Fundamentos Contábil – Financeiros

Prof. ª ESP Kérssia Silva

Mestranda em Consultoria e Gestão das Organizações
 Sinopse

• Noções de Contabilidade e de Administração

Financeira;
• Procedimentos Técnicos Relativos aos Bens
Patrimoniais;
• Características e Finalidades do Sistema Contábil –
Financeiro.
 Noções de Contabilidade e de
Administração Financeira
• Contabilidade;
• Administração Financeira;
• Demonstrações Contábeis.
 Conceito e Finalidade da
Contabilidade
“A contabilidade é o grande instrumento que auxilia a
administração a tomar decisões”. (MARION, 1997, p.27)

Conceito: A Contabilidade é a ciência que estuda e

pratica as funções de orientação, controle e registro
relativas à administração econômica, assim como os
fenômenos patrimoniais, preocupando-se com a
realidade, evidências e comportamento dos mesmos,
com a finalidade de fornecer informações a seus
usuários sobre este patrimônio.
Função da Contabilidade
A principal função da contabilidade se concentra na geração
de informações confiáveis, precisas e oportunas para as
empresas. Essas informações permitem que os usuários
avaliem a situação atual da empresa, sem comparação com
os objetivos traçados, os resultados de diversos períodos e
a projeção de tendências para o futuro.
Função da Contabilidade
RESUMINDO

É analisar informações quantitativas, de caráter financeiro,

para auxiliar os usuários na tomada de decisões.
 Objetivo
O objetivo da contabilidade compreende:

➔ a medição dos recursos que determinada entidade possui;

➔ a evidência dos direitos contra tal entidade e os interesses nela
existentes;
➔ a medição das variações ocorridas nesses recursos, direitos e
interesses;
➔ a atribuição a períodos determinados destas variações;
➔ a utilização de um denominador comum (moeda) para exprimir os
dados anteriormente tratados;
 Objetivo
Para atingir o objetivo estabelecido, a Contabilidade
busca apoio em áreas como:
➔ direito;
➔ economia;
➔ administração;
➔ informática;
➔ métodos quantitativos;
 Objetivo
• Para Luiz Krause (2004), o objetivo cientifico da contabilidade está em medir
corretamente o patrimônio, bem como analisar as causas do porquê esse
patrimônio se modifica. Portanto, o objetivo primeiro da contabilidade é
controlar e analisar o patrimônio.
 Finalidade
• A finalidade da contabilidade é registrar, controlar e demonstrar os fatos ocorridos no
patrimônio, objetivando fornecer informações sobre sua composição e variações, bem
como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial.
 Aplicação e usuários
da Contabilidade
• Aplicação: abrange todas as entidades econômico-administrativas, até mesmo as pessoas
de direito público, como a União, os Estados, os Municípios, as Autarquias etc.

• Usuários: Os stakeholders ou grupos de interesse são formados por um indivíduo ou um

grupo de dentro ou fora da organização que tem interesse na mesma, podendo influenciar
no seu desempenho.
 Princípios da
Contabilidade
• Princípio da Entidade Contábil: qualquer individuo,
empresa, grupos de empresas ou entidade que
mantiver contabilidade é considerado como entidade
contábil.
O patrimônio da empresa não pode ser confundido com de
seus sócios ou proprietários. Da mesma forma, os empresários
não podem usar seus recursos financeiros pessoais para
satisfazer as necessidades da empresa.
 Princípios da
Contabilidade
• Princípio da Continuidade: quando alguém constitui
uma empresa, normalmente, é por um período
indeterminando, certo? De forma geral, a
interrupção das atividades de uma empresa
(entidade contábil), não é prevista.
 Princípios da
Contabilidade
• Princípio do Registro pelo Valor Original: todos os
bens que compõem o patrimônio de uma empresa deve
ser registrado pelo valor original de transação, pelo valor
presente da moeda do país, no caso de uma empresa
brasileira, o patrimônio, portanto, deve ser atualizado e
expresso em reais.
Os registros contábeis são efetuados com base no
valor de aquisição do bem ou pelo preço de
fabricação.
 Princípios da
Contabilidade
• Princípio da Prudência: determina que se adote o
menor valor para os componentes do ativo e o maior
valor para os componentes do passivo. Portanto, este
princípio objetiva proteger o patrimônio de riscos e
incertezas futuras, de maneira a se basear em valores
mais confiáveis.
 Princípios da
Contabilidade
• Princípio da Competência: garante que as receitas e as
despesas sejam incluídas na apuração do resultado do
período em que ocorreram.
 Princípios da
Contabilidade
• Princípio da Oportunidade: exige que a coleta e o
registro dos dados e o relato de todas as modificações
sofridas pelo patrimônio da empresa ou entidade seja
feita no momento em que elas ocorrerem.
 Princípios da
Contabilidade
• Princípio da Atualização Monetária: diz respeito a
todos os elementos patrimoniais de uma entidade. Os
efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos no registro contábil.
 Convenções Contábeis
Apresentam como extensão dos próprios
princípios da profissão.
Técnicas Contábeis

• Escrituração
• Demonstrações Contábeis
• Auditoria
• Análise das Demonstrações Contábeis
Técnicas Contábeis
• Escrituração : Visa aos registros de todos os fatos contábeis, ou seja,
fatos que afetam o patrimônio da entidade, sendo seus registros
realizados em livros próprios (livros de escrituração).
Técnicas Contábeis
• Demonstrações Contábeis/ Demonstrações Financeiras: Constituem
quadros técnicos que evidenciam a situação patrimonial, financeira
ou econômica da entidade.

• Tipos de Demonstrações Financeiras:

I. Balanço Patrimonial (BP);
II. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA);
III. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE);
IV. Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC);
V. Se companhia aberta, Demonstração do Valor Adicionado (DVA).
Técnicas Contábeis
• Auditoria: Visa à verificação da fidelidade das informações contábeis,
detectando erros ou fraudes e por fim, emitindo um parecer ou
relatório sobre as informações fornecidas pelo sistema contábil e
controles internos da entidade auditada.

• Quanto à forma de intervenção, existem três tipos de auditoria nas

sociedades privadas:
i. Auditoria interna
ii. Auditoria externa
iii. Auditoria fiscal
Auditorias
• Interna: É aquela realizada por um contador, o qual é funcionário da
entidade auditada.
• Externa: Também chamada de auditoria independente, é aquela
realizada por um profissional liberal, o qual também é contador, mas,
além do contrato de prestação de serviços de auditoria, não deve
possuir nenhum vínculo com a entidade auditada.
• Fiscal: É aquela realizada por funcionário público, não
necessariamente contador, cujo objetivo é a fiscalização de tributos.
Técnicas Contábeis
• Análise das Demonstrações Contábeis : Visa ao estudo e situação
econômica e financeira da entidade, bem como do seu desempenho
operacional, através da decomposição e comparação das
demonstrações contábeis, objetivando a interpretação individual e
conjunta de índices e quocientes calculados a partir de itens
extraídos dessas demonstrações.
Atividade Teórica
1. Escolha a alternativa correta: 2. Complete:
• A sua empresa compra mercadorias dos:
a) Fornecedores O campo de aplicação da
Contabilidade abrange todas as
b) Clientes
___________ econômico-
c) Compradores administrativas, até mesmo as
d) Bancos ___________ de direito
público, como a ___________,
os ________, os __________,
• São usuários da contabilidade:
as ____________ etc.
a) Fornecedores, clientes e estoques.
b) Dinheiro, bancos e governo.
c) Mercadorias, patrimônios e empresas.
d) Fornecedores, clientes, bancos, administradores.
Demonstrações Contábeis
Tem como principal objetivo fornecer
informações sobre a situação e o desempenho
patrimonial e financeiro das empresas.
Elementos das Demonstrações
Contábeis
Balanço Patrimonial
• É a demonstração financeira que evidencia, resumidamente, o
Patrimônio da empresa, quantitativa e qualitativamente.
Balanço Patrimonial
• Você pode observar no modelo de Balanço Patrimonial que tanto no
Ativo quanto no Passivo, existem contas precedidas de sinal negativo
(-). São as contas redutoras do ativo e do passivo. As redutoras do
Ativo são de natureza credora e as do Passivo são de natureza
devedora. Por esse motivo figuram no Ativo e no Passivo com sinal
negativo.
Patrimônio
• É um conjunto de Bens, Direitos e
Obrigações de uma pessoa, avaliado em
moeda.
Elementos do Patrimônio
• Bens: são os itens de propriedade da entidade e que podem ser
aferidos monetariamente.

• Sob o ponto de vista contábil, pode-se entender como Bens todos os

objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo.

BENS DE USO BENS DE TROCA BENS DE CONSUMO

Balcão Calçados para venda Papel para embalagem

Máquinas Dinheiro Material para limpeza

Prateleira 500 g de pó de café
Vitrina
Elementos do Patrimônio
Classificação dos Bens
Bens Móveis

Bens Materiais

Bens Imóveis

Bens Imateriais Fundo de Marcas e

Comércio Patentes

São determinados gastos que a empresa faz (não possuem

corpo).
Bens Numerários
(ou Disponibilidades)
Obs.: Disponibilidades representam dinheiro em espécie ou equivalente.

1. Caixa: representa o dinheiro existente no cofre da empresa, não só em

espécie, mas também cheques de terceiros não depositados no banco.
2. Bancos Conta Movimento: representa o dinheiro da empresa ou cheques
de terceiros depositados no Banco.
3. Aplicações de Liquidez Imediata: representa o dinheiro aplicado no
mercado financeiro em curtíssimo prazo, sendo a diferença entre o valor
aplicado e valor resgatado Receita Financeira.
4. Numerário em Trânsito: pode representar, por exemplo, dinheiro remetido
para filiais em espécie, em cheques, em ordens de pagamento etc.
Bens de Venda
(Estoques)
1. Diferença entre Mercadoria e Produto Pronto: é que a primeira é adquirida
de um fornecedor para posterior revenda, e o segundo é fabricado a partir
de um fornecedor para posterior revenda. Desta forma, uma empresa
comercial vende MERCADORIAS e uma empresa industrial vende
PRODUTOS.
2. Matérias-Primas: são consideradas bens de venda, não porque serão
vendidas, mas sim porque serão transformadas em produtos prontos, os
quais serão vendidos.
3. Produtos em Fabricação: são considerados bens de venda de uma empresa
industrial, pois, após acabados, serão vendidos.

Obs.: Bens tangíveis são aqueles que têm existência concreta (material), ao
passo que os bens intangíveis são aqueles que têm existência abstrata
(imaterial).
Bens
• Imóveis (terrenos + edificações)
• Móveis e Utensílios
➢ Bens Corpóreos de Uso • Veículos
• Máquinas e equipamentos
(Ativo Imobilizado) • Computadores
• Instalações
• Benfeitorias em Imóveis de terceiros.

• Imóveis (desocupados ou alugados a

terceiros)
➢ Bens de Renda
• Terrenos (não utilizados pela
(Ativo Investimentos) empresa)
• Obras de arte etc.
Bens
• Patentes
• Fundo de Comércio (ponto
comercial)
➢ Bens Incorpóreos • Concessões Obtidas
(Ativo Intangível) • Direitos de Exploração de Minas e
Jazidas
• Direitos e exploração de florestas
etc.

• Obs1.: Patente é decorrente de alguma invenção. O valor da patente é igual

ao somatório dos gastos com seu registro e as despesas de pesquisas na sua
obtenção.
• Obs2.: Fundo de comércio é o ponto comercial.
Elementos do Patrimônio
• Direitos: definem-se direitos como todos os créditos que a entidade
tem para com terceiros, ou seja, todos os valores que a empresa tem
a receber de terceiros.

ELEMENTOS EXPRESSÃO
Duplicatas A Receber
Promissórias A Receber
Aluguéis A Receber
Direitos
• Observações:
1. Duplicatas a Receber (ou Clientes): é um título de crédito comercial, usado em
vendas a prazo.
2. Fatura: é um documento comercial que comprova a venda a prazo efetuada ao
mesmo cliente, o qual pode englobar uma ou mais Notas Fiscais.
3. Nota Promissória: é um título de crédito/financeiro representativo de uma
promessa de pagamento.
4. Contas a Receber: Contas representativas de valores a receber de terceiros.
5. Adiantamentos a Fornecedores: Conta representativa de um crédito do cliente
contra o fornecedor, tendo em vista o pagamento antecipado para o recebimento
futuro de bens.
6. Adiantamentos a Empregados: Tal conta representa um direito da empresa em
relação ao empregado.
7. Impostos a Recuperar: Dado o princípio constitucional da não cumulatividade,
alguns impostos (atualmente ICMS e o IPI) são compensados em cada operação com
o montante cobrado nas anteriores.
Elementos do Patrimônio
• Obrigações: são os compromissos que a entidade assume com
terceiros, ou seja, são todos os valores que ela tem a pagar para
terceiros.

ELEMENTOS EXPRESSÃO
Duplicatas A Pagar
Promissórias A Pagar
Aluguéis A Pagar
Salários A Pagar
Impostos A Pagar
Obrigações
• São todos os débitos (dívidas) da empresa com terceiros.

• Exemplos:
I. Duplicatas a pagar (ou Fornecedores)
II. Promissórias a pagar
III. Contas a pagar
IV. Salários a pagar
V. Dividendos a pagar
VI. Imposto de Renda a pagar
VII. ICMS a recolher
VIII. IPI a recolher
IX. FGTS a recolher
X. Adiantamentos de Clientes
XI. Provisão para Imposto de Renda
XII. Provisão para 13º Salário
Obrigações
• Observações:
• Contas a Pagar: conta representativa de obrigações com terceiros que não
se encontram representadas por títulos de crédito, isto é, não se
encontram, por exemplo, em duplicatas ou promissórias.
• Provisões do Passivo: são obrigações apuradas por estimativas, tendo em
vista a razoável certeza dos seus exatos valores.
• Provisões do Ativo: Não são obrigações, e sim contas redutoras (ou
retificadoras) .
• Contas Retificadoras: são contas negativas do grupo ao qual pertençam, isto
é, são contas que devemos subtrair.
• Encargos Sociais a Recolher: engloba a parte dos empregados
(contribuições da previdência a recolher descontadas do salário bruto dos
empregados) e a parte do empregador (FGTS + contribuições da previdência
a recolher).
Aspectos qualitativo e quantitativo
do Patrimônio
Patrimônio
Qualitativo Consiste em especificar, segundo
a natureza de cada um. Bens Obrigações
Dinheiro
Dup. a
Direitos pg
Dup. a
rec.

Consiste em dar a esses B, D e O, Patrimônio

Quantitativo
seus respectivos valores.
Bens Obrigações
Dinheiro 100
Dup. a pg 50
Direitos
Dup. a rec. 300
Representação gráfica do Patrimônio
• Visando atender o aspecto didático, e para tornar mais fácil a
compreensão do Patrimônio, vamos representá-lo em um gráfico
simplificado, em forma de T:

Patrimônio

Bens Obrigações

Direitos
Representação gráfica do Patrimônio
• Na representação gráfica apresentada temos, de um lado, os Bens e
os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos; de outro
lado, as Obrigações, que formam o grupo dos elementos negativos.

Patrimônio
Elementos Positivos Elementos Negativos
Bens Obrigações
Caixa Dupl. a Pagar
Estoq. de Aluguéis a
Mercadorias Pagar
Móveis e Impostos a
Utensílios Pagar
Direitos Salários a Pagar
Dupl. a Receber
Prom. a Receber
Representação gráfica do Patrimônio
• O lado esquerdo do gráfico é chamado de lado positivo, pois os Bens e os
Direitos representam a parte positiva do Patrimônio da empresa – ATIVO.
• O lado direito é chamado de lado negativo, pois as Obrigações representam
a parte negativa do Patrimônio da empresa – PASSIVO.
Patrimônio
ATIVO PASSIVO

Bens Obrigações
Caixa Dupl. a Pagar
Estoq. de Aluguéis a
Mercadorias Pagar
Móveis e Impostos a
Utensílios Pagar
Salários a Pagar
Direitos
Dupl. a Receber
Prom. a Receber
Atividade 1 - Teórica
1. Relacione a coluna da esquerda com a direita: 3. Responda:
a) Direitos ( ) Duplicatas a Pg a) O que é Patrimônio?
b) Bens materiais ( ) Fundo de comércio b) O que são bens imateriais? Cite
c) Bens imateriais ( ) Clientes dois exemplos.
d) Obrigações ( ) Computador c) O que são Obrigações? Cite três
exemplos.
d) Quantos e quais são os elementos
2. Escolha a alternativa que contém apenas
componentes do Patrimônio?
Obrigações:
a) Fornecedores, duplicatas a receber, dinheiro.
b) Móveis, Clientes, Fornecedores.
c) Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a
Pagar.
Atividade 2 - Teórica
Classifique os elementos patrimoniais do quadro em (bens, direitos ou
obrigação -1), (positivo ou negativo – 2), (ativo ou passivo – 3).:

CLASSIFICAÇÃO
ELEMENTOS 1 2 3

Clientes Direitos Positivo Ativo

Caixa

Empréstimos
Bancários
Veículos

Salários a pagar

Computadores

Títulos a recolher
Atividade 3 - Prática
• Represente os seguintes elementos no gráfico em
forma de T, colocando no lado esquerdo os Bens e os
Direitos e no lado direito as obrigações:
➢ Caixa, veículos, instalações, duplicatas a pagar, fornecedores, duplicatas a
receber, clientes, móveis e utensílios, promissórias a pagar, impostos a
pagar, capital social, lucros acumulados.

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

BENS OBRIGAÇÕES

DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Balanço Patrimonial
Noções Básicas
ATIVO PASSIVO
Obrigações
Bens + Direitos +
Patrimônio Líquido

Equação Patrimonial:

Bens + Direitos = Obrigações + PL

Total do Ativo Total do Passivo

Divisões
• Ativo:
I. Ativo Circulante Realizável a longo prazo
Imobilizado
II. Ativo Não Circulante Investimentos
Intangível

• Passivo:
I. Passivo Circulante
II. Passivo Não Circulante
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Situações Líquidas Patrimoniais
• Situação líquida patrimonial é a
diferença entre o Ativo (Bens e Direitos)
e o Passivo (Obrigações).

BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQ.

PATRIMONIAL
Observe
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
Caixa...................................................... 30 Duplicatas a pagar................................ 35
Estoque de mercadorias........................ 20 Salários a pagar.................................... 15
Móveis................................................... 50 Impostos a pagar.................................. 30
Direitos SITUAÇÃO LÍQUIDA ............................. 70
Duplicatas a receber.............................. 40
Promissórias a receber.......................... 10
TOTAL................................................... 150 TOTAL................................................... 150
 Situações Líquidas Patrimoniais Possíveis
1. Ativo maior que Passivo
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens................................... 200 Obrigações........................ 180

Direitos.............................. 100 (+) Situação líquida........... 120

TOTAL................................. 300 TOTAL................................ 300

Neste caso, a situação líquida poderá ter uma das

seguintes denominações:
a) Situação líquida positiva
b) Situação líquida ativa
c) Situação líquida superavitária
Veja por quê:
a) Denomina-se Situação Líquida Positiva porque o total dos elementos
positivos (bens + direitos) supera o total dos elementos negativos
(obrigações) em $120;
b) Denomina-se Situação Líquida Ativa porque o total do Ativo (bens +
direitos) supera o total do Passivo (obrigações) em $ 120;
c) Denomina-se Situação Líquida Superavitária por ser uma situação positiva.
Suponhamos que, neste momento, haja intenção de se liquidar essa
empresa. Vendendo os Bens, ao preço que custaram, teremos $ 200, e,
recebendo em mão $ 300. Pagando todas as obrigações no valor de $ 180,
sobrariam para o proprietário da empresa $ 120. Por isso, dizemos que a
importância de $ 120 corresponde à situação líquida superavitária; é o que
restou positivamente. É o valor positivo que superou o negativo.
Situações Líquidas Patrimoniais Possíveis
2. Ativo menor que o Passivo
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens................................... 200 Obrigações........................ 340
Direitos.............................. 100 (-) Situação líquida........... (40)
TOTAL................................. 300 TOTAL................................ 300

Neste caso, a situação líquida poderá ter uma das

seguintes denominações:
a) Situação líquida negativa
b) Situação líquida passiva
c) Situação líquida deficitária
d) Passivo a descoberto
Veja por quê:
a) Denomina-se Situação Líquida Negativa porque o total dos elementos
negativos (obrigações) supera o total dos elementos positivos (bens e
direitos) em $ 40;
b) Denomina-se Situação Líquida Passiva porque o total do Passivo
(obrigações) é superior ao total do Ativo (bens e direitos);
c) Denomina-se Situação Líquida Deficitária por ser uma situação negativa.
Havendo interesse em liquidar a empresa neste momento, vendendo os
Bens ao preço de custo, teremos $ 200; recebendo os Direitos, teremos $
100. portanto, teremos $ 300 em mãos. Para saldar nossos compromissos ,
precisaremos de $ 340, que é o valor das obrigações. Logo, faltam $ 40. Por
isso, a situação líquida é deficitária, ou seja, o total dos elementos positivos
é insuficiente para saldar os compromissos assumidos pela empresa;
d) Denomina-se Passivo a Descoberto porque o total do Ativo não é suficiente
para cobrir o total do Passivo.
Situações Líquidas Patrimoniais Possíveis
3. Ativo igual ao Passivo
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens................................... 200 Obrigações........................ 300
Direitos.............................. 100 (+) Situação líquida............. 0
TOTAL................................. 300 TOTAL................................ 300

Neste caso, a situação líquida poderá ter uma das

seguintes denominações:
a) Situação líquida nula
b) Situação líquida inexistente
Veja por quê:
• Neste caso, o Ativo é inteiramente absorvido pelas Obrigações,
e a Situação Líquida é nula, inexistente.

• Observe que, se pretendêssemos liquidar essa empresa neste

momento, tudo o que se apuraria com a venda dos Bens e com
o recebimento dos Direitos seria necessário para cobrir apenas
as Obrigações, não restando nada para o proprietário.
Atividade 4 - Prática
• Represente graficamente e apure a Situação Líquida:

1. Imóveis = R$ 100.000,00
2. Instalações = R$ 10.000,00
3. Móveis e Utensílios = R$ 5.000,00
4. Veículos = R$ 14.000,00
5. Caixa = R$ 5.000,00
6. Bancos Conta Movimento = R$ 63.000,00
7. Estoque de Mercadorias = R$ 50.000,00
8. Clientes = R$ 10.000,00
9. Promissórias a Receber = R$ 8.000,00
10. Fornecedores = R$ 30.000,00
11. Empréstimos a pagar = R$ 100.000,00
12. Salário a pagar = R$28.000,00
13. Impostos a pagar = R$ 40.000,00
14. Duplicatas a pagar = R$ 39.000,00
Patrimônio Líquido
• É o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os
Bens, os Direitos e as Obrigações, completará a demonstração
contábil denominada Balanço Patrimonial.

BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens................................... 200 Obrigações........................ 300
Direitos.............................. 100 Patrimônio Líquido
TOTAL................................. 300 TOTAL................................ 300
Composição do PL
• Capital: representa o conjunto de elementos ativos que o
proprietário investiu na empresa.

• Reservas: são parcelas dos lucros apurados pelas empresas que

ficam retidas (reservadas) para determinados fins, como é o caso da
Reserva para Investimentos.

• Lucros ou Prejuízos Acumulados: corresponde ao resultado positivo

(Lucros) ou negativo (Prejuízos) apurados pela empresa na
movimentação do patrimônio.
Patrimônio Líquido
PL = BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES

ou

PL = A - P
Sinônimos do Patrimônio
ou
• Situação Líquida
• Capital Próprio
A = P + PL • Recursos Próprios
• Passivo Não Exigível
Explicação Prática
• No levantamento do patrimônio de uma empresa, foram obtidos os
seguintes valores:
• Bens --------------------------- R$ 28.000,00
• Direitos ----------------------- R$ 34.000,00
• Obrigações ------------------ R$ 43.000,00

• Assim, determine o valor do:

1. Ativo (A) (Solução)

2. Passivo Exigível (P) 1. A=Bens + Direitos = 28.000 + 34.000 = 62.000

2. P=Obrigações = 43.000
3. Patrimônio Líquido (PL) 3. PL = A – P = 62.000 – 43.000 = 19.000
4. Capital de Terceiros (CTe) 4. CTe = P = 43.000
5. CP = PL = 19.000
5. Capital Próprio (CP)
Atividade 5 - Avaliativa Prática
• Seja o patrimônio da Cia. Comercial Silvestre:
Contas $
Imóveis 87.000
Duplicatas a pagar 23.000
Caixa 12.000
Provisão para IR 18.000
Mercadorias 23.000
Bancos Conta Movimento 17.000
Dividendos a pagar 9.000
Adiantamentos a Fornecedores 11.000
Adiantamentos de Clientes 10.000
Móveis e Utensílios 14.000
Salários a Pagar 4.000
Financiamentos 7.000
Duplicatas a Receber 39.000
Responda com base dos resultados
do Balanço Patrimonial
1. Qual o valor dos Bens?
2. Qual o valor dos Direitos?
3. Qual o valor das Obrigações?
4. Qual o valor do Ativo?
5. Qual o valor do Passivo?
6. Qual o valor do Patrimônio Líquido?
7. Qual o valor do Passivo Exigível?
8. Qual o valor do Passivo Não Exigível?
9. Qual o valor do Capital de Terceiros?
10. Qual o valor do Capital Próprio?
Formação do Patrimônio e suas Variações
• Quando a empresa está sendo constituída, a palavra Capital é usada
para representar o conjunto de elementos que o proprietário da
empresa possui para montar o seu negócio e, consequentemente,
iniciar suas atividades.
• Ex: Vera Lúcia vai abrir uma butique. Ela possui, para esse fim, R$
60.000,00 em dinheiro. Logo, esses R$ 60.000,00 em dinheiro
constituem o seu Capital Inicial.

➢ O Capital Inicial pode ser composto por:

a) Somente por dinheiro;
b) Parte em dinheiro e parte em outros Bens;
c) Parte em dinheiro, parte em outros Bens e parte em Direitos.
Formação do Patrimônio e suas Variações
• Vamos acompanhar a formação do Patrimônio de uma empresa
comercial e alguns exemplos de sua movimentação, representando,
a cada acontecimento, a Situação Patrimonial.
1. Luiz Felipe constitui uma empresa para explorar o comércio de tintas, com um
capital inicial, em dinheiro, de R$ 50.000,00.
Considerando apenas esta ocorrência, veja como será representada a situação
patrimonial da empresa de Luiz Felipe, mediante o Balanço Patrimonial.

BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa............................. 50.000 Capital.......................... 50.000

TOTAL........................... 50.000 TOTAL............................ 50.000

Formação do Patrimônio e suas Variações
2. Em seguida, surgem as aplicações do Capital na Compra de Bens:
a) Compra de Móveis e Utensílios, à vista, por R$ 5.000,00;
b) Compra de Automóvel, à vista, por R$ 30.000,00.

• Veja como ficou o Patrimônio de Luiz Felipe após essa operação:

BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa............................. 15.000 Capital.......................... 50.000
Móveis e Utensílios ..... 5.000
Veículos ....................... 30.000
TOTAL........................... 50.000 TOTAL............................ 50.000
Formação do Patrimônio e suas Variações
3. Precisando adquirir mercadorias e sendo o seu Capital insuficiente,
Luiz Felipe compra a prazo:
• Compra de tintas (mercadorias), a prazo, no valor de R$ 20.000, da Casa de Tintas
Taubaté, conforme Nota Fiscal nº 325, com aceite de quatro Duplicatas no valor de
R$ 5.000 cada uma, vencíveis de 30 em 30 dias.
• Veja como ficou o Patrimônio de Luiz Felipe após essa operação:

BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa............................. 15.000 Duplicatas a pagar ....... 20.000
Móveis e Utensílios ..... 5.000 Capital.......................... 50.000
Veículos ....................... 30.000
Estoque de Mercad...... 20.000
TOTAL........................... 70.000 TOTAL............................ 70.000
Formação do Patrimônio e suas Variações
4. Vamos assumir agora, que a empresa de Luiz Felipe tenha efetuado
o pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata no valor de R$
5.000,00.
• Veja como ficou o Patrimônio de Luiz Felipe após essa operação:

BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa............................. 10.000 Duplicatas a pagar ....... 15.000
Móveis e Utensílios ..... 5.000 Capital.......................... 50.000
Veículos ....................... 30.000
Estoque de Mercad...... 20.000
TOTAL........................... 65.000 TOTAL............................ 65.000
Atividade 6 - Prática
• Represente, mediante Balanço Patrimonial, a situação do Patrimônio da
empresa individual de Vera Lúcia Pereira, após cada fato ocorrido.
I. Vera Lúcia inicia suas atividades com um Capital de R$80.000,00 em dinheiro.
II. Compras à vista em dinheiro:
a) Móveis e Utensílios ------------ R$ 3.000,00
b) Um automóvel ------------------ R$ 25.000,00
c) Mercadorias --------------------- R$ 20.000,00
III. Compras de Mercadorias a prazo mediante aceite de Duplicatas, no valor de R$
30.000,00
IV. Compra, a prazo, de uma casa no valor de R$ 100.000,00, mediante emissão de
Notas Promissórias.
V. Vendas de mercadorias: à vista – R$ 10.000,00; a prazo mediante aceite de
Duplicatas – R$ 8.000,00
VI. Pagamento de uma duplicata em dinheiro, no valor de R$ 10.000,00
VII. Recebimento de uma duplicata em dinheiro, no valor de R$ 2.000,00
 Origem e Aplicação de Recursos
DOAR (Demonstração das origens e aplicações de recursos)

• Ativo = Aplicação de Recursos

BENS
DIREITOS

• Passivo = Origem de Recursos

OBRIGAÇÕES = Capitais de terceiros

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = Capitais Próprios
Análise do Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa............................... 1.100 Duplicatas a pagar ....... 1.000
Duplicatas a Receber......... 700 Promissórias a pg............ 500
Estoq. de Mercadorias....1.400 Capital.......................... 1.700
TOTAL.............................. 3.200 TOTAL............................ 3.200

• Quando você analisar um Balanço Patrimonial, atente para os seguintes pontos:

1. O Ativo mostra em que a empresa aplicou os recursos, ou em que ela aplicou todo o seu
Capital. No exemplo em questão, os recursos totais à disposição da empresa estão aplicados:
no Caixa, R$ 1.100,00; em Duplicatas a Receber, R$ 700,00 e em Estoque de Mercadorias, R$,
1.400,00;
2. O Passivo mostra a origem dos recursos da empresa que estão aplicados no Ativo. Exemplo, R$
1.700,00 representa o Capital Nominal ou Capital Inicial, e R$ 1.500,00 são Capitais de
Terceiros, originados, possivelmente, em decorrência de compras a prazo.
Questões propostas sobre o gráfico anterior

1. Qual o valor do Capital Nominal?

2. O Capital Próprio é de R$ ................
3. O Capital de Terceiros é de R$ .........
4. O que é capital próprio? Cite dois exemplos.
5. O que é capitais de terceiros? Cite três exemplos.
Atividade 7 - Prática
1. Crie uma situação patrimonial representando-a graficamente por
meio do Balanço Patrimonial. Tal situação deverá conter:
a) Um elemento que represente Capital Próprio;
b) Quatro elemento que representem Capitais de Terceiros;
c) Oito Elementos que representem a aplicação desses Capitais.

Balanço Patrimonial
Bens e Direitos Capitais de
Terceiros
1.
2. 1.
3. 2.
4. 3.
5. 4.
6.
7.
8. Capitais Próprios
1.
TOTAL TOTAL
Atividade 7 - Prática
2. Represente graficamente, após cada fato apresentado, a Situação
patrimonial da empresa, considerando-a em evolução, isto é, cada gráfico
apresentado deve ser igual ao gráfico anterior, modificado pelas operações
subsequentes:
I. Investimento inicial:
a) Em dinheiro: $ 200.000
b) Em móveis: $ 100.000

II. Compras efetuadas:

a) Mercadorias em dinheiro: $ 50.000
b) Veículos, a prazo, mediante aceite de duplicatas: $ 130.000

III. Vendas de mercadorias , à vista, por $ 20.000

IV. Vendas de mercadorias, a prazo, mediante emissão de duplicatas, por $

20.000
Atividade Prática
V. Empréstimo obtido junto ao Banco do Brasil S/A, mediante emissão
de Nota Promissória, no valor de $ 80.000

VI. Pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata de nosso aceite, no

valor de $ 30.000

VII. Recebimento, em dinheiro de uma Duplicata no valor de $ 10.000

Componentes do PL
Capital Social
Reservas de Capital

• Partes Positivas Reservas de Lucros

Ajustes de Avaliação Patrimonial

Capital a Realizar

• Partes Negativas
Prejuízos Acumulados
Ações em Tesouraria
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Partes Positivas
• Capital Social: é composto pelo total de ações subscritas na
constituição de uma sociedade anônima, ou de quotas subscritas na
constituição de uma sociedade limitada.
• Reservas de Capital: são valores provenientes dos sócios ou de
terceiros que entram diretamente no patrimônio da empresa, sem
afetar o seu lucro ou prejuízo.
• Reservas de Lucros: são formadas imediatamente após a apuração
do lucro líquido do exercício.
• Ajustes de avaliação patrimonial: representam aumentos ou
diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo,
em decorrência da sua avaliação a preço de mercado.
Parte Negativa
• Prejuízos Acumulados: Se, ao invés de lucro líquido, ao fim do
exercício social uma companhia apure prejuízo líquido, este irá
entrar no patrimônio líquido reduzindo o seu valor da seguinte
forma: primeiro, esse prejuízo obrigatoriamente absorverá todas as
reservas de lucros, caso seu valor seja superior ao dessas reservas.
Após isso, opcionalmente, poderá ou não absorver as reservas de
capital. Finalmente, havendo ainda após esse prejuízo
remanescente, esse ficará na conta Prejuízos Acumulados.
• Ações em Tesouraria: Essa conta aparece quando uma companhia
adquire de terceiros (no mercado de valores mobiliários ou de seus
acionistas) parte de suas próprias ações e as guarda em tesouraria
para revenda futura.
Noções de Débito e Crédito
• Débito e Crédito são nomes utilizados para indicar o ingresso ou
saída de recursos das contas. Cada lançamento efetuado provoca
modificações patrimoniais e/ou de resultado. Cada vez que um
lançamento a débito ou crédito é feito, o saldo de uma conta está
sendo alterada.

• O débito corresponde à aplicação do valor, à destinação do recurso

ou onde o dinheiro foi investido. E o crédito corresponde à origem
do valor, à fonte do dinheiro ou de onde são conseguidos os recursos
para a empresa.
Razonete
Conhecido como conta “T” ou gráfico em “T”. É um meio
extremamente claro e objetivo de evidenciar, analisar e
conciliar os movimentos de saldos iniciais, débitos, créditos e
saldo final de cada conta.

Forma de apresentação do razonete:

Nomenclatura da
Conta
• Do lado esquerdo os valores a débito;
• Do lado direito os valores a crédito; Débito Crédito
• No centro a nomenclatura da conta.
 Exemplo
• Os sócios reúnem R$ 30.000,00 em dinheiro para investir na
empresa. É o que chamamos capital social, ou seja, a origem do
dinheiro veio dos sócios e este dinheiro vai entrar no caixa da
empresa.
• Graficamente ficará assim representadas as contas:
Caixa Capital Social

(1)* 30.000 30.000 (1)*

O dinheiro aplicado A origem do dinheiro

(débito) (crédito)
Razonete
a) No lado do ativo temos a aplicação dos recursos, por isso, quando
uma conta do ativo estiver aumentando de valor, ela será debitada
(d).
b) Quando ocorrer o contrário, ou seja, quando uma conta do ativo
diminuir, ela receberá lançamento do outro lado, ou seja, será
creditada(c). Por exemplo: Saiu dinheiro do caixa para a compra de
móveis, logo a conta caixa está diminuindo, e por isso o lançamento
feito nesta conta foi a crédito (c).
Razonete
2. A empresa utilizou R$ 10.000,00 do dinheiro que estava no caixa,
para comprar móveis. Como contabilizar?
Caixa Móveis Capital Social

30.000 (1) 10.000 (2)* 10.000 (2)* 30.000 (1)

Origem (crédito) Aplicação (débito)

Razonete
3. A empresa comprou do fornecedor uma mercadoria no valor de R$
5.000,00 para revender a prazo.

• Origem do recurso: mercadoria adquirida junto aos fornecedores (a mercadoria)

para revender. Portanto, será feito o registro a crédito, na conta dos
fornecedores (capital de terceiros).
• Conta de passivo que está aumentando = crédito
• Aplicação do recurso: A mercadoria comprada foi para o estoque da empresa.
• Portanto, a conta estoque será debitada.
• Conta de ativo que está aumentando = débito
Razonete
4. A empresa resolveu pagar para o fornecedor R$ 2.000,00 em virtude
da compra de mercadoria feita anteriormente.
Caixa
Fornecedor

(1) 30.000 10.000 (2) 2.000 (4) 5.000 (3)

2.000 (4)

Para que fique mais fácil a sua compreensão, serão apresentados agora
todos os lançamentos reunidos, desde o primeiro, quando a empresa foi
constituída.
Razonete
• O Balanço Patrimonial, após os quatro lançamentos ficará assim:
Razonete
• As receitas fazem ingressar recursos, portanto, são fontes ou origem
a recursos.

• As receitas sempre irão aumentar o ativo ou diminuir o passivo.

• As despesas consomem ou fazem sair recursos da empresa, ou seja,
é a aplicação de recursos.

• As despesas sempre irão diminuir o ativo ou aumentar o passivo.

Exemplos
1. Venda de mercadoria para o cliente no valor de R$ 2.000,00; sendo
que R$ 500,00 foi pago à vista.

Observação:
• A conta de venda de mercadoria (receita – origem de recursos) foi
creditada.
• A conta caixa (bem/Ativo – aplicação de recursos) foi debitada.
• A conta cliente (direito/Ativo – aplicação de recursos) foi debitada.
Exemplos
2. A empresa recebeu a conta de energia elétrica no valor de R$ 200,00
que deverá ser paga no próximo mês, e a conta de água no valor de
R$ 100,00 que deverá ser paga imediatamente.

Observação:
• As contas de água e energia (despesas – aplicação de recursos)
foram debitadas.
• A conta caixa (bem do ativo – diminuindo) foi debitada pelo
pagamento.
• A conta de energia a pagar (obrigação/passivo) foi creditada pela
dívida.
Quadro natureza dos Grupos de Contas
Atividade 8 - Prática
Faça os lançamentos abaixo em razonete, e monte o balanço
patrimonial:

a) Constituição de uma empresa com a integralização de R$ 40.000,00

em dinheiro.
b) Compra de mercadoria para revenda no valor de R$ 8.000,00, sendo
pago R$ 2.000,00 à vista, e o restante a prazo.
c) Compra de um veículo por R$ 20.000,00 à vista.
d) Compra a prazo de mercadoria para revenda no valor de R$ 6.000,00.
e) Pagamento de R$ 3.000,00 ao fornecedor.
Balancete
• É uma relação de contas extraídas do livro Razão (ou de Razonetes),
com seus saldos devedores ou credores.

Nº CONTAS SALDO
DEVEDOR CREDOR

TOTAIS
Exemplo
Nº CONTAS SALDO
DEVEDOR CREDOR
1 Caixa 5.000

2 Capital 50.000

3 Veículos 30.000

4 Bancos Conta Movimento 15.000

TOTAIS 50.000 50.000

Atividade 9 - Prática
• Relação das contas extraídas do livro Razão em 31 de dezembro de 2015:
1. Bancos conta Movimento......................................................................... 500
2. Duplicatas a Pagar..................................................................................... 630
3. Veículos................................................................................................... 2000
4. Energia Elétrica.......................................................................................... 40
5. Fretes e Carretos....................................................................................... 50
6. Café e Lanches.......................................................................................... 20
7. Impostos e Taxas...................................................................................... 10
8. Móveis e Utensílios................................................................................ 1000
9. Receitas de serviços................................................................................ 120
10. Capital.................................................................................................... 3000
11. Prejuízo .................................................................................................. (130)

Pede-se:
I. Razonetes, Balancete e o Balanço Patrimonial.
DRE
• Demonstração do Resultado do Exercício – DRE é a
demonstração contábil que tem por objetivo evidenciar a
situação econômica da entidade, isto é, a apuração do
Lucro ou Prejuízo.
• Essa demonstração contábil apresenta o fluxo de receitas
e despesas, que resultam em aumento ou redução do
patrimônio líquido em determinado período.
Recapitulando

• Contas do Ativo
• Contas Patrimoniais • Contas do Passivo
• Contas do Patrimônio Líquido

• Contas de Despesas
• Contas de Resultado • Contas de Receitas
Despesas
• São variações negativas do patrimônio líquido. Entre
outras formas, têm origem no consumo de bens e na
utilização de serviços.
Despesas com vendas (ou comerciais)
Despesas Financeiras
Operacionais
Despesas Gerais e Administrativas
• Classificação Outras Despesas Operacionais
Despesas
Outras Despesas
Despesas Operacionais
• São aquelas ligadas as atividades principais ou acessórias da
empresa, ou seja, despesas necessárias para vender os produtos,
administrar a empresa e financiar as operações.
• São os encargos necessários a atividade da empresa e a sua
manutenção; não fazem parte do custo.

Despesas com Vendas

Despesas Financeiras

Despesas Gerais e
Administrativas
Despesas com Vendas
• Compreendem todos os gastos com a comercialização e distribuição
das mercadorias ou produtos, isto é, gastos desde a promoção até a
colocação junto ao consumidor, inclusive os gastos com riscos
assumidos na venda. Exemplos:
1. Comissões sobre Vendas
2. Royalty
3. Devolução de Vendas (referente ao exercício social anterior)
4. Propaganda e Publicidade
5. Brindes
6. Embalagens
7. Despesas com devedores insolventes etc.
Despesas Financeiras
• Representam remunerações aos capitais de terceiros, os quais
financiam as atividades da empresa.

• Exemplos:
1. Juros Passivos (ou Despesas de Juros)
2. Descontos Concedidos
3. Correção Prefixada Passiva
4. Variações Monetárias Passivas
5. Variações Cambiais Passivas
6. IOF (Imposto sobre operações financeiras) etc.
Despesas Gerais e Administrativas
• São os gastos ordinários na área administrativa para o funcionamento da
empresa.

• Exemplos:
1. Salários
2. Despesa com Provisão para 13º Salário
3. Despesa com Provisão para Férias
4. INSS (patronal)
5. FGTS
6. Pró-labore
7. Aluguéis
8. Seguros
9. Luz, Telefone, Água e Esgotos
10. Material de Expediente
11. Depreciação
12. Amortização etc.
Observação
• DEPRECIAÇÃO: Despesa com perda de valor de bens corpóreos
(=bens materiais ou tangíveis) do Ativo Imobilizado, devido ao
desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência. Ex:
Depreciação de imóveis – veículos, móveis e utensílios,
computadores etc.

• AMORTIZAÇÃO: Regra geral, é a despesa com a perda de valor de

bens incorpóreos (=bens imateriais ou intangíveis) do Ativo
Intangível, tais como patentes, concessões obtidas). No entanto, é
possível a amortização em bens corpóreos do Ativo Imobilizado,
como é o caso das Benfeitorias em Imóveis de Terrenos.
Outras Despesas Operacionais
• São despesas que, apesar de não serem consideradas comerciais,
financeiras ou administrativas, são ainda operacionais.

• Exemplos:
• Despesa de Equivalência Patrimonial (é aquela apurada por uma
empresa investidora em função de sua investida coligada ou
controlada ter apurado ao fim do exercício social um prejuízo
líquido);
• Despesas de Amortização de Ágio na Aquisição de Investimentos etc.

*Surge o ágio, como preço adicional, quando participações societárias ou ativos de uma empresa
são adquiridas por um custo de aquisição superior ao valor contábil registrado nas demonstrações
financeiras.
Outras Despesas
• Representam, em geral, prejuízos na venda de bens do ativo
investimentos, imobilizado ou intangível.

• Exemplo: Uma empresa que possuía um caminhão de uso próprio,

cujo custo de aquisição era R$ 40.000,00 e a depreciação acumulada
de R$ 16.000,00alienou à vista esse bem por R$ 21.300,00. Desta
forma, teremos os seguintes valores:
• Caixa (entra valor) .................................................... 21.300,00
• Depreciação Acumulada (sai valor) .......................... 16.000,00
• Outras Despesas (prejuízo na venda do veículo) ...... 2.700,00
• Veículos (sai valor)..................................................... 40.000,00
Receitas
• São variações positivas do patrimônio líquido. Entre outras formas,
têm origem nas Vendas de Mercadorias (empresa comercial),
produtos (empresa industrial), ou Prestação de Serviços (empresa
civil).

Receitas de Vendas (de mercadorias,

produtos e serviços)
Operacionais
Receitas Financeiras
Outras Receitas Operacionais
• Classificação
Receitas
Outras Receitas
Observação
• Não se há de confundir “Outras Receitas Operacionais” com “Outras
Receitas”. Ao passo que aquelas representam receitas operacionais
não ligadas diretamente à atividade fim da empresa, tais como
receitas de aluguéis, receitas de comissões, receitas de dividendos,
etc., as Outras Receitas representam resultados não operacionais
positivos, como por exemplo, lucro na venda de bens do ativo
imobilizado, investimentos ou intangível, que é também chamado de
lucro não operacional ou ganho de capital.
Receitas Operacionais
• São aquelas relacionadas às atividades principais ou acessórias da
empresa.
• Assim, por exemplo, se uma determinada empresa é comercial, ou
seja, tem como atividade principal a revenda de mercadorias, e
possui um imóvel alugado, a recita auferida no aluguel, apesar de
não estar ligada à atividade principal, também é considerada
operacional, pois está ligada a atividade acessória (alugar imóveis).
Receita Bruta
• São as vendas ligadas às atividades principais, ou seja:

De Mercadorias – Se a empresa for comercial

• Vendas De Produtos – Se a empresa for industrial

De Serviços – Se a empresa for prestadora de serviços

Receita Líquida ( Receita Operacional Líquida ou Venda
Líquida)
• É igual ao valor da Receita Bruta subtraída das Deduções das Vendas,
dos Abatimentos e dos Impostos e Contribuições sobre Vendas, as
quais, por simplicidade, chamaremos todos de DEDUÇÕES.
• RECEITA LÍQUIDA = RECEITA BRUTA – DEDUÇÕES

Devoluções de Vendas
Vendas Canceladas
• Deduções Abatimentos sobre Vendas
Descontos Incondicionais Concedidos
Impostos e Contrib. s/ Vendas (ICMS,ISS, PIS, COFINS)
Receitas Financeiras
• Juros Ativos (são juros ganhos em aplicações financeiras, na
concessão de empréstimos a terceiros, juros de mora cobrados em
duplicatas a receber, devido ao atraso de clientes).
• Descontos (Condicionais) Obtidos
• Correção Prefixada Ativa (é aquela obtida com base em previsão da
inflação vindoura).
• Variações Monetárias Ativa
• Variações Cambiais Ativa etc.
Outras Receitas Operacionais
• Aluguéis Ativos (ou Receita de Aluguéis)
• Receita de Dividendos
• Receita de Equivalência Patrimonial
Outras Receitas
• Representam, em geral, lucro na alienação de bens do ativo
investimentos, imobilizado ou intangível. Assim, por exemplo, se
uma empresa vende um terreno, cujo valor contábil é de R$
12.000,00, sendo o valor da venda de R$ 16.700,00, a contabilização
poderia ser feita da seguinte forma:
• D – Caixa .................................................................. 16.700,00
• C – Terrenos ............................................................. 12.000,00
• C – Outras Receitas (lucro na venda do terreno) .... 4.700,00
Forma
Em Resumo
Resumindo
• Receita operacional bruta: representa o valor das vendas e
dos serviços prestados à vista e a prazo.
• Deduções da receita bruta: é utilizada para gerar a
chamada recita líquida.
• Receita líquida: É a receita bruta menos as deduções.
• Custo dos produtos/serviços: é composto pelo custo das
mercadorias vendidas, pelo custo dos serviços vendidos e
pelo custo dos serviços prestados.
• Resultado bruto: é a diferença entre a receita líquida e os
custos.
• Despesas operacionais: necessárias para promover, vender
e distribuir produtos, administrar a empresa e financiar as
operações.
Resumindo
• Resultado operacional: é o valor obtido após deduzir as
despesas operacionais do lucro bruto.
• Resultados não operacionais: são aqueles provenientes de
transações não incluídas nas atividades principais ou
acessórias da empresa.
• Provisão para imposto de renda e contribuição social: são
calculadas sobre o lucro real.
• Participações e contribuições: : são calculadas sobre o lucro
após o imposto de renda.
• Lucro / Prejuízo líquido: o lucro líquido é o resultado final do
exercício que fica a disposição dos sócios. Se o resultado for
prejuízo poderá ser compensado com lucros acumulados.
• Lucro por ação: se refere ao valor do lucro líquido dividido
pelo número de ações.
Analisando a Montagem da DRE
• Montar a Demonstração do Resultado do Exercício da Cia Real:

• Provisão para Imposto de Renda................................................1.500

• Despesas Financeiras................................................................. 2.500
• Custo do Produto Vendido......................................................... 3.000
• Outras Despesas......................................................................... 500
• Receita Bruta............................................................................ 28.000
• Participações.............................................................................. 3.000
• Despesas de Vendas................................................................... 2.000
• Receitas Financeiras................................................................... 1.500
• Deduções................................................................................... 1.000
• Despesas Administrativas.......................................................... 3.000
• Outras Receitas.......................................................................... 2.000
Resolução
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
1. RECEITA BRUTA 28.000
2. DEDUÇÕES (1.000)
3. RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (1-2) 27.000
4. CUSTOS OPERACIONAIS
• Custo do Produto Vendido (3.000)
5. LUCRO BRUTO (3 – 4) 24.000
6. DESPESAS OPERACIONAIS
• Despesas de venda (2.000)
• Despesas Administrativas (3.000)
• Despesas Financeiras (2.500)
• (+) Receitas Financeiras 1.500
7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
8. LUCRO (PREJUÍZO) OPERACIONAL (5 – 6 + 7) 18.000
9. OUTRAS RECEITAS 2.000
10. OUTRAS DESPESAS (500)
11. RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IR (8+9 – 10) 19.500
(-) PROVISÃO PARA IR (1.500)
(=) LUCRO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES 18.000
(-) PARTICIPAÇÕES (3.000)
(=) LUCRO / PREJUÍZO DO EXERCÍCIO (LUCRO – PARTIC.) 15.000
Atividade 10 - Prática
• A tabela a seguir apresenta as contas de resultado de uma empresa comercial e os
respectivos saldos, em reais, sem, contudo, indicar a natureza (débito ou crédito).

Custo de mercadorias e serviços 38.000

Depreciação e Amortização 2.500
Despesa Financeira 2.700
Despesas com Vendas 18.000
Despesas Gerais e Administrativas 3.100
Devoluções de Vendas 2.000
Imposto de Renda 12.000
Impostos sobre Vendas 11.000
Outras Despesas Operacionais 4.000
Receita Bruta 85.000
Receita Financeira 1.000
• Com base nessas informações, elabore a Demonstração do Resultado do Exercício
(DRE) e analise se houve lucro ou prejuízo.
 Demonstração do Fluxo de Caixa -
DFC
“A Demonstração dos Fluxos de Caixa reporta, as entradas
de caixa, os pagamentos e o resultado líquido de caixa das
atividades de investimento e financiamento da empresa
durante um período, num formato que reconcilia o saldo de
caixa inicial e final registrado no Balanço Patrimonial.” Kieso
(1998).
Objetivos:
1. Dar uma visão das atividades desenvolvidas;
2. Financiar as necessidades sazonais ou cíclicas
da empresa;
3. Fixar o nível de caixa em capital de giro;
4. Estudar um programa saudável de
empréstimos ou financiamentos;
5. Apoiar tomadas de decisões;
6. Fornecer uma visão geral do negócio.
 Fatores Impactantes no Fluxo de
Caixa
1. Financiamento do capital de giro;
2. Pagamentos de dividendos;
3. Realização de investimentos na
empresa;
4. Gastos não previstos;
5. Cenário de crise econômica.
Tipos de Fluxo de Caixa
Fluxo de Caixa Operacional: Está diretamente
relacionado à produção e venda dos produtos e serviços da
empresa.
Fluxo de Caixa de Investimentos: associado com a
compra e venda de ativos imobilizados e participações
societárias.
Fluxo de Caixa de Financiamentos: Resultantes de
operações de empréstimos e capital próprio.
Fluxo de Caixa Incrementais: Obtido com o resultado
de novos projetos, que compreendem as saídas líquidas de
caixa ou investimento líquido e entradas líquidas de caixa ou
benefícios monetários líquidos.
Composição do Fluxo de Caixa
• Saldo inicial: é o valor constante no caixa no inicio do período
considerado para a elaboração do fluxo. É composto pelo
dinheiro na gaveta mais os saldos bancários disponíveis para
saque.

• Entradas de Caixa: correspondem às vendas realizadas à vista,

bem como a outros recebimentos, tais como duplicatas,
cheques pré-datados, faturas de cartão de crédito etc.,
disponíveis como “dinheiro” na respectiva data.

• Saídas de Caixa: correspondem a pagamento de fornecedores,

pró-labore (retirada dos sócios), aluguéis, impostos, folha de
pagamento, água, luz e outros.
Composição do Fluxo de Caixa
• Saldo Operacional: representa o valor obtido de
entradas menos as saídas de caixa na respectivas
data. Possibilita avaliar como se comportam seus
recebimentos e gastos periodicamente, sem a
influência dos saldos de caixa anteriores.

• Saldo final de caixa: representa o valor obtido da

soma do Saldo Inicial com o Saldo Operacional.
Modelo
Atividade 11 - Prática
• Verificou-se que a empresa no ato de sua abertura
possui um saldo inicial de R$ 1.250,00. No primeiro dia
de trabalho do mês houve o recebimento na ordem de
R$ 1.000,00 em dinheiro, previsto recebimento para o
dia 2 R$ 500,00 em cheques pré-datados e R$ 500,00 em
cartão de crédito.
• No dia 1º a empresa pagou os salários dos empregados
na ordem de R$ 1.750,35, o boleto a ser pago para
fornecedores representa R$ 1.300,00, para o dia 2.
• Para o dia 2ª empresa tem a receber através de
duplicadas a ordem de R$ 3.000,00 e tem a receber de
cartão de crédito hoje (dia 1) R$ 350,00. A conta de
energia e água vai vencer no dia 2 na ordem de R$
156,30.
Dia/Semana/Quinzena/Mês/Semestre Dia 01 Dia 02
Saldo Inicial 1.250,00
Caixa 1.000,00
Cartão de Crédito 500,00
Cheque pré-datado 500,00
Duplicatas a receber
Total das Entradas
Fornecedores
Água, Luz e Telefone
Salário
Pró-labore
Total de Saídas

Saldo Operacional (TE – TS)

Saldo Final (SI+SO)

Lançamentos Contábeis
“Lançamentos são os registros dos fenômenos
econômicos que afetam ou podem vir a afetar o
patrimônio das entidades”. (KRAUSE, 2004, p.52)

A gestão do patrimônio das empresas se dá

através do registro dos fatos administrativos, por
meio da escrituração.
Elementos Essenciais para o Registro

• O local e a data da ocorrência do fato;

• A conta a ser debitada;
• A conta a ser creditada;
• O histórico;
• O valor.
Livros de Escrituração
Sob a visão global, dividiremos os livros de
escrituração em quatro categorias:

• Livros Fiscais
• Livros Sociais
• Livros Trabalhistas
• Livros Contábeis
Livros Contábeis
• Livro diário: é obrigatório pela legislação
comercial e está sujeito às formalidades legais.
• Livro razão: é obrigatório e registra o movimento
de todas as contas.
• Livro caixa: é auxiliar, nele são registrados todos
os fatos administrativos que envolvam entrada e
saída de dinheiro.
• Livro contas correntes: auxiliar do livro razão e
serve para controlar as contas que representam
direitos e obrigações para a empresa.
 Conceito e Finalidade da
Administração Financeira
A administração financeira é a parte da
organização que cuida das finanças da
empresa, mais especificamente da saúde
financeira da empresa.
Pergunta?
Atenção!
A principal preocupação da área de
finanças está no controle que é realizado
sobre os gastos e investimentos da
empresa.
Observações
• A administração financeira estuda a movimentação
de recursos monetários entre os agente
econômicos.
• As atividades financeiras e contábeis muita vezes se
misturam por estarem intimamente ligadas.
• O enfoque da administração financeira para o
contexto empresarial, concentra-se no
gerenciamento e na utilização dos recursos e na
administração e controle das finanças da
organização.
 Administração
Geral

Vendas Marketing

Administração
Financeira
Sistema de
Contabilidade
Informação

Produção
 Principais funções da administração
financeira
• Analisar os resultados financeiros e planejar ações
necessárias para obter melhorias;
• Analisar e negociar a captação dos recursos financeiros
necessários, bem como a aplicação dos recursos
financeiros disponíveis;
• Analisar a concessão de crédito aos clientes e
administrar o recebimento dos créditos concedidos;
• Efetuar os recebimentos e os pagamentos, controlando
o saldo de caixa;
• Controlar as contas a receber relativas às vendas à prazo
e contas a pagar relativas às compras à prazo, impostos e
despesas operacionais.
Objetivos da Administração
Financeira
Maximização da riqueza (bem econômico) dos proprietários de
capital.

Foco nas decisões de investimentos, financiamentos e de

dividendos de maneira a promover a riqueza dos acionistas.

Minimizar o passivo e custos para aumentar a liquidez.

Gestão Financeira Pessoal
Como fazer uma gestão financeira
pessoal
1. Leve em conta todos os gastos – inclusive os de pequeno porte.
2. Trace um planejamento eficaz e avalie o que realmente são
gastos importantes e o que é desnecessário.
3. Faça uma avaliação das suas despesas e rendimentos mensais,
conferindo tudo que entra e sai.
4. Tendo uma vistoria geral de todos os custos, você poderá
identificar algum custo não tão útil e reduzir ações financeiras
que não valem a pena para você.
5. O passo seguinte é abrir suas possibilidades financeiras. Para
isso, deposite uma quantia fixa a cada mês em uma poupança,
invista na contratação de um seguro de vida, negocie créditos e
quite dívidas com taxas atrasadas.

Obs.: O grande macete da gestão financeira pessoal é conseguir

controlar essas despesas e saber onde trabalhar nos campos que são
mais necessários para receber reforço.
Ferramentas para gerenciamento
financeiro pessoal
 O que é Investimento?
Investimento decorre do ato de investir.
• É a aplicação de um recurso onde se espera um retorno.
• Um investimento financeiro é uma aplicação de capital onde se
espera um retorno financeiro. Este rendimento é normalmente
proporcional ao risco do ativo.
Tipos de Investimentos
Corretoras para Investimentos
 Capital, Juros Simples e Juros
Compostos
Capital é o valor principal de uma
operação financeira, sobre o qual incidem
elementos como juros e descontos.

O capital de uma empresa

está todo investido no
ativo com o objetivo de
gerar os retornos
adequados.
Pergunta?
Juros: conceito
É o produto obtido por meio da aplicação
de uma determinada taxa percentual
sobre um capital conhecido.
Observação
Caso você seja um Mas, caso você seja o
investidor, os juros tomador dos juros, a
significarão remuneração representação do mesmo
do capital investido ou será negativa, visto que o
aplicado, ou seja, um fator dinheiro tomado a
extremamente positivo e empréstimo terá um custo
que irá aumentar o seu adicional.
capital.
Formas dos Juros
Juros Simples Juros Compostos
Também chamado de Também chamado de
lineares, são o juros capitalizados,
rendimento do capital em consistem na formação
algum tempo dado a uma de novo capital a cada
taxa fixa aplicada. período a que a taxa se
referir até o final do
tempo desejado.
Fórmulas
Taxa = Tempo

a.a = ao ano
a.m = ao mês
a.b = ao bimestre
a.t = ao trimestre
a.s = ao semestre
Exemplo – Juros Simples
Você decidiu aplicar na poupança uma quantia de R$1.200,00 a
uma taxa bancária de 2% ao mês. O dinheiro ficou aplicado por
14 meses. Determine os juros e o montante.

Resolução:
Capital (C) =1200
Taxa (i) = 2% = 2/100 = 0,02
Tempo (t) = 14
J= C . i. t
Ou seja, o valor dos juros é R$336,00, enquanto
J = 1200 . 0,02 . 14 = 336
que o montante total, após o período de 14 meses,
M= C + J = 1200 + 336 = 1536 é de R$1.536,00.
Exemplo – Juros Compostos
Determinado capital gerou, após 24 meses, um montante de R$
15.000,00. Sabendo que a taxa de juros é de 2% ao mês,
determine o valor desse capital.
M = C . (1 + i)n
15.000=C .(1 + 0,02)24
15.000=C . (1,02)24
15.000=C . 1,6084372495

C = 15.000 / 1,6084372495
C = 9.325,82
 Trabalhando com a HP 12C
Valor Presente = Prestações Mensais Valor Futuro = Mudar Sinal
Capital Montante

Taxa

Nº de períodos

limpar
Resumindo
 Procedimentos Técnicos Relativos
aos Bens Patrimoniais

• Bens Patrimoniais
• Patrimônio
• Controle de inventário
Bens Patrimoniais
Formam a parte positiva do patrimônio.
De forma objetiva, os bens representam
tudo aquilo que a empresa possui.
Competência da área do patrimônio
• Incorporação dos bens: é responsável pelo recebimento
dos bens, pelo cadastramento desses bens e por sua
identificação física.

• Gerenciamento dos bens: é responsável por transferir

os bens, conscientizar os usuários sobre a utilização
adequada dos bens, atualizar os sistemas, receber e
redistribuir os bens, realizar a manutenção dos bens e os
relatórios e inventários na periodicidade definida pela
empresa.
Gestão Patrimonial

Compreende as atividades
relacionadas aos bens móveis,
sejam eles de aquisição
externa ou interna ou ainda
de doações. Os bens devem
incorporar o acervo
patrimonial da organização.
Classificação dos Bens Patrimoniais
Bens Patrimoniais Não são Bens
São bens permanentes, Patrimoniais
justamente por serem mais
duráveis e de maior valor.
Cadastro dos bens patrimoniais

Todos os bens (como

materiais, equipamentos e
bens culturais, por exemplo)
adquiridos pela empresa ou
recebidos por meio de
doação deverão, no
momento de sua entrada,
receber um registro.
 Quando um bem é recebido, deve-se:

• No ato do cadastramento, efetuar a

verificação do estado desse bem;
• Conferir a documentação de transação;
• Afixar a etiqueta de identificação e;
• Cadastrar o bem no sistema que organiza
a gestão patrimonial.
Observação:
Todos os bens que forem incorporados ao patrimônio
devem ser registrados (tombados), numerados de forma
sequencial e única, para que possam ser facilmente
identificados e preservados pelos responsáveis.
 Tombamento
• É o processo que dá entrada a
um bem permanente no sistema
de controle patrimonial da
organização.
• É realizado por meio da
colocação de plaqueta, de
carimbo, de gravação, de
etiqueta ou pintura que
contenha o número do registro
patrimonial. O registro terá correspondência
com o balanço financeiro da
organização, a fim de se
representar os recursos
imobilizados..
Observação:
Para que os bens sejam facilmente identificados é importante que
conste em seu cadastro:
1. Código de identificação;
2. Uma descrição padronizada;
3. Unidade de medida;
4. Valor unitário;
5. Quantidade;
6. Valor total;
7. Classificação do estado de conservação;
8. Classificação contábil e;
9. Qualquer outro item que a empresa julgar necessário.
Identificação dos Bens
A identificação dos bens patrimoniais
costumeiramente é realizada por meio da afixação de
plaquetas, ou colocação de uma etiqueta, ou de um
carimbo, e este procedimento deve ocorrer
imediatamente após o processo de tombamento pelos
responsáveis pela gestão patrimonial.
É importante que na identificação dos
bens alguns aspectos sejam
observados, exemplo:

• A facilidade na visualização da
identificação;
• A afixação em áreas adequadas, para
que a etiqueta permaneça íntegra;
• A afixação em áreas de boa aderência;
• A afixação em áreas que não
deteriorem;
• A afixação em áreas que não
contenham informações importantes
do bem.
Os bens que não permitem a afixação de etiquetas, por
qualquer motivo de natureza própria, deverão ter numeração
patrimonial, independente da forma de marcação.
Que tal você procurar o número de
identificação de alguns bens patrimoniais
de uso individual?
Art. 3º da Portaria n. 448 de 13/09/2002
Define a adoção de cinco excludentes para a
identificação do material permanente, sendo
classificado como material de consumo aquele que se
enquadrar em um ou mais itens dos que se seguem:
I. Durabilidade;
II. Fragilidade;
III. Pericibilidade;
IV. Incorporabilidade;
V. Transformabilidade.
Rotinas de Controle dos Bens Patrimoniais

A rotina de controle dos bens patrimoniais

possui caráter permanente, visto a necessidade
de acompanhamento do ativo imobilizado.

MODALIDADES DE CONTROLE

CONTROLE DO
CONTROLE DE CONTROLE DE
ESTADO DE
LOCALIZAÇÃO UTILIZAÇÃO
CONSERVAÇÃO
Diferenças entre as modalidades
Lembrando...
A verificação do estado
de conservação dos
bens é realizada por
meio de INVENTÁRIOS.
Controle de Entrada e Saída dos Bens
O controle patrimonial tem por finalidade, fornecer
os materiais para as atividades em quantidades
adequadas, se atentando à eficiência e efetividade.
Dessa forma, é importante que a
gestão desses materiais seja
organizada e possibilite:

• Comprar pelo melhor preço;

• Proporcionar os setores, os
materiais necessários às
atividades;
• Evitar os desperdícios;
• Fiscalizar continuamente as
entradas e saídas de materiais.
➢ O controle patrimonial das organizações se
inicia com o controle das entradas dos bens.

➢ A inclusão dos bens às organizações se dá

mediante:
PRODUÇÃO
COMPRA CESSÃO DOAÇÃO PERMUTA TRANSFERÊNCIA
INTERNA
Observação:

Cabe ao controle patrimonial: o

tombamento, o registro e a identificação, a
guarda, a movimentação, a preservação, a
incorporação, a baixa, e a realização de
inventários dos bens.
Observação:
• O controle patrimonial vai se tornando essencial à
medida que as empresas vão crescendo, de modo que o
patrimônio delas também vai aumentando.
• O não controle patrimonial ou omitir esse controle pode
vir a acarretar problemas fiscais para a empresa, desvios
de bens, desaparecimentos e furtos, e defasagem do
ativo imobilizado.
OS PRINCIPAIS BENEFÍCIOS DE SE REALIZAR O
CONTROLE PATRIMONIAL É PODER TER UM INVENTÁRIO
ATUALIZADO, UM CONTROLE DA DEPRECIAÇÃO E
MAIORES GARANTIAS BANCÁRIAS.
Relatórios e Inventários
Os relatórios e inventários dos bens
patrimoniais são instrumentos de controle que
permitem a correta mensuração do acervo
patrimonial das organizações.

A condição dos bens

A confirmação da
Os relatórios indicam: disponibilidade desses bens

O espelhamento da realidade
Relatórios e Inventários

Os inventários são uma forma de analisar

o desempenho da gestão patrimonial
através dos resultados encontrados no
relatório sobre o levantamento físico.
Atribuições dos responsáveis pelo inventário

• Verificar a localização física dos bens;

• Avaliar o estado de conservação dos bens;
• Classificar os bens;
• Identificar os bens;
• Emitir relatório final acerca do levantamento
realizado ao longo do processo de inventário.
Em resumo...
O inventário consiste no levantamento de todos os
bens patrimoniais da organização, pressupondo maior
controle físico e contábil. É importante que a empresa
realize os inventários de tempos em tempos
(periodicidade), de acordo com uma programação,
para verificar se as quantidades encontradas
correspondem com o controle patrimonial.
Até aqui vimos ...
 Características e Finalidades do
Sistema Contábil - Financeiro

O sistema de informação contábil pode ser definido como o

conjunto de recursos humanos e de capital dentro da
organização o qual é responsável pela preparação
de informações financeiras e também
das informações obtidas da coleta e processamento dos
dados das transações.

• Documentos Financeiros
• Tesouraria
• Contas a pagar
• Contas a receber
Tipos de Documentos Financeiros
Todos os papéis que representam uma obrigação financeira e
são emitidos de acordo com a legislação específica de cada
espécie são conhecidos como título de crédito.
Cheque: é uma ordem de pagamento e por isso devem
ser emitidos somente quando houver saldo suficiente.

Tipos:

Nominal
Ao portador
Cruzado
Visado
Nota Promissória
Também é um título de crédito, mas neste caso é emitida
pelo devedor. Este título nada mais é do que uma promessa
de pagamento que possui valor, data e é personificada.
Letras de Câmbio
Trata-se de um de título de crédito negociável no mercado.
Consiste em uma ordem de pagamento em que uma pessoa
ordena que uma segunda pessoa pague determinado valor
para uma terceira. Deve trazer, de forma explícita, o valor
do pagamento, a data e o local para efetuá-lo.
Sujeitos
Requisitos de uma letra de câmbio
Nota Fiscal
A nota fiscal é um documento fiscal que tem por finalidade
o registro de uma transferência de propriedade sobre um bem ou
uma atividade comercial prestada por uma empresa a uma pessoa
física ou outra empresa. Nas situações em que a nota fiscal
registra transferência de valor monetário entre as partes, a nota
fiscal também destina-se ao recolhimento de impostos e a não
utilização caracteriza sonegação fiscal.
NF-e

A Nota Fiscal de Serviços Eletrônica - NFS-

e é o documento fiscal de existência
apenas digital que substituirá as
tradicionais notas fiscais de serviços
impressas.
Fatura
É um documento comercial que
representa a venda para clientes
domiciliados em território nacional.
Duplicata
A fatura duplicata mercantil ou simplesmente duplicata é
uma espécie de título de crédito que constitui o
instrumento de prova do contrato de compra e venda.
Borderô
Borderô é o documento onde são relacionados os cheques
pré-datados e/ou duplicatas que foram negociados com a
empresa de factoring e bancos. No borderô de Cheques ou
duplicatas, é informado o gasto pago por cada cheque pré-
datado ou duplicata, além de todas as demais condições da
operação.
Voucher
Voucher é um título que possui um determinado valor
monetário e que pode ser gasto apenas por razões
específicas ou em produtos específicos.
DOC e TED
A Transferência Eletrônica
Disponível (TED) é uma
operação criada pelo Banco
Central em 2002. A diferença
entre DOC (documento de
crédito) e TED é que os valores
enviados por meio
de TED caem na conta do
destinatário no mesmo dia da
operação, num prazo máximo
de 30 minutos.
Tesouraria
Contas a Receber
Gerencia as entradas de dinheiro na
empresa;
Controla a “cobrança efetiva”, ou seja, é
encarregado em fazer com que os clientes
realizem os pagamentos do que é devido.
Contas a Pagar
Realiza todos os pagamentos à
fornecedores, instituições financeiras e
prestadores de serviço.
Impostos e Taxas
Atividade: Pesquisa
Referências