La facture est-elle soldée après mise au paiement ?
À la fin de cette étape la facture est marquée comme réglée et elle est conservée et
archivée dans un classeur.
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3. Procédure d’achats frais généraux
A. Définition des besoins
L’expression de besoin est effectué lorsqu’un service constate qu’il y a un manque, il signale
leur responsable c'est-à-dire soit un chef de service ou un directeur tout comme le directeur
administratif et financier pour le service comptabilité et ainsi c’est le chef de service ou le
directeur qui va signaler par email ou par téléphone les assistantes de direction qui vont par la
suite négocier avec le fournisseur et établir le bon de commande.
Remarque : le demande d’achat sont rarement formaliser (sauf lors qu’il s’agit des
plusieurs marchandises qui différent en quantité et en prix unitaire).
B. Négociation fournisseurs
Une fois que la demande d’achat a été communiquée aux assistantes de direction ces dernières
vont contacter leur fournisseur soit par email ou par téléphone et négocier sur le prix des
marchandises et après avoir négocié ils vont demandés au fournisseur de leur envoyé un
proforma. Le fournisseur les envoie le proforma soit par email ou il va charger un de ses
employés à le remettre.
Remarque : il y’a un manque de sélection fournisseur l’entreprise contacte un seul

fournisseur de son choix et négocie avec ce dernier.
C. Lancement de la commande
Apres avoir négocié avec le fournisseur et que ce dernier envoie un proforma les assistantes
des directions sont amenés à établir un bon de commande à partir du proforma du fournisseur
et ensuite, ils amènent le bon de commande au directeur de service initiatrice du demande
d’achat pour qu’il signe et cachette.
La commande est établie en 3 exemplaires dont deux originaux à transmettre au fournisseur,

et la dernière copie est remise au service comptabilité.
Les bons de commande sont envoyés au fournisseur soit par email ou un des agents à plain
temps leur remet.
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D. Réception des marchandises
 Livraison :
le transport et la livraison de la marchandise commandée par Transit Marill est assurée dans la
plupart des cas par le fournisseur qui s’engage à livrer toutes les marchandises dans le délai
prévu. Car comme il n’y a pas des nouveaux fournisseurs la plupart des cas et qu’elle travail
qu’avec ces enceints fournisseur ce dernier sont chargés de la livraison.
 Réception :
À la date fixée de livraison entre la société et le fournisseur, ce dernier procède à la livraison

de la marchandise avec un bon de livraison accompagné de la facture, du bon de commande
original et du proforma.
La réception est assurée par le service initiateur de la demande d’achat ; le service concerné
va nommer un de leur pour réceptionné les articles, le chargé de réception procède alors à la
vérification de la conformité de la réception, que ce soit en quantité, ou la qualité. Cette
vérification se fait en comparant ce qui est reçu avec ce qui est commandé. Lorsque la
réception est conforme à la commande, le chargé de réception cachette le bon de livraison et
la facture du fournisseur.
Dans le cas où la réception est non conforme, le chargé de réception fait une réclamation
au fournisseur pour l’informer que sa livraison ne correspond pas à la commande et
demande une facture d’avoir.
Remarque : manque d’un service de réception
E. Comptabilisation de la facture
Une fois que la réception a eu lieu la facture du fournisseur est transmise au service
comptabilité, les agents de la comptabilité fournisseur procède à 2 contrôles de la facture en
question : un contrôle de forme, où il vérifie que la facture répond à la forme acceptée, qui
doit comporter le nom du fournisseur, celui du client, le numéro, l’objet, le prix, la TVA, etc.
… Vient après le contrôle de fond, qui comprend la vérification du prix et de la quantité
facturés par rapport à ceux qui sont commandés. S’il y a non-conformité de la facture, on
renvoie la facture au fournisseur. Si elle est conforme, on procède au rapprochement de la
facture, la commande et le bon de livraison.
Apres tout vérifications la facture est saisi tout d’abord sur Excel dans un tableau de suivi de
facture et en leur attribut de numéro sur Excel et ensuite en saisi sur sage comptabilité dans
un fenêtre journal Achat, primo dans un compte spécifique 401990 « fournisseur facture
encours de validation ». Ensuite ces factures sont envoyées à la validation auprès de directeur
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générale et le directeur de la logistique et transit qui doivent signés et cachetés la facture pour
dire qu’elle est validé et comptabilisable.
Après avoir que la facture est validé on modifie sur sage comptabilité l’écriture qu’on avait
enregistré précédemment dans le compte 401990 par le compte individuel du fournisseur
concerné.
F. Les règlements des fournisseurs
Une fois que la facture est arrivée à échéance les comptables charges de la comptabilité
fournisseur imprime un lettre de cheque, il les aggravé au facture et les transmettent au
responsable de la trésorerie qui procède à son contrôle : la facture présentée au règlement doit
être l’originale et comptabilisée sur le système. Apres cette vérification, le responsable envoi
les documents au chargé de la préparation d’un chèque, le chèque est signé par le Directeur
Administratif et Financier qui lui aussi vérifie les documents avant de signer le chèque ou par
le Directeur Générale si sa dépasse une certain montant. Puis le chèque est transmis au service
de la comptabilité pour la remise aux fournisseurs.
À la fin de cette étape la facture est marquée comme réglée et elle est conservée et archivée
dans un classeur.
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4. Diagramme de circulation des documents
 Légende du Diagramme de circulation des documents (FLOW CHART) :
Création d’un document
Circulation du document
Point de départ d’un circuit
Renvoi à une autre page
C Contrôle et Vérification
Enregistrement sur ordinateur
Classement provisoire
Classement définitif
Circulation d’un document
Circulation provisoire
Sortie de circuit
V
Signature de document
Entrée de marchandise
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Procédure Service Secrétariat Service Direction
Demandeur Comptabilité
1. Etablissement de
la demande d'achat DA
2. Transmission de
la demande DA
d’achat au
secrétariat
C
3. Consultation
d’un fournisseur
DA PR
spécifique
4. Réception de
PROFORMA PR
conforme à la
demande V
5. Transmission à la
direction pour
approbation DA PR DA
v
V v
6. Transmission à la . .
secrétaire pour
établir le bon de BC
commande BC v
BC BC .
BC v
7. Etablissement du BC .
v
bon de commande .
en 3 exemplaires
8. Transmission
des bons de
commandes à la
direction pour
validation
23
9. Transmission des
BC
bons de commande v
au Secrétariat BC .
BC BC v
v .
10. Envoi de deux BC v
.
bons de commande .
BC v
aux fournisseurs, .
v
classement d’un .
bon de commande
BC M
11. Vérification du
BL, du BC et de la BLL
marchandise.
Vérification de la
quantité et de la
C
qualité des
marchandises
12. Réception de
la facture
Fac
13. Transmission de
la facture à la
direction
14. Transmission de Fac

la facture à la v
comptabilité
Fac
15. Contrôle V
Fac/BC/BL
Fac BC BLL
V
16. Enregistrement
de la facture dans C
le journal des
achats
24
17. Etablissement
de chèque CHQ
18. Transmission du
chèque à la CHQ
direction
19. Vérification de C
chèque
20. Signature de CHQ

chèque
v
21. Transmission du CHQ .
chèque à la v
comptabilité .
22. Remise du
chèque au
fournisseur
Fac BC BLL
23. Archivage
V
définitif
D’après ce diagramme de circulation, on a détecté comme problème les éléments

suivants dont on abordera explicitement leur risque et leur recommandation dans la
lettre du contrôle interne :
 Consultation à un seul fournisseur (L’absence de choix du fournisseur) ;

 La remise du chèque à la comptabilité après validation ;
 Absence d’un service de réception.
25
5. Grille de séparation des taches
Procédure Chef de Le chargé Secrétaire Comptable Directeur
service de Financier
demandeur réception
Etablissement de la
demande d’achats EX
Transmission de la
demande d’achat EX
Consultation d’un
fournisseur EX
spécifique
Réception de
PROFORMA
conforme à la EX
demande
Transmission à la
Direction pour AU
approbation
Etablissement du
bon de commande EX
Transmission du bon
de commande à la AU
Direction pour
signature
Envoie de bons de
commande au EX
fournisseur
Réception de la
marchandise EX
Vérification de la
marchandise avec la C
commande
Réception de la
facture EX
Transmission de la
facture pour AU
signature
Rapprochement
entre Facture/BC/BL C
26
Enregistrement de la
facture dans le journal EN
des achats
Etablissement de
chèque EX
Transmission du
chèque à la direction EX
Vérification de chèque
C
Signature de chèque
AU
Transmission du
chèque à la EX
comptabilité
Remise du chèque au
fournisseur EX
Archivage définitif
EX
 Détail de l’abréviation utilisé dans la grille :
 EN : Enregistrement
 EX : Exécution
 C : Contrôle
 AU : Autorisation
D’après la grille de séparation des taches, on a constaté qu’il existe un cumul des
fonctions chez le comptable dont on précisera clairement le risque encouru, les
inconvénients supporté, et la recommandation envisageable dans la lettre de contrôle
interne.
27
6. Questionnaire du contrôle interne
Ce questionnaire regroupe toutes les interrogations qu’un auditeur est amené à se poser afin
de connaître de très près la procédure de cycle achat/fournisseur au sein du Transit Marill.
EXPRESSION DU BESOIN OUI NON
Existe-t-il une procédure ou des instructions écrites? sont-elles adaptées à la

nature
et à l’importance au besoin ?

Les besoins sont-ils parfaitement définis ?

Les demandes d’achat sont-elles signées par la personne autorisée ?

Les demandes d’achat comportent-elles des plans, un cahier de charges ?

CHOIX DE FOURNISSEUR OUI NON
Existe t-il une liste d’éléments d’appréciation des fournisseurs connus

des acheteurs sur la base de :
La qualité technique
Le respect des délais

La compétitivité/coût de chaque fournisseur
Existe t-il une matérialisation des négociations entre l’acheteur et le

fournisseur ?

Existe-il certain des fournisseurs qui n’ont pas satisfait dans le passé aux
conditions de qualité, de délais de livraison ou de prix ?

La liste des fournisseurs autorisés, pour les achats est‐elle
régulièrement mise à jour ?

COMMANDES OUI NON
28
Les achats de biens ou de service sont-ils commandés seulement sur la base de
demandes d’achats établies par des personnes habilitées ?

Des commandes sont-elles systématiquement établies ?

Si oui, ces commandes sont-elles pré numérotées ? établies en quantités et en
valeur ? signées par un responsable, au vu de la demande d’achat ?

Les prix sont-ils examinés par une personne compétente?

Les achats courants sont-ils effectués auprès de fournisseurs dont la liste est
approuvée par un responsable ?

Cette liste est-elle régulièrement revue pour déterminer si les prix payés ne sont pas
au-dessus du marché ?

Les commandes en cours sont-elles régulièrement évaluées pour déterminer les
engagements pris par l’entreprise ?

Y a-t-il une procédure de relance des fournisseurs en retard de livraison ?

Réception de marchandise/service OUI NON
Existe t-il un service réception ?


Les marchandises reçues sont elles rapprochées des bon de commande
et des bons de livraison fournisseur en ce qui concerne :
Les quantités (comptage effectif) ?
La qualité ?

Les conditions financières?
Des bons de réception sont-ils établis systématiquement ?


Les marchandises reçues sont-elles physiquement vérifiées ?

Les factures reçues sont-elles vérifiées avec les bons de commandes et de livraison
en ce qui concerne :
 Quantité 
 Prix unitaire
 Montant
Les anomalies constatées font-elles l'objet de bons de contestation ?

COMPTABILISATION OUI NON
La comptabilité fournisseurs est-elle séparée de la comptabilité générale ? 
29
Les factures et avoirs des fournisseurs sont-ils directement transmis au service
comptable ?

Sont-elles enregistrées avant d’être traitées ?

Est-ce qu’il y’a un système de numérotation séquentielle des factures et des avoirs à
la réception par le service comptable ?

Indique-t-on la date de réception sur la facture en même temps ?

La facture originale est-elle identifiée comme telle avec la mention facture originale
dès sa réception ?

Les factures et avoirs sont vérifiés par le service comptable pour : Les quantités,
prix et conditions de paiement avec la commande ?

L’imputation comptable est-elle contrôlée ?

Les factures et avoirs reçus sont-ils additionnés avant enregistrement ? Ce total est-il
rapproché du total du journal des achats ?

Tient-on des comptes individuels fournisseurs ?

REGLEMENT OUI NON
Les factures sont elles approuvées par une personne autre que celle qui les vérifie
avec les pièces justificatives ?

Les paiements sont-ils effectués seulement au vu de l’original des factures ?

Les factures et pièces justificatives sont elles revues par la personne qui signe les
chèques ?

Cette personne contrôle-t-elle l’utilisation du cachet et vérifie-t-elle les chèques émis
?

Existe-t-il des limites pour les montants payés ?

Le total des factures à payer est-il comparé au total des chèques émis et crédités au
compte en banque ?

Tout paiement est-il justifié ? a-t-on archivé les pièces justificatives après paiement ?

7. Test de conformité
30
Après avoir déterminé les points forts du système, on a essayé de mettre en place un test de
conformité qui nous permet de savoir que les points forts du système qui ont été estimés
comme assurant la fiabilité des procédures et des enregistrements ont fonctionné
normalement.
Existe- Existe-t-il Y a-t-il un Saisie t-on Existe-t-il Existe-t-il une Existe-t-il

Facture t-il un un BL ? contrôle dans le un cachet copie de chèque un cachet
N° Montant BC ? entre journal des enregistré ? signé par le payé ?
BC/BL/FA ? achats ? Directeur et le
Fournisseur ?
83 29392 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
D’après ce test, on remarque que tout est conforme à la réalité, tout est appliqué dans la
procédure, rien ne manque. Mais est-elle permanent ?
31
8. Test de permanence
Ce test consiste à contrôler après coup que celle-ci s’est déroulée conformément aux principes
prévus. Autrement dit que les points forts du système qui ont été estimés comme assurant la
fiabilité des procédures et des enregistrements ont fonctionné effectivement et
systématiquement tout au long de l’exercice.
 Contrôle sur le mois de Janvier 2016 :
Facture Existe-t- Existe-t-il Y a-t-il un Saisie t-on Existe-t-il Existe-t-il une Existe-
N° Montant il un un BL ? contrôle dans le un cachet copie de chèque t-il un
BC ? entre journal des enregistré ? signé par le cachet
BC/BL/FA ? achats ? Directeur et le payé ?
Fournisseur ?
16/0 31411 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
0269

059

113

114

05

14

0214

0450

63
 Contrôle sur le mois de Mars 2016 :
32
Fournisseur ?
2087 26400 Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui

0882

87

0872

52

0883

0885
 Contrôle sur le mois de Juin 2016 :
33
Fournisseur ?
16/0 115389 Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui
2081

1987
1528 30448 Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui

9

115

0223
34
 Contrôle sur le mois de Septembre 2016 :
Fournisseur ?
MA 56100 Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui
G
4522
/16

/16

2597

2587

34
540/ 125256 Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui

16A

/16
542/ 146823 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui

16A

35
35
 Contrôle sur le mois de Novembre 2016 :
Fournisseur ?
3373

3372

/16 2
MA 267794 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui

G12
19
/16

40

96
351/ 135200 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui

16A
On remarque que les points forts du système ont été appliqués effectivement tout au
long de l’exercice d’après le test de permanence.
36
9. Lettre de contrôle interne
9.1. Feuille de Révélation d’Analyse des Problèmes sur la base de la

Diagramme de circulation des documents
 FRAP N°1 : Absence de choix du fournisseur
Constat :
Lors de notre mission d’audit au sein de la société Transit Marill, nous avons remarqué que la
société ne procède pas au choix des fournisseurs pour commander de marchandises. Une fois
que la demande d’achat a été établie, la société commande directement à des fournisseurs
spécifiques pour le bien commandé tout en ignorant les autres fournisseurs.
Risque et inconvénient :
L’entreprise ne saura pas le mieux disant et le moins disant donc elle ne pourra pas bénéficier
de meilleurs produits et les meilleurs services dans les délais les plus courts et dans des
conditions de prix et de paiement les plus avantageuses.
Ainsi, les achats ne se feraient pas dans les meilleures conditions pour l’entreprise.
Recommandation :
Pour bénéficier de la compétitivité du marché, nous recommandons à l’entreprise de répondre

à l’appel d’offre et profit de meilleures conditions du marché afin de trouver le moins disant
avec la qualité requise de marchandise.
Fort Moyen Faible
Gravité du risque 
37
 FRAP N°2 : La remise du chèque à la comptabilité après validation
Constat :
Nous avons noté également dans le diagramme de circulation des documents que le chèque
est transmis à la comptabilité après avoir approuvé par le Directeur Administratif et Financier
et c’était le comptable qui remettait le chèque au fournisseur.
La remise du chèque à la comptabilité après approbation présente un risque important pour

l’entreprise. Ainsi, des erreurs, des fraudes voire des malversations pourraient être commises
sans qu’elles soient détectées à temps.
Recommandation :
Nous recommandons à l’entreprise que le chèque ne doit pas être transmis à la comptabilité
une fois confirmé pour remettre au fournisseur.
Fort Moyen Faible
38
 FRAP N°3 : Absence d’un service de réception.
Constat :
Nous avons distingué encore que lors de la réception d’une marchandise donnée quelque soit
la nature, il n’y avait pas un service spécifique pour réceptionner la marchandise (Service de
réception). C’est le service demandeur qui s’occupe de la réception.
L’absence d’un service de réception présente un risque faible pour l’entreprise, mais a
uniquement un impact sur le chargé de réception.
Recommandation :
L’entreprise a le choix, elle peut ne pas mettre en place un service de réception puisque c’est
une société de prestation de service, loin d’être commercial.
Fort Moyen Faible
39
 FRAP N°4 : Cumul des fonctions chez le comptable
Constat :
Nous avons noté que le comptable réalise plusieurs opérations à savoir :
 Rapprochement entre les documents comptables (facture, bon de commande et bon de

livraison) ;
 Saisie dans le journal ;
 Etablissement des chèques ;
 Remise des chèques aux fournisseurs ;
 Rapprochement bancaire ;
 Archivage définitif.
Toutes ses opérations constituent un cumul de fonctions préjudiciable à l’entreprise. Des

erreurs, des fraudes, voire des malversations pourraient être commises sans qu’elles soient
détectées à temps par l’entreprise.
Recommandation :
Nous recommandons qu’il y’ait une séparation strict entre les opérations de saisie,
d’enregistrement et du contrôle. Les opérations de saisie et d’établissement des chèques
devront être déléguées à une assistance. Le rapprochement bancaire devra être contrôlé et
vérifié par le DAF.
Fort Moyen Faible
40
CONCLUSION
Faire un bas dans le milieu professionnelle, bien différents du milieu scolaire, était nos objectifs
à savoir d’une part de mettre en pratique nos connaissances professionnelles acquises tout au long de
notre formation à l’Université de Djibouti et d’autre part de nous faciliter l’intégration dans la vie
professionnelle afin d’avoir une approche concrète du fonctionnement comptable des entreprises.
Dans la phase pratique de cette étude, nous avons non seulement essayé de décrire la
procédure du cycle achats/fournisseur de la société Transit Marill mais aussi on a mis en
place les principaux instruments susceptibles de mener à bien l’appréciation du contrôle
interne relatif à la section achats fournisseurs au sein de l’entreprise.
Enfin, nous avons procédé à une analyse des faiblesses pour faire ressortir les risques liés à
ses déficiences et proposer des recommandations afin de garantir l'atteinte des objectifs du
contrôle interne. Ces recommandations proposées à la société dans la partie précédente
permettrait de garantir la sauvegarde du patrimoine, l'application des instructions de la
Direction Générale et la qualité de l'information comptable et financière.
41
LES ANNEXES
42

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SOMMAIRE

1ère partie : Cadre Théorique

Section 1 : Définition et Evaluation du contrôle interne du cycle

I. Principe généraux du contrôle interne……………………………...4

2éme partie : Cadre Pratique

Section 1 : Evaluation du contrôle interne du cycle Achats/Fournisseurs « Cas de Transit

Premièrement, j’adresse mes remerciements au directeur général de Transit Marill M. THIERRY

Partie Théorique : Définition et Evaluation du contrôle interne du cycle

I. Principe généraux du contrôle interne

« Le contrôle interne comptable résulte du choix et de la mise en œuvre de méthodes, de

« Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maitrise de

2. Objectifs du contrôle interne

 La protection et la sauvegarde du patrimoine ;

3. Méthodologie d’évaluation du contrôle interne

a. Les outils du contrôle interne

La grille d’analyse des fonctions

Le diagramme de circulation des documents (DCD)

Le Diagramme de circulation des documents a pour objectifs :

 Représenter la circulation d'un ou plusieurs documents de la procédure ;

Afin de concevoir un D C D il faut suivre les étapes suivantes :

Questionnaire du contrôle interne

 De dégager les points forts (sécurité du contrôle interne)

Cette appréciation constitue la première évaluation du contrôle interne ou de l’évaluation

Les tests de conformités

 De rectifier les erreurs de compréhension qui incombent à l’auditeur ;

Les tests de permanence

Les tests doivent être mis en œuvre pour détecter les déviations de procédures qui auraient pu

 Les contrôles de fonctionnements (contrôles de permanences ou contrôles

Les tests de permanence permettent à l'auditeur d'évaluer définitivement le contrôle interne.

II. Généralités sur le cycle achat/fournisseur

 Notion du cycle achat fournisseur

Expressions des besoins,

Sélection des fournisseurs,

Réception des articles,

Traitement des factures (contrôle),

Comptabilisation : enregistrement - paiement.

En ce qui concerne le cycle « achats/fournisseurs », on rencontre dans le cadre d’un bon

III. Les services intervenants dans le cycle «achats/fournisseurs»

 Services initiateurs de la commande : Ils émettent des « demandes d’achats » dans

 Service Réception : il s’assure de la conformité de la livraison avec la commande.

 Service Stocks : il reçoit la marchandise du service « Réception » et fait les

 Service Trésorerie : il met la facture en paiement en s’assurant de son approbation par

Partie Pratique : Evaluation du contrôle interne du cycle

Paul Marill devient alors Directeur du ravitaillement : il alimente clandestinement Djibouti en

Du déménagement avec le département de bagages ou il passe vite aux marchandises générales et

En 1968, il diversifie ses activités en créant le département Automotive.

- S.A.D.I.E.G.A. (Société Anonyme Djiboutienne d'Importations d'Eaux Gazeuses et Alcools).

Siège social 8, rue marchand

Statut juridique Société à responsabilité limité

Directeur général Thierry Marill

Type d’organisation : Etablissement Privé

Tête de pont régional (Djibouti, Ethiopie, Somalie) d'un service logistique intégré, Transit

Logistique Défense : Un département dédié aux opérations logistiques militaires à Djibouti,

Une solide expérience de terrain et de connaissance de la région, nous permettent de répondre

Les entrepôts Marill implantés en zone franche (Marill Free Zone) :

 18 000 m2 d’entrepôts sous douane dans l’enceinte portuaire.

Un centre logistique Marill (Marill Logistic Center) :

Le service comptabilité de Transite Marill est compose de 12 Salariés. La saisie des

La comptabilisation des flux concerne :

 les flux entrants : factures d’achats et de frais généraux,

Organigramme de département finance comptabilité :

Pole Comptabilité Pole

1. Méthodologie utilisée pour l’évaluation du contrôle interne