Contrôle de gestion

Le contrôle budgétaire – 1ère partie

Calcul et analyse des écarts

Cas Papyrus – Corrigé

1. Evolution du chiffre d'affaires et de la marge

1.1. Calculer, pour chaque catégorie d'ouvrages et au total

- le chiffre d'affaires hors taxes des Editions Papyrus ;

- la marge brute dégagée par les Editions Papyrus.

Pour l'exercice N-3

Nombre Ventes Prix de cession C.A.H.T Taux de Marge brute

de titres moyennes moyen H.T Total marge brute totale en €
par titre
1 2 3 4=1*2*3 5 6=4*5

Manuels scolaires 140 8 130 13,41 15 263 262,00 35 % 5 342 141,70

Manuels universitaires 82 5 740 17,60 8 283 968,00 33 % 2 733 709,44

Parascolaire 60 7 090 5,44 2 314 176,00 35 % 809 961,60

Annales 64 4 980 7,35 2 342 592,00 18 % 421 666,56

Total 346 25 940 - 28 203 998,00 - 9 307 479,30

Pour l'exercice N

Nombre Ventes Prix de cession C.A.H.T Taux de Marge brute

de titres moyennes moyen H.T marge brute totale en €
par titre
1 2 3 4=1*2*3 5 6=4*5

Manuels scolaires 138 10 120 13,87 19 370 287,20 41 % 7 941 817,75

Manuels universitaires 88 6 090 19,16 10 268 227,20 38 % 3 901 926,34

Parascolaire 82 8 310 4,90 3 338 958,00 34 % 1 135 245,72

Annales 38 7 530 8,22 2 352 070,80 34 % 799 704,07

Total 346 31 870 - 35 329 543,20 - 13 778 693,88

1.2. Calculer la variation du chiffre d'affaires total et la variation de la marge brute totale
entre N-3 et N

Variation du chiffre d'affaires total = (35 329 543,20 - 28 203 998,00)/ 28 203 998,00 = + 25,26 %

Variation de la marge brute totale = (13 778 693,88 - 9 307 479,30)/ 9 307 479,30 = + 48,04 %

2. Analyse de l'évolution de la marge totale

2.1. Calculer le taux de marge brut moyen de chaque exercice

Taux de marge brut moyen de N-3 = (9 307 479,30/28 203 998,00) * 100 = 33 %

Taux de marge brut moyen de N = (13 778 693,88 /35 329 543,20) * 100 = 39 %

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2.2. Décomposer l'écart sur marge en un écart sur chiffre d'affaires et un écart sur taux
moyen de marge.

Ecart sur marge totale = Marge N – Marge N-3 = 13 778 693,88 - 9 307 479,30 = 4 471 214,58 €

Ecart sur CA = (CA N – CA N-3 ) * (Taux de marge N-3 ) = (35 329 543,20 - 28 203 998,00) * 33 %
= 2 351 429,92 €

Ecart sur taux moyen de marge = (Taux de marge N - Taux de marge N-3 ) * CA N
= (39 % - 33 %) * 35 329 543,20
= 2 119 772,59 €

Vérification => 2 351 429,92 + 2 119 772,59 = 4 471 202,51

3. Analyse de l'évolution du chiffre d'affaires total en un écart sur nombre de titres, un écart sur
nombre moyen d'exemplaires par titres, un écart sur prix moyen de cession.

- Nombre de titres
- Pour N-3 = 346

- Pour N = 346

- Nombre moyen d'exemplaires vendus

Principe.
Nombre moyen d'exemplaires par titres = Nombre d'exemplaires total/Nombre de titres

N-3 N

Nombre Ventes Nombre Nombre Ventes Nombre

de titres moyennes d'exemplaires de titres moyennes d'exemplaires
par titre total par titre total
1 2 1*2 1 2 1*2

Manuels scolaires 140 8 130 1 138 200 138 10 120 1 396 560

Manuels universitaires 82 5 740 470 680 88 6 090 535 920

Parascolaire 60 7 090 425 400 82 8 310 681 420

Annales 64 4 980 318 720 38 7 530 286 140

Total 346 - 2 353 000 346 31 870 2 900 040

- Pour N-3 = 2 353 000/346 = 6 800,58 => arrondi à 6 801

- Pour N = 2 900 040/346 = 8 381,62 => Arrondi à 8 382

- Prix moyen de cession

Principe.
Pour retrouver le chiffre d'affaires total, il faut donc utiliser ici le prix moyen de cession par exemplaire
=> Prix de cession moyen = CA total/Nombre moyen d'exemplaires vendus

- Pour N-3 = 28 203 998/2 353 000 = 11,986 €

- Pour N = 35 329 543,20/2 900 040 = 12,182 €

Compte tenu de ces éléments, on peut écrire :

- CA N-3 = 346 * 6 801 * 11,986 = 28 204 807,96 €

- CA N = 346 * 8 382 * 12,182 = 35 329 895,30 €

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- Ecart sur CA (tel que défini par l'énoncé)

Ecart sur CA = CA N - CA N-3 = 35 329 895,30 - 28 204 807,96 = 7 125 087,34 €

- Ecart sur nombre de titres

E1 = (Quantité titres N – (Quantité titres N-3 ) * (Prix moyen N-3 * Quantité moyenne d'exemplaires N-3 )

E1 = (346 – 346) * (11,986 * 6 801) = 0

- Ecart sur nombre moyen d'exemplaires par titres

E3 = (Qté moyenne d'exemplaires N - Qté moyenne d'exemplaires 2002 ) *(Prix cession moyen N-3 *Nombre de titres)

E3 = (8 382 – 6 801) * (11,986 * 346) = 6 556 653,64 €

- Ecart sur prix moyen de cession par exemplaire

E2 = (Prix moyen N – Prix moyen N-3 ) * Quantité d'exemplaires N

E2 = (12,182 – 11,986) * 2 900 040 = 568 407,84 €

- Vérification.
=> 6 556 653,64 + 568 407,84 = 7 125 061,48

La différence est due aux arrondis !

4. Faire un commentaire détaillé de l'ensemble des résultats précédents en vous référant en

particulier, aux choix stratégiques effectués par Luc BRETON.

- Commentaire sur le nombre de titres

Le nombre total de titres (346) est resté identique entre les deux périodes.

Toutefois, il a eu une suppression de 40 % des titres "Annales", une très forte augmentation (+ 37 %) des
titres "Parascolaires" , une augmentation de 7,32 % des titres "Manuels universitaires" et une stabilité
(- 1,43 %) sur les titres "Scolaires".

- Commentaire sur le nombre moyen d'exemplaires par titres

Compte tenu de l'importance des coûts fixes liés au lancement d'un titre, M. Breton souhaitait augmenter le
tirage moyen par titre.

Au vu des résultats, on peut dire qu'il a réussi son pari puisque l'on constate une augmentation de 8 382/6 800,
soit + 23,26 %.

Par ailleurs, c'est cette augmentation qui a contribué le plus fortement à l'augmentation du chiffre d'affaires :
=> 6 556 653,64 /7 125 087,34 = + 92 %

- Commentaire sur l'évolution du prix moyen par exemplaire

L'augmentation du prix moyen par exemplaire (+ 1,64 %) a contribué à l'augmentation du chiffre d'affaires à
hauteur de 8 % (568 407,84/7 125 087,34 = 8 %)

- Conclusion
M. Breton a réussi tenir ses objectifs. Sa stratégie a permis de développer à la fois le chiffre d'affaires
(+ 25 %), la marge brute totale (+ 48 %) et la taux de marge brute moyen (+ 18 %).

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