FISCAL

CAPITULO 1: CARACTERISTICAS Y OBJETO DEL IMPUESTO A LAS GANACIAS. ESQUEMA DE LIQUIDACION

1. INTRODUCCION: TEORIA GENERAL. LAS FINANZAS PÚBLICAS Y EL DERECHO FINANCIERO.

El estudio de la actividad financiera del Estado es materia de análisis de las Finanzas Públicas, mientras que la
perspectiva jurídica de ese desenvolvimiento corresponde a una rama del derecho: Derecho Financiero.
A. Los Recursos Públicos. Clasificación.
Los RP forman parte del presupuesto del Estado y están conformados por los Ingresos de tesorería (sean de naturaleza
jurídica o económica). Criterios de clasificación de los RP:

OM
Recursos tributarios: Impuestos, tasas y contribuciones.
Recursos monetarios: emisión de billetes y monedas.
RP Recursos del Crédito público: Deuda externa o interna.
Recursos de Empresas Publicas: precios que facturan las empresas del estado
Otros recursos: Donaciones, arriendos, venta de bienes, concesiones, renta de
títulos, multas, etc.

.C
RECURSOS TRIBUTARIOS: El estado distribuye la carga tributaria entre los miembros sometidos a su potestad,
estimándola aptitud económica (capacidad contributiva) de cada uno para aportar al tesoro público. En gobiernos
DD
Federales, la Nación y Provincias ejercen ese poder con Impuestos y Tasas, mientras que en municipios con
Contribuciones y Tasas.
Definición de Tributo: “Prestaciones, comúnmente en dinero, que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de una ley para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines”.
*También puede haber una prestación en especie, sin alterar la estructura jurídica del tributo. La prestación debe ser
LA

valuable.
*Son exigidos únicamente por el Estado. El elemento esencial del tributo es la coacción (facultad de obligar el pago).
*La finalidad de los tributos es la de cubrir los gastos.
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS:
a) Impuestos: exigidos por el Estado, sin que exista un servicio o contraprestación especial.
FI

b) Tasas: debe corresponder la concreta, efectiva e individualizada prestación de un servicio.

c) Contribuciones especiales: son los reclamados por la realización de obras o sv públicos por actividades
especiales del Estado. Pueden dividirse en C. por mejoras (el beneficio se genera por la ejecución de obras
públicas) o C. parafiscales (exigidas por organismos públicos para asegurar el financiamiento de ciertas


prestaciones. Ej: aportes de seg. Social)

B. Los Impuestos. Clasificaciones.

a) Según sus posibilidades de traslación: DIRECTOS (no se puede transferir el peso de su carga a otros. Ej.: Imp a las
ganancias e Imp a bienes personales), INDIRECTOS (se puede trasladar a otros el impacto económico. Ej.: IVA).
b) Según consideren o no la situación particular del contribuyente: REALES U OBJETIVOS (gravan manifestaciones de
riqueza. Ej.: IVA, Imp a la TR de inmuebles), PERSONALES O SUBJETIVOS (contemplan condiciones particulares de los
contribuyentes. Ej.: IG a personas físicas).
c) Según su forma de cálculo: FIJOS, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS.
d) Según la base que tomen para su cálculo: PATRIMONAIL, CONSUMO O GASTO (erogaciones concretas o consumos
específicos), RENTA (alcanzan los ingresos netos del contribuyente. Ej.: IG).

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C. Estructura del Sistema Tributario Argentino. Organismos Recaudadores.
La Carta Magna dispone que las rentas aduaneras son propiedad exclusiva de la Nación. Los impuestos indirectos son de
potestad concurrente entre la Nación y las provincias. Los impuestos directos, exclusivamente a las jurisdicciones
provinciales.
La nación también puede imponer contribuciones directas, a título de excepción y por tiempo determinado, que son de
competencia provincial. (IG, Imp sobre bienes personales, etc.).
Impuestos Nacionales: IG, IVA, Imp. Sobre BP, Monotributo, Imp a combustibles, Derechos aduaneros.
Imp. Provinciales: Imp. Sobre Ing. Brutos, Imp. Inmobiliario, Imp sobre juegos de azar, a la propiedad automotor.
Tasas Municipales: contribuciones sobre la actv comercial, industrial y de servicios; contribuciones sobre inmuebles.
ORGANISMOS RECAUDADORES:
Para impuestos nacionales; la aplicación, recaudación, fiscalización y percepción es de la Administración Federal de

OM
Ingresos Públicos (AFIP), integrada por: la Dirección General Impositiva (DGI), Dirección General de los recursos de la
seguridad social (DGRSS), la Dirección general de aduanas (DGA).
Para los impuestos provinciales y municipios, cada jurisdicción tiene su propia autoridad de aplicación, recaudación,
fiscalización y percepción. En el caso de CBA: Dirección General de Rentas.

2. ALCANCE Y AMBITO DEL IMPUESTO A LAS GANACIAS.

.C
A. Características Generales.
El IG es un instrumento muy atractivo para modelos tributarios que tienen como fin mejorar una distribución de
ingresos, promover la estabilidad e influir sobre los factores económicos.
DD
FUNDAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA: la teoría financiera sostiene que la renta neta se considera como fuente de
demanda de bienes o servicios públicos, sirviendo de soporte al “principio del beneficio” como manifestación de
capacidad contributiva. Es la fuente más apropiada para la imposición.
ALCANCE DEL GRAVAMEN: Grava los beneficios o ingresos como tales, independientemente de los capitales o fuentes
que generan y permitiendo una óptima aplicación del principio de equidad en la imposición.
LA

La noción de renta se refiere a beneficios netos, considerando costos y gastos incurridos para lograr dicho ingreso.
También se permiten exenciones y deducciones personales; pueden aplicarse con progresividad en las tasas.
AMBITO DE APLICACIÓN: se adoptó como criterio de atribución de la potestad tributaria, la gravabilidad de los ingresos
mundiales de los residentes en el país, alcanzando a los no residentes en función a la territorialidad de la fuente que los
genera. Así lo dispone el ART. 1. Se incluyen a las personas de existencia visible o ideal. La ley argentina opto por el
FI

principio de la residencia, y no el de domicilio o nacionalidad.

El principio de la fuente tiene un fundamento económico: el país en el que se origina la renta tiene un derecho
prioritario para ejercer la potestad tributaria, ya que su economía, ambiente social, jurídico y político han contribuido
para su obtención.


Residentes en el país: CRITERIO DE RENTA MUNDIAL

No Residentes en el país: CRITERIO DE LA FUENTE
La tributación sobre rentas obtenidas en el extranjero obligo a incorporar disposiciones sobre el cómputo de un crédito
por impuestos análogos pagados en el exterior, para cumplir con razones de equidad tributaria y para evitar la doble
imposición. Este crédito esta aclarado en el segundo párrafo del ART. 1.
Hay dos variantes para realizar el crédito: La imputación total o ilimitada; y la imputación ordinaria, parcial o limitada
que es la aplicada por la Ley argentina. Para este crédito debe cumplirse el requisito de que haya sido efectivamente
ingresado al fisco del país extranjero.

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B. La Cuestión Constitucional.
El IG es un gravamen directo, por lo que su facultad originaria debería ser de las Provincias, sin embargo no es asi. Esta
contradicción se explica en el art. 75 de la Carta Magna autorizando a la Nación: “imponer contribuciones directas, por
tiempo determinado…siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado los exijan…”.
Por ello, el ART. 1 de la LIG define a este tributo como un “impuesto de emergencia”.

C. Su Importancia Como Recurso.

La incidencia del IG sobre el PBI se mantuvo constante entre 2004-2010 alrededor del 4%, siendo el segundo gravamen
en importancia para la recaudación nacional, detrás del IVA (7%).

3. OBJETO DEL IMPUESTO.

OM
A. Concepto de Ganancia.
*Teoría de la fuente o de la renta – producto: hay 3 condiciones para que haya ganancia; existencia de la fuente
permanente que produzca la renta; periodicidad, real o potencial, en la obtención de renta; habilitación o explotación de
la fuente. Renta: Producto neto periódico de una fuente permanente, deduciendo los gastos necesarios para obtenerla.
*Teoría del balance o del incremento patrimonial: la renta comprende todo beneficio o ingreso que incrementa el
capital o riqueza disponible para gastos de consumo, incluyendo las ganancias eventuales. La teoría del balance es el

.C
crecimiento potencial económico del titular: consumo efectuados + cambio en el valor del patrimonio.
*Teoría de Irving Fisher: sustentan el cobro del gravamen por ganancias no concretadas monetariamente, pero si por el
uso o goce de ciertos bienes que posee el contribuyente – “Rentas presuntas o psíquicas”
DD
*Definición Legal: Concepto de Ganancia:
Concepto de ganancia imponible, según el ART. 2: 1) Rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente y su habilitación; 2) Rendimientos, rentas o enriquecimientos que
sean obtenidos por los responsables incluidos en el ART. 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o empresas
unipersonales; 3) Los resultados de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas sociales, títulos,
LA

bonos.
Las personas físicas o sucesiones indivisas deben cumplir 4 requisitos: existencia de ganancia, potencialmente periódica,
permanencia de la fuente, habilitación de la fuente.
Mientras que las empresas, son alcanzadas por ganancias habituales y no habituales.
En cuanto a los resultados provenientes de la enajenación de acciones/cuotas/participaciones sociales/títulos/bonos y
FI

demás valores vamos a analizar dos escenarios diferentes:

1) Hasta la sanción de la Ley N° 26.893: Incorporo como renta gravada a los resultados producidos por estas
enajenaciones, cualquiera sea el sujeto que los obtuvo (personas físicas o empresas) y elimino la condición de
realización de estas operaciones de forma habitual. Sin embargo, el Poder Ejecutivo dicto el Decreto 493/2001


estableciendo la exención a personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país cuando los beneficios no
estuvieran comprendidos en el INC. C) del ART. 49. Solamente quedaban alcanzadas las acciones que no cotizaran en
bolsas o mercados de valores. Sin embargo, con la Ley 25.556 EL Poder Legislativo derogo la Ley 25.514 quedando
sin efecto todo lo normado anteriormente.
2) Desde la sanción de la Ley N° 26.893: Se volvió a gravar, con un 15%, los resultados provenientes de la compraventa
de acciones, cuotas, part. Sociales, títulos, bonos, incluyendo además la enajenación de bienes muebles
amortizables; restableciendo también la exención establecida para los mismos. Otra modificación introducida fue la
de gravar la distribución de dividendos y/o utilidades de una retención del 10% en un pago único y definitivo.

B) Características Distintivas Según el Sujeto.

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Las personas físicas y sucesiones indivisas, siguen la teoría de la fuente. Mientras que para sociedades o empresas se
aplica la teoría del balance.
La materia tributaria, puede ser una renta real o potencial (cuando el ingreso no se dé con periodicidad se considera
renta si hubiera existido la posibilidad de haber tenido lugar el ingreso).
Que la renta sea Periódica, significa que exista la posibilidad que potencialmente se produzca. Esta se exige a las
personas físicas, mientras que no se exige para las sociedades de capital. (APART. 2, ART. 2).
El Fisco ha sostenido que no se encuentran alcanzados por el IG los subsidios mensuales y pensiones recibidas a ex
combatientes de las Islas Malvinas, ya que no se cumple la condición de habilitación.

PERSONAS FISICAS Y SOCIEDADES Y DEMAS

CONCEPTO
SUCESIONES INDIVISAS EMPRESAS

OM
Rendimientos, rentas y
SI SI
enriquecimientos
Susceptibles de
SI NO
periodicidad

Permanencia de la fuente SI NO

Habilitación de la fuente SI NO

.C
RENTAS GRAVADAS, EXENTAS, NO COMPUTABLES Y NO ALCANZADAS. CONCEPTOS BASICOS:
*Gravadas: son las que cumplen con los requisitos legalmente establecidos para la gravabilidad.
DD
*Exentas: están alcanzadas por el gravamen, pero se neutraliza el nacimiento del hecho imponible (ART. 20). No
permiten la deducción de los gastos vinculados con obtención, mantenimiento y/o conservación de rentas exentas.
*Desgravaciones: disminución de la base imponible del tributo.
*Reducciones: sustracción del impuesto determinado.
*No computables: están dentro del objeto, no se consideran ganancia para evitar doble imposición. Los gastos
LA

vinculados con la obtención si son deducibles (diferencia con exentas). Los dividendos y utilidades de sujetos de la 3ra
categoría no se computaran para determinar la ganancia neta.
*No gravadas: no cumplen con los requisitos del ART. 2, por lo tanto no se encuentran dentro del objeto del Impuesto.
Por ejemplo: venta de un automóvil de una persona física.
FI

C) Concepto de Enajenación:
Según el ART 3, de la ley, enajenación es: “la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades, todo acto de
disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso”.
La obligación tributaria se configura mediante: la transferencia del bien; a título oneroso; y cuando la transferencia


importe la transmisión del dominio.

Excepciones: en el caso de las expropiaciones, la indemnización no estará sujeta al pago de impuestos.

4. CLASIFICACION Y ANALISIS DE LAS GANACIAS.

A) CLASIFICACION LEGAL Y ÁMBITO DE LAS GANANCIAS.
A.1) SISTEMAS DE IMPOSICION
IMPUESTOS REALES O CEDULARES SOBRE LAS DIFERENTES CATEGORIAS DE RENTAS: Los distintos tipos de rentas están
sujetos a impuestos independientes, sin permitir la aplicación de alícuotas progresivas, ni el computo de MNI, cargas de
familias y otras deducciones. Posibilita la distinción de las rentas según su origen, diferenciado según el esfuerzo
personal realizado.

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SISTEMA UNITARIO Y PERSONAL SOBRE LA RENTA TOTAL DE PERSONAS FISICAS (GLOBAL): Un único impuesto que grava
la renta neta total de las personas físicas, con compensación de pérdidas y ganancias provenientes de distintos tipos de
fuentes, permitiendo la deducción de cargas de familia, MNI, etc. y con escalas progresivas de imposición.
SISTEMAS MIXTOS: En nuestro país, el impuesto está estructurado en base a un sistema mixto, cedular y global.

A.2) CLASIFICACION LEGAL: CATEGORIAS.

En el ART.2 se hace mención a las categorías de beneficios. La categorización consiste en el agrupamiento de las rentas
según su naturaleza o características. Existiendo así 4 categorías: la PRIMERA es el producto de las rentas del suelo,
SEGUNDA origen en capitales mobiliarios, TERCERA rentas producidas por el capital y trabajo y CUARTA provienen
exclusivamente del trabajo personal.

OM
B) GANANCIAS DE CADA CATEGORIA.
*Rentas de la primera categoría: incluidas en el ART. 41, se trata de rentas del suelo, “…en tanto no corresponda
incluirlas en el art. 49…”; ya que pasaría a ser considerada como de Tercera Categoría. Se incluyen: los beneficios
producidos por el arrendamiento de inmuebles urbanos y rurales, como así también el valor de las mejoras y las
contribuciones y otros gravámenes territoriales. El aspecto fundamental para considerar las rentas dentro de esta
categoría es el goce económico de la propiedad inmobiliaria, antes que la titularidad jurídica de ella.

.C
*Rentas de la segunda categoría: son rentas producidas por capitales o derechos no explotados directamente por el
propietario, sino que son colocados o cedidos, “…en tanto no corresponda incluirlas en el art. 49…”.
*Rentas de la tercera categoría: enumeradas en el art. 49 con el título de “Beneficios de las empresas y ciertos
DD
auxiliares de comercio”. En esta categoría la pertenencia se basa en función al sujeto que obtiene las ganancias (si una
renta está comprendida en la 1ra o 2da categoría y son obtenidas por un “sujeto empresa” deben considerarse de
tercera categoría; mientras que si la renta es de 4ta categoría y la actividad es desarrollada por una sociedad de capital
se consideran de tercera categoría). Se incluyen rentas provenientes de la actividad de comisionistas, rematadores,
consignatario, barraqueros, porteadores y empresarios de transportes, etc. En el inciso e) aclara que todas las ganancias
LA

que no estén mencionadas en las restantes categorías se consideraran como de tercera categoría. Se consideraran
beneficios producidos por actividades profesionales u oficios cuando su obtención se complemente con una explotación
comercial, de lo contrario se consideraran como de cuarta categoría.
*Rentas de la cuarta generación: obtenidos de las actividades profesionales (profesión liberal, oficios, relación de
dependencia, cargos públicos, jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios, etc.). Todas las sumas que se perciban con
FI

motivo del desarrollo de las actividades se encuentran alcanzadas (caso “Valee” - apartado 1.3.B). Dentro de las rentas
en relación de dependencia, no se incluyen las remuneraciones percibidas por los socios de “sociedades de personas”
(Inc. B) ART 49.) ya que corresponden a la tercera categoría. Según los Inc. B) Y C) del ART. 79, se alcanzan las
remuneraciones percibidas como consecuencia y durante la prestación activa de servicios personales. También se


incluyen compensaciones en dinero y en especie, viáticos, etc. Que se perciben por el ejercicio de actividades si exceden
los reembolsos de gastos efectuados.

C) Excepciones al Tratamiento General:

Según el ART. 2: “…son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se
indique en ellas…”; significa que algunas rentas pueden estar gravadas, aun cuando no cumplan con alguna o todas las
condiciones generales definidos en este mismo artículo.
Estas situaciones se refieren a resultados que se encuentran gravados en cabeza de sujetos “no empresa” (personas
físicas y sucesiones indivisas”). Así, se encuentran gravados:
*Valores locativos: Inciso F) y G) del ART. 41, se grava una “renta psíquica o ficta”. Se consideran imponibles dentro de
la Primera Categoría, el valor locativo de inmuebles que los propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines “no
lucrativos” y el de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado por sus propietarios.

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Se entiende por valor lucrativo: el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el
inmueble, o la parte del mismo, que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado”.
El ART. 57, considera “no computable” al valor locativo correspondiente a inmuebles en condominio.
Con las propiedades de veraneo o recreo personal, no se serán deducibles los gastos y demás conceptos (resultados
negativos), según el ART. 17.
Los inmuebles ubicados en el exterior, según el ART. 139, además de ser alcanzados por el gravamen, su valor locativo
no debe resultar inferior al que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el bien.
Una situación particular: computar el valor locativo como renta gravada de un inmueble cedido gratuitamente y que los
gastos y deducciones admitidos fueran superiores (quebranto) el mismo será deducible de otras ganancias de la misma o
distinta categoría.
*Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abono o no ejercicio de una actividad: El ART. 45, INC.

OM
F) las grava dentro de la Segunda Categoría. “Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de Tercera o
Cuarta Categorías, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo”.
Si no fuese porque la propia ley lo aclara, estas rentas no podrían considerarse objeto de gravamen si se aplicase la
teoría de la fuente, ya que el “no hacer, abandono o no ejercicio” se traduce en la falta de habilitación de la fuente.
*Ingresos por transferencia de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares: Según el ART. 45,
INC. H), se deben tomar como rentas de capitales gravadas dichos Ingresos, aun cuando no se efectué habitualmente

.C
esta clase de operaciones (la imposición en cabeza de personas físicas y sucesiones indivisas se da por expresa mención
legal).
*Loteos con fines de urbanización: ART. 49. Se incluyen dentro de la Tercera Categoría, sin distinguir el tipo de sujeto
DD
que obtenga las mismas (incluyendo personas físicas y sucesiones indivisas). Por loteo de urbanización, se atiende a la
cantidad de lotes que surja del primer fraccionamiento de una unidad de tierra (que debe ser superior a 50) o a la venta
de igual número de lotes pertenecientes a una misma unidad, en un periodo de hasta 2 años.
*Edificación y enajenación de inmuebles sometidos al régimen de propiedad horizontal: ART. 49 INC. D) considera
ganancias de la Tercera Categoría a las originadas en la construcción y venta de inmuebles bajo el régimen de propiedad
LA

horizontal. No se hace distinciones sobre la cantidad de unidades edificadas ni vendidas, existiendo la obligación de
tributar si la venta se realiza en forma individual o en block, o antes de finalizada la construcción, solo se debe verificar
que sea el mismo sujeto quien lleva ambas operaciones (construcción y venta).
El excesivo tiempo transcurrido entre la edificación de inmuebles y la venta de los mismos, así como el destino otorgado
son elementos indicativos de la ausencia del propósito comercial, quedando estos resultados al margen de la imposición.
FI

*Transferencia de bienes adquiridos en cancelación de créditos por sujetos no empresa: ART. 8 del DR. Se encuentran
gravados los resultados producidos por la venta de bienes que se hubiesen recibido en cancelación de créditos,
definiendo que constituyen ganancias generadas indirectamente y que no han transcurrido más de dos años entre el
ingreso y su transferencia. Si la venta arrojara un quebranto, deberá computarse a los fines de la liquidación del


gravamen.

D) Primeras Nociones Sobre Sujetos del Impuesto:

*Personas físicas o de existencia visible: entes que presentan signos característicos de humanidad, sin distinción de
cualidades o accidentes.
*Sucesiones indivisas: es un contribuyente ficticio, creado por el derecho tributario, el cual continuara el gravamen por
el periodo entre el deceso del contribuyente y la declaratoria de herederos. Considera como sujeto pasivo, en ese lapso
a la sucesión indivisa, las cuales están sujetas a las mismas disposiciones que las personas de existencia visible.
Sus administradores legales o judiciales, o el cónyuge supérstite o los herederos, serán los responsables de presentar las
Declaraciones Juradas por la sucesión. Para la liquidación del gravamen se consideran los ingresos que se hayan
generado a partir del día siguiente al de la muerte de la persona física.

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Tanto las personas como las sucesiones indivisas liquidan el impuesto de forma anual, coincidiendo el año fiscal con el
año calendario.
* Personas jurídicas, de existencia ideal y patrimonios de afectación:
a) Sociedades de capital: ART. 69, revisten el carácter de contribuyentes directos (alícuota del 35%)
b) Resto de sociedades: INC B) ART. 49. Sociedades de personas (colectivas, de capital e industria, irregulares, de
hecho, unipersonales), se diferencian de las soc. de capital porque no son contribuyentes directos. Si no que la utilidad
impositiva se atribuye a los socios de acuerdo a su participación social y estos la incorporan a su declaración jurada
individual.

5. RELACIÓN CON OTROS IMPUESTOS.

Existen algunos impuestos que permiten, ser computados a cuenta del pago que corresponda efectuar por el IG:

OM
*Impuesto sobre los débitos y créditos en cuentas bancarias y otras operatorias: La ley 25.413 grava los créditos y
débitos, este régimen alcanza a los titulares de las cuentas gravadas con una alícuota del 6%, aplicable tanto a los
débitos como a los créditos, permitiéndoles computar, como pago a cuanta del IG y/o el IGMP el 34% de los importes
liquidados y percibidos por las entidades financieras (que actúan como agente de percepción del gravamen).
*Impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural contenido en las compras de gasoil: El impuesto del título
podrá ser computado como pago a cuenta del IG por:

.C
a) Productores agropecuarios y sujetos que presten servicios de laboreo de la tierra, siembra y cosecha: el 100% siempre
y cuando se utilicen como combustible en maquinaria agrícola de su propiedad. No pudiendo generar en ningún caso
saldo a favor del contribuyente.
DD
b) Productores y sujetos que presen servicios en la actividad minera extractiva y en la pesca marítima: el 100%.
c) Sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga: el 50%.
d) Sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y de pasajeros: el 100%.
*Impuesto a las ganancias como pago a cuenta del impuesto a a ganancia mínima presunta y viceversa: Ley 25.063.
LA

IG>IGMP Hasta el IGMP Si del cómputo del pago a cuenta surgiera un

Determinado excedente no absorbido, el mismo no generara
El IG se computara saldo a favor en el IGMP, ni será susceptible de
Como pago a cuenta LIMITE de devolución o compensación alguna.
FI

Del IGMP
Hasta el IG El IGMP se computara a cuenta del IG, siempre
Determinado que se verifique en cualquiera de los 10 ej.
IG<IGMP siguientes un excedente de IG no absorbido; en


El ej en el que tal hecho ocurra y hasta la

concurrencia de dicho importe

6. LIQUIDACION E INGRESO DEL IMPUESTO.

A) Esquema General de Liquidación del Impuesto para Personas Físicas y Sucesiones Indivisas.
La ley diferencia el concepto de ganancia gravable (ART. 2) con base imponible (ART. 17), siendo la BI la que resulta de
deducir la ganancia bruta los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente.
Existen algunas excepciones particularmente legisladas, en los ART. 9,10 y 13 de la LIG para sujetos no residentes del
país, en los cuales la ganancia neta es un determinado porcentaje del ingreso bruto.
Para declarar la materia imponible y determinar el impuesto a ingresar, el ART. 1 del DR, establece el sistema de
autodeterminación para sujetos residentes, y el sistema de retención en la fuente para no residentes, según el ART. 91.

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*Conceptos de Renta Bruta y Renta Neta: La renta bruta es la expresión inicial del beneficio gravable, mientras que la
ganancia neta (ART. 17) es la que resulta de deducir de la ganancia bruta los gastos necesarios.
En cuanto a las deducciones, la ley permite ciertos casos: donaciones, primas de seguro de vida u honorarios médicos.
Dichos casos se pueden deducir ya que existe una disposición expresa de la ley que lo autoriza.
Presupuestos básicos a la hora de admitir las deducciones:
a) Deben tratarse de gastos necesarios: no quedan excluidos gastos que si bien pueden ser prescindibles, son
convenientes para el desarrollo de las actividades productoras de rentas.
b) Deben guardar vinculación con las rentas gravadas: cuando existan gastos que no puedan atribuirse directamente a
cada uno de las rentas brutas, la deducción se realizara solo en la porción que corresponda a aquellas que resulten
imponibles.
c) Principio general: “no deducibilidad de los gastos efectuados para producir ingresos exentos o no alcanzados por el

OM
gravamen”.
d) Todo gasto debe estar respaldado por una documentación adecuada. Caso contrario, no solo no podrá aplicarse su
deducción sino que además estará gravada a una tasa del 35%. Esta es una de las excepciones al carácter subjetivo
del gravamen, ya que no interesa la calidad del sujeto para someterlo a la escala máxima por la erogación no
documentada.
e) Otra de las condiciones es su aplicación al ejercicio fiscal correspondiente. Según el ART. 18 para la primera y tercera

.C
categoría la imputación de las rentas es por el criterio de lo devengado, mientras que para la segunda y cuarta es
por el sistema de lo percibido. Además para la tercera, aparece una opción particular: devengado-exigible (ART. 23
del DR).
DD
f) Las disposiciones sobre la imputación de ganancias se aplica también para la imputación de gastos.
La LIG señala las deducciones generales en el ART. 81, en el ART. 82,83 y 84 las aplicables para todas las categorías. En el
ART. 85,86 y 87 las específicas para la primera, segunda y tercera categoría. En el ART. 88, los gastos no deducibles para
la determinación de la BI.
Para la determinación de la ganancia neta imponible las personas físicas y sucesiones indivisas tendrán derecho a
LA

“deducciones personales”: Ganancia No imponible, Cargas de Familia y Deducción Especial.

Esquema general de liquidación:

RENTAS DE CADA CATEGORIA

(GASTOS)
FI

Incluye deducciones principio general, deducciones especiales de cada categoría y deducciones

comunes a las cuatro categorías.
= RENTA BRUTA ANTES DE DEDUCCIONES GENERALES
(DEDUCCIONES GENERALES)


= RENTA NETA DEL PERIODO (antes de quebrantos de ej anteriores)

(QUEBRANTOS DE EJ ANTERIORES)
= RENTA NETA
(DEDUCCIONES PERSONALES)
= RENTA NETA SUJETA A IMPUESTO
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO
(PAGOS A CUENTA: anticipos abonados durante el año, retenciones sufridas, pagos a cuenta,
saldos a favor)
= IMPUESTO A INGRESAR

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B) Patrimonio del Contribuyente: Inicial y Final.
B.1) Su declaración y formas de valuación.
La declaración Jurada atiende 3 aspectos: liquidación del impuesto determinado, manifestación del patrimonio al inicio y
fin del periodo fiscal y su valuación, justificación de las variaciones patrimoniales y consumo personal.
La DJ es obligatoria desde el año 1946.
El ART. 3 del DT le impone al contribuyente el deber de exteriorizar sus rentas y gastos deducibles, así como la clase y
monto de ganancias. Igualmente deberá declarar, la nómina y el valor de los bienes poseídos al 31 de diciembre.
PI + RENTAS GRAVADAS + RENTAS EXENTAS O NO ALCANZADAS = PF + CONCEPTOS NO DEDUCIBLES + CONSUMO
*El monto consumido: el consumo personal es la expresión de gastos que el contribuyente destina a cuestiones
personales y de sustento propio y de su familia, NO vinculados a actividades generadoras de rentas. (Alimentación,
servicio doméstico, indumentaria, cuotas de colegios, etc.) El consumo consiste en erogaciones NO deducibles, el fisco

OM
solo está autorizado para exigir el total del monto consumido pero nunca su desagregación.
PI + RENTAS EXENTAS Y NO ALCANZADAS + RENTAS GRAVADAS – PF – CONCEPTOS NO DEDUCIBLES = CONSUMO
El consumo nunca podrá arrojar un resultado negativo.
*Incrementos patrimoniales no justificados: el ART. 27 del DR dispone que los incrementos patrimoniales no
justificados, aumentados en el importe de dinero o bienes, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que se
produzcan.

.C
B.2) Declaración Jurada: Formularios.
El ART. 1 del DR exige a las personas de existencia visible residentes en el país la presentación de DJ ante la AFIP, salvo
DD
que sus ingresos netos anuales superen las deducciones de ganancia no imponible y cargas de familias.
La norma no hace mención sobre la deducción especial, contemplada en el INC. C) del ART. 23, cuyo cómputo tienen
derecho los de Cuarta Categoría con motivo del trabajo personal y/o los de Tercera Categoría en las que trabajen
personalmente.
La DJ será exigible cuando:
LA

a) La persona de existencia visible se encuentre inscripta en el gravamen.

b) Corresponda la liquidación del impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas establecen.
Las sucesiones indivisas están sujetas a igual obligación y responsabilidad, en el que recae en los administradores legales
o judiciales, cónyuge supérstite, herederos, etc.
La excepción de presentación de los formularios de DJ, será cuando los contribuyentes solo obtengan:
FI

a) Ganancias provenientes del trabajo personal alcanzadas por el INC A), B) y C) del ART. 79 de la LIG, siempre que
al pagárseles esas rentas se les hubiera retenido el impuesto correspondiente.
b) Ganancias que hubieran sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.
Lo antes expuesto, se relaciona con “retención en la fuente” según el ART. 39 de la LIG: “La percepción del impuesto se


realizara mediante la retención en la fuente, en los casos y en la forma que disponga la DGI”.
El agente de retención, RETIENE, al sujeto pasible de Retención, en el momento del PAGO.
Este sistema además de permitir recaudar una parte importante del gravamen, simplifica la tarea de la administración,
dadas las VENTAJAS que presenta para el fisco:
a) Reducción del número de contribuyentes que deben atender directamente
b) Percepción en forma permanente de los importes retenidos sobre las rentas pagadas.
El ART. 2 de la DR extiende la obligación de presentar las DJ del impuesto a otros sujetos:
Comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles.
*El cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias del otro.
*Los padres en representación de sus hijos, cuando estas deban declarar las ganancias como propias.
*Los adm legales o judiciales de las sucesiones o el cónyuge supérstite, herederos, etc.

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*Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades,
empresas y patrimonios.
*Los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra.
*Los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto.
El DR, también exige la presentación de la DJ en los siguientes casos:
*Cesación de negocios por venta, liquidación, permuta u otra cosa: implica la terminación del periodo fiscal
*Sociedades en liquidación: mientras no efectúen la distribución final. Cuando se hace la distribución definitiva se
prosigue como en el punto anterior.
RECTIFICACION POSTERIOR: el declarante se hace responsable por el gravamen que en la DJ presente, y cuyo monto no
podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo.
Por cuestiones distintas, el contribuyente deberá recurrir al procedimiento de la repetición para compensar o acreditar

OM
sumas ingresadas en exceso lo cual implica la necesaria intervención del organismo fiscal.

B.3) Justificación de las Variaciones Patrimoniales.

Ejemplo:
Al inicio del año N, tenemos un Patrimonio de 100.000 (Casa). Durante el año obtuvimos una renta de 200.000, que la
podemos destinar al consumo o capitalización. Cualquiera sea el destino de la renta, se declarara en la DJ.

.C
Con los 200.000 compramos: Departamento por 80.000, Auto por 30.000 y un Plazo Fijo por 30.000; el resto se consume
60.000.
Nuestro Patrimonio Final es de 240.000 (Casa + Dpto + Auto + Plazo Fijo).
DD
El 11/4 se vencen las ganancias del ejercicio o año anterior, en esa fecha se debe presentar la DJ, también se presenta la
Ganancia de Bienes Personales.
La declaración del patrimonio tiene que ser igual a los Bienes netos de Deuda (P = B – D)
Siguiendo la siguiente ecuación: PI + GG = PF + C
100.000 + 200.000 = 240.000 + 60.000
LA

Caso de Evasión: Si declaramos que tuvimos una renta por 120.000, que destinamos 60.000 al consumo y 60.000 lo
capitalizamos (Auto y Plazo Fijo), sin declarar el Dpto.
Al no declarar el Dpto, este se convierte en un Bien Negro: omitidos o no declarados. Se consideran Bien Negro porque
con la renta no alcanzamos a justificar el consumo o lo que gastamos.
En este caso, la ecuación quedaría: 100.000 + 120.000 = 160.000 + 60.000
FI

Blanqueo: Es una ley, que crea un impuesto especial de regulación. Donde incorporamos los bienes negros, por lo cual el
Fisco nos cobra un impuesto especial. Se considera un Impuesto “Barato”, pero perjudica a quien pagó en término.
Moratoria: Es una norma, condonación de intereses y multas por omisión.
Variaciones Patrimoniales:


a) Conceptos que implican aumentos en el Patrimonio

b) Conceptos e importes que justifican disminución en el Patrimonio o Gastos
60.000
no deducibles al IG
c) Ganancias Gravadas 200.000
d) Patrimonio al Inicio 100.000
e) Patrimonio final 240.000
TOTALES 300.000 300.000

El cuadro anterior, forma parte de la DJ. Ambas columnas corresponden a la ecuación PI + GG = PF + C

Si en la ecuación hay presente alguna diferencia, la colocamos en a) Conceptos que implican aumentos en el Patrimonio:
Por ejemplo si tuviéramos Intereses de Plazo Fijo, los cuales están exentos del IG.
Las Rentas NO Gravadas, también se declaran para justificar los aumentos Patrimoniales, además de los Int. De PF
podemos incluir anticipos por herencia.

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Entonces, el rubro a) se incluyen las rentas exentas o no gravadas, porque justifican del otro lado de la ecuación (PF + C)
el consumo o incrementos patrimoniales.
Ejemplo de anticipo de herencia:
En la mitad del año, el padre realiza un anticipo de Herencia a su
hijo. Lo que el hijo justificara como aumento de patrimonio
(rubro a), el padre lo justifica como disminución de patrimonio
(rubro b).
Entonces en la DJ del padre los rubros tendrán los siguientes
valores:
D = 100; E = 0; B = 100.
Mientras que en la DJ del hijo: A = 100 y E = 100.

OM
.C
DD
LA
FI


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CAPITULO 2: VINCULO JURISDICCIONAL.

Ámbito territorial: Los RESIDENTES tributan por fuente nacional o extranjera de sus rentas, mientras que los NO
RESIDENTES (extranjeros) pagan solo por ganancias obtenidas en el país. ART. 119 – RESIDENCIAS.
Fuente: Vinculación entre la sustancia gravada (objeto) y el estado que ejerce la potestad tributaria.
Negocio, actividad, explotación o acto económico al cual la ley considera como origen de la renta.
Criterios de vinculación:
*Criterio subjetivo: Condición del sujeto– domicilio, residencia, nacionalidad.
*Criterio no subjetivo: vinculados a las rentas u objeto – país origen de la fuente, lugar de celebración del
contrato. Este último casi no se utiliza en la actualidad.

OM
Atribución de Ganancias:
FUENTE: basada en la territorialidad, es comúnmente utilizado por los países en vías de desarrollo.
SUBJETIVO: basado en el domicilio/residencia, es utilizado por países industrializados o desarrollados, porque
son exportadores netos de capital.
Doble Imposición: cuando se aplica simultáneamente el Criterio Fuente y Subjetivo. Soluciones:
*Convenios internacionales – bilaterales.

.C
* Mecanismos unilaterales (Por ej: Créditos de impuestos). Argentina, actualmente, pose un crédito de
impuestos análogos (ART. 169) que grava la renta o acuerdan deducciones para recuperar costos y gastos, incluye las
retenciones con carácter de pago único y efectivo.
La Ley del Impuesto a las Ganancia en ARG:
DD
Hasta 1992, con la Ley 24.073 se aplicaba territorialidad de la fuente. La Ley se aplicaba a residentes (por sus rentas
mundiales – criterio subjetivo) y no residentes (por la ubicación territorial de la fuente – criterio objetivo).
Luego se aplicó la Ley 25.063: reglamentada y operativa.
ART. 5 – Ubicación territorial de la fuente:
* Ganancias de fuente Argentina: bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país. Actos o
LA

actividades realizadas en el país, hechos ocurridos en el país.

*Sin tener en cuenta: nacionalidad, domicilio, o residencia del titular o partes; ni el lugar de celebración de
contratos.
Excepciones en la ubicación territorial:
FI

*Residentes del Gobierno en el exterior (ART. 16)

*Miembros del directorio de empresas constituidas en Argentina que actúen en el exterior (ART. 12)
*Asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior (ART. 12)
Rentas de fuente Argentina:
*Alquiler de inmuebles o arrendamientos ubicados en Argentina.


*Intereses bancarios.
*Dividendos de sociedades Argentinas.
*Intereses de títulos públicos, bonos emitidos en el país por el estado.
Casos Especiales:
*Créditos garantizados con Derechos Reales constituidos sobre cosas ubicadas en el país. Garantía en el exterior:
principio general.
*Intereses de debentures de entidad radicada en Argentina.
*Comercio exterior: Las exportaciones se consideran ganancias de fuente Argentina, las importaciones de fuente
extranjera.
*Instrumentos financieros derivados (ART. 7): cuyo valor depende del activo subyacente (soja, dólar).
Resultados: se consideran fuente Argentina cuando el riesgo se encuentra localizado en nuestro país.
Localización: si el sujeto que obtiene el resultado es residente en Argentina y tiene un establecimiento estable.

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Fuente extranjera: El ART. 2: bienes situados en económicamente en el exterior, de realización económica de actividad
en el exterior.
Esquema de tributación:
Los residentes, tienen en cuenta sus rentas de fuente Argentina y extranjera y en base a ellas elaboran la DJ anual.
Los residentes del extranjero, solo tributaran por las rentas de fuente Argentina.
Cuando se paguen beneficios o sujetos beneficiarios del exterior, se retendrá como pago único y definitivo el 35%.
Excepto acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos, dividendos y utilidades que están gravadas al 15%
(ART. 69).
Determinación de la Ganancia de la Fuente en Argentina: Base presunta o real.
Retención: En el pago, cuando se abone o estén disponibles o se acreditan en cuenta.
El importe a retener es el 35% sobre la Ganancia Neta, es un impuesto tomado a cargo del pagador local. Se deberá

OM
acrecentar en el importe del impuesto pagado.
Exenciones a las retenciones: resultan de aplicación para los beneficiarios del exterior, en la medida que no signifiquen
una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Los requisitos previstos están en la R.G. 1728 – Necesidad de
constancia de la autoridad fiscal extranjera.
Presunciones de derecho de fuente Argentina:
*Transporte internacional – ART 9.

.C
*Compañías de seguros – Fuente general: Riesgo asegurado está en Argentina.
*Compañías de reasegurados y retrocesiones del exterior: 10%.
DD
LA
FI


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CAPITULO 3: SUJETOS, DEDUCCIONES PERSONALES Y EXCENCIONES – ART. 20.

Los sujetos pueden ser: Personas físicas, jurídicas, sucesiones indivisas y empresas unipersonales.
Personas físicas: presentaran una DJ, cuando tenga ingresos superiores a las deducciones personales (no incluye
deducciones especiales para 3ra y 4ta categoría). Si percibe una renta única están exentos (ART. 79: INC a), b) y c) –
Empleados en relación de dependencia).
La DJ será igual = PI + GG = PF + C.
O también puede expresarse como DJ = ∆JVP + PI+ GG = PF + C + (- ∆JVP)
Siendo JVP, conceptos que justifican aumentos o disminución en variaciones patrimoniales.
Sociedades o personas jurídicas:
*Sociedades de Capital – S.R.L.; S.A: Están gravadas a una alícuota uniforme del 35%. ART 69, INC. a)

OM
*Sociedades de Personas – S.C.; S.C.I: Se deberá determinar el Rdo del ejercicio, el cual se le asigna a los socios
de acuerdo a su participación y tributan por esas ganancias en cabeza de los socios con el esquema de alícuotas para
personas físicas. ART. 49, INC. b).
La sociedad, se considera como tal, desde el momento de la constitución, mantendrá su condición de contribuyente
hasta su desilusión.

.C
Sucesión Indivisa: este sujeto nace con el fallecimiento del causante (contribuyente). ART. 33 y 36.
DD
LA

Durante la declaratoria de herederos y la partición de bienes, la sucesión indivisa seguirá presentando la DJ, pero solo
como agente de información, por ende no tributa.
Por ejemplo: si una persona fallece el 31/3, como persona física podrá realizar deducción personales por el periodo de
los 3 meses del año correspondiente. La sucesión indivisa también podrá realizar las deducciones personales
FI

correspondiente al mes 3 – Marzo. Por ende se está en presencia de una doble computación de deducciones. Sin
embargo en cuanto a los ingresos de la sucesión indivisa, se computarían a partir del 1/4, ya que en el caso de los
ingresos no puede haber doble imputación.
Deducciones Personales: ART. 23.


*Inc. a) Ganancias no imponibles.

*Inc. b) Cargas de familia, cónyuge, hijos.
La DJ de una sucesión indivisa la presentara la autoridad que lleve a cabo la administración.
¿Cómo se distribuyen las rentas?
Recurrimos al Código Civil y Comercial, ya que desapareció en la LIG la sociedad conyugal.
Los Bienes Propios según el ART. 464 del Código CyC. Los adquiridos antes del matrimonio o que ingresaron como
herencia/legado o donación se deben distribuir en partes iguales entre los herederos.
Los Bienes Gananciales: ART. 465 del Codigo CyC. Los que se producen o adquieren durante el matrimonio, se repartirán
el 50% para el cónyuge supérstite y el otro 50% para otro herederos.
ART. 29 y 30 de la LIG: Rentas de matrimonio; cuando fallece un miembro, no hay matrimonio.
Cuando el causante (fallecido) tiene rentas de CUARTA CATEGORIA, tributa por el criterio de lo percibido. Pero si esas
rentas son devengadas y no cobradas, hay 2 opciones:

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 *Tributar por el criterio de lo percibido – devengado.
*Tributar por el criterio de lo percibido – percibido.
Sociedad Conyugal: ART. 29 y 30.
El ART. 29 nos dice que el cónyuge tributa por ingresos y bienes propios.
El ART. 30 nos dice que el marido debe tributar por los bienes gananciales.
La aplicación de ambos artículos era válida hasta el 2015. Luego con la “Circular de la AFIP 8/2011”, los bienes propios
les correspondía tributar a cada cónyuge; como así también las actividades propia de cada cónyuge; finalmente con los
bienes gananciales tributaban de acuerdo a su participación.
Sociedad entre cónyuges: ART. 32. Es un sujeto distinto entre los cónyuges.
Ganancias de menores de edad: ART. 31, presenta una dicotomía. Ya que según el ART, habría que asignarse la ganancia
al padre o tutor. Sin embargo, en el nuevo Código CyC, las ganancias de menores de edad son autónomas, según el

OM
artículo 697 de dicho código. Por ende debe tributar el menor de edad. CONCLUSION: las tributa el menor de edad, con
su DJ, debe inscribírselo para este caso especial.

Deducciones personales:
Según el ART. 23, tendrán derecho a estas deducciones las personas de existencia visible (personas físicas). En el Inc a) se
aclara el monto de la GNI (Ganancia no Imponible).

.C
IMPORTES
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
DD
RENTA DE TERCERA CATEGORIA
RENTA DE CUARTA CATEGORIA
RENTA NETA
DEDUCCIONES GENERALES ( )
SUBTOTAL
LA

DEDUCCIONES PERSONALES:
Ganancia No Imponible ( )
Cargas de Familia: Cónyuge, Hijo, Otras cargas. ( )
Deducciones Especiales ( )
FI

GANANCIA SUJETA A IMPUETO BASE IMPONIBLE

ESQUEMA DE LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LAS GANACIAS

GANACIA NO IMPONIBLE: Actualmente el monto paso de $15.552, a $42.318 (Un aumento del 170% con el Decreto
394/2016). Este monto es aplicable siempre y cuando sean residentes en el país (Según el ART. 26, se consideran


residentes los que vivan más de 6 meses en el periodo fiscal). Este monto es fijo para todos los que cumplan con la
condición de residentes.
CARGAS DE FAMILIA: El monto para cónyuge es 39.778 y por hijo es $19.889 (siempre y cuando no haya nacido en el
periodo fiscal). Las cargas de familias están incluidas en el Inc. b) del ART. 23. Los requisitos son: que la persona sea
residente en el país, que este a cargo de la familia o contribuyente, que no tengan entradas netas o ingresos mayores a
42.318 (GNI), que se cumpla la relación de parentesco y que los hijos sean menores a 24 años (salvo que tengan
discapacidades para conseguir trabajo).
*Si se cumplen los requisitos, podrá restar $39.778 por cónyuge. En este caso, no se consideran a los concubinos
para realizar la deducción.
*Podrá restar por hijo/a; hijastro/a; menores de 24 años o incapacitado para trabajar, permitiendo deducir
$19.889 por cada hijo. (2 hijos equivalen a 1 cónyuge).

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 *Por cada descendiente, ascendiente, hermanos/as, suegro/a, yerno/a, etc. El monto de $19.889. Este artículo
no menciona a Tíos, sobrinos; por ende no se pueden deducir.
ART. 23 inc. b) y ART. 24: serán efectivas para periodos mensuales, proporcionada en el tiempo. Por ejemplo, si un hijo
nace el 13/9, se computan 4 meses para el cálculo (septiembre, octubre, noviembre y diciembre). La deducción será
igual a 19.889 x 4 / 12 = 6.629,66
El inc b) especifica que solo podrán hacer esta deducción los parientes más cercanos, es decir los 2 cónyuges.
DEDUCCIONES ESPECIALES: solo aplicable para personas que trabajan y obtienen rentas de CUARTA o TERCERA
CATEGORIA. Es utilizada para descomprimir el peso del impuesto, y su importe es variable, pero con el tope de $42.318,
que es el monto de la GNI, el inconveniente es que la Ley discrimina en favor de la CUARTA CATEGORIA. Por ejemplo, si
obtuve una renta de 8.000 de Cuarta categoría, la ley me permite deducir los 8.000
ART. 23 inc. c): Deducciones especiales. Es condición indispensable para el cómputo de esta deducción, el pago de los

OM
aportes al SISTEMA INTEGRADO PREVICIONAL ARGENTINO o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.
El importe previsto se elevara (3,8) veces, cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del
ART. 79. Es decir pasa de 42.318 a 203.126 ó de 15.552 a 74649.
En 2012, debido a las presiones sindicales, se emitió un decreto, en el cual establecía que la segunda cuota del aguinaldo
no tributaba el IG, si el sueldo mensual bruto era menor a 25.000, lo cual aumentaba las deducciones especiales de
cuarta categoría.

.C
En 2013, con el decreto 1006, se hizo lo mismo pero para la primera cuota del aguinaldo.
Mientras que la segunda cuota del 2013 y la primera del 2014 estuvieron gravadas. Y la segunda del 2014 no estuvo
gravada.
DD
En septiembre del 2013, con el Decreto 1.242, se estableció que la GNI pasaba a ser 15.552 que perduro hasta el
22/3/2016. Con este decreto, también se estableció que si entre el 1/1 y 30/8 – porque el decreto se emitió el 27/8/13-
las personas que ganaban menos de 15.552 no tributaban; y si ganaban entre 15.000 y 25.000 aumentaban las
deducciones especiales en un 20%.
CONCEPTO 2007 2008-2009 2010 2011-2012 2013-2014
LA

GNI 7.500 9.000 10.800 12.950 15.552

Cónyuge 8.000 10.000 12.000 14.400 17.280
Hijo/a, hijastro/a 4.000 5.000 6.000 7.200 8.640
Descendiente (nieto/a, bisnieto/a). Ascendiente,
3.000 3.750 4.600 5.400 6.480
hermano/a, suegro/a, terno o nuera.
FI

Deducción especial – ART 49 y 79. 7.500 9.000 10.800 12.950 15.552

Deducción especial – ART. 79 inc. a, b y c. 36.000 43.200 51.840 62.208* 74.649,60*

(*) Para aquellos contribuyentes que tengan rentas del ART. 79 inc. a, b y c, de la ley, podrá incrementarse la deducción


especial, en la medida de una cuota del sueldo anual complementario (SAC), según:
- Año 2012: incremento hasta la 2da cuota SAC.
- Año 2013: incremento hasta la 1ra cuota SAC.
- Año 2014: incremento hasta la 2da cuota SAC.

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CAPITULO 4: CONTABILIDAD FISCAL, METODO DE IMPUTACION, QUEBRANTOS Y DEDUCCIONES NO
ADMITIDAS.

El ART. 18 nos aclara que el periodo fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre, coincidiendo así con el
año calendario. Así surge el concepto de anualidad: el impuesto se va a liquidar por un lapso de 12 meses.
Sin embargo, surge un problema con los sujetos empresas, cuando la fecha de cierre de libros no coincida con el cierre
del año calendario, la ley permite entonces coincidir el año comercial con el año fiscal, solo valido para empresas que
lleven contabilidad.
Para las empresas, el impuesto vence al 5to mes del cierre, mientras que para las personas físicas, vence el 10 o 11 de
abril del año siguiente.

OM
Por último, para las sociedades colectivas, a la fecha del cierre se consideraran devengadas las utilidades distribuidas.
Por ejemplo si una S.C. cierra el 30/11/15 las utilidades distribuidas se incluirán en el año fiscal 2015.
Excepciones a la anualidad:
*Periodos no anuales – ART. 24 del D.R: fechas de cambio del cierre de ejercicio. Según la resolución 1966, se
debe avisar 6 meses antes del cierre y esperar la autorización de la DGI.
*Cuando empezamos la actividad: la actividad no necesariamente nacerá al primer día del ejercicio.

.C
Criterios de imputación - ART 18:
*Criterio de lo Devengado: se tienen que verificar 3 características: Que se verifiquen los hechos producidos
generadores del derecho/obligación; No debe estar sujeta a ninguna condición alguna; No es necesario que sea exigible
o con un monto determinado ni que tenga fecha de vencimiento.
DD
*Criterio de lo Percibido: La ley lo define como “… las ganancias se consideran percibidas y los gastos se
consideran pagados, cuando se cobre o abone en efectivo o en especie y además, en los casos que, estando disponibles.,
se han acreditado en la cuenta del titular o con la autorización se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en
reserva…”. No hay percibido si no está la disponibilidad. VER ANTECEDENTE/JURISPRUDENCIA DE MARCELO TINELLI.
La primera categoría sigue el criterio de lo devengado. Mientras que en la tercera categoría, el ART. 18 en el inc. b)
LA

aclara “…las demás ganancias se imputaran al año fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las de primera
categoría…”. VER ANTECEDENTE: DERECHO DE ADMISION – ALTO PALERMO.
En la cuarta categoría se presenta una particularidad, en el ART. 18, inc. b), segundo párrafo cuando nombra a los
honorarios de directores, síndicos, etc. Por ejemplo: cuando cobro por juicio de errores en liquidación de sueldos (es
FI

decir que durante periodos anteriores cobraba menos de lo que me correspondía) se imputa por lo percibido (cuando
cobro) o devengado (cuando lo asigno al ejercicio que corresponde la parte del sueldo).
El ART. 18, también hace mención a los gastos y su imputación. Los gastos no imputables a una categoría (por ejemplo
gastos de sepelio o empleada doméstica) se deducirán en el ejercicio fiscal que se paguen.
Apareamiento de ingresos y gastos – MATCHING:


Ejemplo: cuando imputo una venta, tengo que imputar el CMV. Se tiene que unificar el momento de ingreso y gasto.
Para solucionar este inconveniente surge el ART. 80, con su concepto de gasto necesario: “Los gastos… son los
efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas…la deducción se hará de las ganancias brutas
que produce cada una de ellas”.
Casos especiales: Honorarios a directores, son deducibles por las sociedades. Para el director es ganancia de cuarta
categoría, se imputa por lo percibido, pero hay una excepción. Son declaradas cuando se apruebe su asignación, por
ende difiere del criterio de lo percibido. Se considera como asignación, al momento de asignación individual con nombre
y apellido y monto especifico.
Excepciones a los criterios de imputación – ART. 18: (La ley nunca reabre periodos anteriores)
* Diferencia de impuestos.
* Resultados derivados de una recisión de una operación – ART 29 DR.
* Aumentos patrimoniales no justificados – ART. 27 DR.

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Por ejemplo, cuando tenemos un departamento que omitimos en una DJ, si el fisco lo descubre, habrá un aumento
patrimonial no justificado, colocando el valor del Dpto como PF e igualando la ecuación colocando también el valor del
Dpto. en ganancias gravadas (se consideran GG cuando se produce o descubre el bien).
*Descuentos y rebajas extraordinarias. Recupero de gastos – ART. 30 DR:
- En el primer párrafo, trata a los descuentos o rebajas extraordinarias, que se deben imputar en el ejercicio que se
obtengan.
-En el segundo párrafo, los recuperos de gasto se consideran beneficios impositivos en el periodo que se recuperen.
- En el tercer párrafo, los procesos concursales y la ley de quiebra: es cuando una empresa busca reducir sus pasivos y se
establecen los plazos de pagos. La ley de quiebra es una ganancia y los procesos concursales se declaran
proporcionalmente de acuerdo a la cantidad de años – plazo de pago o en los cuatros cierres futuros (LIMITE) a partir de
que se homologa.

OM
*El ART. 18, en su último párrafo, trata las empresas vinculadas (ART. 15). Es cuando una empresa ARG le paga a
otra en otro país. Deducción del gasto para el Argentino: en el ejercicio que se devengo pero se tiene que haber erogado
o pagado (es una garantía que el gasto existió y no es ficción).

QUEBRANTOS – ART 19.

*Quebrantos Generales: hay dos posibilidades para su tratamiento:

.C
1.- Compensación en el ejercicio, con otras dos alternativas:
a) En la misma categoría que se originó.
b) Entre categorías, siguiendo este orden de compensación: 2 – 1 – 3 – 4.
DD
2.- Compensación entre distintos ejercicios: trasladamos el quebranto por un lapso de 5 años, también rige el orden 2-1-
3-4.
*Quebrantos específicos: aclarados en el quinto párrafo del artículo. También se respeta los 5 años, pero la Ley puso una
restricción.
1.- Quebrantos por venta de acciones o participaciones sociales: estas pérdidas solo pueden absorberse por ganancias
LA

originadas en el mismo tipo de operación. En el caso de una sociedad de personas, el quebranto no se le asigna al socio,
queda en la empresa y serán compensados por la misma operación.
QUEBRANTO/ COMPENSACION Ganancia ordinaria Ganancia por venta de acciones.
Quebranto Ordinario SI SI
Quebranto por venta de acciones NO SI
FI

2.- Quebranto originado por rentas de fuente extranjera: serán compensados por rentas de fuente extranjera.
3.- Quebranto por contrato derivado: son operaciones derivadas de carácter especulativo.
ART. 35: Quebranto de sucesiones indivisas


Si el quebranto se produce entre el inicio del año fiscal y la muerte del contribuyente, el quebranto se traslada a la
Sucesión Indivisa y posteriormente, con la declaratoria de herederos, a los herederos. Si el quebranto se llegase a
originar en la Sucesión indivisa también se trasladara a los herederos.
ART. 33 – DR
Los quebrantos originados por actividades de exploración y explotación de recursos naturales, desarrollados en la
plataforma continental y zona económica de la Rep. ARG podrán compensarse con GANANCIAS NETAS DE FUENTE
ARGENTINA.
Ganancia Bruta, Ganancia Neta y Ganancia No Imponible
-GB: El ART. 51 la define como el total de las ventas netas menos el costo de venta.
-GN: Según el ART. 17, es la Ganancia Bruta menos los gastos necesarios (para obtenerla, o mantener y
conservar la fuente).
-GNI: Según el ART. 23, es la Ganancia Neta menos las deducciones personales (incluyendo la GNI).

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Determinación del impuesto
Para las personas físicas, una vez presentada la DJ y determinado el monto sujeto a impuesto, se aplica el esquema de
liquidación contemplado en el ART. 90.
Mientras que para las empresas, la liquidación del impuesto para empresas que SI llevan contabilidad, según lo
dispuesto en el ART. 69 – DR: Partirán del resultado contable, haciendo los ajustes necesarios para transfórmalo en
resultado impositivo.
Para aquellas empresas que no lleven contabilidad, contempladas en el ART. 70 – DR: Al total de ventas o ingresos, le
restaran el costo de venta, gastos y otras deducciones admitidas.
Deducciones – ART. 80
La ley dice: “Los gastos cuya deducción admite esta ley” están comprendidos en el ART. 17 y ART. 23.
Los gastos admitidos: todos los gastos necesarios son deducibles. Sin embargo la ley no da una definición exacta de

OM
“necesario”. Podemos deducir que un gasto necesario, no necesariamente será un gasto imprescindible (imprescindible
NO es sinónimo de necesario).
Un ejemplo de gasto NO necesario: cuando pago más de lo que dice el convenio en concepto de salarios.
Técnicamente la deducción y gastos necesarios no son iguales o sinónimos. Ya que dentro de las deducciones están los
gastos necesarios, sin embargo hay otras deducciones que no cumplen con lo precepto en ART. 80, por ejemplo las
donaciones, seguros de vida o sepelio. Estas otras deducciones están autorizadas por la ley.

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Deducciones no admitidas: son gastos necesarios que por ley no se pueden deducir. Ejemplo: el propio impuesto a las
ganancias.
Los gastos necesarios vinculados a ganancias no gravadas y/o exentas no se deducen. Los gastos de administración se
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asignaran en la proporción que corresponde en función a las ventas.
En el ART. 80, no aclara nada sobre los Sueldos y Jornales, a pesar de no estar enunciados, SI se pueden deducir.
ART. 37 – Salidas no documentadas: erogaciones que carezcan de documentación respaldatoria. La ley prevé 2
consecuencias: el Gasto no existe, por ende se impugna. Además el monto que se intentó deducir está sujeto al pago del
35% (alícuota máxima para una persona física).
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Criterios de flexibilización para Salidas no documentadas:

-ART. 38: INC. A) cuando la DGI presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes.
INC. B) por la magnitud de la erogación, nunca se generara el IG (ej. Changas, etc.). Gastos de poca
cuantía o gastos informales. No transformamos en contribuyente al beneficiario. En estos casos no se exige el 35% y se
puede computar el gasto.
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-ART. 55 –DR: si la erogación fue para un servicio para mantener la fuente, se puede deducir pero paga el 35%.
-ART. 40: si no actué como agente de retención y estaba obligado a hacerlo, me pueden impugnar el gasto que
compute.
DEDUCCIONES GENERALES


ART. 81: “De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se
podrá deducir:”
INC. A) Intereses de la deuda, actualizaciones de deuda (hoy está prohibido). Para las personas físicas y
sucesiones indivisas siguen el principio de afectación patrimonial: si la deuda y los intereses tienen relación física con la
renta entonces si se pueden deducir. En cuanto los intereses hipotecarios, se podrán deducir hasta $20.000 anuales. En
el cuarto párrafo se especifica los intereses para los sujetos de Tercera Categoría, si (Pasivo Financiero/ 2 x PN) < 1:
Todos los intereses se podrán deducir. En cambio si el cociente fuese > 1, no se deducen.
INC. D) Fondos de jubilación, pensión y retiro. Con la única restricción que se realicen a cajas oficiales.
INC. F) La amortización de bienes inmateriales con vida útil limitada (patentes, concesiones, etc.). El ART. 128 –
DR reafirma la amortización de estos tipos de bienes y aclara el cálculo para obtener el monto a deducir. (Costo de
adquisición / vida útil)

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 INC. G) descuentos obligatorios para aportes para obras sociales del contribuyente y cargas de familia, se podrán
deducir sin límites.
MONTOS MAXIMOS:
INC. B) Seguro en caso de muerte (seguro de vida), se deducen con un monto anual máximo de $996,33. El ART.
122 – DR trata las primas de seguro de vida, que podrán ser deducibles en los años de vigencia del contrato de seguro. El
ART. 22 trata los gastos de sepelios, con la condición de que sean en el país y sea del contribuyente o una carga de
familia, se podrán deducir entonces hasta $996,23 por cada fallecido. El ART. 46 – DR: nos exige la presentación de
comprobantes de la realización del sepelio para poder deducirlos.
LEY 26.063: Ley de personal doméstico – dicho gasto se podrá deducir con un tope igual a la magnitud del
Mínimo No Imponible.
TOPE VARIABLES:

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INC. C) Donaciones que tengan como destinatario: estado, partidos políticos, instituciones religiosas,
fundaciones (aclaradas en el ART. 20 inc. f) se podrán deducir con un tope del 5% de la Ganancia Neta, antes de deducir
dicha donación. Mientras que el ART. 123 – DR: aclara que en el caso de las sociedades de personas, el monto de la
donación será derivada a los socios.
INC. H) Honorarios médicos que erogue por ir a un particular, podre deducir solo el 40% de la factura pagada, a
su vez este 40% tiene el tope del 5% de la Ganancia Neta.

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INC. G) Medicina pre-paga (privada) se considera un aporte optativo, tiene un tope del 5% de la Ganancia Neta.

VER DESDE EL ART. 82 AL 87.

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ART. 88 – DEDUCCIONES NO ADMITIDAS: “no serán deducibles, sin distinción de categorías”:
INC. A) Gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia (consumo), salvo lo dispuesto en el
ART. 22 y 23 (Gastos de sepelio y deducciones por carga de familia).
INC. B) Los intereses de los capitales invertidos (Cuarta Categoría – Sociedades unipersonales) y los retiros a
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cuenta de utilidades.
INC. C) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente.
INC. D) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
INC. E) Remuneraciones o sueldos a miembros de directorios, consejos que actúen en el extranjero. Con un tope
dependiendo si distribuye o no las utilidades: si distribuye el 100% puede deducir el 12,5% de las utilidades; en cambio sí
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distribuye el 0% solo puede deducir el 2,5% de las utilidades. Si la distribución varía entre 100%-0% la deducción varía
entre 2,5%-12,5%. Según el ART. 146 – DR: en el caso del asesoramiento, se podrá deducir el 3% de las ventas o ingresos
que provinieron gracias al asesoramiento o el 5% de las inversiones realizadas gracias al asesoramiento.
INC. F) Inversiones en bienes o mejoras: no se computan, ya que son activos y no gastos.


INC. G) Utilidades destinadas a aumento de capital (ganancias capitalizadas) o constitución de reservas, no se

podrán deducir ya que no son gastos necesarios. El ART. 148 – DR: aclara que solo serán deducibles aquellas reservas
expresamente admitidas por la ley.
INC. H) Bienes intangibles con vida útil ilimitada. Ej: llave, marcas.
INC. I) Cuota alimentaria, si son para los hijos son deducibles (va al consumo, ya que no es un gasto), en cambio
sí son para el cónyuge no son deducibles. Siempre y cuando haya situación de divorcio.
INC. J) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas.
INC. K) Los beneficios que daban separar las sociedades para constituir la Reserva Legal.
INC. L) Amortizaciones de los automóviles. El ART. 149 – DR define a automóvil a aquel utilizado para transportar
hasta 9 personas, incluido el chofer. Quedan libres de montos de amortización aquellos utilizados para el uso de
actividad (taxi, remis, viajante). El tope es de $20.000, sin IVA para los autos, considerando una vida útil de 5 años, es

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decir se pueden deducir 5 cuotas de 4.000. En cuanto a gastos de combustibles, se pueden deducir hasta $7.200 por
vehículo por año.
INC. M) Cuando el contribuyente paga a un sujeto del exterior titular de una marca o patenta para la explotación
de las mismas. El ART. 146.1 – DR: establece un tope del 80% del pago, tiene que estar pagado antes del vencimiento del
ejercicio o de la presentación de la DJ.

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CAPITULO V: GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA, RENTA DEL SUELO.

Las rentas de esta categoría están contempladas en el ART. 41 de la ley, mientras que el ART. 59 del DR define la
denominación de Ganancia Bruta.
En el ART. 41, aclara “mientras que no corresponda incluirlas en el ART. 49 (tercera categoría)” ya que es la única
categoría que se define por el sujeto (empresa).
ART. 41, INC. A) “el producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales”. El ingreso es
especie es típico en la actividad agropecuaria, sin embargo presenta el problema para cuantificar el monto. Por ejemplo:
si entregamos un campo en alquiler y pactamos la renta en especie, puede haber dos opciones: la renta anual al valor de
12 quintales de soja o se entregan 12 quintales de soja. El ART. 43 establece los criterios para la valuación: siguiendo con

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el ejemplo del quintal, si lo vendí, la renta se declara al monto de la venta, si lo mantuve en stock, lo valuamos a precio
de plaza, cuando lo venda si hay diferencia de cotización, va a pérdida o ganancia, según corresponda.
EL ART. 58, INC. A) nombra a los “incobrables”, sin considerarlos ganancia, sin embargo, ¿Cuándo se considera
incobrable un deudor? Tienen que cumplir dos requisitos: se tiene que haber producido el desalojo y el cobro de pesos
sin éxito (se tienen que terminar ambos juicios).
ART. 41 INC .C) y ART. 147 – DR. Mejoras introducidas a los inmuebles. Las mejoras implican un cambio en la calidad (no
son reparaciones ordinarias), cuando amorticemos la mejora se incorpora y se amortiza por lo que le quede de vida útil

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al inmueble. Según el DR, se presume que cuando la operación supera el 20% del valor residual del mueble se tratara de
una mejora y no una reparación.
ART. 41 INC. D) y ART. 59 INC. D) – DR: Impuestos y gasto del inmueble que el inquilino haya tomado a su cargo, no
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incluyendo los servicios públicos. Ejemplo: expensas.
ART. 41 INC. E) Son consideradores servicios adicionales, como por ejemplo el alquiler de un departamento que incluye
los muebles, se consideraran también de primera categoría.
ART. 41 INC. F) Según el ART. 17 en el último párrafo, si obtenemos quebranto en uno de estos bienes, dicho quebrando
no se deduce, ya que son considerados bienes de lujo.
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ART. 41. INC. G) Si estos bienes producen un quebranto, se computara de manera normal. Un ejemplo de este caso,
sería un comodato, siempre y cuando sea gratuito (no oneroso). El ART. 41 nombra el “valor locativo”, que está definido
en el ART. 42, sin embargo dicha definición no sirve, por ende tenemos que dirigirnos al ART. 56 – DR que lo define como
el valor de alquiler de plaza.
ART. 44 – TRANSMICION GRATUITA. El ejemplo más típico es el anticipo de herencia de un inmueble. Si la herencia se
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realiza cuando el padre (dueño del inmueble) este con vida, mientras viva será él el encargado de declarar el alquiler
(ganancia) ya que es él que posee el usufructo.
DEDUCCIONES DE PRIMERA CATEGORIA:
ART. 60 – DR: se incluyen las declaraciones que se podrán deducir con el fin de obtener la ganancia neta.


Inc. a) Los impuestos y tasas que graven el inmueble.

Inc. b) Las amortizaciones de edificios y gastos de mantenimiento.
Inc. c) Los intereses de deudas hipotecarias y similares, pero no la amortización incluida en los servicios de la
deuda.
Inc. d) Seguros sobre el inmueble.
ART. 85 – Deducciones especiales de primera categoría: se podrán deducir también los gastos de mantenimiento. Para el
cálculo de dichos gastos podrán realizarse mediante: los gastos reales (avalados por los comprobantes) o por un monto
presunto (el 5% de la Ganancia bruta del inmueble). La excepción de este tipo de cálculo son: inmuebles rurales;
personas que llevan libros/contabilidad; la administración del inmueble es llevaba a cabo por una inmobiliaria. En estos
casos deberán utilizar los Gastos reales.
ART. 41 y 60 – DR: trata la sublocación, que es cuando el inquilino vuelve a poner en alquiler el inmueble.

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