UNIVERSIDAD NACIONAL SAN

CRISTÓBAL DE HUAMANGA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS,

ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA DE FORMACIÓN PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD Y AUDITORIA

TRABAJO:

RECURSO DE RECLAMACIÓN Y APELACIÓN: TEORÍA Y PRACTICA

CURSO : SEMINARIO DE TRIBUTACIÓN - CO453

DOCENTE : MAG. CÉSAR ROMERO RODAS

ALUMNOS : LICAPA MANCILLA, Wilmer Noe

MARTÍNEZ BOLIVIA, Luz Diana
MENDEZ DE LA CRUZ, Vladimir
MENDOZA QUISPE, David
SEMESTRE : 2020 – I

AYACUCHO- PERÚ

2020
Contenido
CAPITULO I. RECURSOS IMPUGNATORIOS.............................................................................................5
1. DEFINICIÓN................................................................................................................................5
2. CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LOS RECURSOS..........................................................5
3. CLASES DE MEDIOS IMPUGNATORIOS.......................................................................................5
3.1. Clasificación de los medios impugnatorios en función de sus efectos...............................6
4. LOS RECURSOS PROPIOS............................................................................................................6
5. REQUISITOS DE LA ADMISIBILIDAD DE LOS MEDIOS IMPUGNATORIOS....................................6
6. REQUISITOS DE PROCEDENCIA DE LOS MEDIOS IMPUGNATORIOS...........................................6
7. LA ADECUACIÓN DEL MEDIO IMPUGNATORIO..........................................................................6
8. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA..............................................................................7
8.1. sujetos del procedimiento de cobranza coactiva...............................................................7
9. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO..........................................................................7
10. ETEPAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO..................................................................7
11. PROCEDIMIENTO JUDICIAL....................................................................................................8
CAPITULO II: LA RECLAMACIÓN.............................................................................................................8
1. DEFINICIÓN................................................................................................................................8
2. TITULARIDAD DEL RECURSO......................................................................................................9
3. COMPETENCIA ADMINISTRATIVA..............................................................................................9
4. ACTOS RECLAMABLES..............................................................................................................10
4.1. Resolución de Determinación..........................................................................................10
4.2. Orden de Pago.................................................................................................................10
4.3. Resolución de Multa........................................................................................................11
4.4. Resolución Ficta denegatoria sobre recursos no contenciosos........................................11
4.5. Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta última y al comiso.................11
4.6. Las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o
particular.....................................................................................................................................11
4.7. Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.............11
5. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD...............................................................................................12
5.1. Escrito fundamentado – Representación – Domicilio Procesal........................................12
5.2. Firma de abogado en los lugares donde la defensa es cautiva........................................12
5.3. Hoja de Información Sumaria..........................................................................................12
5.4. Recursos independientes.................................................................................................12
 5.5. Pago previo y plazos para presentar Reclamación - Carta Fianza....................................13
6. SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD.................................................................13
7. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS..............................................................................13
8. FIN DEL PROCEDIMIENTO........................................................................................................13
8.1. Plazo para resolver la reclamación - Suspensión del Plazo..............................................13
8.2. Resolución........................................................................................................................14
8.3. Denegatoria Ficta.............................................................................................................14
CAPITULO III: PROCESO DE APELACIÓN...............................................................................................14
1. CONCEPTO...............................................................................................................................14
2. CARACTERÍSTICAS DE LA APELACIÓN.......................................................................................15
2.1. Ser interpuesta con el sustento de una diferente interpretación de las pruebas actuadas
ante la Administración.................................................................................................................15
2.2. Ser interpuesta con el sustento de una diferente interpretación de las normas aplicables
al caso concreto...........................................................................................................................15
2.3. Presentación ante la misma autoridad que resolvió el acto impugnado.........................15
3. COMPETENCIA ADMINISTRATIVA............................................................................................15
3.1. Materia Tributaria General y Local..................................................................................15
3.2. Aportaciones....................................................................................................................16
3.3. Material de Tributación Aduanera...................................................................................16
4. RECURSO DE APELACIÓN.........................................................................................................16
5. CUÁLES SON LOS ACTOS APELABLES........................................................................................17
6. PLAZOS PARA INTERPONER APELACIÓN..................................................................................18
7. DÓNDE SE PRESENTA EL RECURSO DE APELACIÓN..................................................................19
8. ADMISIBILIDAD........................................................................................................................19
8.1. ESTABLECER COMO REQUISITO DE ADMISIBILIDAD DEL RECURSO DE RECLAMACIÓN
ANTE SUNAT Y DEL RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL...................................19
8.2. QUÉ SUCEDE SI NO SE CUMPLEN LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD...........................20
9. MEDIOS PROBATORIOS............................................................................................................20
10. SE PUEDE APELAR VENCIDO LOS PLAZOS ANTES INDICADOS..............................................21
11. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN...............................................................................21
12. APELACIÓN PURO DERECHO................................................................................................22
13. RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL.....................................................................................22
14. PRECEDENTE DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA....................................................................22
15. SOLICITUD DE CORRECCIÓN ACLARACIÓN O AMPLIACIAÓN...............................................23
16. RESOLUCIÓN DE CUMPLIMIENTO........................................................................................23
CAPITULO IV: CASOS PRÁCTICOS.........................................................................................................23
CASO PRACTICO N° 01.................................................................................................................23
CASO PRÁCTICO N° 02.................................................................................................................24
CASO PRÁCTICO N° 03.................................................................................................................24
CASO PRÁCTICO N° 04.................................................................................................................25
CASO PRÁCTICO N° 05.................................................................................................................26
 CAPITULO I. RECURSOS IMPUGNATORIOS

1. DEFINICIÓN
Los medios impugnatorios son mecanismos que la ley concede a las partes y terceros
legitimados para solicitar al órgano jurisdiccional que se realice un nuevo examen, por el
mismo Juez o por otro de jerarquía superior, de un acto procesal con el que no se está
conforme o porque se presume que está afectado por vicio o error, a fin de que se anule o
revoque, total o parcialmente.
Los medios impugnatorios “son actos procesales de la parte que se estima agraviada por un
acto de resolución del juez o tribunal, por lo que acude al mismo o a otro superior, pidiendo
que revoque o anule el o los actos gravosos, siguiendo el procedimiento previsto en las leyes”
(LOS MEDIOS IMPUGNATORIOS, 2013, pág. 1).

2. CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LOS RECURSOS.

 Es un derecho exclusivo de la parte o tercero legitimado agraviados. Resulta
inconcebible que el Juez apele de la sentencia que ha emitido.
 En cuanto a su extensión, puede recurrirse total o parcialmente de una resolución.
 Los recursos se fundamentan en el agravio. El inicio del agravio se produce en el
vicio u error.
 Los efectos del recurso son de extensión limitada; no es factible anular los actos
procesales que no se encuentren viciados.

3. CLASES DE MEDIOS IMPUGNATORIOS

 El CPC los clasifica en Remedios y Recursos:
 Los remedios pueden formularse por quien se considera agraviado por actos
procesales no contenidos en resoluciones. La oposición y los demás remedios solo se
interponen en los casos expresamente previstos en el código y dentro del tercer día de
conocido por el agraviado, salvo disposición legal distinta.
 Los recursos pueden formularse por quien se encuentre agraviado con una resolución
o parte de ella para que, luego de un nuevo examen de ésta, se subsane el vicio o error
alegado.
 3.1. Clasificación de los medios impugnatorios en función de sus efectos.

a. Propios
a. Cuando van a ser resueltos por el órgano jurisdiccional superior a aquel que
expidió la resolución impugnada.
b. Impropios
b. Aquellos que son resueltos por el mismo juez que expidió la resolución
impugnada.

4. LOS RECURSOS PROPIOS

Los recursos propios se sub clasifican en:
 Positivos
Aquellos recursos en que el Juez superior está facultado de declarar la ineficacia del
contenido de la resolución impugnada, y además a declarar el derecho que
corresponde sustituyéndolo a aquel declarado ineficaz.
 Negativos:
Solo facultan al juez superior, a dejar sin efecto el contenido de la resolución
impugnada, adicionalmente a ordenar al inferior expida nueva decisión.

5. REQUISITOS DE LA ADMISIBILIDAD DE LOS MEDIOS IMPUGNATORIOS

Por razones de seguridad jurídica y de impulso procesal, una resolución no puede estar
sujeta a impugnación perpetua. Por lo que resulta indispensable que la norma fije un
plazo determinado para que éste pueda ser interpuesto, el que variará atendiendo a la
importancia de la resolución que eventualmente pueda recurrirse. Debe plantearse dentro
de los plazos previstos en este Código para cada uno de los medios impugnatorios.

6. REQUISITOS DE PROCEDENCIA DE LOS MEDIOS IMPUGNATORIOS

 La adecuación del medio impugnatorio.
 La fundamentación del agravio.
 La descripción del vicio o error
7. LA ADECUACIÓN DEL MEDIO IMPUGNATORIO
El impugnante debe adecuar el medio que utiliza al acto procesal que impugna, la
adecuación del medio impugnatorio consiste en el deber que tiene el recurrente de
interponer el que corresponda, atendiendo a la naturaleza de la resolución que está
impugnando y en el artículo 360.- Prohibición de doble recurso menciona que: Está
prohibido a una parte interponer recursos contra una misma resolución.

8. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

El procedimiento de cobranza coactiva, permite a la administración tributaria realizar las
acciones de cobranza de las deudas tributarias, en ejercicio de su facultad coercitiva de
acuerdo a lo establecido en el código tributario y su reglamento.

8.1. sujetos del procedimiento de cobranza coactiva

a. ejecutor coactivo: funcionario responsable de la cobranza, quien ejerce directamente

las acciones de coerción embargos y remates para el cobro eficaz de las deudas
exigibles velando por la legalidad y economía del procedimiento.
b. Auxiliares coactivos: funcionarios que colaboran con el ejecutor coactivo en el
ejercicio de las acciones de cobranza de SUNAT.
c. Deudor tributario y terceros.

9. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Son etapas del procedimiento contenciosa-tributario:

 La reclamación ante la administración tributaria
 La apelación ante el tribunal fiscal
No solo se refiere a la motivación sino también a la obligatoriedad de resolver todas las
cuestiones planteadas por los interesados, que constituyen materia de la controversia sino
también sobre todas las que suscite el expediente.

10. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

  recurso de reclamación
 recurso de apelación
 la facultad de reexamen

11. PROCEDIMIENTO JUDICIAL

Ante la A.T.
RECLAMACIÓN
FIN
fin de la primera etapa
RESOLUCIÓN
DE LA A.T. ante el T.F.

APELACIÓN

RESOLUCIÓN
TRBUNAL

CAPITULO II: LA RECLAMACIÓN

1. DEFINICIÓN
El procedimiento de reclamación tributaria de nuestra legislación es una regulación
administrativa y tiene como referencia a la teoría del Acto Administrativo y del Recurso
Administrativo proveniente de la doctrina del Derecho Administrativo. Los actos
administrativos son actos jurídicos emanados en de la Administración y regulados por el
Derecho Administrativo.
Un efecto de los actos administrativos pertinente de comentar es que variando (creando,
modificando, regulando o extinguiendo) la relación jurídica con el Administrado, tal
variación puede afectar a los derechos de éste, siendo, por tanto, con base en la protección de
los derechos de la que gozan los ciudadanos en un Estado de Derecho pueden impugnar. Bajo
este supuesto se origina el concepto administrativo de Facultad de Contradicción del que se
desprende la teoría del Recurso Administrativo el que se define como toda impugnación de
un acto administrativo cuyo objeto es que el órgano que emitió el acto o un superior proceda
a modificar dicho acto administrativo por ser dañino al interés del Administrado.

2. TITULARIDAD DEL RECURSO

Según el artículo 132º del Código Tributario El deudor tributario, en su calidad de
contribuyente o responsable, y siempre que sea directamente afectado por un acto de la
Administración, tendrá legitimidad para recurrir en el procedimiento de reclamación e iniciar
el trámite respectivo. El primer aspecto está referido al deudor tributario, sin regular la
posibilidad de que alguien ajeno al propio deudor pueda interponer el recurso en vez de él.
Segundo aspecto es el del carácter de directamente afectado.
El Código Civil, señala:
“Para ejercitar o contestar una acción es necesario tener legítimo interés económico
o moral. El interés moral autoriza la acción sólo cuando se refiere directamente al
agente o a su familia (...)”.

3. COMPETENCIA ADMINISTRATIVA
El Estado es el acreedor de la Obligación Tributaria frente a la figura del deudor tributario
como aquel que está obligado a su cumplimiento. Con lo mencionado, clasificación de Estado
en: Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales. El caso es que el acreedor
tributario (Estado) gestiona aspectos importantes de la tributación a través de su
Administración Tributaria, la que se encuentra dividida de igual manera que el propio Estado.
De esta manera son Administradores Tributarios:
 La SUNAT, con respecto al Gobierno Central.
 Los propios Gobiernos Locales, con respecto a ellos mismos.
 Los Gobiernos Regionales, quienes aún no tienen asignadas acreencias tributarias
que impliquen la conformación de una Administración Tributaria.
  Entidades de Derecho Público con personería propia, como es el caso de
ESSALUD
La Administración Tributaria es la encargada entre otras funciones de resolver las
impugnaciones presentadas por los deudores tributarios frente a la obligación emanada del
acreedor tributario y, en atención a las ideas expresadas líneas atrás, se entiende que la
competencia para resolver estas reclamaciones recaiga en la SUNAT, los Gobiernos Locales
y otros órganos que la ley señala, como en los casos de Administraciones específicas para
determinados tributos.

4. ACTOS RECLAMABLES
Los actos sujetos al procedimiento de reclamación, señalados en el artículo 135º del Código
Tributario, tienen como función proteger al deudor tributario, frente a la Administración, en
las siguientes circunstancias:
 En los casos en los que se genera o puede generarse deuda tributaria. Así, el caso de
los valores, que son actos de la administración que comunican deuda al contribuyente
como lo son la Orden de Pago, la Resolución de Determinación y la Resolución de
Multa. También, la denegatoria ficta de solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la deuda tributaria, como en los casos de prescripción o en el
cambio de plazo para la amortización en el Impuesto a la Renta, en que se puede
generar deuda en el administrado. Asimismo, en los actos que tengan relación directa
con la determinación de la obligación tributaria, como el caso de la atribución de
responsabilidad solidaria por parte de la Administración.
 En los casos en que se puede causar un perjuicio económico en el deudor tributario,
como en el caso de las sanciones de comiso o internamiento temporal de vehículos,
las solicitudes de devolución y la pérdida del fraccionamiento.

4.1. Resolución de Determinación

El artículo 76º del Código Tributario señala:
“La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crédito o de la deuda tributaria”
Este tipo de resoluciones se generan normalmente como resultado de los procedimientos
de fiscalización de la Administración Tributaria, en los que señala la norma se establece
la existencia de una deuda o, inclusive, un crédito tributario (monto a favor del deudor
tributario).

4.2. Orden de Pago

El artículo 78º del Código Tributario señala:
“La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolución de Determinación (...)”
Son varias las causas por las que se emite una Orden de Pago:
 Hace uso de su facultad de realizar un pago en el caso de tributos autoliquidados.
 Involuntariamente, un error de su parte genera una diferencia no pagada, como en
los casos en que un cálculo da como resultado una cifra final menor a la correcta.
 No cumple con determinar su obligación tributaria a pesar del requerimiento de la
Administración y la fijación de un nuevo plazo, como es el caso de las Ordenes de
Pago Presuntivas

4.3. Resolución de Multa

Es el resultado de la aplicación de una sanción económica a una infracción cometida por
el deudor tributario. Para el caso de tributos internos de la SUNAT, se ha aprobado las
Tablas anexas I, II y III del Código Tributario que señalan las sanciones aplicables a las
infracciones contenidas en los artículos 173º al 178º del propio Código

4.4. Resolución Ficta denegatoria sobre recursos no contenciosos

Las solicitudes (recursos) no contenciosas representan pedidos de los deudores tributarios
para obtener un pronunciamiento de la Administración, no constituyendo impugnaciones
por actos administrativos lesivos a sus intereses. Existen dos tipos de solicitudes no
contenciosas.
a) Solicitudes no contenciosas vinculadas a la obligación tributaria
b) Solicitudes no contenciosas no vinculadas a la obligación tributaria
 4.5. Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta
última y al comiso
Estos actos reclamables constituyen las sanciones que pueden recaer sobre el deudor
tributario, recogidas por el artículo 180 del código tributario.

4.6. Las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter

general o particular
Son también reclamables las resoluciones de pérdida de Fraccionamiento de carácter
general o particular. El fraccionamiento de la deuda tributaria está regulado por el artículo
36º del Código Tributario.

4.7. Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria
Son reclamables todos los demás actos de la Administración Tributaria que puedan
afectar directamente en la determinación de la deuda al deudor tributario, como, por
ejemplo, los casos de impugnaciones a realizar contra resoluciones que atribuyan
responsabilidad solidaria a terceros.

5. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

5.1. Escrito fundamentado – Representación – Domicilio Procesal

La solicitud debe ser presentada por escrito y sustentada adecuadamente. Aunque la
referencia legal no realiza mayor detalle, es necesario tener en cuenta lo establecido en el
artículo 113º de la Ley del Procedimiento Administrativo General que establece que son
requisitos de los escritos:
a) Identificación: Nombres o apellidos de la Persona Natural o identificación de la
Persona Jurídica y documento de identificación (DNI o Carné de Extranjería).
b) Calidad de representante: En caso que el deudor tributario actúe a través de un
apoderado, la representación debe acreditarse mediante documento público o
documento privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administración Tributaria. Sobre la representación de las
Personas Jurídicas el Tribunal Fiscal se ha pronunciado reiteradamente en el
siguiente sentido.
5.2. Firma de abogado en los lugares donde la defensa es cautiva
Es decir, en los lugares que cuenten con tres o más abogados, la firma del abogado será
obligatoria, detallando su nombre y número de registro. Se incluye como requisito del
escrito de reclamación que se señale el nombre y el número de registro del Colegio de
Abogados respectivo

5.3. Hoja de Información Sumaria

Formato que resume el contenido del reclamo y que debe ser firmado por el deudor
tributario o su representante legal y el abogado. Se adjunta esta hoja al escrito de
reclamación.
 Formulario 6000: Hoja de Información Sumaria.
 Formulario 6001: Anexo Hoja de Información Sumaria

5.4. Recursos independientes

En caso de reclamar simultáneamente resoluciones de diversa naturaleza, el artículo 139º
del Código Tributario dispone que el deudor tributario deberá presentar escritos
independientes por cada una de las resoluciones. Cabe destacar que no sólo pueden ser
reclamados valores (Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinación y Resoluciones de
Multa), sino también otras resoluciones, tales como las Resoluciones de Intendencia
cuando resuelven solicitudes de devolución, pérdidas de fraccionamientos o atribuyen
responsabilidad solidaria; todos ellos, actos reclamables.
Por ello, si un contribuyente deseara reclamar dos Resoluciones de Determinación, una
Resolución de Multa y una Orden de Pago, deberá presentar tres escritos: un recurso
contra las dos Resoluciones de Determinación, un recurso contra la Resolución de Multa
y otro contra la Orden de Pago.

5.5. Pago previo y plazos para presentar Reclamación - Carta Fianza

Conforme al artículo 136º del Código Tributario, las Resoluciones de Determinación y las
Resoluciones de Multa son reclamables sin el requisito del pago previo, debiendo
precisarse que, si la reclamación no es por la totalidad de la deuda tributaria, es un
requisito de admisibilidad el que se acredite el pago del monto no reclamado.
El caso de las Órdenes de Pago es diferente, pues es un requisito para su admisión a
trámite el que se cancele el íntegro del monto adeudado.
6. SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La Administración Tributaria notificará al reclamante para que, dentro del término de
quince (15) días hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
reclamación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite.

7. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS

Se ha visto anteriormente que admitida a trámite la reclamación, se tiene por iniciado el
término probatorio de treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha en que se
interpuso el recurso de reclamación y que, en dicho plazo, el deudor debe presentar y
actuar los medios probatorios admitidos por ley.
Sobre el particular, el primer párrafo del artículo 125º del Código Tributario establece
cuáles son los medios probatorios que pueden actuarse frente a la Administración
Tributaria (documentos, pericia e inspección), regulando la formalidad en el tipo de
prueba a ofrecer.

8. FIN DEL PROCEDIMIENTO

8.1. Plazo para resolver la reclamación - Suspensión del Plazo

Conforme al artículo 142º del Código Tributario, el plazo máximo de la Administración
Tributaria para resolver las reclamaciones de los deudores tributarios, varía según el tipo
de acto impugnado.
a) Doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación de la reclamación. - Resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
b) Nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación de la reclamación. - Resolución de Determinación, Resolución de Multa,
Orden de Pago, resoluciones que resuelven solicitudes de devolución y los que
determinan la pérdida de fraccionamiento, y actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria.
c) Dos (2) meses, contados a partir de la fecha de presentación de la reclamación. -
Denegatoria tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de exportadores, y
de pagos indebidos o en exceso.
 d) Veinte días (20) hábiles incluido el plazo probatorio, contados a partir de la fecha de
presentación de la reclamación. - Resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre. Resoluciones que sustituyan
al cierre y comiso.

8.2. Resolución
El pronunciamiento que pone fin a la primera instancia administrativa debe ser motivado,
expresando los hechos relevantes y las razones jurídico-normativas justificadoras que
sirven de base para la decisión, pronunciándose sobre todas las cuestiones planteadas por
los interesados o declarando la inadmisibilidad

8.3. Denegatoria Ficta

En el Derecho Administrativo, existen ocasiones en que ante la falta de una respuesta de
la Administración en un plazo determinado y ante un pedido concreto del administrado, la
normativa presume una respuesta afirmativa o negativa a la solicitud planteada. Esta
presunción legal suele denominarse Silencio Administrativo Positivo o Silencio
Administrativo Negativo, según sea el caso

CAPITULO III: PROCESO DE APELACIÓN

1. CONCEPTO
Cuando el administrado impugna un acto administrativo y no se encuentra conforme
con la resolución de la Administración que resuelve esta impugnación, la ley le
concede el derecho de volver a impugnar (apelar) ante una instancia superior con el
fin de conseguir la revocación de esta resolución y obtener el reconocimiento de su
supuesto derecho.
El recurso de Apelación se interpondrá cuando la impugnación se sustente en
diferente interpretación de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de
puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidió el acto que se
impugna para que eleve lo actuado al superior jerárquico

2. CARACTERÍSTICAS DE LA APELACIÓN

2.1. Ser interpuesta con el sustento de una diferente interpretación de las pruebas
actuadas ante la Administración
 En la medida que las pruebas y hechos pueden ser interpretados desde diversas
perspectivas, sin tomar en cuenta la interpretación que pueda existir sobre los aspectos
jurídicos. Es el caso de la diferente lectura que pueden ofrecer algunos documentos
contables o la diferencia de opiniones sobre los contenidos de información que puede
haber en herramientas informáticas modernas, sobre todo si los softwares son
realizados a la medida del usuario y la Administración no conoce a cabalidad estas
herramientas.

2.2. Ser interpuesta con el sustento de una diferente interpretación de las normas
aplicables al caso concreto
Es de entender que las normas jurídicas suelen ser en la práctica, una fuente de
disenso en su interpretación y aplicación. Cuando el procedimiento no tiene pruebas
que sustentar y sólo se basa en la diferente interpretación de una norma, se dice que se
está ante un procedimiento de Puro Derecho, el que puede tener sus particularidades
en atención a ello.

2.3. Presentación ante la misma autoridad que resolvió el acto impugnado.

Con el fin de elevar la apelación al superior jerárquico. La función de presentación
ante el mismo órgano del cual se apela y no directamente al órgano que la resolverá es
por un asunto de administración cuyo objetivo es que la autoridad de la que se apela
sepa de la continuación del procedimiento y pueda continuar en el seguimiento de la
impugnación efectuada por el administrado.
BASE LEGAL: El artículo 143º del Código Tributario.

3. COMPETENCIA ADMINISTRATIVA

3.1. Materia Tributaria General y Local.

Resuelve en última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de
la Administración372 que resuelven las reclamaciones interpuestas por los deudores
tributarios, en aplicación y en los supuestos señalados en el artículo 135º del Código
Tributario.

3.2. Aportaciones.
 Resuelve en última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de
la Administración correspondientes a las aportaciones administradas por el Seguro
Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalización Previsional - ONP. Cabe
precisar que actualmente la SUNAT gira y cobra por encargo. Los valores (Órdenes
de Pago, Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa) de estas entidades,
conforme a lo establecido por la Novena Disposición Final de la Ley No 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998, e incorporada como Décimo Sétima
Disposición Final del Código Tributario:

3.3. Material de Tributación Aduanera.

Resuelve en última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones
sobre derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley
General de Aduanas, su reglamento, normas conexas y las normas pertinentes del
Código Tributario.
**BASE LEGAL: Art. 143º del Código Tributario, el Tribunal Fiscal 371 es el
órgano que resuelve en última instancia administrativa las impugnaciones que realizan
los contribuyentes en materia tributaria:

4. RECURSO DE APELACIÓN
 Principio de pluralidad de instancias (139.6 Constitución) y debido proceso.
 En la Apelación el tribunal fiscal comprueba lo actuado por la administración
tributaria y la pretensión del sujeto pasivo.
 La finalidad es comprobar las conclusiones obtenidas por la Administración
Tributaria.
 También incluye a ESSALUD y ONP.
 El Órgano encargado es el Tribunal Fiscal.
 La competencia de la AT queda sin efecto una vez sometida la reclamación al
procedimiento de APELACIÓN ante el TF. Solo puede revisar los requisitos de
admisibilidad de la apelación.
RTF Nro. 15083‐8‐2013: Que este tribunal ha establecido, en las Resoluciones N° 19836‐9‐
2011 y 6568‐4‐2010, que una vez interpuesta la apelación contra la resolución ficta
denegatoria de una reclamación, al haber transcurrido el plazo establecido para tal efecto,
la administración pierde competencia para emitir pronunciamiento respecto a dicha
reclamación.
5. CUÁLES SON LOS ACTOS APELABLES
ACTO CARACTERÍSTICAS
Resoluciones que resuelven una Pronunciamiento sobre admisibilidad
reclamación. “Inadmisible”. Resoluciones que resuelven una
reclamación
Resoluciones que resuelven una Pronunciamiento sobre fondo
reclamación. “Sobre Fondo”
Resolución denegatoria tácita de una Aplicación de silencio administrativo
reclamación. negativo.
Resolución que deniega fraccionamiento o Pronunciamiento sobre cumplimiento de
aplazamiento especial requisitos.
Resolución (expresa) que se pronuncia Pronunciamiento sobre solicitudes no
sobre solicitud no contenciosa vinculada contenciosas vinculadas a la determinación
con la determinación, excepto de la obligación tributaria
devoluciones. (R)
Actos de la AT cuando la cuestión en Controversia de puro derecho es aquella en
controversia es de Puro Derecho la que se discute régimen legal de una
situación de hecho, no hay hechos que
probar
Resoluciones dictadas por el ejecutor Se discute el derecho de propiedad de
coactivo en los casos de intervención bienes embargados.
excluyente de propiedad

Ejemplos
 RTF N° 5433 ‐ 3 ‐2003 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
El no acogimiento o el acogimiento parcial al Sistema Especial de Actualización y Pago de
Deudas Tributarias – D.Leg. 914 califican como actos apelables ante el TF (ACTO
APELABLE).
Distinto es el caso de las resoluciones mediante las cuales la AT determina como deuda
acogida un mayor monto por la deuda identificada por el interesado en su solicitud de
acogimiento, así como cuando acoge deuda que no se relaciona con la identificada por el
interesado, supuestos en que procede la interposición de un recurso de reclamación (ACTO
RECLAMABLE).
 RTF N° 0098‐5‐1999 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
No es apelable ante el TF la resolución que deniega el otorgamiento del fraccionamiento y/o
aplazamiento del art. 36 del CT, pues no incide en la determinación de ningún tipo de
obligación tributaria, sino que está destinado a facilitar su pago. (no se considera vinculado
con la determinación de la Obligación Tributaria)
 RTF 11541 ‐ 7 ‐2014 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
Los criterios contenidos en resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal que constituyen
precedente de observancia obligatoria, en las que se analizaron ordenanzas municipales a fin
de determinar si cumplían los parámetros fijados por el Tribunal Constitucional en cuanto a la
determinación del costo de los Arbitrios Municipales y su distribución, no seguirán siendo
aplicados, en virtud de la sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el expediente N°
04293 ‐2012 ‐ PA/TC
 RTF N° 539‐4‐2003 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a que se refiere el
primer párrafo del artículo 163° del CT, pueden ser apelables ante el Tribunal Fiscal, no
pudiendo serlo, las esquelas, memorándums, oficios o cualquier otro documento emitido por
la AT, salvo que estos reúnan los requisitos de apelación.

6. PLAZOS PARA INTERPONER APELACIÓN

CLASES DE APELACIÓN PLAZOS
Resoluciones que resuelven 15 días hábiles o 30 (PT) siguientes a la notificación
una reclamación 1 certificada de la resolución. Vencido el plazo, se puede
apelar con pago de deuda o carta fianza hasta el
término de 6 meses contados desde el día sgte. de la
notificación certificada
Resolución denegatoria ficta No aplicable (*)
de una reclamación
Resolución de procedimiento 15 días hábiles siguientes a su notificación
no contencioso
Apelación de puro derecho 10 días (comiso, internamiento, cierre y multas
sustitutorias) ó 20 días hábiles (los demás actos)
siguientes a la notificación
Resolución que resuelve una 5 días hábiles siguientes a los de su notificación
reclamación sobre comiso,
internamiento, cierre; y
multas sustitutorias
Intervención excluyente de 5 días hábiles siguientes a la notificación de la
propiedad resolución del Ejecutor Coactivo

7. DÓNDE SE PRESENTA EL RECURSO DE APELACIÓN

 El Código Tributario (artículo 145°) dispone que el recurso deberá presentarse ante el
órgano que dictó la resolución apelada (por ejemplo, la SUNAT).
 Dicho órgano únicamente se encargará de verificar si la Apelación cumple con los
requisitos de admisibilidad. Una vez verificado ello, procederá a elevar el expediente
al Tribunal Fiscal.
 El plazo para la elevación del expediente al Tribunal Fiscal es de:

 30 días hábiles como plazo general, contado desde el día siguiente de presentado
el recurso.
 15 días hábiles, en caso sean apelaciones contra resoluciones que resuelvan
reclamos sobre sanciones de comiso, internamiento o cierre, así como las que las
sustituyan. ¿QUÉ SUCEDE

8. ADMISIBILIDAD
En la apelación contra la Resolución que declare la inadmisibilidad de un Recurso de
Apelación, el Tribunal Fiscal se avocará únicamente a verificar si el apelante cumplió
con los requisitos previstos en el Código Tributario y, de no ser así, si se le otorgó el
plazo debido para subsanar las omisiones.
No obstante, en casos donde se evidencia una manifiesta improcedencia de la
cobranza, el Tribunal Fiscal podría, de considerarlo pertinente, emitir
pronunciamiento respecto al asunto de fondo materia de controversia.
Esto último en aplicación del principio de economía procesal.
 8.1. ESTABLECER COMO REQUISITO DE ADMISIBILIDAD DEL RECURSO
DE RECLAMACIÓN ANTE SUNAT Y DEL RECURSO DE APELACIÓN
ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
La Autorización del escrito por letrado en los lugares donde la defensa sea
cautiva, y que además deberá contener el Nombre de abogado que autoriza, su
firma y número de registro hábil, obliga a solicitar los servicios de asesoría legal
lo que puede generar un costo adicional y hasta excesivo en determinados casos.
“Estos requisitos pueden generar a su vez determinado grado de indefensión en
aquellos sujetos de escasos recursos y/o colocarlos en una situación desigual
frente a aquellos sujetos que por su capacidad económica pueden obtener la
asesoría legal que consideren conveniente”
Por otro lado, en cuanto a la hoja de información sumaria, “se observa que en
ella se requiere información que puede estar contenida en el escrito
fundamentado que se presenta para interponer el recurso de reclamación y
apelación o información con que cuenta la propia SUNAT, y sin embargo, errores
en su llenado generan que se requiera al deudor tributario a fin de que subsane
la información errada u omitida, lo cual dilata la admisión a trámite de la
reclamación, evidenciado además un formalismo excesivo”.

8.2. QUÉ SUCEDE SI NO SE CUMPLEN LOS REQUISITOS DE

ADMISIBILIDAD
1) El órgano donde se presenta la apelación (encargado de verificar la admisibilidad)
notificará al apelante un Requerimiento de Admisibilidad a fin que en un plazo
determinado cumpla con subsanar las omisiones (15 o 05 días hábiles).
2) Si estos plazos se vencen y el apelante no ha cumplido con la subsanación, el
Recurso de Apelación será declarado Inadmisible
3) Dicha declaración se realizará mediante una resolución del propio órgano
encargado de verificar la admisibilidad, siendo esta Apelable al Tribunal Fiscal.
BASE LEGAL: DL Nº 1263. Articulo 137

9. MEDIOS PROBATORIOS
 En el caso de la apelación, no son medios probatorios admisibles, y en consecuencia
no será admitida en este procedimiento, la documentación requerida por la
Administración durante la etapa de reclamación que no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario, salvo que el deudor tributario:
 Pruebe que la omisión no se generó por su causa.
 Cancele el monto apelado actualizado vinculado a dicha documentación no
presentada y/o exhibida.
 Conforme a lo establecido por la norma, es posible que el deudor tributario
presente estas pruebas, en principio inadmisibles, siempre que pruebe que la
omisión no se generó por su causa; es decir, que se acredite que la falta de
presentación o exhibición sucedida en la etapa de reclamación, fue provocada
por circunstancias ajenas a la responsabilidad del deudor tributario. Ello puede
producirse.

10. SE PUEDE APELAR VENCIDO LOS PLAZOS ANTES INDICADOS.
Si. La apelación será admitida vencido el plazo señalado, siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda apelada actualizada hasta la fecha de pago o se
presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
la fecha de pago o se presente carta fianza hasta por 12 meses posteriores a la fecha de
la interposición de la apelación, y se formule dentro del término de 6 meses en que se
efectuó la notificación certificada. La Carta Fianza debe otorgarse por un período de
12 meses y renovarse por periodos similares, dentro del plazo que señale la AT.
BASE LEGAL: El artículo 148º del Código Tributario establece un tratamiento
similar al de la etapa de reclamación con respecto a las pruebas no presentadas
durante la etapa de verificación o fiscalización, comentada en apartado anterior.

11. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN

 CLASES DE APELACIÓN PLAZOS

12. Resoluciones que resuelven una 12 meses o 18 meses si asunto es

reclamación sobre PT
Resolución denegatoria ficta de una 12 meses o 18 meses si asunto es
reclamación sobre PT

Resolución de procedimiento no 12 meses o 18 meses si asunto es

contencioso sobre PT
Apelación de puro derecho 20 días (comiso, internamiento, cierre
y multas sustitutorias) o un año (los
demás actos) o 18meses PT
Resolución que resuelve una 20 días
reclamación sobre comiso,
internamiento, cierre; y multas
sustitutorias
Intervención excluyente de propiedad 20 días

APELACIÓN PURO DERECHO

Este tipo de apelación permite al interesado evitar la instancia de Reclamación e
iniciar su controversia directamente ante el Tribunal Fiscal.
Es el Tribunal Fiscal el que calificará si se trata de una apelación de puro derecho. De
no ser así, remitirá los actuados a la Administración Tributaria a efecto que se le
otorgue trámite de Reclamación, o el trámite correspondiente, notificando al
interesado.
El plazo para interponer esta apelación es de 20 días hábiles, contados desde el día
siguiente de notificados los actos de la Administración. El plazo se reduce a 10 días
hábiles cuando se trate de resoluciones que establezcan sanciones de comiso,
internamiento o cierre, así como las que la sustituyan.

13. RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

Puede tener naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria (Art. 102 y 154):
“Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del
Artículo 102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
 Especializadas, así como las emitidas por los Resolutores ‐ Secretarios de
Atención de Quejas por asuntos materia de su competencia, constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal,
por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolución correspondiente el
Tribunal señalará que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondrá la publicación de su texto en el diario oficial El Peruano.”

14. PRECEDENTE DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Son aprobadas a través de un Acuerdo de Sala Plena (conformado por todos los
vocales del Tribunal Fiscal), previo estudio del tema por una comisión creada
específicamente para ver cada asunto
Los criterios desarrollados se mantienen vigentes mientras la interpretación no sea
modificada por el propio Tribunal Fiscal, por un reglamento o por una Ley.
La Administración Tributaria no puede interponer Demanda Contencioso
Administrativa contra las RTF que contengan estos precedentes.

15. SOLICITUD DE CORRECCIÓN ACLARACIÓN O AMPLIACIÓN

Contra lo resuelto por el TF no cabe recurso alguno en vía administrativa pero dentro
de 10 días de notificada y por única vez se puede presentar solicitud de ampliación,
corrección o aclaración, para corregir errores materiales o numéricos, o ampliar el
fallo del TF sobre puntos omitidos, o aclarar algún concepto dudoso.
No se puede alterar el contenido sustancial de la resolución.
No interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones del Tribunal Fiscal.
Plazo para resolver: 5 días hábiles.
De oficio o a solicitud de parte (Art. 153).

16. RESOLUCIÓN DE CUMPLIMIENTO

En caso que la Administración Tributaria requiera expedir resolución de
cumplimiento o emitir informe, se cumplirá con el trámite en el plazo máximo de
noventa (90) días hábiles de notificado el expediente a la Administración Tributaria,
debiendo iniciarse la tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de los
 quince (15) primeros días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que
el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.

CAPITULO IV: CASOS PRÁCTICOS

CASO PRACTICO N° 01
Una empresa ha presentado su recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal el día 13.02.2018.
Sin embargo, al 07.08.2018 le siguen informando que dicho recurso se encuentra en el área
de admisibilidad de la SUNAT, sin que haya fecha para que se eleven los actuados al
Tribunal Fiscal.
Al respecto, nos consultan qué podría hacer para agilizar el procedimiento.
SOLUCIÓN:
Opinamos que la empresa debería interponer un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, pues
es evidente que la SUNAT está infringiendo lo establecido en el artículo 145 del Código
Tributario, al haberse excedido de los treinta (30) días hábiles de plazo que tenía para elevar
el recurso al Tribunal Fiscal.
En ese caso, el colegiado solicitará a la SUNAT que explique por qué no se ha cumplido lo
establecido por ley, ordenando que se le remitan los actuados de la apelación a efectos de ser
ingresados al Tribunal Fiscal. La queja, en principio, debería ser resuelta en un plazo de
veinte (20) días hábiles de presentada.

CASO PRÁCTICO N° 02
Un expediente de apelación ha tenido su informe oral el día 29.08.2018, por lo que nos
consultan hasta cuándo se pueden presentar los alegatos.
SOLUCIÓN:
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 150 del Código Tributario, los alegatos se
presentan dentro de los tres (3) días posteriores a la realización del informe oral. Además,
debe tomarse en cuenta que de acuerdo con lo señalado en la Norma XII del Título Preliminar
del Código Tributario, los plazos expresados en días se entenderán referidos en días hábiles.
Por lo tanto, los alegatos en el caso planteado se podrán presentar hasta el martes 04.09.2018
(el día jueves 30.08.2018 no se computa al ser feriado).
Sin perjuicio de ello, nótese que si al 28.09.2018 (es decir, habiendo transcurrido 20 días
hábiles desde que se llevó a cabo el informe oral) aún no se ha emitido la resolución
correspondiente que resuelve la apelación, el recurrente podrá presentar más alegatos que
deberán ser atendidos por el colegiado al momento de resolver, siempre que se presenten
hasta los cinco (5) días hábiles anteriores a la fecha de emisión de la resolución por la sala
especializada correspondiente que resuelve la apelación. Ello en virtud de la entrada en
vigencia a partir del 14.09.2018 de las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo
N° 1421.

CASO PRÁCTICO N° 03
Una empresa presentó ante la SUNAT un recurso de apelación calificándolo como de puro
derecho de acuerdo a lo previsto en el artículo 151 del Código Tributario. Sin embargo, dicha
entidad le ha dado trámite de reclamación pues, en su opinión, existen hechos por probar que
ameritan ser revisados por el área de reclamos.
Al respecto, nos consultan si la SUNAT tiene la facultad para recalificar su recurso.
SOLUCIÓN:
No se encuentra dentro de las facultades de la Administración Tributaria calificar si el recurso
presentado constituye o no una apelación de puro derecho, limitándose su actuación a
verificar si el apelante ha cumplido con los requisitos establecidos en el artículo 146 del
Código Tributario, que no haya reclamación en trámite sobre la misma materia, y, de ser el
caso, conceder la alzada al Tribunal Fiscal del recurso presentado por el contribuyente, o
emitir una resolución declarándolo inadmisible si no reúne los requisitos citados.
En ese sentido, en el caso planteado la empresa podrá presentar una queja contra la SUNAT a
fin de que eleve el expediente de apelación al Tribunal Fiscal, pues corresponde
exclusivamente a este calificar si la impugnación constituye una de puro derecho como
también si el acto recurrido es susceptible de ser impugnado en la vía de apelación de puro
derecho, al ser estos aspectos de fondo, sobre los que carece de competencia la SUNAT ante
la que se presenta el recurso.

CASO PRÁCTICO N° 04
Una empresa fue notificada con una resolución de determinación por el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2016 que omitió pagar en su momento al no declarar ingresos. Dado que dicha
empresa actualmente se encuentra inoperativa, y habiendo tomado conocimiento del caso, el
que fuera gerente general de la empresa en dicho año quiere interponer un recurso de
reclamación contra dicho valor, pues entiende que si no lo impugna correría el riesgo de que
la SUNAT ahora proceda a imputarle responsabilidad solidaria dado que la empresa
actualmente no genera ingreso alguno y sus activos son escasos.
Al respecto, dicha persona nos consulta si está legitimada para presentar la citada
reclamación.
SOLUCIÓN:
El recurso de reclamación solo puede ser interpuesto por el deudor tributario directamente
afectado por el acto respectivo. En este caso, siendo que la resolución de determinación se
emitió contra la empresa, por más vinculación que tenga el antiguo gerente general con los
hechos que motivaron los respectivos reparos, no tiene legitimidad para impugnar la misma.
Solo en caso la SUNAT le atribuya responsabilidad solidaria en los términos señalados por el
artículo 20-A del Código Tributario, dicha persona podrá recién impugnar este acto a través
de un recurso de reclamación. Por otro lado, debe tenerse en cuenta que por más que la deuda
contenida en la resolución de determinación notificada se vuelva exigible en cobranza
coactiva al no ser impugnada, ese solo hecho no faculta a la SUNAT para cobrarle la deuda al
referido ex gerente general.

CASO PRÁCTICO N° 05
Una empresa ha sido notificada con una resolución de intendencia que dispone el ingreso
como recaudación de sus fondos de detracciones.
Al respecto, nos consulta si este acto administrativo es reclamable.
SOLUCIÓN:
No. Una resolución de ese tipo solo es susceptible de ser impugnada en un plazo de quince
(15) días hábiles contados desde el día siguiente de notificada con un recurso de
reconsideración (opcional y siempre que se fundamente en nueva prueba) o uno de apelación
(que se sustenta en una interpretación diferente de la prueba aportada o por tratarse de un
asunto de puro derecho), según los requisitos previstos en el artículo 216 del TUO de la Ley
Nº 274444 - Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por Decreto Supremo
Nº 006-2017-JUS.