UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA

Centro Universitario de Occidente

Maestría en Consultoría Tributaria
Código Tributario I
Docente. Armando Antonio Pu Tzul

CASO PRÁCTICO II

Integrantes Carné
Alvarado Fernández, Dulce Anahí 201631761
Díaz González, Katherine Yesenia 202390320
Súm Enriquez, Sara Judith 201432090
Tecun Sanchez, Óscar David 201630660

Quetzaltenango, 12 de agosto de 2023

 CASO PRÁCTICO.

Juan Perez Peres, es un comerciante propietario del Almacén Regalito de Dios. En 2

febrero de año 2022, recibió la visita del auditor tributario, designado por la SAT, región
de Occidente; para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas
con el IVA e ISR-DTO-10-2012.

Derivado de la revisión el auditor actuante determinó compras por 12 millones, neto; de

las cuales 6millones se pagaron con cheque emitido a nombre del proveedor, y 6millones
con depósitos monetarios a la cuenta bancaria del proveedor (de la empresa del
proveedor).

El equipo de auditoria tuvo a la vista todos los medios de pagos, es decir los cheques
cobrados o acreditados a la cuenta bancaria del proveedor y los depósitos bancarios,
que cubren los Q12millones. Todas estas transacciones se encuentras asentadas en los
libros contables y registros requeridos por la Leyes Tributarias, además de estar
declaradas en tiempo conforme la Ley. También cumplido con las obligaciones formales
y sustantivas de presentación – declaración y pago

Las ventas del contribuyente están reportadas y asentadas en los libros y registros,
conforme las leyes pertinentes, haciendo un total de Q. 15, millones

Para el efecto, asuma que todo le fue notificado (conforme a Ley, todo lo pertinente) lo
siguiente:
Ajuste al crédito fiscal por crédito fiscal sin derecho a compensación, por no
contar con los medios de pago que facilitan los bancos del sistema, distinto al
dinero en efectivo, en el que se individualice a quien venda los bienes o preste los
servicios objetos del pago por Q1,150,000.00:
Aplicación de los Principios constitucionales siguientes:

La Administración Tributaria indicó claramente en la Explicación de Ajuste, que presentó

la documentación e información que le fue solicitada mediante el Requerimiento de
Información No. 2022-007-4-Y, incluso relaciona que con los documentos que
comprueban operaciones bancarias se individualiza el pago, por transacciones
comerciales realizadas por los montos establecidos en los artículos 20 y 21 de las
Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria; que facilitó
las boletas de depósitos bancarios respectivas; no obstante, la autoridad tributaria, indicó
en la explicación, que pese a que presentó esas boletas de depósitos bancarios, no
existe trazabilidad en las transacciones; lo que le conllevó a revisar a la luz de los
artículos 20 y 21 de la cita ley de Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria,

Se le requiere que haga uso de los principios de (y los que estime pertinente)

En base a lo planteado en el caso anterior, se puede observar y analizar que existen

ciertas irregularidades que la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT- ha
encontrado conforme a los movimientos que ha tenido el almacén Regalito de Dios
propiedad del señor Juan Pérez Peres, por lo cual, se han establecido algunas faltas a
ciertos principios constitucionales, los cuales serán explicados de la siguiente manera:

Legalidad
En el caso del señor Juan Pérez nos podemos dar cuenta que ha cumplido con todas las
disposiciones legales y requisitos establecidos en la ley para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria, en la verificación se ha notado que efectivamente ha
presentado la documentación e información requerida en tiempo y forma, por lo cual, en
los aspectos legales el señor Pérez ha cumplido de conformidad a la normativa tributaria.
Sustancia antes que forma
Si nos guiamos del principio ya mencionado, el cual establece lo siguiente: “Las
transacciones y eventos económicos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con
su sustancia y realidad financiera y no solamente de acuerdo con su forma. Los bienes
y los eventos económicos deben reconocerse y revelarse de acuerdo a su esencia o
realidad económica, aunque su forma real puede diferir de ésta y en consecuencia,
pueda sugerir un tratamiento diferente”. En este caso fue crucial analizar la información,
a pesar de no existir trazabilidad en las transacciones según la Administración Tributaria,
las operaciones comerciales y los pagos se realizaron de manera legítima y se
encuentran debidamente registrados en los libros contables y registros requeridos por la
ley. La forma en que se realizaron las transacciones puede ser relevante, pero la
sustancia de las mismas es lo que debe prevalecer.

Principio de seguridad jurídica

La seguridad jurídica es un principio del derecho, universalmente reconocido, que se
basa en la “certeza del derecho”, tanto en el ámbito de su publicidad como en su
aplicación, y que significa la firmeza de que se conoce, o puede conocerse, lo previsto
como prohibido, ordenado o permitido por el poder público.

La seguridad jurídica implica que las personas puedan confiar en las decisiones y
acciones de las autoridades. Si Juan Perez Peres presentó la documentación requerida
y cumplió con sus obligaciones, la autoridad tributaria debe actuar de manera coherente
y justificada. Si la explicación de la autoridad tributaria sobre la falta de trazabilidad no
es sólida, esto podría generar incertidumbre y violar el principio de seguridad jurídica.

Capacidad de pago
El principio de capacidad de pago sostiene que los impuestos deben ser proporcionales
a la capacidad económica de los contribuyentes. En este caso, el ajuste al crédito fiscal
puede impactar la carga tributaria de Juan Perez Peres, pero se debe considerar si dicho
ajuste es proporcional a su capacidad económica real.
Doble tributación
Este principio busca evitar que una misma renta sea gravada más de una vez. En el
caso, no se menciona un riesgo directo de doble tributación, ya que se trata de una
revisión de crédito fiscal y no de una duplicación de impuestos.

Sin embargo, si la autoridad tributaria ajusta el crédito fiscal sin una base sólida, esto
podría generar un efecto similar a la doble tributación, al aumentar la carga impositiva de
manera inapropiada.