La revue des thèses

Dominique Bessire, Pierre Gensse

Dans Comptabilité Contrôle Audit 2009/2 (Tome 15) , pages 199 à 208
Éditions Association Francophone de Comptabilité
ISSN 1262-2788
ISBN 9782311001303
DOI 10.3917/cca.152.0199
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)

© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)

Article disponible en ligne à l’adresse

https://www.cairn.info/revue-comptabilite-controle-audit-2009-2-page-199.htm

Découvrir le sommaire de ce numéro, suivre la revue par email, s’abonner...

Flashez ce QR Code pour accéder à la page de ce numéro sur Cairn.info.

Distribution électronique Cairn.info pour Association Francophone de Comptabilité.

La reproduction ou représentation de cet article, notamment par photocopie, n'est autorisée que dans les limites des conditions générales d'utilisation du site ou, le
cas échéant, des conditions générales de la licence souscrite par votre établissement. Toute autre reproduction ou représentation, en tout ou partie, sous quelque
forme et de quelque manière que ce soit, est interdite sauf accord préalable et écrit de l'éditeur, en dehors des cas prévus par la législation en vigueur en France. Il est
précisé que son stockage dans une base de données est également interdit.
 LA REVUE DES THÈSES
LA REVUE DES THÈSES
Réalisée par Dominique BESSIRE et Pierre GENSSE
ILS ONT SOUTENU
Carlos ARIDA,
jamil.arida@usj.edu.lb
L’INTRODUCTION
D’UN NOUVEL IMPÔT
ET LA FRAUDE FISCALE :
Analyse à la lumière de la théorie
de l’agence – L’exemple libanais
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
Université de Picardie, 22 janvier 2008
Direction : Bernard CHRISTOPHE
La nécessité d’assurer de nouvelles recettes fiscales a
conduit le gouvernement libanais à créer un nouvel
impôt : la taxe sur la valeur ajoutée. L’objectif de la thèse
est de montrer que la dualité des informations fiscales –
TVA et impôt sur le revenu — aide l’administration fis-
cale à détecter les fraudes. Deux analyses et une enquête
ont été réalisées. La thèse démontre que l’introduction
d’un nouvel impôt permet à l’administration de faire
des recoupements l’aide à détecter la fraude — mais de
manière inégale selon qu’il s’agit de petits ou de gros
contribuables. Les deux catégories de contribuables vont
cependant toutes deux « apprendre » à faire des décla-
rations concordantes. Une approche à travers la théorie
de l’agence indique qu’il devrait être désormais possible
de mieux repérer les fraudeurs, même avec des moyens
limités.
Mots clés : Liban, fiscalité, fraude fiscale, recoupement
des informations, contrôle fiscal, enracinement, incita-
tions, apprentissage organisationnel, impôt, taxation
optimale, théorie de l’agence
COMPTABILITÉ – CONTRÔLE – AUDIT / Tome 15 – Volume 2 – Décembre 2009 (p. 199 à 208)
Livre-Revue_dec-2009.indb 199
199
Samira BENABDELLAH épouse DEMARIA
samira.demaria@gredeg.cnrs.fr
CHOIX D’OPTIONS
COMPTABLES LORS
DE LA TRANSITION
AUX NORMES IAS/IFRS
Université de Nice Sophia-Antipolis, IAE,
23 octobre 2008
Direction : Robert TELLER
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
Laboratoire : GREDEG
La recherche observe et tente de comprendre les choix
d’options comptables effectués par les groupes français
du SBF 120 lors de la première application des normes
IAS/IFRS. Afin d’acquérir une vision globale du phé-
nomène, l’auteur adopte une démarche multiméthodes
associant constitution et analyse d’une base de données,
étude économétrique, analyse lexicale, questionnaires et
entretiens semi-directifs. Les données empiriques sont
analysées au regard d’un cadre conceptuel multithéo-
rique conjuguant les théories politico-contractuelle, des
conventions et néo-institutionnelle sociologique.
Les résultats mettent en évidence l’homogénéité des
choix d’options retenus, ainsi qu’une volonté marquée de
minimiser les effets du changement de normes en main-
tenant, dans la mesure du possible, les pratiques anté-
rieures. Il apparaît qu’en période d’incertitude radicale,
les pressions exercées par les institutions comptables et
la profession sont décisives dans le processus de choix.
Compte tenu de ses capacités cognitives limitées et du
souci de légitimer ses choix, le préparateur des comptes
tend à adopter un comportement mimétique.
Mots clés : normes IAS/IFRS, choix comptables, options,
théorie politico-contractuelle, théorie des conventions,
théorie néo-institutionnelle sociologique
10/11/09 18:34
 LA REVUE DES THÈSES
200
Chiraz BEN ALI épouse OUALI,
benalichiraz@yahoo.fr
IMPACT DE LA STRUCTURE
DE PROPRIÉTÉ SUR LA
DIVULGATION
D’INFORMATIONS
FINANCIÈRES DES
SOCIÉTÉS COTÉES
FRANÇAISES
Université Paris IX Dauphine, CREFIGE,
2 décembre 2008
Direction : Jean-François CASTA
Laboratoire : CREFIGE
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
Cette recherche porte sur un conflit d’agence jusqu’ici
peu étudié, celui entre actionnaires de contrôle et action-
naires minoritaires (conflit d’agence de type II). L’étude
des déterminants du niveau de divulgation est traitée
à travers trois aspects de la structure de propriété : la
concentration de la propriété et du contrôle, la séparation
des droits de vote et des droits au capital et le contrôle
familial. La thèse examine également l’influence des
investisseurs institutionnels et des stock-options détenues
par les dirigeants.
Les hypothèses sont testées au moyen des régressions
Logit et de Panel sur un échantillon de 84 entreprises
françaises (SBF120) sur la période 2001-2004 (don-
nées Wordscope, complétées par la collecte dans les
rapports annuels).
Les entreprises caractérisées par une forte concentration
du capital et du contrôle et une séparation des droits
de vote et des droits au capital présentent un niveau de
divulgation faible. Ces caractéristiques facilitent l’expro-
priation des minoritaires, accentuent le conflit d’agence
II et réduisent le niveau de divulgation. De plus, les
investisseurs institutionnels français ont un comporte-
ment similaire à celui des actionnaires de contrôle : ils
bénéficient d’informations privées et préfèrent garder
leur avantage informationnel en réduisant le niveau de
divulgation. Enfin, les entreprises offrant des plans de
stock-options à leurs dirigeants présentent un niveau de
divulgation élevé, réduisant ainsi le problème de divulga-
tion lié au conflit d’agence traditionnel.
COMPTABILITÉ – CONTRÔLE – AUDIT / Tome 15 – Volume 2 – Décembre 2009 (p. 199 à 208)
Livre-Revue_dec-2009.indb 200
En privilégiant l’étude du conflit d’agence de type II, la
thèse ouvre des perspectives dans le domaine du gouver-
nement d’entreprise et contribue à améliorer la compré-
hension générale des relations d’agence qui se nouent au
sein d’une entreprise et entre une entreprise et ses parties
prenantes.
Mots clés : actionnaires, information financière, agence,
structure de propriété
Zouhair DJERBI,
zouhair_d@yahoo.fr
L’ARTICULATION
COÛT-VALEUR PAR
LE DIALOGUE ABC-GRC
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
Université de Nantes, IEMN, 19 mai 2009
Direction : Pierre MEVELLEC
Laboratoire : LEMNA
Ce travail doctoral part du constat que marketing et
contrôle de gestion ne se fertilisent pas réciproquement.
Avec l’irruption du marketing relationnel, la fonction
marketing a développé un outillage spécifique, la GRC
(Gestion de la relation client) qui aborde le client non
plus comme une transaction mais comme une relation
à gérer au long d’un cycle de vie. Face à ce changement
de paradigme en marketing, le contrôle de gestion déve-
loppe ses analyses centrées sur les processus et activités,
avec le modèle ABC. La question posée est alors de savoir
comment faire dialoguer ces deux dispositifs. L’absence
d’antécédent tant au plan académique qu’au plan profes-
sionnel conduit l’auteur à opter pour la recherche-action,
avec immersion au sein d’une entreprise disposant de l’un
des outils et acceptant d’expérimenter l’outil manquant.
L’objectif de cette thèse est de proposer une articulation
entre les coûts et la valeur, en s’appuyant sur un dialo-
gue entre modèle ABC et outil GRC. À cette fin, a été
mis en place un modèle par activités et processus au sein
d’une entreprise spécialisée dans la micro-nutrition ; une
première tentative de dialogue entre ABC et GRC a été
réalisée sur le segment pharmacie de l’entreprise afin de
construire les objets intermédiaires support de l’analyse
de la rentabilité et donc de la valeur pour l’entreprise.
Cette expérimentation a permis de conforter l’idée selon
laquelle l’utilisation du modèle ABC permet d’améliorer
10/11/09 18:34
 LA REVUE DES THÈSES
la gestion de la performance lorsque les données issues
de l’ABC sont articulées avec le contenu informationnel
de la GRC.
L’auteur met en lumière les difficultés liées à la mise en
place d’un projet d’articulation ABC et GRC et montre
la nécessité de fournir un effort tant au sein du contrôle
de gestion qu’au sein du marketing, pour garantir le
succès d’un tel projet. Ces difficultés organisationnelles
et humaines se combinent à d’autres difficultés d’ordre
technique et théorique qui sont décryptées dans la der-
nière partie de la thèse.
Mots clés : coûts, valeur, dialogue ABC-CRM, contrôle
de gestion, micro-nutrition, processus, marketing rela-
tionnel, modèle ABC.
Yves HABRAN,
yh.om@cbs.dk
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
INTÉGRATION
DE SYSTÈMES
D’INSTRUMENTS
ET DÉVELOPPEMENT
DES SYSTÈMES
D’ACTIVITÉS : Le cas du pilotage
de la performance commerciale dans
une banque
Université Paris X Nanterre — ESSEC, 1er juin 2007
Direction : Philippe LORINO
Laboratoire : CEROS
Cette recherche qualitative est une étude longitudinale
du pilotage de la performance commerciale dans une
banque. Dans cette banque, l’utilisation du système
d’objectifs et de commissionnement – les outils du
« combien » — a favorisé le développement d’une culture
du résultat. Par contre, d’autres outils destinés à déve-
lopper les compétences des commerciaux pour améliorer
leurs résultats – les « outils du comment » (coaching, par-
tage de « bonnes pratiques »…) – n’ont pas influé sur les
pratiques autant qu’espéré par leurs concepteurs.
Cette étude analyse pourquoi l’intégration de ces deux
systèmes d’instruments ne s’est pas réalisée comme
COMPTABILITÉ – CONTRÔLE – AUDIT / Tome 15 – Volume 2 – Décembre 2009 (p. 199 à 208)
Livre-Revue_dec-2009.indb 201
201
envisagé. Elle s’appuie sur un cadre théorique pluridis-
ciplinaire pour interpréter cette « collision ». Une pers-
pective pour envisager la performance, son évaluation et
son pilotage est ensuite esquissée. Des éléments favori-
sant l’organisation dynamique des systèmes d’activités et
l’intégration des systèmes d’instruments sont proposés.
Mots clés : performance, pilotage, évaluation, systèmes
d’instruments, théories de l’activité, animation commer-
ciale, objectifs commerciaux, banque, culture du résultat
Bertrand HUBY,
huby.bertrand@gmail.com
LA CERTIFICATION
DES COMPTES DE L’ÉTAT,
UN PROCESSUS INACHEVÉ ?
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
CNAM, décembre 2008
Direction : Alain BURLAUD
Laboratoire : Centre de Recherche en Comptabilité
Basé traditionnellement en France sur la notion de régu-
larité, le contrôle des comptes publics, sous la pression
du système normatif international et du fait du glisse-
ment du concept de bonne gouvernance du secteur privé
au secteur public, a fait l’objet d’une profonde réforme,
à l’occasion de la promulgation de la LOLF qui a confié
en 2001 à la Cour des comptes le soin de certifier les
comptes de l’État. L’étude comparative des différents
référentiels et concepts d’audit utilisés aux plans national
et international ainsi que des expériences de certification
des comptes menées par d’autres institutions supérieures
de contrôle permet d’éclairer les choix offerts à la Cour,
pour l’exercice de sa nouvelle mission. Bien que présente
au rendez-vous fixé par le législateur, après avoir consa-
cré près de cinq ans à peaufiner son dispositif et retailler
son organisation, la Cour a préféré tempérer sa position
lors de deux premiers exercices effectifs de certification
auxquels elle s’est livrée, pour tenir compte de l’organisa-
tion défaillante des systèmes informatiques, comptables
et d’audit interne de l’État à laquelle elle était confron-
tée. Bridée dans sa mission de certification des comptes
de l’État par des limites techniques, fonctionnelles et
institutionnelles, la Cour doit désormais dépasser le
stade pédagogique de la certification des comptes pour
être en mesure de se porter garante, après redéfinition
10/11/09 18:34
 LA REVUE DES THÈSES
202

de la chaîne des responsabilités des décideurs financiers
publics, de la sincérité des comptes et du budget de l’État
et de s’attaquer à la certification des comptes des collec-
tivités territoriales.
Mots clés : LOLF, certification, Cour des comptes, Etat,
institutions supérieures de contrôle, audit, collectivités
territoriales
Pierre LABARDIN,
Pierre.Labardin@laposte.net
Dans un dernier temps, l’auteur caractérise la fonction
comptable. Il s’agit évidemment de techniques intellec-
tuelle (la comptabilité) et matérielle (la mécanisation,
les feuillets mobiles, etc.). Mais c’est aussi une multipli-
cation de postes où s’invente une division du travail de
plus en plus élaborée. La fonction comptable, c’est enfin
le lieu où l’organisation prend toute son importance à
travers les problématiques de l’espace, du temps et de la
structure.
Mots clés : comptabilité, fonction comptable, Foucault,
histoire

L’ÉMERGENCE
DE LA FONCTION Sophie MARMOUSEZ
sophie.marmousez@hec.ca
COMPTABLE EN FRANCE
Université d’Orléans, 4 juin 2008
LE CHOIX DE LA
COMPOSITION
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)

© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)

Direction : Marc NIKITIN
Laboratoire : LOG
DU COLLÈGE
La fonction comptable semble un mode organisationnel
tellement naturel qu’il est peu discuté. En s’appuyant sur DE COMMISSAIRES
un cadre théorique foucaldien, la thèse se propose donc AUX COMPTES :
de revenir sur cette évidence en montrant pourquoi et
comment s’est constituée la fonction comptable dans les déterminants
entreprises françaises. Cette recherche se fonde sur plu- et conséquences
sieurs études de cas, la littérature comptable et de gestion
ensuite et sur des sources secondaires enfin. HEC Paris, avril 2008
Dans un premier temps, l’auteur rappelle que la comp- Direction : Hervé STOLOWY
tabilité est tenue dans les grandes entreprises du XVIIIe
En France, toutes les sociétés astreintes à publier des
et du début du XIXe siècle sans qu’il n’existe pour autant
comptes consolidés ont l’obligation de faire certifier leurs
de fonction comptable autonome. Le contraste est alors
comptes par au moins deux commissaires aux comptes.
éloquent entre une technique assez élaborée, mais diffu-
La pluralité des commissaires aux comptes semble avoir
sée de façon très disparate, et un personnel comptable
été mise en place à l’origine pour permettre un double
peu nombreux.
contrôle. L’objectif de notre thèse est d’étudier cette par-
Dans un second temps, l’auteur insiste sur une rup-
ticularité française qu’est le co-commissariat, et notam-
ture dans le savoir comptable à partir du début du
ment les déterminants et les conséquences du choix de
XIXe siècle. S’appuyant sur la montée du nombre de
la composition du collège de commissaires aux comptes.
faillites, il acquiert progressivement une légitimité suf-
Nous proposons, tout d’abord, d’étudier les déterminants
fisante pour devenir normatif, permettant l’apparition
du choix de la composition du collège de commissaires
d’institutions qu’il légitimera : l’enseignement et les
aux comptes. Le choix des co-commissaires (deux Big 4,
associations comptables, la presse professionnelle et les
un Big 4 et un non-Big 4 ou deux non-Big 4) pourrait,
professions libérales que sont les experts-comptables
selon nous, dépendre de certaines caractéristiques des
et les ingénieurs-conseils. D’une façon ou d’une autre,
sociétés auditées : la taille, la cotation sur les marchés
elles contribuent à installer, développer et rendre incon-
américains, le degré d’internationalisation, la structure
tournable la fonction comptable comme le mode d’or-
de l’actionnariat, le niveau d’endettement, la part des
ganisation de la comptabilité dans la grande entreprise.

COMPTABILITÉ – CONTRÔLE – AUDIT / Tome 15 – Volume 2 – Décembre 2009 (p. 199 à 208)

Livre-Revue_dec-2009.indb 202 10/11/09 18:34

 LA REVUE DES THÈSES
actifs incorporels et la rentabilité. Nous avons testé nos
hypothèses sur un échantillon de 179 sociétés cotées en
utilisant la méthode de la régression logistique ordinale.
Les résultats montrent que la taille, le degré d’internatio-
nalisation et la structure de l’actionnariat sont associés au
choix des co-commissaires. Les sociétés les plus grandes,
les plus internationales et non contrôlées par un action-
nariat de type initié auront plus tendance à faire appel
à des Big 4. Nous avons, ensuite, étudié l’influence de
la composition du collège de commissaires aux comptes
sur la qualité du résultat. Conformément à l’hypothèse
considérant que les grands cabinets d’audit fournissent
des audits de meilleure qualité, nous faisons l’hypothèse
que le résultat des sociétés auditées par deux Big 4 est de
meilleure qualité que le résultat des autres sociétés. La
qualité du résultat est mesurée par le niveau de gestion
du résultat et le conservatisme, deux attributs importants
du résultat. Nous testons nos hypothèses sur le niveau
de gestion du résultat et le conservatisme sur un échan-
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
tillon de 111 et de 177 sociétés cotées respectivement.
Les résultats tendent à prouver que, contrairement à nos
hypothèses, la présence de deux Big 4 est associée à une
qualité du résultat moindre. Ce résultat pourrait être
expliqué par le fait que l’interaction entre deux Big 4 est
susceptible d’être moins efficiente en termes de qualité
du résultat que l’interaction entre un Big 4 et un non-
Big 4. Quand deux Big 4, appliquant des méthodologies
similaires et encourant un risque réputationnel compa-
rable, travaillent ensemble, ils seraient plus susceptibles
de se reposer l’un sur l’autre et, par conséquent, auraient
moins d’incitations à fournir un effort maximum.
Mots-clés : co-commissaires aux comptes, qualité de l’au-
dit, qualité du résultat, gestion du résultat, conservatisme
COMPTABILITÉ – CONTRÔLE – AUDIT / Tome 15 – Volume 2 – Décembre 2009 (p. 199 à 208)
Livre-Revue_dec-2009.indb 203
203
Damien MOUREY,
Damien.Mourey@univ-paris1.fr
LE CONTRÔLE
CIRCULAIRE :
Une approche socio-organisationnelle
du contrôle des relations stratégiques
interfirmes dans le secteur
de la grande distribution.
Université Paris1 Panthéon Sorbonne, IAE de Paris,
30 octobre 2008
Direction : Philippe LORINO et Géraldine SCHMIDT
Cette thèse étudie le processus de contrôle des relations
interfirmes entre les équipes d’une enseigne de distri-
bution française et celles de seize fournisseurs interna-
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
tionaux de produits de grande consommation. L’enjeu
officiel des pratiques coopératives étudiées est de pro-
mouvoir un nouveau mode de gestion de ces relations
interfirmes : le plan d’affaires conjoint. Ce dernier vise à
instaurer un pilotage conjoint d’une stratégie co-conçue
à partir d’une maille d’analyse inédite : la catégorie de
produits.
Cette recherche est interactive et sociologiquement ancrée.
La méthodologie employée est qualitative et vise à étudier
un système de pratiques en contexte en s’assujettissant
aux contingences de la vie organisationnelle ordinaire qui
s’imposent aux acteurs de ces relations. Elle combine l’ob-
servation participante énoncée par Goffman et le recours
à la théorie enracinée pour l’émergence d’un cadre théo-
rique explicatif du cas.
La thèse montre que le résistible développement de ces
pratiques coopératives s’explique par la nécessité, dans
un environnement hypercompétitif, de tester et d’ex-
plorer en permanence de nouvelles combinaisons de
ressources. Ces stratégies relationnelles sont improvisées
et le contrôle circulaire est ce processus microsocial qui
étaie ce passage vers de nouvelles possibilités d’action
collective conjointe.
Mots-clés : dramaturgie, improvisation, contrôle inter-
firmes, stratégie relationnelle, instrument de gestion,
pratiques coopératives, situation de gestion.
10/11/09 18:34
 LA REVUE DES THÈSES
204
Yann QUEMENER,
yann.quemener@esc-bretagne-brest.com
PROJETS DE MISE EN
ŒUVRE D’OUTILS DE
CONTRÔLE DE GESTION :
conception, usages et enjeux sociaux
en phase d’exploitation
CNAM, 2 juillet 2008
Direction : Éric FIMBEL
Laboratoire d’Investigation en Prospective,
Stratégie et Organisation
Peut-on séparer, d’un côté le laboratoire où l’on élabore
des objets techniques, et de l’autre les réseaux de diffu-
sion ? Le déterminisme technologique offre une vision de
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
la technique qui s’impose au milieu social selon un prin-
cipe de causalité linéaire. Longtemps considérés comme
des objets répondant à des logiques de nature repré-
sentationniste et instrumentale, les outils de contrôle
de gestion n’échappent pas à cette vision. Le modèle
diffusionniste classique tend à prolonger la perspective
en proposant de mesurer le rythme et le taux de diffu-
sion et en réduisant l’appropriation à des résistances au
changement. Pourtant une littérature se développe qui
prend appui sur le concept d’appropriation, qui, semble-
t-il, se tient à distance des postulats diffusionnistes. La
recherche s’inscrit dans cette perspective. Elle adopte une
posture originale sur les questions du jugement collectif
et de la régulation tout en renouvelant la vision de l’ar-
ticulation entre conception et usages. La thèse soutenue
est que la mise en place d’outils de contrôle de gestion ne
relève pas d’un acte scientifique de management neutre
et déterminé. La phase d’exploitation d’un tel projet est
porteuse d’enjeux sociaux trouvant leur expression tant
dans la conception de l’outil que dans ses usages.
Outre la contribution au développement de la littérature
sur l’appropriation, la thèse vise à sensibiliser managers
et spécialistes du contrôle de gestion aux problématiques
de mise en œuvre des outils de contrôle de gestion.
Mots clés : outils de gestion, contrôle de gestion, enjeux
sociaux, jugement collectif, conception, traduction,
règle, régulation sociale, usage, projet, phase d’exploita-
tion, diffusion
COMPTABILITÉ – CONTRÔLE – AUDIT / Tome 15 – Volume 2 – Décembre 2009 (p. 199 à 208)
Livre-Revue_dec-2009.indb 204
Ahmed Fath Allah RAHMOUNI,
arahmouni@gmail.com
LA MISE EN ŒUVRE
DE LA COMPTABILITÉ
PAR ACTIVITÉS DANS LES
ENTREPRISES FRANÇAISES :
caractéristiques et facteurs
d’adoption et de succès
Université du Sud Toulon-Var, IAE de Toulon,
22 septembre 2008
Co-direction : Pierre-Laurent BESCOS
et Houdaifa AMEZIANE
Laboratoire : ERMMES
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
Plusieurs constats mettent en évidence la lente diffu-
sion, depuis une vingtaine d’années, de la comptabilité
par activités (CA) malgré ses avantages si on la compare
aux méthodes traditionnelles de comptabilité de gestion.
L’auteur tente, dans ce travail de recherche, d’apporter
de nouveaux éléments de réponse à ce paradoxe, en exa-
minant deux volets de la diffusion de la CA : le choix
d’adoption de cet outil et le succès dans son implantation.
À partir des approches sur la diffusion des innovations
et des travaux liés à la diffusion de la CA, deux modèles
théoriques sont construits. Le premier est relatif au choix
d’adoption de la CA et le second concerne le succès glo-
bal d’implantation de la CA.
Ces deux modèles sont testés au travers d’une enquête
sur les pratiques actuelles des entreprises françaises en
matière de comptabilité de gestion. Il apparaît que les
objectifs du système de calcul des coûts et le potentiel
de distorsion des coûts sont des facteurs déterminants
dans le choix d’adoption de la CA. Ainsi, après une déci-
sion favorable à son adoption, la formation demeure un
facteur indispensable pour une mise en œuvre réussie et
une utilisation adéquate par le personnel de l’entreprise.
Mots clés : comptabilité par activités, adoption de la CA,
succès d’implantation de la CA, comptabilité de gestion.
10/11/09 18:34
 LA REVUE DES THÈSES
Toky RANANJASON RALAZA,
rtoky8@hotmail.com
RÉFORMES ET
INNOVATIONS
COMPTABLES DANS
LE SECTEUR PUBLIC
LOCAL MALGACHE : étude
des conditions de développement
et d’adoption d’un système
d’information simplifié
Université de Poitiers, 27 juin 2008
Direction : Évelyne LANDE
Laboratoire : CEREGE
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
Dans les années 1990, le processus de décentralisation
malgache a connu une évolution telle les autorités de
l’époque ont dû procéder à une série de réformes du
système comptable des collectivités locales. Inspirées des
normes comptables internationales et des expériences
étrangères, l’objectif de ces réformes est de fournir un
système comptable plus performant permettant aux
collectivités locales de gérer les ressources ainsi que les
compétences qui leur sont dévolues par les nouvelles
lois de décentralisation. Toutefois, l’observation des
pratiques comptables au niveau communal montre que
les réformes entreprises ne sont pas appliquées en rai-
son d’un manque de qualification, de compétence du
personnel communal, ainsi que de moyens financiers
et technologiques. Face à cette situation, les bailleurs
de fonds sont demandeurs d’un système d’information
plus simple, robuste et pragmatique, tenant compte des
contraintes et du contexte local afin d’assurer le contrôle
des fonds alloués aux communes.
La recherche tente de répondre à cette demande en se
fondant sur un projet de construction d’outil de ges-
tion comptable et budgétaire simplifié et en étudiant
les conditions d’adoption de l’outil par les communes
rurales malgaches. Pour traiter cette problématique, la
recherche mobilise la théorie de la diffusion de l’inno-
vation, la théorie de l’acteur réseau et la théorie de l’ap-
prentissage organisationnel. Elle s’inscrit dans le cadre
d’une recherche intervention avec une démarche essen-
tiellement qualitative.
COMPTABILITÉ – CONTRÔLE – AUDIT / Tome 15 – Volume 2 – Décembre 2009 (p. 199 à 208)
Livre-Revue_dec-2009.indb 205
205
Cette recherche a permis d’identifier deux catégories
économiques de communes rurales et par conséquent de
mettre en évidence le caractère dépassé, face à la réalité
économique du classement administratif des communes
malgache. Si les communes rurales riches perçoivent
l’adoption de l’outil comme une source de contrainte
et de rétrécissement de leur marge de manœuvres bud-
gétaires, les communes rurales pauvres, quant à elles,
estiment que c’est un moyen efficace pour améliorer
leur compétence en gestion financière. C’est ainsi que
l’utilisation effective de l’outil, au niveau des communes
rurales pauvres, a été transformée : le système comptable,
d’outil de contrôle est devenu outil de formation.
Mots clés : management public, comptabilité, collecti-
vités territoriales
Fana RASOLOFO-DISTLER,
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
rasol_fana@yahoo.fr
CONCEPTION ET MISE
EN ŒUVRE D’UN SYSTÈME
DE PILOTAGE INTÉGRANT
LA RESPONSABILITÉ
SOCIALE DE L’ENTREPRISE :
une méthode combinatoire
Université de Metz, 6 juillet 2009
Direction : François MEYSSONNIER
La responsabilité sociale de l’entreprise (RSE) correspond
à l’application aux entreprises des principes du dévelop-
pement durable ; elle les invite à prendre en considéra-
tion, au-delà des aspects économiques et financiers, les
dimensions sociale et environnementale de leurs activi-
tés. Le contrôle de gestion est au cœur de cette relation
entre responsabilité globale et performance économique
des entreprises. Sa mission consiste à s’assurer de la tra-
duction de l’engagement moral en actions à travers les
processus de contrôle et de mesure de la performance. La
recherche a été réalisée dans le cadre d’une Convention
Industrielle de Formation par la Recherche au sein d’un
groupe d’entreprises pour l’habitat social qui affiche clai-
rement dans ses orientations stratégiques des préoccupa-
tions de développement durable. La direction du groupe
10/11/09 18:34
 LA REVUE DES THÈSES
206
a opté pour la conception d’un système de tableaux de
bord afin de déployer sa stratégie de développement.
Après une étude du fonctionnement de l’entreprise et
de son instrumentation de gestion, le chercheur a par-
ticipé au processus de conception et de mise en œuvre
de son système de tableaux de bord, qui articule deux
approches, la méthode OVAR (Objectifs, Variables d’Ac-
tion, Responsabilités) et la Balanced Scorecard (BSC).
Les entretiens menés avec les acteurs montrent que le
système de tableaux de bord a contribué à l’homogénéi-
sation de la représentation de l’efficacité et des critères
de performance au sein de l’entreprise et qu’il a permis
une légitimation et un enrichissement de la fonction de
contrôleur de gestion. Les dimensions technologiques
du système d’information y afférent ont un impact non
négligeable sur l’assimilation par les acteurs d’un outil
nouvellement conçu.
Mots clés : RSE, tableaux de bord, balanced scorecard,
OVAR, recherche ingénierique, recherche action, entre-
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
prises sociales pour l’habitat
Doan Cam TU,
doancamtu@gmail.com
THE ROLES OF
MANAGEMENT CONTROL
SYSTEMS TO IMPLEMENT
STRATEGIC CHANGE :
the case of industrial service
operations
École Polytechnique, janvier 2008
Direction : Jean-Pierre PONSSARD
et Olivier SAULPIC
This thesis investigates how managers use the manage-
ment control systems as levers of strategic change. This
question is interesting both from a theoretical and a
practical viewpoint.
The investigation is focused on the case of industrial
service operations. The specificities of this sector —
immaterial flows, heterogeneous competences, customer
involvement — make its environment particularly uns-
table. Meanwhile, the information technology era forces
COMPTABILITÉ – CONTRÔLE – AUDIT / Tome 15 – Volume 2 – Décembre 2009 (p. 199 à 208)
Livre-Revue_dec-2009.indb 206
the service companies to continually carry out strategic
change to create a sustainable competitive advantage.
Simons (1995, 2000)’s lever-of-control framework is
used as starting point. This framework proposes two
extreme benchmarks to classify management control sys-
tems : interactive versus diagnostic systems depending
on the degree of involvement of the top management.
This thesis develops two new ideas : firstly, that the
framework of analysis could be extended to cover four
dimensions : the management tool, the organizational
structure, the use of control system, and the compen-
sation system ; secondly, it explores how all four dimen-
sions interact in practice.
The tool dimension originates from the managerial lite-
rature on control systems. It emphasizes the importance
of the horizontal coordination of the material flows from
suppliers to customers. The organisational dimension
comes from the literature on project management, which
enlarges this coordination issue to new products and new
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
services. The compensation dimension has already been
introduced by Simons, though this dimension has rarely
been explored in practice.
Two case studies are used to explore the relevance of this
grid. The analysis covers several years in which strategic
changes occurred, making explicit how these changes
were translated into the four dimensions of our grid.
It appears that some configurations along these four
dimensions are more efficient than others. A more effi-
cient configuration simultaneously exhibits some inte-
ractive and diagnostic features. This balanced approach,
which we characterize for industrial service companies,
is offered as an interesting idea to be explored in future
research. Consequences in terms of the role of the
controller are also discussed.
Keywords : management control systems, interactive
control, diagnostic control, service industries
10/11/09 18:35
 LA REVUE DES THÈSES
Viet Ha VU,
viethavu@yahoo.fr
LES DIMENSIONS DE
LA PERFORMANCE DES
CABINETS D’AUDIT LÉGAL
Université Paris Est, 14 novembre 2008
Direction : Geneviève CAUSSE
La qualité de la certification des comptes par les cabinets
d’audit légal est un élément important de la transparence
des activités économiques. Plusieurs acteurs contribuent
à cette qualité : les auditeurs en tant que personnes phy-
siques, les cabinets d’audit en tant que personnes morales
et les organismes professionnels qui élaborent les normes
professionnelles et contrôlent les procédures d’audit. Les
cabinets d’audit se doivent de concilier leurs objectifs
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
d’entreprises lucratives et les desiderata des différentes
parties prenantes et doivent donc être performants à plu-
sieurs niveaux.
La thèse étudie les dimensions de performance des cabi-
nets d’audit dans leurs missions d’audit légal des comptes.
Elle mobilise pour ce faire la théorie des stakeholders, les
tableaux de bord stratégiques en versions anglo-saxonne
(Kaplan and Norton, 1992, 1998, 2000) et scandinave
(Edvinsson and Malone, 1997), l’approche par le capital
immatériel (Roos et al., 1997 ; Johnson, 1999) et par les
ressources. Les cabinets d’audit sont des entreprises de
services réglementés et normés, leur produit, les rapports
d’audit, sont normalisés, la thèse choisit de recourir à des
indicateurs de moyens : non seulement les indicateurs
liés à la personne des auditeurs, telles que leur formation,
leur compétence, leur comportement, etc., mais égale-
ment ceux qui se rapportent au cabinet, à son organi-
sation, à ses valeurs et aux processus mis en œuvre, etc.
La méthodologie suit la démarche préconisée par Chur-
chill (1979) dans la construction d’une échelle de mesure :
un stage d’observation et également de participation aux
missions d’audit et des entretiens ouverts (10 entretiens) ;
en parallèle, l’examen de la littérature, d’où en perma-
nence des allers et retours entre la littérature et le terrain
d’étude ; une vingtaine d’entretiens semi-directifs avec dif-
férentes parties prenantes à l’activité d’audit ; la construc-
tion d’un questionnaire visant à recueillir, d’une part la
perception qu’ont les auditeurs de la performance des
cabinets, d’autre part les constats quant à la réalité de l’au-
dit ; l’envoi de ce questionnaire à plus de 1 400 auditeurs
COMPTABILITÉ – CONTRÔLE – AUDIT / Tome 15 – Volume 2 – Décembre 2009 (p. 199 à 208)
Livre-Revue_dec-2009.indb 207
207
et le traitement des 114 réponses exploitables, issues d’un
échantillon diversifié ; le traitement et l’analyse des don-
nées à travers les Analyses en Composantes Principales
(ACP) et les Analyses Factorielles Confirmatoires (AFC),
pour valider le modèle construit.
L’étude met en évidence certaines dimensions de la per-
formance des cabinets d’audit perçues par les auditeurs
français : la taille du cabinet, la réputation de celui-ci,
la rémunération variable des collaborateurs, la gestion
des équipes, le respect des règles et la formalisation des
valeurs d’entreprise, l’adaptation de la méthodologie
et des méthodes, l’adéquation entre les ressources, les
moyens et l’activité, les compétences techniques des
collaborateurs à l’embauche et la formation des colla-
borateurs. En revanche la dimension financière n’est pas
validée dans le modèle. Une analyse typologique permet
finalement de classer les cabinets en quatre groupes selon
leurs dimensions de la performance : les réputés, les nor-
matifs, les adaptatifs et les passifs.
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
Mots clés : audit légal, performance, tableaux de bord
stratégiques, ressources, capital immatériel, démarche de
Churchill
Cindy ZAWADZKI,
cindy.zawadzki@reims-ms.fr
ENJEUX ET DIFFICULTÉS
DE L’INTRODUCTION DU
CONTRÔLE DE GESTION :
une étude de cas en PME
Université Paul Verlaine-Metz, juillet 2009
Direction : François MEYSSONNIER
L’objectif de ce travail doctoral est d’examiner le pro-
cessus d’introduction du contrôle de gestion dans une
PME. La recherche est conduite dans une perspective
longitudinale, par une immersion dans une PME fami-
liale en croissance voulant formaliser et instrumenter sa
gestion interne. Une première méthode d’accès au ter-
rain y est mise en œuvre : la recherche action. Plusieurs
tentatives de structuration sont menées sans qu’aucune
ne parvienne à modifier le fonctionnement de l’entre-
prise. Le cas rencontré, en tant que cas contradictoire,
met en évidence l’absence de validité universelle des
10/11/09 18:35
 LA REVUE DES THÈSES
208
seuils de croissance. La méthode s’oriente alors vers une
observation participante afin d’identifier des éléments
de compréhension. Les facteurs qui bloquent la mise en
place d’un système formel de contrôle sont identifiés : le
positionnement stratégique, la fonction de production
avec une organisation en réseau et le profil des dirigeants.
La recherche montre que l’introduction du contrôle de
gestion ne va pas de soi. Il s’agit d’un processus long
et difficile qui repose largement sur les conventions en
présence (valeurs organisationnelles qui s’opposent à la
formalisation et à l’instrumentation) et les dispositifs
informels de contrôle organisationnel existant au sein
de l’organisation au niveau des fonctions. Ce type de
contrôle, qui montre ses limites, notamment face à la
croissance de l’entreprise, bloque l’introduction d’un sys-
tème de pilotage global et cohérent.
C’est la première étude de cas, sur la durée, qui porte sur
la structuration du contrôle de gestion en PME. Cette
recherche, avec une forte dimension terrain, a permis la
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
réfutation des seuils de croissance et l’identification des
facteurs de contingence impactant l’instrumentation ;
elle a mis également en évidence le rôle de l’expert-
comptable dans le processus de structuration du contrôle
de gestion.
Mots clés : contrôle de gestion, PME, entrepreneu-
riat, facteurs de contingence, observation participante,
recherche-action, valeurs, contrôle informel
Dragoş ZELINSCHI,
dragoszelinschi@yahoo.com
LES MULTIPLES ENJEUX
D’UNE TECHNIQUE
DE GESTION : pratiques
et discours dans la répartition
des frais généraux
Université d’Orléans, 5 février 2009
Direction : Marc NIKITIN et Henri ZIMNOVITCH
Laboratoire Orléanais de Gestion (LOG)
Cette recherche tente de clarifier la discussion autour
de la répartition des charges indirectes, de recenser les
attitudes des entreprises confrontées au problème de
COMPTABILITÉ – CONTRÔLE – AUDIT / Tome 15 – Volume 2 – Décembre 2009 (p. 199 à 208)
Livre-Revue_dec-2009.indb 208
la répartition et d’analyser les différents discours qui
l’entourent.
La question de recherche est la suivante : existe-t-il
une technique de répartition qui soit intrinsèquement
meilleure que les autres ? Pour l’auteur de la thèse, ce qui
importe, ce n’est pas la technique (ou la méthode) de
répartition, mais le sens qui émerge des pratiques et des
discours. Ceci le conduit à changer de perspective sur la
répartition, c’est-à-dire ne plus raisonner en termes de
méthodes, mais chercher à comprendre ce phénomène
en tant que délibération datée et contingente.
Cette démarche interprétative s’appuie sur le concept
de compréhension, tel qu’il apparaît notamment chez
Weber ou Aron, et s’effectue à des niveaux multiples. Elle
doit tenir compte des relations complexes entre la répar-
tition et les différents facteurs d’influence ; de ce point de
vue, la contingence représente une heuristique. Au sein
du phénomène de la répartition, les pratiques et les dis-
cours entretiennent une relation dialectique qui fournit
© Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 19/06/2023 sur www.cairn.info (IP: 154.121.35.56)
l’angle d’attaque pour ce travail de recherche.
La méthodologie adoptée est opportuniste (au sens de
Girin). À cet effet, plusieurs designs de recherche sont
mis en œuvre : qualitatifs (analyse historique, étude de
cas d’entreprise, interprétation des discours des scien-
tifiques et des consultants) et quantitatifs (analyse tex-
tuelle de discours).
La répartition des charges indirectes constitue un proces-
sus (ou un phénomène organisationnel) qui prend des
sens multiples. Ces sens émergent de la dialectique entre
pratiques et discours, qui résulte de l’intervention de
trois catégories d’acteurs : les entreprises, les scientifiques
et les consultants. Dans ces conditions, non seulement il
n’existe pas de technique de répartition qui soit intrinsè-
quement meilleure que les autres, mais il est impossible
même de concevoir et de définir une telle technique.
Mots clés : comptabilité de gestion, charges indirectes,
coûts, pratiques, discours, compréhension, contingence,
histoire.
10/11/09 18:35