RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Julia Domínguez, ha prestado servicios de asesoría de gestión de Negocios a la Empresa SUKITO

EIRL pactando para ello el cobro de sus honorarios ascendentes a S/. 4,000 por dicho servicio.
Ante ello, SUKITO EIRL que se encuentra acogido en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
nos consulta sobre el tratamiento contable a seguir, sabiendo que Julia Domínguez emitió el
recibo por honorario en setiembre y será cancela en octubre de este año

SOLUCIÓN:
De lo normado por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N°
179-2004-EF, se consideran como rentas de cuarta categoría a las obtenidas por una persona
natural que ejercer en forma individual cualquier profesión, arte, ciencia u oficio o actividades no
incluidas expresamente en las rentas de tercera categoría.
El comprobante de pago que debe emitir el perceptor de rentas de cuarta categoría es el Recibo
por Honorarios, el cual puede ser utilizado por la empresa usuaria para sustentar gasto o costo
para efecto del Impuesto a la Renta.
Cuando el perceptor de rentas de cuarta categoría emite su Recibo por Honorarios, las personas,
empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad comprendidas en el Régimen General del
Impuesto a la Renta, deberán retenerle con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el
8% de las rentas brutas que abonen o acrediten. Según la R.S. 013-2007/SUNAT, dicha retención es
aplicable cuando el monto del Recibo por Honorarios sea superior a S/.1 500.
Es por ello, que Julia Domínguez, conocedora que SUKITO EIRL se encuentra acogido al RER,
emitirá su Recibo por Honorario sin la retención correspondiente.

EXCEPCION DE LA OBLIGACIÓN DE REALIZAR DECLARACIONES MENSUALES

El Sr. Alan Brito Delgado, contador de la empresa “PERÚ FORTE” EIRL, presentó fuera de la fecha
de vencimiento la declaración de abril 2018 con montos “00”. A los días de haber declarado, le
alcanzar unas facturas por las ventas realizadas en el mencionado mes cuyo monto acumulado
asciende a S/ 5 000. Al respecto, el Sr. Alan nos consulta si se ha incurrido en alguna infracción.

De acuerdo al Código Tributario, el contribuyente tiene la obligación de realizar declaraciones a

SUNAT en relación a las operaciones que han realizado en un determinado lapso de tiempo. Es del
caso que de no realizarlas se estaría incurriendo en la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176° de la citada norma legal.
Por su parte, con la entrada en vigencia de la R.S. 272-2016/SUNAT se ampliaron las excepciones
para la presentación de las declaraciones mensuales del IGV e Impuesto a la Renta, tal es así que si
durante un periodo no se han generado ingresos gravados con el Impuesto a la Renta y tampoco
se han realizado operaciones gravas con el IGV, por ese mes no se encontraba obligado a declarar.
En vista que por el mes de abril si se realizaron operaciones generadoras de rentas, la empresa ya
no se encuentra dentro del ámbito de aplicación de la exoneración a declarar, por lo que ha
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario.
Asimismo, por haber rectificado y existir un impuesto por pagar omitido, además de la infracción
antes señalada se estaría incurriendo en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
del citado dispositivo legal.
 MULTA POR UTILIZAR INDEBIDAMENTE EL CRÉDITO FISCAL
Los señores de MI RICA CHELA S.A.C. han registrado en sus libros contables la Factura N° 001-
00525 por el importe de S/ 5500 correspondiente al servicio de mantenimiento de maquinaria.
Al respecto, el Sr. Jaime, contador de la empresa nos consulta si han incurrido en alguna sanción o
han utilizado correctamente el crédito fiscal de la mencionada factura si se sabe que tanto el pago
de la factura así como el depósito de la detracción se realizaron el lunes 03 del mes siguiente.

El numeral 5) del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT señala que se

debe efectuar la detracción del 12% del importe total de la operación a los servicios relacionados
con el mantenimiento y reparaciones de bienes muebles.

Por su parte, el inciso a) del artículo 16° de la citada resolución precisa que el depósito de debe
efectuar hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5°) día
hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el
sujeto señalado en el inciso a) del artículo 15°.
Ahora bien, la Primera Disposición Final del Decreto Supremo 155-2004-EF (TUO DEL DECRETO
LEGISLATIVO 940), señala que podrá ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, en el período en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro
de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el
depósito se efectúe en el momento establecido por la SUNAT de conformidad con el artículo 7. En
caso contrario, el derecho se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.
Como se puede apreciar de lo expuesto, para utilizar el crédito fiscal de una factura sujeta a
detracción se debe acreditar el depósito dentro del plazo establecido.
Debemos señalar que cuando la norma hace referencia a lo que ocurra primero en relación al
momento del depósito de la detracción se refiere en la medida que no ocurra n