Caso I – Cálculo de los Impuestos Diferidos

El objetivo de estos ejercicios es aplicar los conocimientos adquiridos:

Requerimientos

1. Dispone de 30 minutos para documentar sus respuestas

2. Con base en los antecedentes mencionados a continuación desarrollo las siguientes

preguntas:

Antecedentes

El caso trata del reconocimiento de impuestos de activos diferidos e impuestos de pasivos

diferidos para estados financieros 31/12/15, 31/12/16 y 31/12/17.

El ejemplo trata de una empresa por un período de dos años, 2016 y 2017.

En 2016 la tasa del impuesto de renta establecida era del 40% y 35% para 2017 de las
utilidades gravables. La tasa para 2017 solo se conoció en el último trimestre del mismo año.

Donaciones de caridad de 500 en 2016 y 350 en 2017 son reconocidas como un gasto
cuando son pagadas y no son deducibles para propósitos de impuestos.

En 2016, la empresa fue notificada por las autoridades respectivas que tenían la intención de
interponer una acción en contra de la empresa con respecto a las emisiones de sulfuro.
Aunque a diciembre 2017 dicha acción no ha llegado a la corte, la empresa reconoció un
pasivo de 700 en 2016 siendo su mejor estimado de la multa resultado de la acción. Las
multas no son deducibles para propósitos de impuestos.

En 2010, la empresa incurrió en 1,250 de costos en relación con el desarrollo de un nuevo

producto. Estos costos fueron deducidos para propósitos de impuestos en 2010. Para
propósitos de contabilidad, la empresa capitalizó este desembolso y lo amortizó en una base
de línea recta por más de cinco años. El 31/12/2015, el saldo no amortizado del desarrollo
del producto costó 500.

En 2016, la empresa llegó a un acuerdo con sus empleados para proveer beneficios de
cuidados de la salud para sus retirados. La firma reconoce como un gasto el costo de este
plan pues los empleados proveen un servicio. No fueron efectuados pagos para dichos
beneficios en 2016 o 2017. Los costos para cuidados de salud son deducibles para
propósitos de impuestos cuando los pagos son efectuados a retirados. La empresa
ha determinado que es probable que la utilidad gravable estará disponible contra lo cual
podrá ser utilizado cualquier impuesto de activo diferido.

Los edificios son depreciados para propósitos de contabilidad a un 5% por año en una base
de línea recta y a 10% al año en una base de línea recta para propósitos de impuestos. Los
vehículos son depreciados para propósitos de contabilidad en un 20% por año en una base
de línea recta y a 25% por año para en una base de línea recta para propósitos de
impuestos. Una depreciación de un año completo es cargada para propósitos de contabilidad
en el año en que un activo es adquirido. (Vea la tabla de información histórica)

El 1/1/2017, el edificio fue revaluado a 65,000 y la empresa estimó la vida útil restante del
edificio era de 20 años desde la revaluación. La revaluación no afectó las utilidades
gravables en 2017 y las autoridades de impuestos no ajustaron la base gravable de los
edificios para reflejar la revaluación.

Pregunta 1:

Calcule impuestos actuales, bases de impuestos e impuestos de activos diferidos e

impuestos de pasivos diferidos para los estados financieros 31/12/2015, 31/12/2016,
31/12/2017.

¿Permite el NIC 12 compensar los impuestos de activos diferidos y los impuestos de

pasivos diferidos?

Utilice la siguiente información:

Balances para 31/12/2015, 31/12/2016, 31/12/2017

Balance para 31/12/2015 Valor en Base Diferencias

Libros Impositiva Temporarias

Cuentas por Cobrar 500 _____ _____

Inventarios 2,000 _____ _____

Costos Desarrollo del producto 500 _____ _____

Inversiones 33,000 _____ _____

Propiedad, planta y Equipo 36,000 _____ _____

Total Activo 72,000 _____ _____

CxP Impuestos Corrientes 3,000 _____ _____

Cuentas por Pagar 500 _____ _____

Multas por pagar 0 _____ _____

Prestaciones Sociales 0 _____ _____

Deudas a largo plazo 20,000 _____ _____

Impuestos Diferidos _____ _____ _____

Total Pasivo _____ _____ _____

39,900 18,400

Diferencias Temporarias _____

Pasivos por impuestos diferidos _____ al 40% _____

Activo por Impuesto diferido _____ al 40% _____

Pasivos por impuestos diferidos _____

Neto
Balance para 31/12/2016 Valor en Base Diferencias
Libros Impositiva Temporarias

Cuentas por Cobrar 500 _____ ______

Inventarios 2,000 _____ ______

Costos Desarrollo del producto 250 _____ ______

Inversiones 33,000 _____ ______

Propiedad, planta y Equipo 37,200 _____ ______

Total Activo 72,950 _____ ______

CxP Impuestos Corrientes _____ _____ ______

Cuentas por Pagar 500 _____ ______

Multas por pagar 700 _____ ______

Prestaciones Sociales 2,000 _____ ______

Deudas a largo plazo 12,475 _____ ______

Impuestos Diferidos _____ _____ ______

Total Pasivo _____ _____ ______

44,685 22,135

Diferencias Temporarias ______

Pasivos por impuestos diferidos _____ al % ______

Activo por Impuesto diferido _____ al % ______

Pasivos por impuestos diferidos ______

Neto

Balance para 31/12/2017 Valor en Base Diferencias

Libros Impositiva Temporarias

Cuentas por cobrar 500 _____ ______

Inventario 2,000 _____ ______

Costos Desarrollo del producto 0 _____ ______

Inversiones 33,000 _____ ______

Propiedad, planta y Equipo 75,750 _____ ______

Total Activo 111,250 _____ ______

CxP Impuestos Corrientes _____ _____ ______

Cuentas por Pagar 500 _____ ______

 Balance para 31/12/2017 Valor en Base Diferencias
Libros Impositiva Temporarias

Multas por pagar 700 _____ ______

Prestaciones Sociales 3,000 _____ ______

Deudas a largo plazo 12,805 _____ ______

Impuestos Diferidos _____ _____ ______

Total Pasivo _____ _____ ______

72,041 15,341

Diferencias Temporarias ______

Pasivos por impuestos diferidos _____ al % ______

Activo por Impuesto diferido _____ al % ______

Pasivos por impuestos diferidos ______

Neto

Desarrollo de costos netos de propiedades, plantas y equipos para propósitos de

contabilidad y de impuestos:

Contabilidad:

Costos Construcción Vehículos Total

Saldo a 31/12/2015 50,000 10,000 60,000

Adiciones 2016 6,000 0 6,000

Saldo a 31/12/2016 56,000 10,000 66,000

Eliminación de la amortización -22,800 0 -

acumulada 22,800

Revalorización 31,800 0 31,800

Saldo a 1/1/2017 65,000 10,000 75,000

Adiciones 2017 0 15,000 15,000

Saldo a 31/12/2017 65,000 25,000 90,000

Depreciación acumulada 5% 20%

Saldo a 31/12/2015 20,000 4,000 24,000

Depreciación 2016 2,800 2,000 4,800

Saldo a 31/12/2016 22,800 6,000 28,800

 Revaluación al 1/1/2017 -22,800 0 -
22,800

Saldo al 1/1/2017 0 6,000 6,000

Depreciación 2017 3,250 5,000 8,250

Saldo a 31/12/2017 3,250 11,000 14,250

Saldo al 31/12/2015 30,000 6,000 36,000

Saldo al 31/12/2016 33,200 4,000 37,200

Saldo al 31/12/2017 61,750 14,000 75,750

Tributación:

Costos Construcción Vehículos Total

Saldo a 31/12/2015 50,000 10,000 60,000

Adiciones 2016 6,000 0 6,000

Saldo a 31/12/2016 56,000 10,000 66,000

Adiciones 2017 0 15,000 15,000

Saldo a 31/12/2017 56,000 25,000 81,000

Depreciación Acumulada 10% 25%

Saldo al 31/12/2015 40,000 5,000 45,000

Depreciación 2016 _____ _____ _____

Saldo al 31/12/2016 _____ _____ _____

Depreciación 2017 _____ _____ _____

Saldo al 31/12/2017 _____ _____ _____

Base Imponible al 31/12/2015 _____ _____ _____

Base Imponible al 31/12/2016 _____ _____ _____

Base Imponible al 31/12/2017 4,800 11,250 16,050

Cálculo de gastos de impuestos actuales

2016 2017

Resultado Contable 8,775 8,740

Adicionar

Depreciación para fines contables _____ _____

Donaciones de caridad _____ _____

 Contaminación Ambiental _____ _____

Costos del Desarrollo del producto _____ _____

Prestaciones de Salud _____ _____

_____ _____

Deducir

Depreciación Fiscal _____ _____

Base Imponible 8,925 6,740

Gasto por Impuestos Corrientes al ??% _____

Gasto por Impuestos Corrientes al ??% _____

Pregunta 2:

De acuerdo a NIC 12 desglose la mayoría de componentes de los gastos de impuestos

separadamente.

Mayoría de componentes de gastos de impuestos:

2016 2017

Gasto tributario corriente (Ingresos) ______ ______

Gasto por Impuesto diferido (Ingreso)
relacionado con el nacimiento y reversión de ______ ______
diferencias temporarias.
Gastos por Impuestos Diferidos (Ingresos) Como
resultado de la reducción en la tasa de impuesto. ______ ______

Gasto por impuesto 3,990 2,054

Pregunta 3:

De acuerdo con NIC 12 la suma actual y los impuestos diferidos relacionados con ítems
cargados o abonados al patrimonio deben ser desglosados.
¿Existe alguno de dichos impuestos diferidos? En caso de afirmación por favor calcule el
monto de impuestos diferidos cargados al patrimonio.

Suma actual e impuestos diferidos relacionados con ítems cargados en el patrimonio.

2016 2017

_________________________________ ______ ______

Pregunta 4:

NIC 12 requiere de una explicación de la relación entre gastos de impuestos y utilidad

contable. De acuerdo a la primera alternativa expuesta en NIC 12 una conciliación
numérica entre gastos de impuestos (Ingreso) y el resultado de contabilizar la utilidad
multiplicada por el índice de impuestos y se calcula.

Por favor elabore una conciliación basada en este método.

2016 2017

Resultado Contable 8,775 8,740

Impuesto a la tasa impositiva aplicable de ??% _____ _____

Efecto de los Gastos que no son deducibles al

determinar la ganancia

1)__________________ _____ _____

2)__________________ _____ _____

Reducción en la apertura de los impuestos

diferidos originados por la reducción en la tasa de
_____ _____
impuestos.

Gasto por Impuesto 3,990 2,054