Guia Auditoria Financiera Ii

UNIVERSIDAD TÉCNICA MODALIDAD ABIERTA Y
PARTICULAR DE LOJA A DISTANCIA

La Universidad Católica de Loja
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA

MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
Guía didáctica
Auditoría Financiera II
Evaluación de Control Interno
Módulo: III
Primer semestre
47103
Autores:
Dr. Marcelo Velásquez Navas
Dr. José María Zaldumbide Cobeña
Loja, Ecuador
AUDITORÍA FINANCIERA II. Evaluación de Control Interno
Guía didáctica
Marcelo Velásquez Navas
José María Zaldumbide Cobeña
© UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
Diagramación, diseño e impresión:

EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977
C. P.: 11- 01- 608
www.utpl.edu.ec
San Cayetano Alto s/n
Loja-Ecuador
Primera edición
Tercera reimpresión
ISBN-978-9942-00-675-2
Reservados todos los derechos conforme a la ley. No está permitida la reproducción total o parcial de
esta guía, ni su tratamiento informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio,
ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso previo y
por escrito de los titulares del Copyright.
Noviembre, 2011
Índice
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 5
OBJETIVOS ........................................................................................................................... 7
CONTENIDOS ...................................................................................................................... 7
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................................... 9
ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO ............................................ 12
DESARROLLO DE CONTENIDOS ................................................................................ 14
- Unidad 1. Establecimiento de objetivos de la auditoría financiera....... 14

Autoevaluación ............................................................................................................. 20
- Unidad 2. Los riesgos en auditoría financiera ............................................... 23
Autoevaluación ............................................................................................................. 30
- Unidad 3. Evaluación de control interno en la auditoría financiera .... 33
Autoevaluación ............................................................................................................. 56
- Unidad 4. Relación entre la evaluación de control interno y los
programas de trabajo............................................................................................... 58
Autoevaluación ............................................................................................................. 63
SOLUCIONARIO .................................................................................................................. 66
ANEXOS .................................................................................................................................. 75
Introducción
La Escuela de Ciencias Contables y Auditoría, alineada a la misión, y visión
de la Universidad Técnica Particular de Loja, e impulsada por el principio
de búsqueda de la excelencia en todos los ámbitos posibles, ha desarrollado la
Maestría en Auditoría Integral, con el propósito de ofrecer a los profesionales
de las distintas disciplinas, la posibilidad de especializarse en nuevas técnicas,
herramientas y buenas prácticas de auditoría; como parte de esta formación, se
ofrece el módulo Auditoría Financiera II, Evaluación del control interno.
Vivimos en un contexto global y competitivo, hemos pasado de la sociedad

industrial a la sociedad de la información y el conocimiento. Los cambios
son acelerados y afectan a la sociedad en general, en tal virtud, nos involucra
haciéndonos parte del cambio, lo cual exige a toda organización o negocio,
considerar que la necesidad de supervivencia y crecimiento plantea la
obligación de estar preparado para el cambio, la modernización y sobre todo,
la actualización y aplicación de nuevas prácticas de auditoría, para mejorar
los procesos, en nuestras acciones de control, aumentar la eficiencia en la
administración del tiempo, la eficacia en la consecución de resultados con la
finalidad de controlar y reducir costos que permitan maximizar las condiciones
de competitividad, por lo tanto considero importante el apredizaje del
presente módulo.
El propósito del módulo es comprender los elementos conceptuales del

control interno y la metodología de evaluación, para lo cual se ha dividido
en cuatro unidades que le permitirán, con dedicación y empeño, adquirir,
complementar o recordar algunos conocimientos y destrezas de la auditoría
financiera y de forma particular, profundizar sobre la evaluación del control
interno en los sistemas contables y las cuentas de los estados financieros.
En la primera unidad, encontrará definiciones y objetivos de la auditoría

financiera, las afirmaciones y la relación del control interno con ellas.
La segunda unidad, se refiere al riesgo de la auditoría, su definición y clases.

Así mismo, se establece la relación entre el riesgo y la evaluación de control
interno.
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 5

En la tercera unidad, se desarrollan los conceptos, metodología y resultados

esperados de la evaluación del control interno, en la auditoría financiera; y,
la cuarta unidad, complementa los resultados de dicha evaluación, con la
elaboración de los programas específicos de auditoría, aplicables a los diferentes
rubros y cuentas de los estados financieros, que finalmente son el objetivo de
esta clase de auditoría.
Se proponen actividades recomendadas y autoevaluaciones que permitirán

reforzar el estudio del marco conceptual y problemas de aplicación práctica,
con su respectivo solucionario.
Finalmente se incluye un anexo con el glosario de conceptos principales de

la materia en estudio, tomados de textos complementarios como: “Auditoría.
Un Enfoque Integral”, de Whittington O. Ray; “Auditoría. Un nuevo enfoque
empresarial”, de Carlos A Slosse y otros; y, las Normas Ecuatorianas de
Auditoría. Este anexo, conjuntamente con el texto básico, son de obligatoria
revisión por parte de los estudiantes.
Como es conocido por usted, el aprendizaje en el estudio a distancia se

fundamenta en la relación estudiante – tutor, cuyo soporte principal son la
guía didáctica y el texto básico “Auditoría de Estados Financieros, Práctica
Moderna Integral” de Sánchez Curiel Gabriel, y el texto complementario
“Manual Práctico de Auditoría”, de Madariaga J., utilizado en el módulo II.
Su voluntad y compromiso harán del estudio del presente módulo, una

actividad motivadora y productiva, para la consecución de sus objetivos
profesionales.
Le deseamos muchos éxitos en el desarrollo del módulo.
6 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL

Objetivos
GENERAL
Al finalizar el estudio del módulo el estudiante estará en capacidad de:
Evaluar el sistema de control interno de diversas organizaciones aplicando

técnicas para probar su funcionamiento y efectividad; así como, determinar
el nivel de riesgo al que se enfrenta un auditor, a nivel global y por
componentes.
Contenidos
UNIDAD 1. ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
1.1 Objetivos de la auditoría financiera

1.2 Relación del objetivo de la auditoría financiera con las afirmaciones
1.2.1 Concepto y tipos de afirmación
1.2.2 La veracidad
1.2.3 la integridad
1.2.4 La valuación y exposición
1.3 Las afirmaciones y la evaluación de control interno
Actividad recomendada 1
Autoevaluación 1
UNIDAD 2. LOS RIESGOS EN AUDITORÍA FINANCIERA
2.1 Riesgo de auditoría relacionado con la afirmación

2.2 Definiciones
2.2.1 Riesgo de auditoría
2.2.2 Riesgo inherente
2.2.3 Riesgo de control
2.2.4 Riesgo de detección

2.3 Relación del riesgo y la evaluación de control interno

2.3.1 Los factores de riesgo
2.3.2 Los controles clave
2.3.3 Las pruebas a los controles
2.3.4 Nivel de confianza y riesgo
2.3.5 Los rangos convencionales
2.3.6 El enfoque de la auditoría en función del riesgo
Autoevaluación 2
UNIDAD 3. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO

EN LA AUDITORÍA FINANCIERA
3.1 Conceptos
3.1.1 El control interno
3.1.2 Objetivos
3.1.3 Clases
3.1.4 Elementos
3.1.5 Cuestionario de control interno
3.1.6 Los procesos relacionados y los ciclos de transacciones
3.1.7 Narrativas y diagramas de flujo
3.2 Metodología de evaluación
3.2.1 Conocimiento del negocio y riesgo inherente global
3.2.2 Definición de componentes y sus afirmaciones
3.2.3 Ciclo de transacciones
3.2.4 Procesos relacionados y riesgo inherente del componente
3.2.5 Identificación de controles clave
3.2.6 Identificación de los factores de riesgo de control
3.2.7 Pruebas de recorrido de transacciones
3.2.8 La matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo de
control
3.3 La matriz de riesgos y enfoque de la auditoría
3.3.1 Finalidad
3.3.2 Elementos
3.3.3 Modelo
3.4 Resultados esperados
3.4.1 Observaciones y sugerencias al control interno
3.4.2 Elaboración de la carta introductoria del informe con
recomendaciones de control interno.

Autoevaluación 3
UNIDAD 4. RELACIÓN ENTRE LA EVALUACIÓN DE CONTROL

INTERNO Y LOS PROGRAMAS DE TRABAJO
4.1 Definiciones
4.2 Diseño de programas de auditoría
Autoevaluación 4
Bibliografía
BÁSICA:
1. Sánchez Curiel, G. (2006): Auditoría de Estados Financieros, Práctica

Moderna Integral, México, Editorial Prentice Hall.
Hemos seleccionado este libro como texto básico, con el propósito de que
usted, disponga de un documento que sustente los temas relacionados con la
práctica de la Auditoría de Estados Financieros.
El libro define una metodología práctica del proceso de la auditoría de

Estados Financieros, la etapa preliminar de la Auditoría, en la que se realiza
la evaluación de control interno y el uso de cuestionarios para los aspectos
organizacionales y las cuentas de los estados financieros.
COMPLEMENTARIA
1. Madariaga, J. (2004): Manual Práctico de Auditoría, Barcelona - España,

Ediciones Deusto.
Se ha considerado como texto complementario el libro antes citado, ya que el

autor expone con mucha claridad los conceptos, clases y elementos del control
interno, además de la técnica de flujo-diagramación, por lo que sugerimos
su consulta en forma simultánea con el texto básico. Asimismo, vale indicar

que este texto ha sido considerado en el módulo II del primer semestre de la

Maestría.
2. Whittington R., Kurt, P. (2000): Auditoría. Un Enfoque Integral,

Colombia, Mc.Graw Hill
Esta obra contiene temas muy bien estructurados sobre el papel del auditor
en la economía, las normas y ética profesionales, En el capítulo 5 los autores
explican con claridad los componentes del riesgo de auditoría y su relación
con las afirmaciones; y en el capítulo 7 trata el tema de control interno con
solvencia tanto en el aspecto conceptual como en los casos prácticos y de
investigación que presenta.
3. Slosse, C. y otros (1995): Auditoría Un Nuevo Enfoque Empresarial,

Buenos Aires - Argentina, Ediciones MACCHI
Este texto contiene información de mucho valor práctico sobre los factores de
riesgo, los controles clave y los modelos de la matriz de riesgos y enfoque de
la auditoría.
4. Grupo Editorial Océano, (2003): Enciclopedia de la Auditoria, edición

española
Se citan en la guía algunos conceptos extraídos de esta valiosa fuente de

consulta.
5. Registro Oficial, edición especial No. 5 (2002): Normas Ecuatorianas de

Auditoría, Quito Ecuador, Editora Nacional.
Se considera la información de las Normas Ecuatorianas de Auditoria, por

la objetividad con que desarrolla las definiciones sobre el conocimiento del
negocio, los riesgos relacionados y su efecto en el Control Interno.
En el CD entregado para el módulo IV consta el conjunto de SAS, las mismas

que sirven como fuente de consulta y refuerzo en el aprendizaje del presente
módulo.

DIRECCIONES INTERNET:
www.adico.com: La empresa ADICO S.A., cita la resolución de la

Superintendencia de Compañías con la que se dispuso la adopción de las
normas internacionales de auditoría y aseguramiento “NIAA”, hace una
introducción y desarrolla el alcance de los servicios profesionales de auditoría
de estados financieros.
www.supercias.gov.ec: Contiene la resolución 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto de

2006 de la Superintendencia de Compañías con la que se dispuso la adopción
de las normas internacionales de auditoría y aseguramiento “NIAA”, a partir
del 1 de enero de 2009.
www.facebook.com: Despliega una Red de conocimientos en las Normas

Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. Despliega prácticas para
implementar y evaluar el control interno.

Orientaciones para el estudio

La formación a distancia es fundamentalmente un proceso autónomo y puede
parecernos una tarea ardua; sin embargo, se convierte en algo fácil, motivante
y agradable si se la realiza de manera responsable, ordenada y secuencial.
“Nunca abandone un sueño, sólo porque tomará tiempo hacerlo realidad. El
tiempo transcurrirá de todas maneras”.
A través de las orientaciones para el estudio, pretendemos encaminar, dirigir

y guiar al estudiante, para que logre aproximarse a cada uno de los temas de
estudio y, cómo aprovechar al máximo las diversas ayudas que se incluyen en
esta guía didáctica, para aprender con éxito.
• Los instrumentos de evaluación a distancia y las actividades

complementarias han sido diseñados cuidadosamente para que usted
las desarrolle de manera ordenada y sistemática, conforme avance en el
estudio.
• El contenido de la guía didáctica, aunque en breve síntesis corresponde a

una visión práctica y global del proceso de evaluación de Control Interno
en la auditoría financiera.
• La guía didáctica constituye un recurso motivador e integrador de la

acción educativa; su propósito es orientar el aprendizaje, conducirle a
trabajar con el texto básico y especificarle las diversas actividades que
deberá cumplir. Es conveniente por lo tanto, que usted trabaje de forma
simultánea con el texto y la guía didáctica.
• Se recomienda el desarrollo de las evaluaciones a distancia, con el apoyo

del texto básico y la guía didáctica.
• En la guía didáctica, se encuentran redactados de manera clara y sucinta,

los contenidos que van a permitir desarrollar su autoaprendizaje,
recuerde que muchas de las dificultades que usted tenga, pueden ser
solucionadas con la lectura comprensiva de este documento. Utilice las
alianzas estratégicas, muchos de sus compañeros, pueden tener mayor
experiencia en temas de auditoría. En ocasiones anteriores hemos

observado con mucho agrado, que las reuniones de estudio y trabajo,

han generado importantes resultados en beneficios de ustedes. Sin lugar
a dudas, el trabajo aislado genera en muchas ocasiones interpretaciones
erróneas.
• Para facilitar la mejor identificación y comprensión del estudiante, las

definiciones se expondrán en negrita y cursiva.
• Lea detenidamente cada tema, vaya subrayando las ideas principales, esto
le ayudará en la elaboración de resúmenes, cuadros sinópticos, mapas
conceptuales y cualquier estrategia de aprendizaje que usted aplique, de
acuerdo con su propia manera de aprender.
• Para el estudio del módulo y de los módulos futuros es importante que

usted con mucha fe, asuma este compromiso. No olvide que cada nuevo
día nos brinda una nueva oportunidad para ser mejores, por lo que le
sugerimos dedicar al desarrollo de los temas dos horas diarias, elija un
ambiente agradable que le inspire la mayor concentración.
• En este módulo va a trabajar con un documento elaborado bajo la selección

de textos formados por un texto básico y cinco complementarios, para
favorecer y coadyuvar en la comprensión de los conceptos y herramientas
fundamentales.
• El texto básico escogido para el estudio de la auditoría financiera, es:

Auditoría de Estados Financieros, Práctica Moderna Integral, de Gabriel
Sánchez Curiel, cuyo contenido garantiza el aprendizaje y refuerza los
conocimientos especialmente en la evaluación de control interno.
• Los textos complementarios son: Manual Práctico de Auditoría de

Madariaga J.; Auditoría. Un Enfoque Integral, de Whittington O. Ray;
Auditoría Un Nuevo Enfoque Empresarial, de Slosse y otros autores; y,
las Normas Ecuatorianas de Auditoría; la Enciclopedia de Auditoría
Océano y, las Normas Ecuatorianas de Auditoría.
• Como se manifestó anteriormente, el texto de Manual Práctico de

Auditoría le fue entregado como material de estudio en el módulo II. Sobre
los restantes textos complementarios, de ser necesario, le recomendamos
acudir a las fuentes bibliotecarias pertinentes y aprovechar su contenido
académico.

Desarrollo de contenidos
UNIDAD 1 Establecimiento de objetivos de la auditoría financiera
Objetivos específicos
a. Comprender las afirmaciones involucradas en la presentación razonable

de estados financieros.
b. Comprender la relación entre la evaluación de Control Interno y las

Afirmaciones
Contenidos
UNIDAD 1. ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

FINANCIERA

1.2 Relación del objetivo de la auditoría financiera con las afirmaciones
1.2.2 La veracidad
1.2.3 la integridad
Autoevaluación 1
Estimados estudiantes: Ha llegado el momento de empezar el estudio del tercer

módulo, esperamos, que el entendimiento y aplicación de los temas desarrollados,
sean los más prácticos posibles.

La NIA 1 establece que el objetivo de una auditoría de estados financieros es

hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros
están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco
de referencias para informes financieros identificado. Las frases usadas para
expresar la opinión del auditor son “dar una visión verdadera y justa” o
“presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial”, que son términos
equivalentes.el objetivo del examen ordinario de los estados financieros.
Aunque el dictamen del auditor aumenta la credibilidad de los estados
financieros, el usuario no puede asumir que dicha opinión es una seguridad
en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad
con que la administración ha llevado a cabo los asuntos de la entidad.1
En una auditoría de los estados financieros, los auditores se comprometen a

reunir evidencia y a proporcionar un alto nivel de seguridad de que los estados
financieros siguen principios de contabilidad generalmente aceptados, u otra
base apropiada de contabilidad. Una auditoría comprende la búsqueda y
verificación de los registros contables y el examen de otra evidencia que soporte
esos estados financieros. Para emitir un informe de auditoría los auditores
reunirán la evidencia necesaria obteniendo una comprensión del control
interno de la compañía, inspeccionando documentos, observando activos,
investigando dentro y fuera de la compañía y realizando otros procedimientos
de auditoría.2
Como se puede observar, el objetivo de una auditoría de estados financieros es

expresar una opinión sobre si aquellos informes están preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros. Esa opinión se denomina “Dictamen” y el marco aludido son los
principios de contabilidad generalmente aceptados, que para el caso de nuestro
país, se encuentran descritos en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Estimado estudiante:
Se sugiere la lectura del tema: La auditoría de estados
financieros, pág. 2. del texto básico
1 NIA 1: Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados

Financieros. Sección 200, Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), Primera
Edición en Recurso Informático: 2002, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
2.Whittington O. R., Kurt, P. (1999): Auditoria. Un enfoque integral, Edit. Mc.Graw Hill,
País, pág.3

1.2 Relación del objetivo de la auditoría financiera con las afirmaciones3
Los procedimientos de auditoría están diseñados para obtener evidencia

sobre las afirmaciones de la gerencia que acompañan los estados financieros.
Cuando los auditores han reunido suficiente evidencia de auditoría sobre cada
afirmación importante de los estados financieros, cuentan con bastante certeza
para sustentar su opinión.
Una afirmación es una aseveración o declaración hecha generalmente por la

gerencia de una entidad, comunicada explícita e implícitamente a través de los
estados financieros.
Estas aseveraciones se refieren a los activos, pasivos, ingresos, gastos y demás

hechos económicos que se resumen y presentan como saldos en los estados
financieros, en relación con4:
• La veracidad de las transacciones individuales y de los saldos;

• La integridad de las transacciones individuales y la consecuente
razonabilidad de los saldos;
• La adecuada valuación y exposición en los estados contables, de los saldos
resultantes de las transacciones individuales.
1.2.2 La veracidad
También definida como existencia u ocurrencia; es decir que los activos,

pasivos y patrimonio de los accionistas presentados en los estados financieros
existen y que las transacciones registradas han ocurrido.
1.2.3 La integridad
Significa que la totalidad de las transacciones de activos, pasivos y patrimonio

de los propietarios, deben están incluidas y ser presentadas en los estados
financieros. La empresa tiene derecho sobre los activos y la obligación de pagar
los pasivos que están incluidos en los estados financieros.
3. Whittington O. R., Kurt, P. (1999): ob.cit, págs.19, 101, 152
4. Slosse, C. y otros (1995): Auditoria. Un nuevo enfoque empresarial, Argentina,
Ediciones Macchi, pág.31

Expresa que los activos, pasivos, patrimonio de los propietarios, ingresos y

gastos están presentados en valores determinados, en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Así también, que las cuentas están descritas y clasificadas en los estados
financieros, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, y se presentan todas las revelaciones materiales.
Sr. Estudiante:
Para comprender mejor el tema se recomienda la: Auditoría de estados
financieros, que consta en el anexo de la guía didáctica.
Cuando leemos las cifras presentadas en los estados financieros, en realidad

la gerencia o administración de la empresa nos está asegurando, que ese
valor representa derechos, obligaciones, ingresos percibidos, costos y gastos
realizados, por efecto de la gestión de producción y comercialización de bienes
y servicios.
Dicha aseveración es de responsabilidad de la empresa auditada. A los auditores

nos corresponde reunir evidencia y probar que esas cifras son reales y totales,
que están debidamente presentadas, clasificadas y resumidas.
Ahora bien, detrás de cada cifra presentada, hay una norma, política, sistema
o proceso relacionado; así por ejemplo:
• El saldo de inventarios o de activos fijos obedece a un proceso de

adquisición o compra.
• El saldo de cuentas por cobrar y de la cuenta ventas, será seguramente

el resultado del proceso de comercialización y de la aplicación de una
política gerencial hacia los clientes.
• El saldo de las cuentas de pasivo y de costo de ventas guarda relación con

un proceso de negociación de créditos con los proveedores o los bancos,
según sea de corto o largo plazo.

Además, para llegar finalmente a presentar los saldos de los balances, la gerencia
de la empresa gestiona y utiliza personal, sistemas de información contable y
tecnología; así como estructura física, administrativa y financiera.
Es por tanto obligación de la gerencia, implantar controles para el desarrollo

de procesos así como para el adecuado uso de los recursos y la infraestructura
empresarial. Sobre estos controles actúa el auditor, verificando si los controles
existen y, de ser así, aplicando pruebas de cumplimiento sobre su eficacia.
Señor estudiante:
Se sugiere la lectura del tema: La etapa preliminar de la auditoría, que
consta en el texto básico, págs. 4 y 5.
Resumen:
• El objetivo de la auditoría de los estados financieros es opinar respecto a si

la información que incluyen está estructurada de acuerdo a las normas de
información financiera aplicables a las características de las transacciones.
• Una afirmación es una aseveración o declaración hecha generalmente por la

gerencia de una entidad, comunicada explícita e implícitamente a través de
los estados financieros.
• El estudio del control interno debe incluir la identificación de las aplicaciones

contables para cada una de las transacciones significativas en su ruta hacia
los estados financieros.
ES HORA DE TRABAJAR SOBRE EL TEMA ESTUDIADO
ACTIVIDAD RECOMENDADA 1
Señor estudiante: Sobre la base comprensiva de la lectura de la guía didáctica

y su anexo, desarrolle las siguientes preguntas:
1. ¿Cuál es el objetivo de la auditoría de los estados financieros?
2. En una auditoría de estados financieros, ¿Qué requisitos deben reunir

los auditores?
3. ¿Cuál es el marco de referencia para informes financieros sobre el cual el

auditor expresa su opinión?

4. ¿Qué es una afirmación y cuántas clases conoce?
5. ¿Quién es el responsable de las aseveraciones o afirmaciones constantes

en los estados financieros y cuál es el papel del auditor?
6. ¿Qué elementos se puede encontrar detrás de las afirmaciones? Cite un

ejemplo.
7. ¿Qué recursos gestiona la gerencia de la empresa para presentar finalmente

los saldos de los estados financieros?
8. ¿Qué obligación tiene la gerencia respecto de la gestión de los recursos y

la infraestructura empresarial?
9. ¿Cómo actúa el auditor sobre los potenciales controles implantados

para el desarrollo de procesos, aplicación de normas y políticas y uso de
recursos de la empresa?
Estimado estudiante: Sobre la base comprensiva del libro básico, desarrolle

el siguiente cuestionario.
1. ¿Cuál es la definición de la auditoría financiera?
2. ¿En qué etapa se desarrolla el estudio y evaluación del control interno?
3. ¿Cuál es el objetivo del estudio y evaluación del control interno en la

auditoría financiera?
4. ¿Cuál es propósito de llevar a cabo entrevistas en todos los niveles de la

organización?
5. ¿Cuáles son los cuatro pasos que en la secuencia de trabajos de la etapa

preliminar corresponden al estudio y evaluación del control interno?
6. En el sistema de ventas, ¿Cuál es el flujo de la transacción desde el pedido

del cliente?

1. Sobre la base de la lectura del tema “Auditoría de estados financieros” que

consta en el anexo, defina que debe considerar la auditoría respecto de
los saldos de las cuentas de activo.
2. En función de la misma lectura y su iniciativa, sugiera tres controles que

deberían existir en los procesos relacionados con los gastos en salarios de
los empleados de una empresa comercial.
Autoevaluación 1
Una vez concluido el estudio de la unidad 1, es preciso comprobar el logro

de su aprendizaje. Para ayudarle objetivamente en el desarrollo de esta
actividad, le proponemos el cuestionario siguiente:
1. Escriba una (V) verdadero o una (F) falso en los siguientes

enunciados:
a. ( ) Un auditor independiente no tiene que expresar una opinión

sobre la conformidad de los estados financieros, con los
principios contables generalmente aceptados.
b. ( ) La comprensión del control interno de una empresa incluye

entre otras actividades, la inspección de documentos.
c. ( ) La observación e investigación necesaria para reunir evidencia

de auditoría, solo debe realizarse dentro de la de las empresa
auditada.
d. ( ) Además de aumentar la credibilidad de los estados financieros

auditados, el usuario de los mismos puede tener la seguridad
de que la gestión de la administración es prolija y eficiente.
e. ( ) El dictamen por sí solo, basta para que los clientes de una

empresa estén satisfechos.
f. ( ) La aplicación de las normas de auditoría comienza recién al

final del contrato otorgado por el cliente.

g. ( ) La valuación y exposición es una afirmación de que el saldo

de una cuenta existe y que las transacciones han ocurrido.
2. Responda el siguiente cuestionario
a.
Tomando en cuenta que no todo el trabajo del auditor es sobre números,
¿Qué instancias de la estructura de empresa debe conocer el auditor en la
etapa preliminar?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
b. ¿Qué significa la afirmación de “Veracidad”?

_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
c.
¿Qué afirmación refleja entre otros aspectos el derecho sobre los activos
y la obligación de pagar los pasivos?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
d. ¿Qué recursos utiliza y gestiona la gerencia para finalmente llegar a los

saldo de los estados financieros?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
e.
¿Qué debilidades, errores u omisiones pueden identificarse y corregirse
en el estudio y evaluación del control interno?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________

f.
¿A qué conclusiones queda facultado a llegar el auditor al aplicar
procedimientos de auditoría en la evaluación de control interno?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Sr. Estudiante:
Se recomienda revisar sus respuestas de la autoevaluación en el
solucionario que consta al final de la guía didáctica.

UNIDAD 2 Los riesgos en auditoría financiera
a. Conocer los conceptos y clases de riesgo presentes en la auditoría de

b. Comprender la relación entre los riesgos, la evaluación de Control

Interno y el enfoque de la auditoría
Contenidos
UNIDAD 2. LOS RIESGOS EN AUDITORÍA FINANCIERA
2.1 Riesgo de auditoría relacionado con la afirmación

2.2 Definiciones
2.3.2 Los controles clave
2.3.6 El enfoque de la auditoría en función del riesgo
Autoevaluación 2
2.1 Riesgo de auditoría relacionado con la afirmación5
Puesto que una auditoría comprende la obtención de evidencia sobre cada

cifra o cuenta material en los estados financieros, el riesgo de auditoría
puede evaluarse en el nivel de la afirmación. Para cada cuenta de los estados
financieros, el riesgo de auditoría consiste en la posibilidad de que:
5.Whittington O. R., Kurt, P. ( 1999): ob.cit, pág.101

1) Se haya presentado un error material, en la cuenta y

2) Los auditores no detecten el error.
El primer riesgo, el riesgo de ocurrencia de un error material, pude separarse

en dos componentes: riesgo inherente y riesgo de control
El riesgo en el cual los auditores no detectan el error se llama riesgo de

detección.
2.2 Definiciones6
“Riesgo de auditoría” significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de

auditoría no apropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma
errónea de una manera importante.”
“Riesgo inherente” es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de

transacciones a una exposición errónea que pudiera ser de carácter significativo,
individualmente o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otras cuentas o
clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.”
“Riesgo de control” es el riesgo de que una exposición errónea que pudiera ocurrir
en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente pudiera ser de
carácter significativo o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otros saldos
o clases, no sea evitado o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de
contabilidad y de control interno”.
“Riesgo de detección” es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor

no detecten una exposición errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podría ser de carácter significativo, individualmente o cuando se
agrega con exposiciones erróneas en otros saldos o clases.”
6. Los conceptos constan en las Normas Ecuatoriana de Auditoría; Resolución Interinstitucional:
SB-SC-SRI-01, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda; International Standards on Auditing,
Adoptados por la Federación Nacional de Contadores del Ecuador.

Sr. Estudiante:
Se sugiere la lectura de los temas:
1. La etapa intermedia de la auditoría, consta en el texto básico, pág. 5.
2. La evaluación del riesgo de auditoría y, riesgo de auditoría relacionado con
la afirmación, del anexo de la guía didáctica.
Como ocurre en todas las actividades humanas, la posibilidad de que podamos

llegar a una conclusión respecto de aquello sobre los que nos pronunciamos,
está sometido a determinado nivel de riesgo de que nuestra apreciación esté
equivocada.
Con más razón en la auditoría de estados financieros, en la cual, como se

expresó en la primera unidad, las cifras que se presentan son de propiedad de
la empresa y responsabilidad de la gerencia. La responsabilidad del auditor es
pronunciarse sobre su razonabilidad, en virtud de que es imposible e ineficiente
realizar pruebas sobre el universo de transacciones.
De allí que evaluar el riesgo a nivel organizacional y a nivel de componentes

o cuentas; antes después de probar los controles internos implantados por
la gerencia, es fundamental en el proceso de auditoría, pues el alcance y
profundidad de las pruebas sustantivas, depende en gran medida del nivel de
confianza en dichos controles.
Los factores de riesgo son determinadas características o elementos identificables

en la estructura de la organización, en los sistemas, procesos, ciclos, flujos y
controles clave relacionados con los componentes y sus afirmaciones.
Al aplicar pruebas de auditoría, a estos factores de riesgo, se incrementa o

disminuye el nivel de nivel de confianza en el control interno de la empresa,
por lo que se puede aseverar que influyen directamente en la apreciación del
nivel de riesgo inherente, de control y por ende de auditoría.
Podemos encontrar factores que afectan el riesgo inherente a nivel de toda

la organización y a nivel de cada cuenta en particular. En el primer caso,
tienen que ver con la naturaleza y características del negocio, la industria
relacionada y el tipo de gerencia, mientras en el segundo, tiene que ver con la

implementación o no de controles; dificultades en la obtención de información

sobre la exposición, valuación o integridad de las transacciones.
Podemos encontrar factores de riesgo de control en los sistemas de información,

contabilidad y control diseñados por la gerencia para generar confiabilidad
en la presentación de estados financieros. En este caso, los factores de riesgo
tienen que ver con la efectividad del control interno.
Los factores de riesgo de detección, se localizan en los procedimientos de

auditoría diseñados; esto es, su definición, alcance, oportunidad, eficacia y
aplicación.
2.3.2 Los controles clave7
Se denominan “controles clave”, aquellos contro les que ofrecen mayor

satisfacción de auditoría (controles de mayor jerarquía desde el punto de vista
de auditoría). Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad
y eficiencia debido a que se descartan procedimientos de prueba de controles
que resultan ineficaces para probar la veracidad, integridad y valuación del
saldo.
Un control clave es una acción implantada y ejecutada por el personal de la

empresa, como ejemplo citaríamos la acción de conciliación, confirmación,
constatación, etc. Al auditor le corresponde verificar que esa acciones sean
idóneas, confiables y oportunas.
Las pruebas de cumplimiento o “de controles”, miden la efectividad de un

control particular pero no sustentan el saldo de una cuenta.
Las pruebas sustantivas son procedimientos diseñados para sustentar la

razonabilidad de afirmaciones o cuentas específicas de los estados financieros.
Las pruebas de doble propósito son pruebas diseñadas para probar un control y
para sustentar el monto en cifras monetarias de una cuenta.
7. Slosse, C. y otros (1995): ob.cit. pág.32

El nivel de confianza es un valor relativo o porcentual que indica el grado

de cumplimiento de los controles internos diseñados a nivel general y para
cada componente, sistema, rubro, cuenta, etc., que se relacionan con las
afirmaciones. Se representa como NC y se calcula con la fórmula:
NC = CT/PT de donde:
NC = CT/PT x100
NC = Nivel de confianza, inversamente proporcional al nivel de riesgo (NR)
Calificación total, que es la suma de respuestas positivas resultantes
CT = de la aplicación de la matriz de pruebas y/o cuestionarios de control
interno.
Es la ponderación total o número total de pruebas aplicadas, en función
del cuestionario diseñado y de las operaciones iniciales evaluadas.
La ponderación total se obtiene del producto del total de preguntas
PT =
(TP) por el total de fuentes de información (TFI), sean estas, personas
encuestadas o entrevistadas; expedientes, informes, documentos, etc.
Entonces, PT = TP x TFI
Es una escala porcentual entre 15% y 95% en la que se ubica el nivel de

confianza, de conformidad con los resultados obtenidos en la matriz de
pruebas y cuestionario de control interno.
Existen tres rangos conocidos y aceptados que permiten calificar el nivel de

confianza e inversamente el nivel de riesgo como: alto, moderado o bajo, así:
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15%-50% 51% - 75% 76% - 95%
85%-50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)

2.3.6 El enfoque de la auditoría en función del riesgo8
La evaluación del riesgo de auditoría va a estar directamente relacionada con la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar.
Dicho de otra manera, de la evaluación de los niveles de riesgo depende la
cantidad y calidad de la satisfacción de auditoría necesaria.
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría

necesaria para validar una afirmación. A mayor riesgo inherente, mayor
cantidad de evidencia de auditoría.
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar

y su alcance. Si los controles vigentes son fuertes, el riesgo de que existan
errores no detectados por los sistemas es mínimo; en cambio si los controles
son débiles el riesgo de control será alto. Por lo tanto ante riesgos de control
altos, no serán suficientes las pruebas de cumplimiento y corresponderá aplicar
procedimientos sustantivos.
Para una mejor comprensión del temas se sugiere la lectura de los temas que
constan en el anexo de la guía didáctica:
1. Factores de riesgo
2. Determinación de controles clave
3. Relación entre las pruebas de los controles y las pruebas sustantivas
4. Comparación del enfoque de sistemas y el enfoque sustantivo.
Resumen:
• El riesgo de Auditoría es la posibilidad de que el Auditor de una opinión no

apropiada cuando los estados financieros están presentados en forma errónea,
de manera importante. Se compone de Riesgo Inherente, Riesgo de Control y
Riesgo de Detección.
• Evaluar el riesgo a nivel organizacional y a nivel de componentes o cuentas;

antes después de probar los controles internos implantados por la gerencia,
es fundamental en el proceso de auditoría, pues el alcance y profundidad de
las pruebas sustantivas, depende en gran medida del nivel de confianza en
dichos controles.
8. Slosse, C. y otros (1995): ob.cit. pág. 32

• Los controles clave, los factores de riesgo, las pruebas de cumplimiento,

sustantivas y de doble propósito y la determinación del nivel de confianza
son importantes elementos de evaluación del control interno, para establecer
el enfoque que se dará a la auditoría; es decir el alcance de los procedimientos
a plicar en la fase de ejecución.
Al término del estudio de la unidad 2, es hora de trabajar sobre el tema, para

lo cual se plantea las siguientes actividades
Señor estudiante: Sobre la base comprensiva de la lectura de la guía didáctica

y su anexo, desarrolle las siguientes preguntas:
1. ¿En qué consiste el riesgo de auditoría y cómo se clasifica?
2. La posibilidad de un error material en una afirmación, antes de evaluar

el control interno, se denomina:
3. Cuando el control interno no evita en error material en forma oportuna

de denomina:
4. ¿A qué tipo de riesgo corresponde la posibilidad de que un auditor no

logre detectar un error material con sus procedimientos?
5. ¿De qué depende el alcance y profundidad de las pruebas de auditoría?
6. ¿A qué nivel afecta el riesgo inherente?
7. ¿En qué sistemas podemos encontrar riesgo de control y con qué elemento
tienen que ver?
8. Además de la definición de procedimientos, ¿Donde se localiza el riesgo

de detección?

Autoevaluación 2
Estimado estudiante: Una vez concluido el estudio de la unidad 2, es preciso

comprobar el logro de su aprendizaje. Para ayudarle objetivamente en el
desarrollo de esta actividad, le proponemos el cuestionario siguiente:
1. Escriba una (V) verdadero o una (F) falso en cada uno de los siguientes
enunciados:
a. ( ) Los planes de auditoría deben considerar el riesgo de una

auditoría, enfatizando las áreas de mayor riesgo potencial.
b. ( ) En la auditoría financiera es necesario identificar y evaluar los

riesgos específicos asociados para cada componente.
c. ( ) No existe diferencia entre el riesgo de detección y el riesgo de

control.
d. ( ) Cuando los procedimientos de auditoría no son suficientemente

eficaces para detectar errores o irregularidades significativas,
estamos frente al riesgo inherente.
e. ( ) Las características de los negocios del cliente y su industria

afectan el riesgo inherente de la auditoría como un todo.
f. ( ) Cuando el control interno del cliente no evita o detecta

un error material en forma oportuna, se trata del riesgo de
detección.
g. ( ) La combinación de procedimientos de indagación, inspección,

observación y reejecución, son diseñados para obtener
comprensión del control interno.

2. Responda el siguiente cuestionario
a.
Además de los riesgos que nacen de la naturaleza del negocio, ¿qué otros
riesgos se deben analizar?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
b. ¿Qué es el riesgo de detección?

_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
c.
¿Qué tipo de riesgo se puede encontrar antes de evaluar el control interno
del cliente y con qué elementos se relaciona?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
d.
¿Cómo calificaría el nivel de riesgo de las afirmaciones de una cuenta si
los controles no son efectivos? ¿Qué decisión tomaría respecto del riesgo
de detección?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
e. ¿Cómo se limita el riesgo de detección?

_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________

f.
Desarrolle los conceptos de: enfoque de sistemas (de cumplimiento) y
enfoque sustantivo.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
g. ¿Qué opinión le merece una empresa en crecimiento, solvente

económicamente y con buena rentabilidad, cuyo nivel directivo
y su recurso humano no mantiene prácticas comerciales idóneas,
no mantienen esquemas de integridad y no existe predisposición a
implementar controles formales?
¿Qué tipo de riesgo es el que estaría calificando?

¿Cuál sería su apreciación del nivel de riesgo?
¿Aceptaría un contrato de auditoría en esas condiciones?
De aceptarlo, ¿qué enfoque aplicaría?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Se recomienda revisar sus respuestas de la autoevaluación en el

solucionario que consta al final de la guía didáctica.

Evaluación de control interno en la auditoría

UNIDAD 3 financiera
a. Comprender los elementos conceptuales sobre control interno, sus

objetivos y clases; así como el alcance de la Matriz de Riesgos y Enfoque
de la auditoría financiera
b. Desarrollar una metodología sistemática en evaluación del control

interno.
c. Interpretar, resumir y presentar los resultados de la evaluación del control

interno en la auditoría de estados financieros.
Contenidos
UNIDAD 3. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO EN LA

AUDITORÍA FINANCIERA
3.1 Conceptos
3.1.2 Objetivos
3.1.3 Clases
3.1.4 Elementos
3.2.6 Identificación de los factores de riesgo de control
3.2.8 La matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo de
control

3.3 La matriz de riesgos y enfoque de la auditoría

3.3.1 Finalidad
3.3.2 Elementos
3.3.3 Modelo
3.4.2 Elaboración de la carta introductoria del informe con
Autoevaluación 3
3.1 Conceptos9
“El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y

medidas coordinadas, adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus
bienes, comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables, promover la
eficiencia y estimular el seguimiento de los métodos establecidos por la dirección”
3.1.2 Objetivos
“Como se deduce de su definición, podemos señalar como objetivos del control

interno: a) salvaguardar los bienes de la empresa evitando pérdidas por fraude o
por negligencia; b) comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables, los
cuales son usados por la dirección para tomar decisiones; c) promover la eficiencia
de la explotación; d) estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la
gerencia.”
3.1.3 Clases
“Se distinguen dos clases de controles internos:- Internos contables: son aquellos que
son relevantes a la expresión de una opinión sobre los estados financieros.- Internos
operacionales: son aquellos que no son relevantes para la expresión de una opinión
sobre los estados financieros.”
9. Madariaga, J. (2004): Manual práctico de auditoria, Barcelona - España, Ediciones Deusto,

pág. 65 a 76.

3.1.4 Elementos
“Aunque varían de una empresa a otra, pueden señalarse como orientación general
los siguientes: a) un plan de organización que proporcione una apropiada distri
bución funcional de la autoridad y la responsabilidad; b) un plan de autorizaciones,
registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un buen control
contable sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los gastos; c) unos procedimientos
eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado; d) un personal debidamente
instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en proporción con sus
responsabilidades.”
Sr. Estudiante:
Se sugiere la lectura del tema: Revisión y análisis del sistema de control interno,
del texto complementario: Manual Práctico de Auditoría,
de Madariaga, J., págs. 65 a 68
Es un instrumento de aproximación a los sistemas de control de la empresa,

que permite conocer si la gerencia ha implantado medidas de resguardo de sus
recursos y medir la fiabilidad del control interno a nivel global y a nivel de
componentes.
Los cuestionarios contienen en modelo de pregunta cerrada un texto con

elementos de control relacionados por una parte, con el conocimiento de
negocio, la organización, los sistemas de información y tecnología, la actitud
de la gerencia, etc.; y por otro, con los factores de riesgo que pueden afectar
la validez de las afirmaciones a nivel de componente o cuenta de los estados
financieros.
Existen modelos de cuestionarios desarrollados por las firmas de auditoría,

que son de aplicación general y contienen preguntas aplicables o no aplicables;
no obstante, dependiendo del tipo de negocio, las preguntas deberán ser el
resultado de un proceso sistemático de elaboración, basado en las cédulas
narrativas y los diagramas de flujo. Se trata de que sean ciento por ciento
aplicables.
Los cuestionarios se aplican dentro de las unidades generadoras y/o proveedoras

de información y documentación, a los clientes internos de los procesos y a los
responsables de dichas unidades o procesos.

Las respuestas afirmativas, deben indispensablemente ser “validadas” por el

auditor, mediante evidencias documentales y verificaciones oculares que le
permiten satisfacerse de la existencia, legalidad, pertinencia, etc. y, confirmar
por este medio la respuesta afirmativa.
Sr. Estudiante:
Se sugiere la lectura: Norma número 3. El uso de los cuestionarios de control
interno, que consta en el texto básico, págs. 15 y 16.
Como se expresó en la sección 1.3 de esta guía didáctica, detrás de cada

cifra presentada, hay una norma, política, sistema o proceso relacionado,
generalmente para:
• Compra de mercaderías, insumos, suministros, bienes muebles,

inmuebles.
• Comercialización o venta de bienes y servicios.
• Cobranzas a los clientes
• Custodia, aseguramiento y mantenimiento de instalaciones, equipos y
mobiliario
• Nómina
• Provisión de servicios logísticos
Por otra parte, “toda transacción origina un flujo de actividad desde su inicio
hasta su conclusión. El conjunto de todo ello compone lo que se llama “flujo de
transacciones”. Así tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc.
Se sugiere la lectura:
7.1.5 Planteamiento del control interno en la empresa, que consta en el texto
complementario: Manual Práctico de Auditoría, pág. 68
Cédula narrativa
Son instrumentos de levantamiento de información que utiliza el auditor para

describir por medio de entrevistas y seguimientos, la secuencia de actividades
que integran un proceso o un ciclo de transacciones, identificando entradas

o insumos, responsables, actividad de transformación, resultados obtenidos y

los respaldos documentales que deja el proceso.
En caso de ausencia de diagramas elaborados por la administración, los procesos

pueden ser levantados por parte del auditor a través de cédulas narrativas y/o
revisión de la normatividad respectiva, con la finalidad de orientar las pruebas
de cumplimiento de los controles instituidos.
Diagrama de flujo
Los procesos o flujos de transacciones se pueden encontrar resumidos en

diagramas de flujo elaborados en la organización, que son una representación
gráfica que muestra los pasos secuenciales de un proceso y la relación existente
entre ellos con el fin de: descubrir vacíos y simplificar el trabajo.
“Se trata de la representación gráfica del flujo de documentos, de las operaciones

que se realicen con ellos y de las personas que intervienen en dichas operaciones,
considerando la ejecución completa de un ciclo de transacciones.”
Para una mejor comprensión se sugiere la lectura: 7.3.2 Representación gráfica

del sistema, la misma que consta en el texto complementario: Manual Práctico
de Auditoría, págs. 70 a 75
Para garantizar un buen inicio de la evaluación de control interno en la

auditoría financiera, se debe aplicar un cuestionario de control interno general
que permitirá obtener conocimiento del negocio y una apreciación preliminar
del riesgo inherente global, en especial sobre los “Elementos del Sistema de
Control Interno”, que en términos generales se describe a continuación:
a) Plan de Organización que proporcione una apropiada distri

bución
funcional de la autoridad y la responsabilidad:
• Base legal de constitución y estatutos, estructura orgánica, misión,

visión, objetivos empresariales, factores internos y externos a los
que se enfrenta.

• Conformación de los niveles gerenciales, cuerpos colegiados, Estilo

de dirección.
• Distribución funcional de áreas donde se desarrollan las actividades
contables y condiciones de la operación.
• Disposición física de las instalaciones y unidades que van a tener
relación con el desarrollo del trabajo.
b) Plan de autorización, registros contables y procedimientos adecuados

para proporcionar un buen control contable sobre el activo y el pasivo,
los ingresos y los gastos:
• Niveles de autorización
• Sistemas de información y tecnología
• Documentación de los sistemas y procesos internos
• Fuentes de financiamiento
• Universo de transacciones
c) Procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado:
• Periodicidad en la elaboración de reportes financieros como

presupuestos y balances
• Aplicación de indicadores financieros
• Estadísticas sobre el nivel de oferta y demanda de los bienes y
servicios que presta la empresa
• Conocimiento sobre el nivel de satisfacción de los clientes internos
y externos.
• Evaluaciones internas y externas realizadas, tanto por los Comisarios
como por Organismos de Control, según corresponda al ámbito,
que pudieran proporcionar información sobre elementos de riesgo
global.
d) Personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que

han de estar en proporción con sus responsabilidades:
• Competencias formales y experiencia de los empleados que prestan

o prestaron sus servicios durante el período sujeto a la auditoría.

• Niveles de formación de las autoridades y personal que procesa y

entrega información financiera y, de quienes participan en procesos
de control interno.
Parte de la apreciación preliminar del riesgo inherente global se consigue con

los puntos de vista y expectativas internas sobre la evaluación, así como la
actitud hacia el control de los involucrados en los procesos internos.
Estimado estudiante: Se sugiere las siguientes lecturas:

1. Elementos de un buen sistema de control interno
2. Control interno y organigrama
3. División de la empresa en áreas de control
Los temas indicados constan en el texto complementario: Manual Práctico de
Auditoría, págs. 68 y 69
Se recomienda revisar detenidamente los ejemplos de cuestionarios de control

interno aplicables para al conocimiento del negocio y apreciación del riesgo
global, que constan en el texto básico, págs. 37, 45, 51, 57, 66, 74, 80
Un componente es un elemento individual o grupal de los estados financieros

sujeto a la opinión de auditoría, sobre su razonabilidad. Puede ser una cuenta
(Bancos), un rubro (Activo Corriente) o una sección (Activos), cuyo saldo
constituye la afirmación de responsabilidad de la gerencia sobre su veracidad,
integridad y valuación.
Señor estudiante: Sírvase revisar los ejemplos de componentes que constan en las
páginas 40 y 41 del texto básico
Para fines de la auditoría se podría seleccionar los siguientes componentes:

A NIVEL INDIVIDUAL
COMPONENTE AFIRMACIÓN USD
1. Caja Bancos 1´410.000
2. Cuentas por Cobrar 36´227.500
3. Inventarios 40´997.500
A NIVEL DE RUBRO
1. Activos 78´635.000
A NIVEL DE SECCIÓN
1. Activos (Neto) 105´403.000
A manera de ejemplo, en el primer caso, la gerencia afirma que en cuentas

por cobrar existen 36´227.500 dólares que corresponden a derechos de cobro
que tiene la empresa, sustentados en transacciones que han ocurrido, han sido
incluidas en su totalidad y están presentadas y clasificadas en concordancia
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El ciclo de transacciones (también denominado flujo de transacciones), incluye

varias cuentas contables relacionadas entre otros, con los procesos señalados,
desde el origen de un hecho económico hasta su inclusión o acumulación
dentro del saldo del estado de situación financiera o de operaciones.
En el ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar por 36´227.500 dólares que

constan en el estado de situación financiera, corresponde al ciclo de VENTAS-
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES. Este ciclo, que se origina en
el pedido del cliente, involucra por un lado, el registro contable la cuenta
por cobrar y de la venta; y por otro, el registro de del costo de venta y del
inventario.
Señor estudiante: Un ejemplo de registros contables relacionados con este ciclo

de transacciones puede apreciar en las
páginas 210 y 212 del texto básico.

Una vez identificado el ciclo de transacciones, el auditor se informará de la

existencia de procesos relacionados con cada ciclo de transacciones y verificará
si estos existen, se encuentran levantados y diagramados, compilados en
manuales aprobados y difundidos. Para ese fin, aplicará cuestionarios de control
interno específicos, que le permitirán evaluar el nivel de riesgo inherente por
componente.
Un ejemplo de la identificación de procesos relacionados sería el siguiente:
Componente Ciclo Proceso

Bancos/ Cuentas por
Caja - bancos Cobranzas
cobrar
Cuentas por cobrar Ventas/Cuentas por cobrar Comercialización
Inventarios Inventario/Costo de venta Compras
Gastos de administración Gastos/Cuentas por pagar Nómina
Recordemos que el “control clave” ofrece mayor satisfacción de auditoría

puesto que permite probar con mayor efectividad y eficiencia la afirmación
o saldo de una cuenta; es decir que, de todos los controles que sobre un
componente existen, éste permite al auditor comprobar que el saldo es veraz,
integro, adecuadamente valuado y expuesto.
Algunos “controles clave” son los siguientes:
Componente Control clave Afirmación involucrada

Veracidad, integridad,
Caja Arqueos
valuación
Bancos Conciliación bancaria
valuación
Cuentas por Veracidad, integridad,
Confirmación de saldos
cobrar valuación
Inventarios Constatación física
valuación

Gastos de Veracidad, integridad,

Control de nómina
personal valuación
Cuentas por Confirmación a Veracidad, integridad,
pagar proveedores valuación
Ventas Sistema de facturación
valuación
3.2.6 Identificación de factores de riesgo de control
Puesto que los factores de riesgo afectan directamente la eficacia del control
clave, el auditor desagrega dicho control en elementos cuya ausencia disminuye
el nivel de confianza y aumenta el nivel de riesgo. Para ese fin aplica pruebas
de cumplimiento y mide la potencial incidencia sobre las afirmaciones.
Algunos factores de riesgo se presentan a continuación:
Componente Control clave Factores de riesgo

Independencia, oportunidad, frecuencia,
Caja Arqueos
reporte de novedades, acción correctiva
Conciliación Independencia, oportunidad, frecuencia,
Bancos
bancaria reporte de novedades, acción correctiva
Cuentas por Confirmación Independencia, oportunidad, frecuencia,
cobrar de saldos reporte de novedades, acción correctiva
Constatación Independencia, oportunidad, frecuencia,
Inventarios
física reporte de novedades, acción correctiva
Automatización, seguridades, acceso
Gastos de Control de
restringido, sueldos aprobados, oportuno
personal nómina
y completo ingreso de datos
Cuentas por Confirmación Independencia, oportunidad, frecuencia,
pagar a proveedores reporte de novedades, acción correctiva
Automatización, seguridades, acceso
Sistema de
Ventas restringido, precios aprobados, oportuno
facturación
y completo ingreso de datos

Son pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles internos

implementados en los procesos, políticas y normas, según corresponda. Para
ese fin, se selecciona una muestra de transacciones, operaciones o hechos
económicos relacionados con cada componente sujeto a examen y se verifica
el cumplimiento de los “puntos de control identificados”, a través de la
documentación de soporte que se anexa a los comprobantes y expedientes.
Las muestras se seleccionan aleatoriamente de entre grupos estratificados en

función de: niveles de autorización, políticas y normas internas y, se incluyen
en la Matriz de Calificación del Nivel de Confianza y Riesgo de Control.
3.2.8 La matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo
Para procesar los cuestionarios, controles clave o pruebas de recorrido se

elabora la Matriz de Calificación del Nivel de Confianza y Riesgo a nivel
global y para cada componente, recordando claro está, que este puede ser un
elemento organizacional, normativo, administrativo, etc.; y, en la auditoría
financiera, una cuenta o rubro de los estados financieros.
Una vez extraída y procesada la información obtenida de entrevistas y

documentos de soporte, el auditor califica su existencia y/o cumplimiento.
Cada respuesta positiva, debidamente validada por el auditor, constituye un
punto positivo en la existencia y cumplimiento del control, lo que incrementa
el nivel de confianza y por ende las fortalezas de la organización en cuanto se
refiere al componente evaluado.
La respuesta afirmativa, se la califica con el valor de “uno, (1)”, mientras que la

respuesta negativa o no validada, se la califica con el valor de “cero, 0”.
Ejemplos resueltos de la matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo,

se presenta a continuación:
1. Cuestionario general de control interno: Riesgo inherente global
En este caso, se presenta verticalmente las preguntas cerradas del cuestionario

y, horizontalmente, la ponderación, la respuesta validada y la calificación (1
- 0).

MATRIZ DE CALIFICACIÓN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO PT SI/NO CT
SUMAN 8 3
PLAN DE ORGANIZACIÓN: 2 2
1. ¿La empresa cuenta con una base legal de
SI 1
constitución y estatutos aprobados?
2. ¿Ha definido la misión, visión y objetivos
SI 1
empresariales?
PLAN DE AUTORIZACIONES: 2 0
1. ¿Se han definido políticas internas para
las operaciones financieras, técnicas y NO 0
administrativas?
2. ¿Se han definido niveles de autorización de
NO 0
operaciones?
PROCEDIMIENTOS EFICACES: 2 0
1. ¿Los reportes financieros como presupuestos
NO 0
y balances se elaboran mensualmente?
2. ¿Se aplican técnicas de análisis financiero? NO 0
PERSONAL DEBIDAMENTE INSTRUIDO 2 1
1. ¿Se identifican los perfiles de competencias
formales y experiencia de los empleados que NO 0
prestan servicios en la empresa?
2. ¿Las autoridades de la empresa cuentan con
SI 1
experticias en el negocio?
CALIFICACIÓN TOTAL = CT 3
PONDERACIÓN TOTAL = PT 8
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 3/8x100= 37,5%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% -
100% 37,5% 62,5%
NC%
Como se puede observar, en el ejemplo, el nivel de confianza es del 37,5%

y por diferencia, el riesgo inherente global es del 62,5%, y se califica como
ALTO. Este resultado preliminar nos indica que el enfoque inicial debe ser
“sustantivo”.

Además, el procedimiento evidencia que existen debilidades principalmente

respecto del plan de autorizaciones y en la implantación de procedimientos
eficaces de control. Esta observación se incluye en el formato de comentario
como una observación de control interno.
Debemos recordar que el Riesgo Inherente determinado en esta etapa Preliminar

se presenta antes de evaluar el control interno sobre las afirmaciones, por lo
tanto puede cambiar al evaluarlo a nivel de cada componente. Esto quiere
decir que las debilidades a nivel organizacional, no significan necesariamente
que las afirmaciones no se presenten razonablemente.
2. Cuestionario de control interno individual: Riesgo inherente del

componente
Igual que en el cuestionario general, se presenta verticalmente las preguntas

cerradas del cuestionario y, horizontalmente, la ponderación, la respuesta
validada y la calificación (1 - 0).
El siguiente ejemplo está tomado parcialmente del texto básico, páginas: 89

a 92, sobre el componente EFECTIVO, para ilustrar la forma técnica de
calificar el grado de confianza del control interno.

COMPONENTE : EFECTIVO PT SI/NO CT
SUMAN 6 5
COBRANZAS Y ENTRADAS DE EFECTIVO: 2 2
1. ¿Existe un adecuado control físico sobre las
SI 1
facturas pendientes de cobro?
2. ¿El control físico de las facturas permite
identificar oportunamente las que se deben SI 1
enviar al cobro?
SALIDAS DE EFECTIVO: 2 2
1. ¿La autoridad sobre las salidas de efectivo está
SI 1
clara y formalmente definida?
2. ¿Todas las salidas de efectivo están sujetas a
SI 1
dicha autoridad?


COMPONENTE : EFECTIVO PT SI/NO CT
SUMAN 6 5
FONDOS FIJOS Y VARIABLES: 2 1
3. ¿Existen políticas por escrito para el manejo de
SI 1
fondos fijos y variables?
4. ¿Los fondos fijos y variables están manejados
por empleados formalmente designados para NO 0
ello?
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 5/6x100= 83,3%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100%
100% 83,3% 16,7%
- NC%
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15%- 51% - 76% -
50% 75% 95%
85%- 49% - 24% - 5%
50% 25%
ALTO MODERADO BAJO
Se observa, en el ejemplo, el nivel de confianza es del 83,3% y por diferencia, el

riesgo inherente del componente es del 16,7%, y se califica como BAJO. Este
resultado preliminar nos indica que el enfoque inicial debe ser “de sistemas o
de cumplimiento”.
Además, el procedimiento evidencia que existe una debilidad respecto de la

falta de formalidad en la asignación de fondos. Esta observación se incluye en
el formato de comentario como una observación de control interno.

3. Controles clave y pruebas de recorrido
En este caso, verticalmente se detalla las operaciones, transacciones o hechos

económicos seleccionados. Horizontalmente se detallan, los puntos de control
extraídos del proceso, política o norma seleccionada para evaluación; y en el
caso del control clave, los factores de riesgo desagregados.
Una vez extraída y procesada la información que consta en los documentos

de soporte, el auditor califica su existencia y/o cumplimiento. Cada respuesta
positiva, debidamente validada por el auditor, constituye un punto positivo
en la existencia y cumplimiento del control, lo que incrementa el nivel de
confianza y por ende las fortalezas de la organización en cuanto se refiere al
componente evaluado.
La respuesta afirmativa, se la califica con el valor de “uno, (1)”, mientras que la

respuesta negativa o no validada, se la califica con el valor de “cero, 0”.
3.1 Control clave: Riesgo de control del componente

COMPONENTE : CUENTAS POR COBRAR PUNTOS DE CONTROL
CONTROL CLAVE: CONFIRMACIÓN DE
1 2 3 4 5 CT
SALDOS
SUMAN 8
1. Expediente de confirmación N°1 1 1 1 1 1 5

CALIFICACIÓN TOTAL = CT 2 1 1 2 2 8
PONDERACIÓN TOTAL = PT 3 3 3 3 3 15
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 8/15 x 100 = 53,3%
100% - 53,3% = 46,7%
- NC%
1=Independencia 2=Oportunidad 3=Frecuencia

4=Reporte de novedades 5=Acción correctiva

NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
1 5 % - 51% - 76% -
50% 75% 95%
8 5 % - 49% -
24% - 5%
50% 25%
ALTO MODERADO BAJO
Se observa, en el ejemplo, el nivel de confianza es del 53,3% y por diferencia, el

riesgo de control del componente es del 46,7%, y se califica como MODERADO.
Este resultado nos indica que el enfoque inicial debe ser MIXTO: “de sistemas
o de cumplimiento” y sustantivo.
Además, el procedimiento evidencia que existen factores de riesgo de control

principalmente en la falta de oportunidad y frecuencia con que se aplica el
control de confirmación de saldos. Esta observación se incluye en el formato
de Comentario como una observación de Control Interno.
3.2 Proceso, política, norma: Riesgo de control del componente

COMPONENTE: CUENTAS POR COBRAR PUNTOS DE CONTROL
PROCESO, POLÍTICA, NORMA:
1 2 3 4 5 CT
FACTURACIÓN/VENTAS
SUMAN
GRUPO ESTRATIFICADO 1 3 3 3 3 0 12
1. Transacción 1.1 1 1 1 1 0 4
2. Transacción 1.2 1 1 1 1 0 4
3. Transacción 1.3 1 1 1 1 0 4
1. Transacción 2.1 1 1 1 1 0 4
2. Transacción 2.2 1 1 1 1 0 4
3. Transacción 2.3 1 1 1 1 0 4


COMPONENTE: CUENTAS POR COBRAR PUNTOS DE CONTROL
PROCESO, POLÍTICA, NORMA:
1 2 3 4 5 CT
FACTURACIÓN/VENTAS
SUMAN
1. Transacción 3.1 1 1 1 1 0 4
2. Transacción 3.2 1 1 1 1 0 4
3. Transacción 3.3 1 1 1 1 0 4
CALIFICACIÓN TOTAL = CT 9 9 9 9 0 36
PONDERACIÓN TOTAL = PT 9 9 9 9 9 45
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 36/45 x 100 80%
100% - 80% 20%
- NC%
1= Envío de solicitud de crédito al almacén 2= Acceso al sistema solo con la clave

3= Disponibilidad de Inventario 4= Creación de Identidad
5= Emisión de Nota de Remisión 6= Inclusión en lista de mercancías
7= Registro Costo de Ventas 8= Registro Costo de Ventas-Enlace
Señor estudiante: Se sugiere revisar la “Política y Normas de para Facturar

Mercancías” que consta en el texto básico, páginas: 210 a 212.
Para el ejemplo se toman en cuenta los 5 primeros pasos de los 17 que

se describen en dicho instrumento de control interno. En las “situaciones
identificadas por el Auditor” que constan en la página 214 del mismo texto,
consta que no se elaboraron notas de remisión en algunos pedidos. Sólo para
fines del ejemplo se califica con “0” esa prueba.

NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15%- 51% - 76% -
50% 75% 95%
85%- 49% - 24% - 5%
50% 25%
ALTO MODERADO BAJO
Se observa, en el ejemplo, el nivel de confianza es del 80% y por diferencia,

el riesgo de control del componente es del 20%, y se califica como BAJO.
Este resultado nos indica que el enfoque inicial debe ser “de sistemas o de
cumplimiento”.
Además, el procedimiento evidencia que existe una debilidad en el control de

las notas de remisión. Esta observación se incluye en el formato de comentario
como una observación de control interno.
3.3. La matriz de riesgos y enfoque de la auditoría10
La “Matriz de Riesgo y Enfoque de la Auditoría” es un producto del proceso de

calificación del riesgo efectuada a través de los cuestionarios, controles clave
y pruebas de recorrido y la aplicación de la matriz de calificación del nivel de
confianza y riesgo, a nivel global y sobre cada componente.
3.3.1 Finalidad
La “Matriz de Riesgo y Enfoque de la Auditoría” informa y resume los resultados

de la evaluación del control interno en lo que respecta al riesgo inherente y de
control existente en los componentes seleccionados.
A la vez que es un producto, este instrumento de Gerencia, sirve de insumo

para efectuar el monitoreo y seguimiento de las actividades asignadas a los
auditores, en los “programas de auditoría”, en tanto deben mantener, durante
el trabajo de campo, el enfoque determinado en dicha matriz, sin desviarse del
contenido de los programas y evitar la realización de procedimientos diferentes
a los asignados.
10. La teoría, elementos y modelo de la matriz de riesgo y enfoque de la auditoría es una
adaptación del contenido en el texto complementario: Auditoría un nuevo enfoque empresarial,
Slosse, C. y otros

Además de ayudar en el control de calidad sobre los resultados de la auditoría,

sirve como elemento de planificación de futuras acciones de control, ya que le
otorga el conocimiento del nivel de riesgo al que el auditor se enfrenta.
3.3.2 Elementos
La “Matriz de Riesgo y Enfoque de la Auditoría” contiene los siguientes

elementos:
• Nombre del componente

• Saldos (afirmaciones) que constan en los estados financieros
• Calificación del riesgo inherente y riesgo de control del componente
• Argumentos de dicha calificación
• Los “controles clave”, procesos, políticas y normas probadas y que
servirán para probar las siguientes muestras
• El enfoque de la auditoría, sea este de “sistemas o cumplimiento” o
sustantivo, que se aplicará en la fase de ejecución, mediante los programas
de auditoría
3.3.3 Modelo
Un ejemplo de “Matriz de Riesgo y Enfoque de la Auditoría”, se presenta a

continuación:
EMPRESA AUDITADA
AUDITORÍA FINANCIERA
PERÍODO: DEL AL
MATRIZ DE CALIFICACIÓN DE RIESGOS, CONTROLES CLAVE Y ENFOQUE
COMPONENTE ENFOQUE CUMPLIMIENTO ENFOQUE SUSTANTIVO
Confirmaciónes
Verificación
Constatación
EFECTIVO NIVEL DE RIESGO CONTROL CLAVE Seguimiento
Inspección
Comprobación de controles
Conciliación
AFIRMACIONES Nivel de Riesgo y Argumentación
Inherente Bajo Control Bajo
1´410.000 USD

CAJA Pruebas de Recorrido:
Arqueo
Política de Manejo de Fondos
FONDOS FIJOS Falta de formalidad en la Pruebas de Recorrido:
Arqueo
asignación de fondos Política de Manejo de Fondos
BANCOS Pruebas de Recorrido:
Conciliación
Sistema de Cobranzas

Como se puede observar, el modelo presentado se refiere al componente

EFECTIVO, mismo que, según se evaluó a través del cuestionario de control
interno individual, determinó un riesgo inherente BAJO, el enfoque “sustantivo
o de cumplimiento”. Estos mismos resultados al igual que la argumentación,
constan en la matriz de riesgo y enfoque.
El auditor emitirá el informe sobre la evaluación del control interno durante

la ejecución de la auditoría, a fin de permitir la aplicación inmediata de las
recomendaciones y la evaluación directa de su cumplimiento.
Dado que la gerencia de la organización es responsable de la implantación y

mantenimiento del Control Interno, es imprescindible que la auditoría entre
sus productos entregue a dicha autoridad los resultados de la evaluación, a fin
de que tenga conocimiento de las debilidades existentes y pueda implantar en
el menor tiempo posible las recomendaciones correspondientes.
El texto básico contiene el siguiente modelo para procesar los resultados de la

evaluación de Control Interno (Página 245):
EMPRESA:
COMPONENTE: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Observaciones y sugerencias al Control Interno
Comentado con:
Cédula de origen Observaciones y sugerencias Respuesta de la
Empresa
Observación:Los fondos fijos y
Papel de trabajo: variables están manejados por Gerente
Ej.: 1-4-1Referencia: empleados que no han sido Financiero
Cuestionario de formalmente designados para ello.
Control Interno
Conocimiento del Sugerencia/Recomendación:Es
negocioMatriz de conveniente que se asigne por escrito
calificación del nivel de la responsabilidad del manejo de
confianza y riesgo. fondos fijos, con indicación de las
funciones y límites pertinentes

3.4.2
Elaboración de la carta introductoria del informe con
Contenido, supervisión, aprobación
La estructura de la carta de control interno también es sistemática en la

auditoría de gestión ya que siempre está presente la relación insumo – proceso
– producto.
Como resultado de la evaluación de cada componente pueden presentarse

desviaciones o debilidades, frente a los criterios incluidos en los procesos,
políticas y normas internas, así como a la efectividad del control clave,
Las debilidades tienen potencialmente efectos negativos en la gestión y las
afirmaciones.
Esos resultados preliminares obtenidos en la evaluación del control interno a

nivel global y por componentes, constituyen la condición encontrada y deben
ser comunicados a los responsables de los procesos a fin de obtener, a través de
sus respuestas escritas y documentadas, elementos adicionales que justifican o
confirman la desviación e identificar las causas.
Con estos elementos: condición, criterio, causa y efecto, estamos en

condiciones de elaborar los comentarios a ser incluidos en la Carta de Control
Interno y formular las recomendaciones necesarias para mejorar el sistema en
su conjunto.
Es importante destacar que la carta de control interno implica responsabilidad

de varios niveles:
• El auditor operativo y el especialista, quienes entregan los resultados de

evaluación del componente asignado y el modelo de comunicación;
• El jefe de equipo de la auditoría quien depura, elabora y firma la

comunicación de resultados parciales y, elabora o depura el comentario,
previendo que los textos reflejen los cuatro atributos;
• El supervisor de auditoría quien efectúa control de calidad de las

comunicaciones antes de su entrega a los servidores involucrados y los
comentarios a ser incluidos en la carta de control interno.

• El Gerente de la firma auditora quien realiza control de calidad de los

comentarios y finalmente se responsabiliza de la firma de la carta de
control interno, misma que constituye un pronunciamiento oficial de la
Firma, frente a las autoridades de la institución auditada.
En su estructura, los comentarios resultantes se organizan por componentes

según se presenten debilidades a ser reveladas.
Cada comentario se referirá a uno más componentes y subcomponentes,

con los atributos de condición, criterio, causa efecto, la referencia a la
comunicación parcial de resultados, las respuestas recibidas y finalmente, las
recomendaciones formuladas a la administración.
Estimado estudiante: Un ejemplo de la carta introductoria del informe con

recomendaciones de control interno y de las recomendaciones consta en el texto
básico, págs. 246, 247
Resumen:
• La metodología de evaluación de control interno en la Auditoría Financiera

inicia con la identificación del componente y sus afirmaciones, el ciclo al que
pertenece, los procesos relacionados, los controles clave y factores de riesgo; y,
a través de pruebas de recorrido calcularemos el nivel de confianza y riesgo
para luego establecer el enfoque de la auditoría y resumir los resultados en la
Matriz de Riesgo y Enfoque.
• La matriz de riesgo y enfoque es un producto de la evaluación del control

interno y a la vez un insumo para efectuar el monitoreo de los procedimientos
de auditoría incluidos en los programas a ser desarrollados en la fase de
ejecución.
• Como resultado de la evaluación de control interno se determinan

desviaciones que deben ser comunicadas a las autoridades de la empresa y
una vez recibidas sus opiniones y documentación aclaratoria, desarrollaremos
los comentarios que contienen la condición, criterio, causa y efecto; y, las
respectivas recomendaciones.

ES HORA DE TRABAJAR SOBRE EL TEMA:
Sobre la base comprensiva de la lectura de la guía didáctica y el texto básico,

desarrolle las siguientes preguntas:
1. ¿Cuáles son los objetivos del control interno?

2. ¿Qué son los controles internos contables?
3. ¿Cuáles son los elementos del control interno?
4. ¿Qué es un cuestionario de control interno?
5. ¿Quién debe responder el cuestionario de control interno y en qué
etapa?
6. ¿Qué elementos existen detrás de un saldo presentado en los estados
financieros?
7. ¿Cómo se llama el conjunto de actividades que origina una transacción?
8. ¿Qué es una cédula narrativa?
9. ¿Qué es un diagrama de flujo?
10. ¿Qué es un componente?, Cite tres ejemplos
11. ¿Cómo se califican las respuestas afirmativas y negativas obtenidas en la
aplicación de cuestionarios de control interno, control clave y pruebas
de recorrido?
12. ¿Qué son las pruebas de recorrido?
Sobre la base comprensiva de la lectura del texto complementario MANUAL

PRÁCTICO DE AUDITORÍA (Madariaga Juan Ma.), desarrolle los
siguientes procedimientos:
1. Cite ejemplos de controles internos contables:

_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________

2. Detalle las cuatro fases de un flujo de transacciones:

_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
3. Detalle los cuatro pasos del enfoque de auditoría:

_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
4. Señale en qué caso resulta la mayor eficacia del diagrama de flujo y

cuando no. Cite un ejemplo de cada caso:
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
5. Describa cuatro elementos de información que debe contener un

diagrama de flujo:
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
6.
Según el numeral 5 de las normas de orientación para la preparación de
diagramas de flujo, este debe realizarse con símbolos normalizados: Cite
tres ejemplos de símbolos habituales:
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Autoevaluación 3

de sus aprendizajes. Para ayudarles objetivamente en el desarrollo de esta
1. Escriba una (V) verdadero o una (F) falso en los siguientes

enunciados:
a. ( ) Los cuestionarios de control interno tienen un modelo de

pregunta abierta.

b. ( ) Existe un solo modelo universal de cuestionarios de control

interno.
c. ( ) El cuestionario es un apoyo para determinar la confiabilidad

del sistema de control interno.
d. ( ) Al aplicar el cuestionario de control interno del componente,

el auditor tiene certeza de que se han cubierto todos los
aspectos esenciales del flujo de transacciones.
e. ( ) No es necesario complementar la resolución del cuestionario

de control interno con los diagramas de flujo y descripciones
narrativas.
f. ( ) Lo correcto y óptimo es que el auditor encargado entregue el

cuestionario al cliente, para que lo apruebe.
g. ( ) Al finalizar la evaluación no es necesario calificar el nivel de

riesgo, ni elaborar comentarios sobre los segmentos de mayor
riesgo.
2. En el anexo de la guía didáctica consta una propuesta de cuestionario de

control interno para el conocimiento del negocio. Siguiendo el ejemplo
del numeral 3.2.8 (1), resuelva el ejercicio propuesto:
• Calificación del nivel de confianza y riesgo inherente global

• Determine el enfoque de la auditoría
• Elabore la matriz de riesgo y enfoque de la auditoría
• Detalle de observaciones principales en el modelo del texto básico
(pág.245).
• Indique a que autoridad las comunicará
• Formule las recomendaciones. (texto básico, pág. 247)
• Proponga una carta introductoria de control interno según el
modelo del texto básico (pág.246)

Relación entre la evaluación de control interno

UNIDAD 4 y los programas de trabajo
a. Comprender los elementos conceptuales de los programas de auditoría.

b. Comprender la relación entre la evaluación de Control Interno y los
procedimientos incluidos en programas de auditoría a la medida
Contenidos
UNIDAD 4. Relación entre la evaluación de control interno y los programas

de trabajo.
4.1 Definiciones
4.2 Diseño de programas de auditoría
Autoevaluación 4
4.1 Definiciones
El programa de auditoría es una lista detallada de los procedimientos de

auditoría que deben realizarse en el curso de la auditoría. Como parte de la
planificación adelantada de la auditoría se desarrolla un programa tentativo.
Este programa tentativo, sin embargo, exige modificaciones frecuentes, a
medida que avanza la auditoría según la naturaleza, oportunidad y extensión
de los procedimientos de pruebas sustantivas influidas por la evaluación del
riesgo de control. Por lo tanto solo después de la evaluación del control interno
puede elaborarse una versión relativamente final del programa de auditoría,
misma que puede ser modificada si las pruebas sustantivas revelan problemas
no esperados. 11
Cada programa debe hacerse a la medida para considerar todas las variables
de cada encargo particular considerando el control interno y el tamaño y
extensión de las operaciones, una vez que el auditor se ha familiarizado con
ellas y los controles necesarios para realizarlas.12
11. Whittington O. R., Kurt, P., (1999): ob.cit, pág. 142
12. Grupo editorial Océano (2003): ob. cit, págs.: 11, 12, 237

Las ventajas, propósitos y características en la elaboración, ejecución y

coordinación se encuentran definidos en diversos textos de auditoría y la
Norma Ecuatoriana de Auditoría; de cuyo contenido se mencionan algunos
de los aspectos más destacados:
Ventajas:
• Especificar el trabajo esencial a realizar

• Promover una distribución eficaz del trabajo entre los miembros del
equipo
• Crear rutinas metódicas que permiten ahorro de tiempo
• Asignar responsabilidades por el trabajo realizado
Propósitos:
• Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemático del trabajo

de cada componente, área o rubro a examinarse.
• Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría,
evitando olvidarse de aplicar procedimientos básicos.
Características:
• Como un medio para el control de la ejecución apropiada del trabajo,

contiene los objetivos de la auditoría para cada componente.
• Proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar y ofrece un registro

permanente de las pruebas de auditoría llevadas a cabo.
• Mediante referencia cruzada, asegura que todos los aspectos significativos

del control interno de la entidad hayan sido cubiertos con el objeto de
determinar si están funcionando de conformidad con lo establecido.
• Para cada auditoría se prepararán programas específicos que incluyen

objetivos, alcance de la muestra, procedimientos de auditoría detallados
que deben referirse a las técnicas de auditoría específicas que se aplicarán,
así como el personal encargado de su desarrollo.

4.2 Diseño de programas de auditoria
Los programas son un producto de la evaluación del control interno y un

insumo para la fase de ejecución de la auditoría financiera a través de pruebas
sustantivas para validar las afirmaciones de los estados financieros.
Los objetivos de los programas de auditoría, deber ser consistentes con

el enfoque descrito en la “Matriz de Riesgo y Enfoque de la Auditoría” por
componente y de ese enfoque se derivan y diseñan los procedimientos a la
medida que se aplican en la fase de ejecución.
Como resultado de la selección de muestras, se obtienen los elementos o

unidades a las que se aplicarán las pruebas de cumplimiento y sustantivas,
a fin de obtener los resultados que, luego de comunicados, sirven para la
elaboración de comentarios, conclusiones y recomendaciones a ser incluidas
en el informe de auditoría.
Procedimientos para la elaboración de programas a la medida
• De la lectura de la matriz “Matriz de Riesgo y Enfoque de la Auditoría”

por componente, se obtiene información que ayuda a definir los objetivos
específicos del programa.
• El contenido de las columnas del “enfoque”, se debe desagregar en una

lista de procedimientos que se incluyen en el programa de auditoría,
detallando en primer lugar las pruebas de cumplimiento y luego las
pruebas sustantivas que se aplicarán en los procesos relativos a los sistemas
medulares.
• Para que sea a la medida, las pruebas se referirán exclusivamente en

número y características, a las muestras o elementos seleccionados.
• Se debe diferenciar en el programa los procedimientos que deben

ser asumidos por los especialistas que integran el equipo, cuando es
necesario.
• El programa debe indicar el profesional que se responsabilizará de

su ejecución, la referencia de los papeles de trabajo que sustentan la
realización de las pruebas y las fecha de realización.

• Se debe dejar descrita la obligación de procesar los resultados a ser

comunicados y la posterior elaboración de comentarios.
A continuación se presenta un formato de programas de auditoría:
ENTIDAD
AUDITORIA FINANCIERA
PERÍODO:
PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE EFECTIVO
RESPONSABLE Auditor: Pedro Hernández
No. OBJETIVOS
Probar el cumplimiento de los Sistemas de Manejo de Fondos y
1
Cobranzas
2 Determinar la razonabilidad del saldo del componente Efectivo
3
REF P/ OBSER-
No. PROCEDIMIENTOS FECHA
TRABAJO VACIÓN
Pruebas de cumplimiento
En la muestra seleccionada efectúe las
1 pruebas de recorrido de los sistemas de
manejo de fondos y cobranzas
Pruebas sustantivas
Compruebe la eficacia del último arqueo
1 de fondos y efectúe un movimiento
retrospectivo hasta la fecha de corte
Confirme el saldo bancario y efectúe un
2 movimiento retrospectivo hasta la fecha de
corte
Generales
Comunique los resultados parciales
1 resultantes de la aplicación de los
procedimientos
A base de las respuestas obtenidas, elabore
2 los comentarios correspondientes para el
informe.
Control
Elaborado:
calidad:

Resumen:
• El programa de auditoría es una lista detallada de los procedimientos de

auditoría que deben realizarse en el curso de la auditoría. Son un producto
de la evaluación del control interno y un insumo para la fase de ejecución
de la auditoría financiera a través de pruebas sustantivas para validar las
afirmaciones de los estados financieros.
• Para elaborar los programas de auditoría, obtendremos la información de la

Matriz de Riesgo y Enfoque y desagregaremos una lista de procedimientos a
ser incluidos en el programa. Para ser a la medida, las pruebas se referirán
exclusivamente a en número y características a las muestras seleccionadas..
ES HORA DE TRABAJAR SOBRE EL TEMA:
Sobre la base comprensiva de la lectura de la guía didáctica, desarrolle las

siguientes preguntas:
1. ¿Qué es un programa de auditoría?
2. ¿Cuál es la diferencia entre un programa tentativo y un programa a la

medida?
3. ¿En qué momento puede obtenerse una versión final del programa de
auditoría?
4. ¿Con qué instrumento de evaluación debe ser consistente el programa de

auditoría?
5. ¿A base de qué resultado se obtienen los elementos a los que se aplicarán

las pruebas de cumplimiento y sustantivas?

Sobre la base comprensiva de la lectura de la guía didáctica, desarrolle las

siguientes actividades:
1. Enumere las ventajas del programa de auditoría.

_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
2. Cite dos características del programa de auditoría.

_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
3. En el modelo de programa de auditoría que se presenta en la guía

didáctica, enumere los elementos que observa.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Autoevaluación 4

de sus aprendizajes. Para ayudarles objetivamente en el desarrollo de esta
1. Escriba una (V) verdadero o una (F) falso en los siguientes enunciados
a ( ) Los programas de auditoría no tienen relación con la

evaluación del control interno.
b ( ) El programa de auditoría define pruebas sustantivas a ser

aplicadas en la fase de ejecución, para validar las afirmaciones
de los estados financieros.
c ( ) De las columnas del “enfoque”, desagregamos una lista de

procedimientos que se incluyen en el programa de auditoría.

d ( ) Para que sea a la medida, las pruebas de cumplimiento y

sustantivas deben referirse exclusivamente en número y
características, a las muestras o elementos seleccionados.
e ( ) No es necesario diferenciar en el programa los procedimientos

que deben ser asumidos por los especialistas que integran el
equipo.
f ( ) El programa de auditoría es una lista detallada de los

procedimientos de auditoría que deben realizarse antes de
iniciar la auditoría.
g ( ) El programa de auditoría promueve la distribución eficaz del

trabajo.
h ( ) Las unidades a las que se aplicarán las pruebas de cumplimiento

y sustantivas, son siempre el 100% de transacciones.
2. En la guía didáctica consta un modelo de programa de auditoría.

Tomando en cuenta que ya resolvió el ejercicio completo que consta
en el anexo (Ejercicio Propuesto 1. Cuestionario General del Control
Interno: Riesgo Inherente Global), en función del enfoque de la
auditoría que estableció, elabore un programa de auditoría.
Ejercicio práctico
1. Complete los cuestionarios de control interno para el conocimiento del

negocio referentes a:
• Actas y contratos
• Organización y estructura de la empresa
• Sistema, libros y normas de información
1.1 Prepare una sola matriz de calificación del nivel de confianza y

riesgo global y desarrolle la calificación.
1.2 Determine el enfoque de la auditoría
1.3 Elabore la matriz de riesgo y enfoque de la auditoría
1.4 Detalle de observaciones principales en el modelo del texto básico
(Pág.245).

1.5 Indique a qué autoridad comunicará las observaciones

1.6 Formule las recomendaciones. (texto básico, Pág. 247)
1.7 Proponga una carta introductoria de control interno según el
modelo del texto básico (pág.246)
Estrategias para el desarrollo:
• Los datos para la evaluación se encuentran en las respectivas guías o

normas de las páginas: 47, 53, 68, 69.
• Utilice el modelo de matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo

global se encuentra en la guía didáctica-pág.44 y el anexo.
• Utilice el modelo de matriz de riesgo y enfoque de la auditoría se

encuentra en la guía didáctica-pág.51
• Los modelos de observaciones, recomendaciones y carta introductoria

constan en el texto básico, páginas 245, 246 y 247.

Solucionario
AUTOEVALUACIÓN 1
Primera Parte
a. F
En la auditoría financiera, la conformidad de los estados financieros con

los principios contables generalmente aceptados es la base de la opinión del
auditor.
b. V
c. F
La observación e investigación necesaria para reunir evidencia de auditoría,

debe realizarse dentro y fuera de la de la empresa auditada.
d. F
Aunque las cifras o saldos de los estados financieros existan, estén registrados
íntegramente y correctamente valuados de conformidad con principios de
genera aceptación, este hecho no garantiza que la gestión de la administración
es eficiente y efectiva, ni la viabilidad futura.
e. F
Además del dictamen de auditoría, para estar satisfechos, los clientes de una
empresa deben evaluar otros elementos como el comportamiento ético y nivel
de satisfacción que obtienen en su relación comercial.
f. F
La aplicación de las normas de auditoría inicia desde el conocimiento previo

del negocio aún antes de aceptar un contrato.
g. F

La afirmación de que el saldo de una cuenta existe y que las transacciones han
ocurrido es de Veracidad.
Segunda Parte
a. Texto básico página 4

b. Guía Didáctica página 16
c. Guía Didáctica página 17
d. Texto básico página 5
e. Texto básico página 5
f. Texto básico página 5
AUTOEVALUACIÓN 2
Primera Parte
a. V
b. V
c. F
Si existe esa diferencia pues el riesgo de detección tiene relación con el alcance
de las pruebas de auditoría mientras el riesgo de control se refiere a la existencia
y eficacia de los controles internos.
d. F
Cuando los procedimientos de auditoría no son suficientemente eficaces para

detectar errores o irregularidades significativas, estamos frente al riesgo de
detección.
e. V
f. F
Cuando el control interno del cliente no evita o detecta un error material en

forma oportuna, se trata del riesgo de control.
g. V

Segunda Parte
a. Anexo al texto básico, página 74

b. Anexo al texto básico, página 76
c. Anexo al texto básico, página 74
d. Riesgo de Control Alto; aumentar pruebas sustantivas
e. Anexo al texto básico, página 76
f. Anexo de la guía didáctica, página 75
g. Anexo del texto básico y de la guía, página 75
AUTOEVALUACIÓN 3
Primera Parte
a. F
Los cuestionarios de control interno tienen un modelo de pregunta CERRADA

de tal forma que la respuesta debe ser “si” o “no”.
b. F
Si bien, las firmas auditoras tienen sus propios modelos generales, se deben
formular según el conocimiento del negocio
c. V
d. V
e. F
Es necesario pues en los diagramas de flujo y descripciones narrativas se

localizan puntos de control a los que se aplican pruebas de cumplimiento para
evaluar si son eficaces o existen debilidades.
f. F
Lo correcto y óptimo es que el auditor encargado desarrolle personalmente el

cuestionario y valide las respuestas del cliente.
g. F
Es necesario calificar el nivel de riesgo y comunicarlo a las autoridades para

obtener sus puntos de vista y recomendar correctivos.

Segunda Parte
Resolución:
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

SI/
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO PT CT
NO
SUMAN
PLAN DE ORGANIZACIÓN: 8 5
1. ¿La empresa cuenta con una base legal de
SI 1
constitución y estatutos aprobados?
2. ¿Se han definido la misión, visión y objetivos
SI 1
empresariales?
3. ¿Se identifica factores internos y externos que
SI 1
incide en el negocio?
4. ¿Cuenta la entidad con una estructura orgánica
SI 1
definida y aprobada?
5. Los niveles gerenciales y cuerpos colegiados, ¿están
SI 1
conformación de acuerdo a sus estatutos?
6. ¿Existe una adecuada separación de instalaciones y
NO 0
unidades según su especialización?
7. ¿El estilo de dirección permite la desconcentración
NO 0
y delegación de funciones?
8. El área destinada a las actividades contables,
NO 0
¿cuenta con condiciones apropiadas de operación?
PLAN DE AUTORIZACIONES: 7 3
1. ¿Se han definido políticas internas para las operaciones
NO 0
financieras, técnicas y administrativas?
NO 0
operaciones?
3. ¿Cuenta la empresa con sistemas de información
SI 1
financiera, técnica y administrativa?
4. Los sistemas de información, ¿se soportan en
SI 1
tecnología actualizada?
5. Los sistemas y procesos internos, ¿se encuentran
NO 0
documentados?
6. ¿Se identifica las fuentes de financiamiento? SI 1

7. ¿Existen fuentes de información sobre el universo

NO 0
de transacciones?
PROCEDIMIENTOS EFICACES: 7 2
1. Los reportes financieros como presupuestos y
NO 0
balances ¿e elaboran mensualmente?
2. ¿Se aplican técnicas de análisis financiero? NO 0
3. ¿Se han establecido indicadores de gestión e índices
NO 0
financieros?
4. ¿Existen estadísticas sobre el nivel de oferta y
demanda de los bienes y servicios que presta la SI 1
empresa?
5. ¿Existen fuentes de conocimiento sobre el nivel de
SI 1
satisfacción de los clientes internos y externos?
6. ¿Existe evidencia de evaluaciones internas por parte
NO 0
de los Comisarios?
7. ¿Existe evidencia de evaluaciones externas realizadas
por organismos de control, según el ámbito del NO 0
negocio?
PERSONAL DEBIDAMENTE INSTRUIDO 4 1
1. ¿Se identifican los perfiles de competencias formales
y experiencia de los empleados que prestan servicios NO 0
en la empresa?
2. Las autoridades de la empresa ¿cuentan con
SI 1
experticias en el negocio?
3. El personal que procesa y entrega información
NO 0
financiera ¿tiene formación suficiente?
4. El personal que participa en procesos de control
interno ¿tiene conocimientos, estabilidad e NO 0
independencia?
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 11/26x100 42,3%
100%-
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% 57,7%
42,3%

NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
1 5 % - 51% - 76% -
50% 75% 95%
8 5 % - 49% - 24% - 5%
50% 25%
ALTO MODERADO BAJO
Como se puede observar, en el ejemplo, el Nivel de Confianza es del 42,3%

y por diferencia, el Riesgo Inherente Global es del 57,7%, y se califica como
ALTO. Este resultado preliminar nos indica que el enfoque inicial debe ser
“sustantivo”.
Además, el procedimiento evidencia que existen debilidades principalmente

respecto del plan de autorizaciones, en la implantación de procedimientos
eficaces de control y en relación al personal debidamente instruido.
AUTOEVALUACIÓN 4
Primera Parte
a. F
El programa de auditoría es una lista detallada de los procedimientos de

auditoría que deben realizarse en la etapa de ejecución de la auditoría, producto
del enfoque establecido en la evaluación del control interno
b. V
c. V
d. V
e. F
Es necesario diferenciar los procedimientos técnicos que ejecutarán los

especialistas por ser su exclusiva competencia. Al auditor financiero si es jefe del
equipo, le corresponde sustentarse en los resultados de dichos especialistas.
f. F

El programa de auditoría se aplica en la fase de ejecución de la auditoría.
g. V
h F
Es imposible que el auditor haga pruebas del 100% de transacciones. La

evaluación de control interno basado en los riesgos, permite establecer
posteriormente y a base de técnicas de muestreo, los elementos que analizará.
Segunda Parte
El enfoque inicial determinado debe ser “sustantivo”.
ENTIDAD
AUDITORIA FINANCIERA:
PERÍODO:
PROGRAMA DE AUDITORIA
CONOCIMIENTO DEL
COMPONENTE
NEGOCIO
RESPONSABLE Auditor: Pedro Hernández
No. OBJETIVOS
Comprobar que el plan de organización se sustenta en instrumentos
normativos y de planificación debidamente aprobados; y, que las
1
unidades que generan información contable tienen condiciones de
operación apropiadas
Comprobar la existencia de procedimientos administrativos confiables
2 para el proceso y registro de operaciones financieras; y el nivel de
competencia del soporte tecnológico.
Constatar la existencia y sustento de los informes financieros,
3
estadísticos, de medida de satisfacción y evaluaciones internas
Comprobar el nivel de competencias de las autoridades y personal que
4 procesa y entrega información financiera y del que ejecuta labores de
c control

REF P/ OBSER-
No. PROCEDIMIENTOS FECHA
TRABAJO VACIÓN
Pruebas de cumplimiento
1
Pruebas sustantivas
Compruebe la organización y distribución
de las unidades administrativas, financieras
1
y técnicas, en relación al Reglamento
Orgánico Funcional
Compruebe los niveles de desconcentración
y delegación de funciones desde la gerencia
2
a los mandos medios del área financiera,
técnica y administrativa
Compruebe la vigencia y operatividad de
3 los sistemas de información financiera y la
tecnología aplicada
Levante y valide el proceso de control previo
4
al registro contable de las transacciones
Compare los planes de negocios con el
5
reporte de fuentes de financiamiento
Compruebe las fechas de emisión y
6
aprobación de los estados financieros
Realice un análisis vertical y horizontal
de los estados financieros de los últimos
7
tres años. Calcule los principales índices
financieros
Constate la documentación de soporte
8 de la participación del Comisario de la
Empresa
Confirme con los organismos de control
pertinentes, las acciones de control
9
realizadas a la empresa y solicite copia de
los expedientes
Solicite los expedientes de las autoridades de
10
la empresa y compruebe sus competencias

Solicite los expedientes del personal del

11 área financiera de la empresa y compruebe
sus competencias
Generales
Comunique los resultados parciales
12 resultantes de la aplicación de los
procedimientos
A base de las respuestas obtenidas, elabore
13 los comentarios correspondientes para el
informe.
Control
Elaborado:
Calidad:

Anexos
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS13
Una auditoría considera las afirmaciones de la gerencia con respecto a que los
activos relacionados en el balance general realmente existen, que la compañía
es propietaria de los activos (tiene derecho sobre ellos) y que las valuaciones
asignadas a los activos se han establecido de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados. Se reúne evidencia para mostrar
que el balance general contiene todas las obligaciones de la compañía; de lo
contrario el balance general podría ser engañoso porque ciertas obligaciones
importantes habrían sido omitidas en forma accidental o deliberada. En
forma similar, los auditores reúnen evidencia sobre el estado de resultados.
Ellos exigen evidencia de que las ventas reportadas realmente ocurrieron, que
los bienes fueron realmente despachados a los clientes y que los costos y gastos
registrados son aplicables al período actual, y que todos los gastos han sido
reconocidos. Finalmente, los auditores consideran si las cifras (saldos) en los
estados financieros estén clasificadas y resumidas apropiadamente y si las notas
son informativas y completas. Solamente si reúne evidencia suficiente para
apoyar todas estas afirmaciones significativas, pueden los auditores concluir
que los estados financieros han sido presentados en conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA14
La auditoría de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar

que en los mismos pueden existir errores o irregularidades significativos
que no fueron detectados por los sistemas de control del ente auditado. El
análisis, evaluación y consideración de los riesgos significativos, es una de
las características esenciales de este enfoque y constituye un desafío para la
capacidad y criterio del auditor. Los planes de auditoría deben considerar el
riesgo de una auditoría, enfatizando las áreas de mayor riesgo potencial a fin
de distribuir los esfuerzos en la forma más eficiente.
La evaluación del riesgo también se efectúa “de arriba hacia abajo”. Se analizan
los riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado,
13. Whittington O. R., Kurt, P. (1999): ob.cit, págs. 3 y 4.
14. losse, C. y otros (1995): ob.cit, pág.32.

del contexto que lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o
prestados, de la situación de sus clientes, etc.
Se determinan las fuentes de información, las transacciones y otras áreas de

interés de auditoría que tengan mayor o menor potencial de contener erro
res o irregularidades significativas. Para cada componente se identificarán y
evaluarán los riesgos específicos asociados, deteniéndose cuando un análisis
más detallado no resultaría en una auditoría más efectiva (esto es cuando lo
que finalmente se obtuvo como evidencia de auditoría no afectaría la opinión
sobre los estados contables).
Asimismo se diferenciarán los riesgos inherentes de los de control, dependiendo

los primeros fundamentalmente del contexto que rodea y en el cual se
desenvuelve la empresa o ente auditado, mientras que los de control se originarán
en debilidades de los propios sistemas de la organización. Todo este análisis se
hará, en definitiva, para reducir el tercer tipo de riesgo: el de detección, esto es
que los procedimientos de auditoría no sean lo suficientemente eficaces para
detectar errores o irregularidades significativas que previamente no hubiesen
sido “filtrados” por los sistemas de control de la empresa.
RIESGO DE AUDITORÍA RELACIONADO CON LA AFIRMACIÓN15
Riesgo inherente. La posibilidad de un error material en una afirmación antes

de evaluar el control interno del cliente, se conoce como riesgo inherente. Los
factores que afectan el riesgo inherente se relacionan bien sea con la naturaleza
del cliente y su industria, o con la naturaleza de la cuenta en particular de los
Las características de los negocios del cliente y su industria afectan el riesgo

inherente de la auditoría como un todo. Por consiguiente, estas características
afectan las afirmaciones hechas sobre un diverso número de cuentas de los
Para evaluar el riesgo inherente en las afirmaciones de los estados financieros,

los auditores utilizan su conocimiento de la industria del cliente y la natu
raleza de sus operaciones, incluida la información obtenida en auditorías de
años anteriores.
15. Whittington O. R., Kurt, P. (1999): ob.cit, págs.101, 102.

Puesto que estos factores aumentan el riesgo global de la auditoría, ellos son
importantes para las decisiones que toman los auditores sobre si deben aceptar
o no un contrato.
Riesgo de control. El riesgo de que el control interno del cliente no haya

evitado o detectado un error material en forma oportuna, se conoce como
riesgo de control. Este riesgo se basa completamente en la efectividad del
control interno del cliente. Para evaluar el riesgo de control los auditores
identifican los controles del cliente, haciendo énfasis en aquellos controles que
afectan la confiabilidad de la presentación de informes financieros. Controles
bien diseñados que operen en forma efectiva aumentan la confiabilidad de la
información contable. Los errores se evitan o identifican en forma oportuna
mediante pruebas que son parte del sistema y chequeos cruzados que también
están dentro del sistema.
Para obtener una comprensión de los controles internos del cliente y para
determinar si están diseñados y operan en forma efectiva, los auditores com
binan procedimientos de indagación, inspección, observación y reejecución. Si
los auditores encuentran que el cliente ha diseñado un control interno efectivo
para una cuenta particular y que las prácticas prescritas operan efectivamente
en las operaciones diarias, ellos calificarán como bajo el riesgo de control de
las afirmaciones de la cuenta, lo cual les permite aceptar un nivel más alto
de riesgo de detección. Así, la efectividad del control interno del cliente es
un factor importante en la determinación de cuánta evidencia reunirán los
auditores para reducir o limitar el riesgo de detección.
Riesgo de detección. El riesgo de que los auditores no logren detectar el error

con sus procedimientos de auditoría, se denomina riesgo de detección. En otras
palabras, el riesgo de detección es la posibilidad de que los procedimientos de
los auditores conduzcan a concluir que no existe un error material en una
cuenta o afirmación cuando de hecho ese sí existe. El riesgo de detección
se limita mediante realización de pruebas sustantivas. Para cada cuenta el
alcance de las pruebas sustantivas de los auditores, incluidas su naturaleza,
oportunidad y extensión determina el nivel del riesgo de detección.

FACTORES DE RIESGO16
Factores que determinan el Riesgo Inherente.
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo inherente se

pueden mencionar:
• La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que realizan

y el riesgo propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y
volumen de transacciones.
El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración
y explotación, el de una industria de tecnología avanzada o el de una
empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado
totalmente transparente, decididamente son distintos.
• La situación financiera del ente.
El riesgo de auditoría de una pujante empresa productora con altos

niveles de ganancia y sólida posición económico-financiera no será el
mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja
rentabilidad económica que comprometa la vigencia del principio de
empresa en marcha.
• La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la

integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee.
La predisposición de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales

sistemas de control, su nivel técnico y la capacidad demostrada en el personal
clave, son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.
Factores que determinan el riesgo de control.
Los factores que determinan el riesgo de control están presentes en el sistema

de información, contabilidad y control. La tarea de evaluación del riesgo de
control está íntimamente relacionada con el análisis de estos sistemas. La
existencia de puntos débiles de control implicaría “a priori” la existencia de
factores que incrementan el riesgo de control y, al contrario, puntos fuertes de
control serían factores que reducen el nivel de este riesgo.
16. Slosse, C. y otros (1995): ob.cit. pág.32

Factores que determinan el riesgo de detección.
Los factores que determinan el riesgo de detección están relacionados con:
• La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.

• La mala aplicación de un procedimiento de auditoría, resulte éste, eficaz
o no.
• Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento
de auditoría, haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con
la existencia de muestras no representativas. El auditor no examina el
100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el trabajo
realizado en una muestra y extiende esos resultados al universo de las
transacciones. La mala determinación del tamaño de la muestra puede
llevar a conclusiones erróneas sobre el universo de las operaciones.
DETERMINACIÓN DE CONTROLES CLAVE17
Verificar la totalidad de las operaciones, los activos y los pasivos de un ente no

es posible al realizar una auditoría ya que ello implicaría desarrollar un examen
muy poco eficiente donde el criterio profesional se limitaría exclusivamente
a verificar si la totalidad de esas operaciones fueron valuadas y expuestas de
acuerdo con normas legales y contables. Una auditoría conduce al profesional
a una conclusión mediante pruebas que no abarcan la verificación de todas
las transacciones. Es por este motivo que se habla de la razonabilidad de los
estados contables y no de su certeza o de su exactitud. De esta forma, es proba
ble que la empresa disponga de sistemas o procedimientos que suministran
información tanto para tomar decisiones que hacen a su conducción, como
para confeccionar los estados contables. Esta información, que los autores
denominan “información contable”, podrá ser verificada dándole validez a
los sistemas que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina que
la información es adecuada y confiable, simplemente verificando que dichos
sistemas funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondrá lógicamente que
la información se emite en forma satisfactoria.
Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquías.
Se seleccionarán, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen
mayor satisfacción de auditoría (controles de mayor jerarquía desde el punto
de vista de auditoría) y que se denominan “controles clave”.
17. Slosse, C. y otros (1995): ob.cit, pág.32.

Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia

debido a que se descartan procedimientos de prueba de controles que si bien
aseguran veracidad en la información emitida, lo hacen parcialmente sin tener
quizás trascendencia en el objetivo principal de dicha información.
RELACIÓN ENTRE LAS PRUEBAS DE LOS CONTROLES Y LAS

PRUEBAS SUSTANTIVAS18
Las pruebas de los controles proporcionan a los auditores evidencia sobre si

los controles prescritos se aplican y operan en forma efectiva. Los resultados
de estas pruebas ayudan a los auditores a evaluar la posibilidad de que hayan
ocurrido errores materiales. Las pruebas sustantivas por otra parte, están
diseñadas para detectar errores materiales, en caso de que estos existan en
los estados financieros. La cantidad de pruebas sustantivas hechas por los
auditores está bastante influenciada por su evaluación de la probabilidad de
que existan errores materiales.
COMPARACIÓN DEL ENFOQUE DE SISTEMAS Y EL ENFOQUE

SUSTANTIVO19
La literatura de auditoría se refiere con frecuencia a una firma CPA que sigue
un enfoque de sistemas o un enfoque sustantivo en una auditoría. El enfoque
de sistemas comprende una prueba extensa del diseño y de la efectividad de
operación de los controles internos para justificar evaluaciones en niveles bajos
de riesgo de control; el enfoque sustantivo se basa mucho más en la prueba
sustantiva para limitar el riesgo de detección como base para la opinión de
los auditores. En realidad, casi todas las auditorías constituyen una mezcla
de procedimientos que buscan probar la efectividad de los controles y la
prueba sustantiva. Por tanto, el enfoque de sistemas y el enfoque sustantivo
son términos relativos, que indican el énfasis que una firma de CPA particular
hace en las partes de sistema y sustantivas de su programa de auditoría con un
contrato dado. Algunas firmas de CPA pueden apoyarse en un enfoque o en
otro, dependiendo de la política de la firma. Sin embargo, en la auditoría de un
cliente con un control interno débil, el alto nivel de riesgo de control resultante no
deja a los auditores otra opción que la de enfatizar el enfoque sustantivo.
18. Whittington O. R., Kurt, P. (1999): ob.cit, pág. 145

19. Whittington O. R., Kurt, P. (1999): ob.cit, pág. 145.

MATRIZ DE CALIFICACIÓN DEL NIVEL

DE CONFIANZA Y RIESGO
EJERCICIO PROPUESTO
1. Cuestionario general de control interno: Riesgo inherente global
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

SI/
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO PT CT
NO
SUMAN
PLAN DE ORGANIZACIÓN: 8
1. La empresa, ¿cuenta con una base legal de constitución y
SI
estatutos aprobados?
2. En la empresa, ¿se han definido la misión, visión y
SI
objetivos empresariales?
3. ¿Se identifican factores internos y externos que incide en
SI
el negocio?
4. ¿Cuenta la empresa con una estructura orgánica definida
SI
y aprobada?
5. Los niveles gerenciales y cuerpos colegiados, ¿están
SI
conformación de acuerdo a sus estatutos?
6. ¿Existe una adecuada separación de instalaciones y
NO
unidades según su especialización?
7. El estilo de dirección, ¿permite la desconcentración y
NO
delegación de funciones?
8. El área destinada a las actividades contables ¿cuenta con
NO
condiciones apropiadas de operación?
PLAN DE AUTORIZACIONES:
1. ¿Se han definido políticas internas para las operaciones
NO
financieras, técnicas y administrativas?
NO
operaciones?
3. ¿Cuenta la empresa con sistemas de información
SI
financiera, técnica y administrativa?
4. Los sistemas de información, ¿e soportan en tecnología
SI
actualizada?

5. Los sistemas y procesos internos, ¿se encuentran

NO
documentados?
6. ¿Se identifica las fuentes de financiamiento? SI
7. ¿Existen fuentes de información sobre el universo de
NO
transacciones?
PROCEDIMIENTOS EFICACES:
1. ¿Los reportes financieros como presupuestos y balances
NO
se elaboran mensualmente?
2. ¿Se aplican técnicas de análisis financiero? NO
3. ¿Se han establecido indicadores de gestión e índices
NO
financieros?
4. ¿Existen estadísticas sobre el nivel de oferta y demanda
SI
de los bienes y servicios que presta la empresa?
5. ¿Existen fuentes de conocimiento sobre el nivel de
SI
satisfacción de los clientes internos y externos?
6. ¿Existe evidencia de evaluaciones internas por parte de
NO
los Comisarios?
7. ¿Existe evidencia de evaluaciones externas realizadas por
NO
Organismos de Control, según el ámbito del negocio?
PERSONAL DEBIDAMENTE INSTRUIDO
1. ¿Se identifican los perfiles de competencias formales y
experiencia de los empleados que prestan servicios en la NO
empresa?
2. Las autoridades de la empresa, ¿cuentan con experticias
SI
en el negocio?
3. El personal que procesa y entrega información financiera
NO
¿tiene formación suficiente?
4. El personal que participa en procesos de control interno,
NO
¿tiene conocimientos, estabilidad e independencia?
CALIFICACIÓN TOTAL = CT
PONDERACIÓN TOTAL = PT
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 %
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% %

NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15%- 51% - 76% -
50% 75% 95%
85%- 49% - 24% - 5%
50% 25%
ALTO MODERADO BAJO
Evaluación de la guía didáctica.
Apreciaríamos mucho si de una manera objetiva expresa sus comentarios

y sugerencias con respecto al documento que tiene en sus manos. Nuestra
obligación es mejorar en forma permanente y para lograrlo, su opinión es
muy importante.
Por favor y considerando su experiencia en este módulo:
 Señale los aspectos positivos de esta guía didáctica.

 Indique aquellos aspectos que deben ser mejorados.
 Agradeceremos que estos comentarios sean adjuntados al trabajo a
distancia.
Gracias por su interés
JMZ/ vtc/ 2010-09-20/ 83

cll/2011-09-23

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UNIVERSIDAD TÉCNICA MODALIDAD ABIERTA Y

PARTICULAR DE LOJA A DISTANCIA

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA

© UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

Diagramación, diseño e impresión:

- Unidad 1. Establecimiento de objetivos de la auditoría financiera....... 14

Vivimos en un contexto global y competitivo, hemos pasado de la sociedad

El propósito del módulo es comprender los elementos conceptuales del

En la primera unidad, encontrará definiciones y objetivos de la auditoría

La segunda unidad, se refiere al riesgo de la auditoría, su definición y clases.

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 5

En la tercera unidad, se desarrollan los conceptos, metodología y resultados

Se proponen actividades recomendadas y autoevaluaciones que permitirán

Finalmente se incluye un anexo con el glosario de conceptos principales de

Como es conocido por usted, el aprendizaje en el estudio a distancia se

Su voluntad y compromiso harán del estudio del presente módulo, una

Le deseamos muchos éxitos en el desarrollo del módulo.

6 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL

Al finalizar el estudio del módulo el estudiante estará en capacidad de:

Evaluar el sistema de control interno de diversas organizaciones aplicando

1.1 Objetivos de la auditoría financiera

UNIDAD 2. LOS RIESGOS EN AUDITORÍA FINANCIERA

2.1 Riesgo de auditoría relacionado con la afirmación

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 7

2.3 Relación del riesgo y la evaluación de control interno

UNIDAD 3. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO

8 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL

UNIDAD 4. RELACIÓN ENTRE LA EVALUACIÓN DE CONTROL

1. Sánchez Curiel, G. (2006): Auditoría de Estados Financieros, Práctica

El libro define una metodología práctica del proceso de la auditoría de

1. Madariaga, J. (2004): Manual Práctico de Auditoría, Barcelona - España,

Se ha considerado como texto complementario el libro antes citado, ya que el

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 9

que este texto ha sido considerado en el módulo II del primer semestre de la

2. Whittington R., Kurt, P. (2000): Auditoría. Un Enfoque Integral,

3. Slosse, C. y otros (1995): Auditoría Un Nuevo Enfoque Empresarial,

4. Grupo Editorial Océano, (2003): Enciclopedia de la Auditoria, edición

Se citan en la guía algunos conceptos extraídos de esta valiosa fuente de

5. Registro Oficial, edición especial No. 5 (2002): Normas Ecuatorianas de

Se considera la información de las Normas Ecuatorianas de Auditoria, por

En el CD entregado para el módulo IV consta el conjunto de SAS, las mismas

10 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL

www.adico.com: La empresa ADICO S.A., cita la resolución de la

www.supercias.gov.ec: Contiene la resolución 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto de

www.facebook.com: Despliega una Red de conocimientos en las Normas

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 11

Orientaciones para el estudio

A través de las orientaciones para el estudio, pretendemos encaminar, dirigir

• Los instrumentos de evaluación a distancia y las actividades

• El contenido de la guía didáctica, aunque en breve síntesis corresponde a

• La guía didáctica constituye un recurso motivador e integrador de la

• Se recomienda el desarrollo de las evaluaciones a distancia, con el apoyo

• En la guía didáctica, se encuentran redactados de manera clara y sucinta,

12 UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL

observado con mucho agrado, que las reuniones de estudio y trabajo,

• Para facilitar la mejor identificación y comprensión del estudiante, las

• Para el estudio del módulo y de los módulos futuros es importante que

• En este módulo va a trabajar con un documento elaborado bajo la selección

• El texto básico escogido para el estudio de la auditoría financiera, es:

• Los textos complementarios son: Manual Práctico de Auditoría de

• Como se manifestó anteriormente, el texto de Manual Práctico de

UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 13

a. Comprender las afirmaciones involucradas en la presentación razonable