PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS CONTABLES

TEORIA CONTABLE
I. ACTIVOS DIFERIDOS

1. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Corresponde a erogaciones que se realizan de manera anticipada y de los cuales se espera que los beneficios futuros
fluyan en forma de bienes y servicios

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

 Intereses  Arrendamientos
 Honorarios  Servicios
 Comisiones  Suscripciones
 Seguros  Otros

Registro Inicial: Suponga el siguiente ejemplo. El 01 de enero de 2011, usted paga anticipadamente el arriendo de un
local por 5 meses por valor total de $10.000.000 (corresponde a $2 millones por mes).

Elem Cuentas Débito Crédito

Act. Bancos 10.000.000
Act. Gasto Pagado por Anticipado – Arrendamientos 10.000.000

Como se observa, en este caso no existe causación, puesto que primero se registra el flujo financiero, y conforme se
disfrute el local (flujo real) de manera mensual se reconocerá el beneficio. Al proceso de reconocer el bien o el servicio
que llega o que se utiliza periódicamente se le conoce como AMORTIZACIÓN.

Amortización
Al finalizar cada mes de uso del local, usted deberá reconocer el flujo real utilizado, esto es el uso del bien o el servicio
que pagó al inicio. Este registro se realiza linealmente durante todos los meses que se hayan prepagado, así:

Elem Cuentas Débito Crédito

Act. Gasto Pagado por Anticipado – Arrendamientos 2.000.000
Gasto Gasto Ventas – Arrendamientos 2.000.000

Note dos cosas importantes:

 El registro es muy similar al que se realiza para la depreciación, toda vez que el mismo implica reducir una
porción del activo consumido para trasladarlo al gasto del periodo
 El gasto a través del cual se registra la amortización corresponde al mismo del pagado por anticipado. Esto es
que si el gasto pagado por anticipado es por seguros, el gasto que se registra es por seguros; si es por servicios
pagados por anticipado el gasto que se crea es un gasto de servicios.

2. CARGOS DIFERIDOS

CARGOS DIFERIDOS
 Organización y Preoperativos
 Investigaciones, estudios (I&D)
 Software
 Papelería
 Mejoras en propiedades ajenas
 Publicidad
 Elementos de aseo y cafetería
 Dotación a trabajadores
CARGOS DIFERIDOS
Corresponde a bienes o servicios adquiridos en un
momento determinado, del que se esperan recibir
beneficios durante varios periodos en el futuro
AMORTIZACIÓN
 Menor tiempo entre el estudio de factibilidad que los contemple y el
beneficio esperado, sin exceder 5 años
 Tiempo de recuperación de los beneficios
 Máximo 3 años
 De acuerdo al consumo
 Vida útil, máximo el tiempo del contrato de arrendamiento
 Máximo 1 año
 De acuerdo al consumo
 Máximo el tiempo que dure la dotación (4 meses)

Dennis Fabián Bejarano

Primer Semestre de 2011
Registro Inicial: Suponga el siguiente ejemplo. El 01 de enero de 2011, usted adquiere un módulo de SAP para
administrar sus inventarios, por valor de $36.000.000. El registro sería

Elem Cuentas Débito Crédito

Pasivo Cuentas por Pagar 36.000.000
Act. Cargos Diferidos - Software 36.000.000

Tenga en cuenta que los cargos diferidos si se causan, toda vez que pueden ser adquiridos a crédito o de contado. Si es lo
último faltaría hacer el registro del pago. El reconocimiento del uso y de los beneficios de los cargos diferidos también se
conoce como amortización.

Amortización

De manera general, la amortización de los cargos diferidos se reconoce cuando los mismos permiten generar ingresos
en la empresa. Usualmente la amortización de los C.D. se realiza de manera lineal, a menos de que la misma dependa del
consumo, como por ejemplo la papelería. En el ejemplo, el periodo de amortización es de 3 años, por tratarse de
software, por lo tanto mensualmente procede el siguiente registro contable:

Elem Cuentas Débito Crédito

Act. Cargos Diferidos - Software 1.000.000
Gasto Gasto por Amortización (Software) 1.000.000

Fíjese que el registro es muy parecido al que se explicó para los Gastos Pagados por Anticipado. La diferencia, es que en
el caso de los diferidos la amortización se realiza (para todos los cargos diferidos) contra el Gasto por Amortización.

II. PASIVOS DIFERIDOS

1. INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO: Contrario los gastos pagados por anticipado (activos), los ingresos
recibidos por anticipado corresponden a un pasivo, toda vez que la empresa recibe dinero de manera anticipada
(flujo financiero), para prestar servicios o vender bienes en el futuro (flujo real), adquiriendo así una obligación

INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO

 Vender bienes  Prestar servicios

Registro Inicial: Suponga el siguiente ejemplo. El 01 de enero de 2011, usted recibe $9.000.000 de un cliente para que
le venta durante los siguientes tres meses mercancía, por valor de $3.000.000 mensualmente.

Elem Cuentas Débito Crédito

Pasivo Ingresos recibidos por anticipado 9.000.000
Act. Bancos 9.000.000

Amortización

Si los gastos pagados por anticipado se amortizan por su consumo contra el gasto, los ingresos recibidos por anticipado
se amortizan por su devengo contra un ingreso real. En el ejemplo, pasado el primer mes usted hará el siguiente registro
contable:
Elem Cuentas Débito Crédito
Ingreso Ingreso por ventas 3.000.000
Pasivo Gasto por Amortización (Software) 3.000.000
Activo Inventarios Sn Kardex
Costo Costo de ventas Sn Kardex

Fíjese que el registro anterior, se parece al de la venta que usualmente hacemos, pero en vez de una cuenta por cobrar
(activo) se disminuye un pasivo (ingreso recibido por anticipado), toda vez que el flujo financiero nos lo dieron antes.

Tratándose de servicios a prestar en el futuro sólo será necesario el registro del ingreso una vez este se realice o
devengue.

Dennis Fabián Bejarano

Primer Semestre de 2011
EJERCICIOS

Gastos pagados por anticipado

1. El 28 de febrero de 2011 usted pagó de manera anticipada el servicio de Directv que tiene contratado su empresa,
por valor de $640.000 por los meses de marzo, abril, mayo y junio de 2011. Realice el registro contable inicial del
gasto pagado por anticipado, y el de la amortización que se tendría que hacer cada uno de los meses.

2. El 15 de marzo de 2011 usted realizó el pago anticipado de los intereses por valor de $1.250.000 correspondientes a
una deuda que posee con el Banco Suramericano. Cada mes usted paga $500.000 de interés, por tanto este pago
anticipado cubre los últimos 15 días del mes de marzo y los meses de abril y mayo completos. Realice el registro
inicial del pago anticipado y la amortización de los 15 días de marzo, y meses de abril y mayo.

Cargos Diferidos

3. Para fundar la empresa Teoría y Consultoría S.A. usted gastó $6.000.000 en erogaciones de organización y
preoperativos. La empresa se creó el 01 de agosto de 2011, pero empezó a facturar y generar ingresos hasta el mes
de noviembre de 2011. Sobre la anterior información:

a. Registre el cargo diferido inicial

b. Indique a partir de qué mes empezaría a registrar la amortización del cargo diferido, y por qué
c. Realice el registro de amortización que se debería realizar.

4. Su empresa, invirtió también el 01 de agosto en publicidad $7.200.000 tanto visual como en periódicos. Suponga
que la entidad estima recibir ingresos producto de ella durante 6 meses, este será el tiempo de amortización de
estos cargos diferidos. Sin embargo, al igual que en el caso anterior, los ingresos comenzaron a generarse en
noviembre:

a. Registre el cargo diferido inicial

b. Indique a partir de qué mes empezaría a registrar la amortización del cargo diferido, y por qué
c. Realice el registro de amortización que se debería realizar.

5. Usted tomó en arriendo un inmueble para su empresa el 01 de agosto de 2011, firmando un contrato de
arrendamiento por 3 años. Sobre el mismo, en el mes de septiembre de 2011 realizó arreglos correspondientes a
remodelaciones, pintura, arreglo de pisos, iluminación etc.,. por valor de $54.000.000, que no serán reembolsables y
cuya vida útil se estima en 4 años.

a. Realice el registro inicial (septiembre de 2011) de las mejoras a propiedades en arriendo

b. Calcule y registre el valor de la amortización de un mes. Recuerde que según la tabla la amortización de estos
cargos diferidos se realiza tomando la vida útil de las mejoras, sin exceder el tiempo del contrato. ¿Cuánto es el
valor de la amortización mensual?
c. Suponga que la vida útil de las mejoras no es de 4 años, sino de sólo 2. Bajo la información del punto anterior,
¿Cuánto sería el valor de la amortización mensual? También haga el registro.

6. Al inicio del mes de agosto, usted compra $8.000.000 correspondiente a 40 cajas de resmas de papel carta. Durante
el mes de agosto utilizó 5 cajas, 10 cajas en septiembre, 10 en octubre y 15 en noviembre.

d. Realice el registro inicial de la papelería comprada

a. Calcule y registre el valor de la amortización de cada uno de los meses. Recuerde que en el caso de la papelería
el registro se realiza con base en el consumo.

Ingresos recibidos por anticipado

7. Una ONG contrata a su empresa para que brinde servicios de consultoría contable por los siguientes 4 meses, y le
gira un cheque por concepto de honorarios por valor de $24.000.000. Realice el registro del pasivo inicial, y de la
amortización que usted debería hacer al final de cada uno de los cuatro meses.

Dennis Fabián Bejarano

Primer Semestre de 2011