Contabilidad I

CONTABILIDAD I
UADE
BODOCCO MARTÍN ALEJANDRO

UADE | 2022
TABLA DE CONTENIDO
QUÉ ES LA CONTABILIDAD ........................................................................................................... 6

EFICIENCIA .................................................................................................................................... 6
INFORMACIÓN CONTABLE ............................................................................................................... 6
USUARIOS DE LA CONTABILIDAD ................................................................................................ 7

ENTES ............................................................................................................................................ 7
CLASIFICACIÓN DE USUARIOS .......................................................................................................... 7
BIENES ............................................................................................................................................ 8
DEFINICIÓN ................................................................................................................................... 8
BIENES ECONÓMICOS ..................................................................................................................... 8
CARACTERÍSTICAS .......................................................................................................................... 8
RECURSOS...................................................................................................................................... 8
CLASIFICACIÓN ............................................................................................................................. 8
CLASIFICACIÓN DE RECURSOS SEGÚN EL GRADO DE CONVERTIBILIDAD EN DINERO ................................ 8
FUENTES DE FINANCIACIÓN ........................................................................................................ 9
DEFINICIÓN ................................................................................................................................... 9
CLASIFICACIÓN SEGÚN SU ORIGEN................................................................................................... 9
ADMINISTRACIÓN....................................................................................................................... 10
DEFINICIÓN ................................................................................................................................. 10
EFICACIA Y EFICIENCIA ................................................................................................................. 10
EMPRESA ..................................................................................................................................... 10
ORGANIZACIÓN .......................................................................................................................... 10
ADMINISTRACIÓN HACIENDAL ....................................................................................................... 10
PATRIMONIO ............................................................................................................................... 11
ACTIVO ...................................................................................................................................... 11
PASIVO ....................................................................................................................................... 11
PATRIMONIO NETO ....................................................................................................................... 11
ESQUEMA PATRIMONIAL ................................................................................................................ 11
ECUACIONES CONTABLES BÁSICAS ......................................................................................... 12

ECUACIÓN ESTÁTICA .................................................................................................................... 12
Ejemplos ............................................................................................................................... 12
ECUACIÓN CONTABLE DINÁMICA DE UNA “EMPRESA EN MARCHA” .................................................. 12
SISTEMA PATRIMONIAL ............................................................................................................... 13
DEBE........................................................................................................................................... 13
HABER ........................................................................................................................................ 13
TEORÍA DE LA PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ............................................................................ 13
CAPÍTULOS, RUBROS Y CUENTAS. ................................................................................................... 13
COMPOSICIÓN DE LOS CAPÍTULOS .......................................................................................... 14
ACTIVO ...................................................................................................................................... 14
PASIVO ....................................................................................................................................... 14
PATRIMONIO NETO ....................................................................................................................... 14
RUBROS DEL ACTIVO .................................................................................................................. 15
CAJA Y BANCOS ......................................................................................................................... 15
INVERSIONES ................................................................................................................................ 15
CRÉDITOS .................................................................................................................................... 15
BIENES DE CAMBIO....................................................................................................................... 15
BIENES DE USO ............................................................................................................................. 15
ACTIVOS INTANGIBLES .................................................................................................................. 15
OTROS ACTIVOS .......................................................................................................................... 16
RUBROS DEL PASIVO ................................................................................................................... 16

DEUDAS ...................................................................................................................................... 16
PREVISIONES ................................................................................................................................ 16
RUBROS DEL PATRIMONIO NETO ............................................................................................... 16

APORTES DE LOS PROPIETARIOS ...................................................................................................... 16
RESULTADOS ACUMULADOS........................................................................................................... 16
CARACTERÍSTICAS ...................................................................................................................... 17
CLASIFICACIÓN .......................................................................................................................... 17
CUENTAS PATRIMONIALES ............................................................................................................. 17
CUENTAS DE RESULTADOS ............................................................................................................. 17
CUENTAS DE ORDEN .................................................................................................................... 17
CUENTAS DE MOVIMIENTOS .......................................................................................................... 18
CUENTAS REGULARIZADORAS ........................................................................................................ 18
TIPOS DE VARIACIONES ............................................................................................................. 19

VARIACIONES PATRIMONIALES PERMUTATIVAS ................................................................................. 19
VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS ............................................................................... 19
VARIACIONES PATRIMONIALES MIXTAS ........................................................................................... 20
COSTO ......................................................................................................................................... 21
COMPOSICIÓN ............................................................................................................................ 21
COMPONENTES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN ................................................................................. 21
CAUSAS DE EXPIRACIÓN DE LOS COSTOS EN BIENES DE CAMBIO ....................................................... 21
GASTOS........................................................................................................................................ 21
DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE ....................................................................................... 22

OPERACIONES ............................................................................................................................ 23
COMPRAS ................................................................................................................................... 23
PAGOS ....................................................................................................................................... 23
VENTAS ....................................................................................................................................... 23
COBROS ..................................................................................................................................... 23
COMPROBANTES Y DOCUMENTOS COMERCIALES ................................................................. 24

COMPROBANTES .......................................................................................................................... 24
Factura ................................................................................................................................. 24
Remito .................................................................................................................................. 24
Recibo .................................................................................................................................. 25
Nota de débito ................................................................................................................... 25
Nota de crédito .................................................................................................................. 25
DOCUMENTOS COMERCIALES ........................................................................................................ 25
Cheque ................................................................................................................................ 26
Pagaré ................................................................................................................................. 26
LIBRO DIARIO .............................................................................................................................. 27
LIBRO MAYOR ............................................................................................................................. 27

LIBROS OBLIGATORIOS............................................................................................................... 27
LIBROS JURÍDICOS OBLIGATORIOS ........................................................................................... 27
LA EQUIDAD ................................................................................................................................ 28
13 CONCEPTOS GENERALES ...................................................................................................... 28

PRESUPUESTOS ORIGINALES ENTRE INTERESES CONTRAPUESTOS ............................................................ 28
CONDICIONES QUE DEBE REUNIR LA INFORMACIÓN.......................................................................... 28
CONCEPTOS ESPECÍFICOS CONTABLES ............................................................................................ 28
VALUACIÓN AL COSTO ............................................................................................................. 30
VALOR LIMITE DE LOS ACTIVOS ................................................................................................. 30

EJEMPLO ...................................................................................................................................... 31
REALIZADO .................................................................................................................................. 33
DEVENGADO ............................................................................................................................... 33
CARACTERÍSTICAS DE CAJA Y BANCO .................................................................................... 35

CUENTAS INTERVINIENTES .......................................................................................................... 35
CAJA/EFECTIVO .......................................................................................................................... 35
BANCO “XX” CUENTA CORRIENTE .................................................................................................. 35
BANCO “XX” CAJA DE AHORRO ................................................................................................... 36
RECAUDACIONES A DEPOSITAR ...................................................................................................... 36
VALORES A DEPOSITAR.................................................................................................................. 36
FONDO FIJO ................................................................................................................................ 36
MONEDA EXTRANJERA .................................................................................................................. 36
OPERACIONES ESPECÍFICAS ...................................................................................................... 37

ARQUEO DE CAJA ........................................................................................................................ 37
CONSTITUCIÓN, ARQUEO, DISMINUCIÓN Y EXTINCIÓN DE UN FONDO FIJO .......................................... 38
DEPÓSITO DE VALORES ................................................................................................................. 39
OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA ..................................................................................... 39
Ejemplo ................................................................................................................................ 40
CONCILIACIÓN BANCARIA............................................................................................................ 41
Ejemplo ................................................................................................................................ 42
DEFINICIÓN ................................................................................................................................. 43
INTERPRETACIÓN......................................................................................................................... 43
RIESGO......................................................................................................................................... 43

CERTIFICADO A PLAZO FIJO .......................................................................................................... 44
INMUEBLES ................................................................................................................................... 44
TÍTULOS DE CAPITAL ...................................................................................................................... 45
Acciones .............................................................................................................................. 46
Fondos Comunes de Inversión .......................................................................................... 47
TÍTULOS DE DEUDA ........................................................................................................................ 47
Títulos públicos .................................................................................................................... 47
Bonos y obligaciones negociables .................................................................................. 47
INSTRUMENTOS DERIVADOS (CASO ESPECIAL DE LAS INVERSIONES) ..................................................... 48
MONEDA EXTRANJERA/METALES PRECIOSOS ................................................................................... 48
OPERACIONES ESPECÍFICAS DEL RUBRO .................................................................................. 49

OPERACIONES CON PLAZO FIJO.................................................................................................... 49
OPERACIONES CON TÍTULOS PÚBLICOS........................................................................................... 49
OPERACIONES CON ACCIONES TRANSITORIAS ................................................................................ 52
OPERACIONES CON ACCIONES PERMANENTES ............................................................................... 53
DEFINICIÓN ................................................................................................................................. 54

DEUDORES POR VENTAS / CLIENTES ................................................................................................ 55
DEUDORES MOROSOS / CLIENTES EN MORA .................................................................................... 55
DEUDORES EN GESTIÓN JUDICIAL (O EN LITIGIO) / CLIENTES EN G.J. ................................................... 55
DOCUMENTOS A COBRAR COMERCIALES ........................................................................................ 55
VALORES A DEPOSITAR / CHEQUES DIFERIDOS A DEPOSITAR .............................................................. 55
PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES PRESUNTOS ...................................................................... 55
ANTICIPO IMPUESTO A LAS GANANCIAS .......................................................................................... 56
ANTICIPO DE SUELDOS .................................................................................................................. 56
ACCIONISTAS XX ......................................................................................................................... 56
SOCIO CUENTA APORTE ................................................................................................................ 56
SOCIO CUENTA PARTICULAR .......................................................................................................... 56
DIVIDENDOS EN EFECTIVO A COBRAR ............................................................................................. 56
RENTAS A COBRAR ....................................................................................................................... 56
DOCUMENTOS A COBRAR NO COMERCIALES .................................................................................. 57
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO .......................................................................................... 57
ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO ...................................................................................... 57
IVA CRÉDITO FISCAL ..................................................................................................................... 57
IVA SALDO A FAVOR .................................................................................................................... 57

DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS EN INSTITUCIÓN BANCARIA ............................................. 58
OPERACIONES CON IVA .............................................................................................................. 59
PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES PRESUNTOS ...................................................................... 61
DEFINICIÓN ................................................................................................................................. 63
MEDICIÓN ................................................................................................................................... 63
VALUACIÓN DE INCORPORACIÓN.................................................................................................. 63
INCORPORACIÓN DE LOS BIENES ADQUIRIDOS.............................................................. 63
Incorporación de bienes de propia producción ........................................................... 63
VALUACIÓN AL CIERRE ................................................................................................................. 63

MERCADERÍAS ............................................................................................................................. 64
COMPRAS ................................................................................................................................... 64
DEVOLUCIÓN DE COMPRAS .......................................................................................................... 64
MERCADERÍAS EN TRÁNSITO ........................................................................................................... 64
MERCADERÍAS ENTREGADAS EN CONSIGNACIÓN............................................................................. 64
MATERIAS PRIMAS ........................................................................................................................ 65
MATERIALES ................................................................................................................................. 65
ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO .......................................................................................... 65
PRODUCTOS EN PROCESO / PRODUCTOS EN CURSO DE ELABORACIÓN / OBRAS EN EJECUCIÓN .... 65
PRODUCTOS TERMINADOS / OBRAS TERMINADAS............................................................................. 65
ACTIVOS BIOLÓGICOS TERMINADOS ............................................................................................... 66
INSUMOS ..................................................................................................................................... 66
MINERALES .................................................................................................................................. 66
ANTICIPO A PROVEEDORES ............................................................................................................ 66
AJUSTE POR DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍAS / DE PRODUCTOS TERMINADOS ............................... 66

DIFERENCIA DE INVENTARIO ........................................................................................................... 69
Métodos de diferencia de inventario .............................................................................. 70
INVENTARIO PERMANENTE ............................................................................................................. 73
DETERMINACIÓN DEL COSTO EXPIRADO EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL POR DIFERENCIA

DE INVENTARIO ........................................................................................................................... 78
MULTIPLE CHOICE ..................................................................................................................... 100

ESTRUCTURA DE INVERSIÓN .......................................................................................................... 100
DEVENGADO............................................................................................................................. 100
VALUACIÓN AL COSTO ............................................................................................................... 100
VARIACIÓN PATRIMONIAL ........................................................................................................... 100
BONIFICACIÓN .......................................................................................................................... 100
FONDO FIJO .............................................................................................................................. 101
CUENTAS................................................................................................................................... 101
OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA ................................................................................... 101
CONCILIACIÓN BANCARIA ......................................................................................................... 101
FONDO FIJO .............................................................................................................................. 101
PRÁCTICA .................................................................................................................................. 102
VARIACIONES PATRIMONIALES ..................................................................................................... 102
LIBRO DIARIO Y MAYOR ............................................................................................................... 102
INTRODUCCIÓN AL SISTEMA DE
INFORMACIÓN CONTABLE
QUÉ ES LA CONTABILIDAD
Es un sistema de información para la toma de decisiones.
▪ Información: es el conocimiento que nos guía y puede motivar nuestra

conducta. Sirve para la toma de decisiones.
▪ Decisión: es la elección de una alternativa entre múltiples posibilidades.
Teniendo información, elijo la más conveniente.
Contabilidad patrimonial:
Enuncia y estudia distintas normas que tienden a posibilitar una correcta medición
económica del patrimonio, tanto en su magnitud inicial como en sus sucesivas
variaciones como en su magnitud final.
Contabilidad gerencial:
Toma los datos de la contabilidad patrimonial y los usa a su manera. Está orientada
hacia adentro, para generar informes de gestión.
EFICIENCIA
Dentro del ámbito organizacional el tomar buenas decisiones me hace ser eficiente.
Ser eficiente es alcanzar los objetivos fijados con la mínima cantidad de recursos.
La organización siempre busca la eficiencia, ya que quiere maximizar recursos y

minimizar costos.
INFORMACIÓN CONTABLE
▪ Útil
▪ Precisa
▪ Confiable
▪ Representativa
Los usuarios dan uso de esta información.

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Los usuarios de la información contable son los diferentes destinatarios de la

información. Son los ENTES.
ENTES
▪ Jurídicamente: “Todo lo que existe y puede existir”

▪ Código civil: “Es todo aquello capaz de adquirir derechos y contraer
obligaciones”
Los entes pueden ser…
Individuales o de
existencia visible
(Personas físicas)
Entes Con fines de lucro
Colectivos o de
existencia ideal
(Personas jurídicas)
Sin fines de lucro
Con fines de lucro: Empresas comerciales, Industriales, Financieras, de Servicios,

Bancarias y de Seguros. También se las clasifican como de producción o lucrativas.
Sin fines de lucro: Asociaciones Civiles, Culturales, Deportivas, de Beneficencia, de

Asistencia Social. También se las clasifican como de erogación o de consumo.
CLASIFICACIÓN DE USUARIOS
Según el grado de pertenencia de la organización…
Usuarios internos: aquellos que pertenecen al mismo ente.
Toda toma de decisiones deberá ser evaluada con la información pertinente

suministrada por la contabilidad.
Gerente financiero, gerente de recursos humanos...
Usuarios externos: aquellos que no pertenecen al ente. Analizarán la información

suministrada en los Estados Contables para la toma de decisiones.
Inversionistas, proveedores, entidades financieras...

BIENES
El ente toma decisiones sobre sus bienes.
DEFINICIÓN
Son todos los objetos materiales e inmateriales capaces de satisfacer una necesidad.
BIENES ECONÓMICOS
aquellos bienes que son...
▪ Accesibles
▪ Limitados
▪ Pertenecientes a una persona o asociación
▪ Pueden cambiarse por otros bienes
▪ Son útiles para la satisfacción de necesidades humanas.
CARACTERÍSTICAS
▪ Accesibilidad
▪ Escasez
▪ Permutabilidad
RECURSOS
Conjunto de elementos disponibles para resolver una necesidad o llevar a cabo una
empresa.
CLASIFICACIÓN
▪ Materiales: tangibles, cumplen con los requisitos de bienes económicos.

▪ Inmateriales: intangibles, cumplen con los requisitos de bienes económicos.
▪ Humanos: no son propiedad del ente, pero son necesarios para la gestión del
mismo.
CLASIFICACIÓN DE RECURSOS SEGÚN EL GRADO DE CONVERTIBILIDAD

EN DINERO
▪ Recursos de rápida movilidad: bienes que se incorporan al activo de una

organización o permanecen en el mismo durante un período de tiempo breve.
Ej.: dinero.
▪ Recursos de carácter permanente: brindan a la organización la estructura
necesaria para la concreción de sus actividades. Ej.: inmuebles, maquinarias,
rodados, etc.
FUENTES DE FINANCIACIÓN
▪ Fuente: principio, fundamento u origen de algo.

▪ Financiar: proveer fondos para una empresa, a crédito o como aporte de
capital.
DEFINICIÓN
El origen del dinero necesario para la obtención de los recursos de una empresa.
CLASIFICACIÓN SEGÚN SU ORIGEN
▪ Fuentes de financiación propias/Patrimonio Neto: el origen de los recursos de la

organización proviene de los aportes de los propietarios y de los resultados
acumulados obtenidos durante la vida del ente (recursos genuinos).
▪ Fuentes de financiación de terceros/Pasivo: son aquellas obtenidas de entes
que no pertenecen a la organización. Ej.: financiación obtenida por
proveedores, prestamos de bancos, etc.
Financiamient
Pasivo
o de Terceros
Estructura Estructura de
Recursos Activo
de Inversión Financiamiento
Patrimonio Financiamient
Neto o Propio
ADMINISTRACIÓN
DEFINICIÓN
Administrar es alcanzar los objetivos fijados o predeterminados con la mayor eficiencia

posible.
EFICACIA Y EFICIENCIA
▪ Eficacia: alcanzar los objetivos fijados.

▪ Eficiencia: alcanzar los objetivos fijados, con el menor costo.
EMPRESA
Toda hacienda con fines de lucro constituye una empresa. Es la organización

económica que coordina los diversos factores que concurren a la producción para el
logro de sus finalidades.
ORGANIZACIÓN
Es todo grupo humano que persigue racionalmente objetivos, previamente fijados,

adoptando una estructura determinada.
ADMINISTRACIÓN HACIENDAL
Es el ejercicio que el Ente hace sobre sus bienes.

PATRIMONIO
La Empresa posee bienes, y si sumamos a los bienes, las acciones que realiza el
propietario sobre los mismos, nace el concepto de Patrimonio.
Patrimonio es la universalidad de derechos y obligaciones.
Existen dos fuerzas antagónicas:
▪ Positiva (ACTIVO)
▪ Negativa (PASIVO)
ACTIVO
Es el conjunto de bienes económicos materiales e inmateriales, pertenecientes a un

ente, de disposición inmediata o diferida.
PASIVO
Es el conjunto de obligaciones ciertas (exigibles o no exigibles) y obligaciones

contingentes.
PATRIMONIO NETO
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO
ESQUEMA PATRIMONIAL
Pasivo
Activo
Patrimonio
Neto
ECUACIONES CONTABLES BÁSICAS
ECUACIÓN ESTÁTICA
▪ A – P = PN
▪ A = PN + P
EJEMPLOS
 
A - P = PN
 
A - P = PN
 
A - P = PN
 
A - P = PN
ECUACIÓN CONTABLE DINÁMICA DE UNA “EMPRESA EN MARCHA”
Son los resultados positivos y/o negativos (aumento o disminución del PN) generados
por las diferentes combinaciones.
Ecuación dinámica:
A - P = PN + RP - RN
con pasaje de términos…
A + RN = P + PN + RP
En el esquema contable:
PN
RN RP
DEBE = HABER
A + RN = P + PN + RP
SISTEMA PATRIMONIAL
Se rige por la teoría de la personificación de las cuentas.
DEBE
▪ Fuerza positiva.
▪ Corresponde al activo (todos nuestros bienes y derechos).
HABER
▪ Fuerza negativa.
▪ Corresponde al pasivo.
TEORÍA DE LA PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
Considera a las cuentas como si fueran personas.
▪ Quien recibe, debe a quien da.

▪ No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
CAPÍTULOS, RUBROS Y CUENTAS.
El sistema patrimonial se divide en…
▪ Capítulos
o Rubros
▪ Cuentas
CAPÍTULOS
COMPOSICIÓN DE LOS CAPÍTULOS
ACTIVO
▪ Universalidad de bienes y derechos.

▪ Representa la totalidad de los bienes que la empresa posee más lo que le
deben.
PASIVO
▪ Universalidad de obligaciones ciertas determinadas y contingencias.

▪ Lo que la empresa debe.
PATRIMONIO NETO
▪ Es el excedente del Activo total respecto del Pasivo total.

▪ Es el total de los Aportes de los propietarios más los Resultados Acumulados.
RUBROS
Agrupa a las cuentas que tienen las. Mismas características.
RUBROS DEL ACTIVO
De acuerdo al grado de liquidez 1 decreciente…
▪ Caja y Banco
▪ Inversiones
▪ Créditos
▪ Bienes de Cambio
▪ Bienes de Uso
▪ Activos Intangibles
▪ Otros activos
CAJA Y BANCOS
Son todos aquellos activos que tienen poder cancelatorio, legal e ilimitado. Con
características de liquidez, certeza y efectividad.
INVERSIONES
Colocación de excedente de dinero que posee la empresa (ente) al margen de la

actividad principal, con ánimo de obtener renta o un beneficio.
CRÉDITOS
Derechos que tiene la empresa contra terceros. Comprende tanto a los Créditos por
Ventas como los otros Créditos.
BIENES DE CAMBIO
Son todos aquellos bienes destinados a la venta, en el curso ordinario de los negocios
o que se consumen o transforman en un proceso productivo para tal fin.
BIENES DE USO
Todos los bienes que estén destinados a su uso en el proceso productivo o a brindar un
servicio, y que no estén destinadas a la venta, cuya vida útil sea mayor a un año.
También llamados bienes de Capital.
ACTIVOS INTANGIBLES
1 Todo lo que es fácilmente convertible en dinero.

Todos los bienes que posee la empresa y que no se pueden tocar. Son cuentas
representativas de franquicias, privilegios u otros similares o aquellos que representan
un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de obtener utilidades.
OTROS ACTIVOS
Todo aquel bien que posee la empresa y que no cumpla con las definiciones de otros
rubros del Activo.
RUBROS DEL PASIVO
De acuerdo al grado de exigibilidad…
▪ Deudas
▪ Previsiones
DEUDAS
Obligaciones ciertas que tiene la empresa, tanto determinadas como determinables.
PREVISIONES
Son todas aquellas obligaciones contingentes y futuras a la fecha de cierre de

Balance.
RUBROS DEL PATRIMONIO NETO
▪ Aportes de los propietarios

▪ Resultados Acumulados
APORTES DE LOS PROPIETARIOS
Capital: aporte de los propietarios en dinero y/o en especie.
RESULTADOS ACUMULADOS
Reservas: apropiación de Ganancias decidida por la Asamblea de propietarios.
Resultados no asignados: acumulador de resultados, tanto de Resultados del Ejercicio

como de Resultados de Ejercicios Anteriores no distribuidos.
CUENTAS
▪ Mínima expresión contable.
▪ Es la etiqueta que le colocamos a la universalidad de bienes, derechos y
obligaciones.
CARACTERÍSTICAS
▪ Claridad: reflejar lo que representa.

▪ Precisión: debe ser concreta, breve y evitando falsas interpretaciones.
▪ Uniformidad: debe representar operaciones análogas con igual denominación.
▪ Racionalidad: el nombre debe coincidir con lo que representa.
CLASIFICACIÓN
Las cuentas contables pueden clasificarse por su naturaleza en…
▪ Cuentas Patrimoniales
o Del Activo
o Del Pasivo
o Del Patrimonio Neto
▪ Cuentas de Resultados
o Positivos
o Negativos
▪ Cuentas de Orden
▪ Cuentas de Movimientos
▪ Cuentas Regularizadoras
o Del Activo
o Del Pasivo
CUENTAS PATRIMONIALES
▪ Del Activo: son aquellas que representan los bienes y derechos que posee la
organización.
▪ Del Pasivo: son aquellas cuentas que agrupan todas las deudas con terceros
que tiene el ente, ciertas o contingentes.
▪ Del Patrimonio Neto: se agrupan en ellas los derechos que tienen los
propietarios o accionistas sobre el ente, o dicho de modo, las “deudas” que el
ente tiene con sus propietarios.
CUENTAS DE RESULTADOS
▪ Positivos: agrupan hechos económicos que generan un aumento en el

patrimonio neto del ente.
▪ Negativos: agrupan hechos económicos que generan una disminución en el
patrimonio neto del ente.
CUENTAS DE ORDEN
▪ No afectan la ecuación contable básica (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto).

▪ Se utilizan en general para reflejar la tenencia de bienes de terceros en forma
provisoria, mercaderías recibidas en consignación o para reflejar un riesgo y un
compromiso eventual (el descuento de documentos de terceros en el banco) y
por fianzas otorgadas.
CUENTAS DE MOVIMIENTOS
Son aquellas que se utilizan a lo largo del ejercicio para registrar operaciones similares y
que al cierre del ejercicio se agrupan en una cuenta de nivel superior.
CUENTAS REGULARIZADORAS
Su función es llevar valor futuro al valor actual.
Es una cuenta que ajusta a otra cuenta madre o principal a un valor actual más
aproximado a un momento determinado.
Los bienes deben incorporarse al activo por el esfuerzo económico realizado por el
ente para que estén en condiciones de prestar servicios o de ser utilizados (costo o
costo de incorporación).
Puede ocurrir que ese valor no sea representativo a través del tiempo, y para llevar
esos bienes a su valor más “real” se han creado las cuentas Regularizadoras de
Activos.
Cuentas regularizadoras del activo:
▪ Previsión para deudores incobrables presuntos

▪ Depreciaciones acumuladas de bienes de uso
▪ Ajuste por obsolescencia de benes de cambio
▪ Intereses a devengar
Cuentas regularizadoras del pasivo:
▪ Intereses a devengar
VARIACIONES PATRIMONIALES
Las variaciones patrimoniales son todo cambio, mutación o alteración producida en
los bienes, derechos u obligaciones, que impliquen movimientos patrimoniales, ya sea
en su composición y/o su condición jurídica, constituye una variación patrimonial.
TIPOS DE VARIACIONES
VARIACIONES PATRIMONIALES PERMUTATIVAS
Es permutativa si luego de ocurrido el hecho económico, el patrimonio neto es

cuantitativamente el mismo. Sólo se modificó la composición del patrimonio, es decir,
varió cualitativamente.
Pueden ser…
Totalmente del Activo:
▪ De igual rubro
▪ De distinto rubro
Totalmente del Pasivo:
▪ De igual rubro
Totalmente del Patrimonio Neto:
▪ De igual rubro
Intersectoriales:
▪ Por aumento del Activo con el correspondiente aumento del Pasivo (Adición)
▪ Por disminución del Activo con la correspondiente disminución del Pasivo
(Sustracción)
▪ Por aumento del Neto del Activo con su correspondiente aumento del Pasivo.
VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS
Es modificativa si luego de ocurrido el hecho económico, el patrimonio neto ha

cambiado cuantitativamente (aumentó o disminuyó).
Pueden ser…
▪ Resultados Acumulados
o RP
o RN
▪ Por constitución o Inicio
▪ Por distribución de Asamblea
▪ Por aportes de los socios o terceros (aumento del capital)
▪ Por Rescate
▪ Por Revalúo Técnico (no vigente a la fecha)
▪ Por Primas o Descuento de Emisión
▪ Por Ajuste de Capital (variaciones del poder adquisitivo de la moneda)
VARIACIONES PATRIMONIALES MIXTAS
Modifican simultáneamente le patrimonio tanto cualitativa como cuantitativamente.

Generan un aumento o una disminución del patrimonio neto y un cambio en la
composición del patrimonio ya sea en el Activo, en el Pasivo o en el Patrimonio Neto.
COSTOS Y GASTOS
Son dos vocablos diferentes, si bien en algún momento van a ser Resultados Negativos.
COSTO
Es el esfuerzo o sacrificio que puede ser identificado directa o indirectamente con el

artículo fabricado o servicio brindado por el ente.
Nace en el activo (costo vivo o costo activado) y en algún momento cae a Resultados
Negativos por su expiración (costo muerto o expirado).
Siempre se relaciona con la generación de un ingreso.
COMPOSICIÓN
Se compone por el precio de adquisición al contado del bien más todos los esfuerzos
necesarios hasta que el bien esté listo para la venta o para generar servicios.
COMPONENTES DEL COSTO DE PROD UCCIÓN
▪ Materia prima: elemento principal con el que está hecho el producto.

▪ Mano de obra directa: no es el sueldo, es el salario que le pago al que trabaja
en la fabricación del producto.
▪ Materiales: elementos que forman parte del producto que no son materia
prima.
▪ Costo Indirecto de Fábrica (CIF): elemento necesario para fabricar.
La combinación de estos elementos me permite obtener el producto terminado.
CAUSAS DE EXPIRACIÓN DE LOS COSTOS EN BIENES DE CAMBIO
▪ Venta
▪ Desvalorización
▪ Roturas
▪ Deterioros
▪ etc.
GASTOS
Son los esfuerzos, sacrificios que en ente realiza para la obtención de su fin; pero que
no pueden ser identificados ni directa ni indirectamente con el servicio o e bien que
produce.
Van directamente a Resultados Negativos. Nacen, viven y mueren allí.

DIAGRAMA SECUENCIAL
CONTABLE
SUB-DIARIOS LIBROS ESTADOS CONTABLES OBLIGATORIOS
Compras ESTADO DE SITUACION

PATRIMONIAL
Pagos BALANCE DE SUMAS Y

DIARIO MAYOR
SALDOS ESTADO DE RESULTADOS
Ventas ESTADO DE EVOLUCION DEL

PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FLUJO DE
Cobros EFECTIVO
DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE
Es el circuito que nos explica como a través del mismo se preparan, sustentan y se
presentan los datos convirtiéndolos en información necesaria para la toma de
decisiones.
OPERACIONES
La empresa básicamente realiza las siguientes operaciones.
▪ Compras
▪ Pagos
▪ Ventas
▪ Cobros
COMPRAS
▪ Comprende el conjunto de operaciones efectuadas para posibilitar la

adquisición de un bien.
▪ Se origina en la existencia de una necesidad y/o decisión de
aprovisionamiento.
▪ Se produce como resultado la incorporación de un nuevo bien en el activo de
la empresa.
PAGOS
La operación básica de Pago incluye el conjunto de operaciones necesarias para

cancelar una obligación contraída.
VENTAS
Comprende todas aquellas operaciones necesarias para realizar la enajenación de un

bien y/o prestación de un servicio, cuando ésta sea la actividad principal del ente.
COBROS
Comprende el conjunto de operaciones que abarca desde el momento del

vencimiento de un crédito, o sea que puede ser exigible, hasta que se materialice su
cancelación.
COMPROBANTES Y DOCUMENTOS COMERCIALE S
Toda operación comercial entre empresas para que sea válida debe estar sustentada,
validada, y la forma de validar estas operaciones es a través de los comprobantes
externos de comercio y los documentos comerciales.
COMPROBANTES
Los comprobantes externos de comercio son:
▪ Factura
▪ Remito
▪ Recibo
▪ Nota de débito
▪ Nota de crédito
FACTURA
Es un comprobante comercial que el vendedor envía al comprador basado en el

Remito, estableciendo la relación de carácter jurídico, entre comprador y vendedor;
donde se debe detallar:
▪ Razón Social
▪ Domicilio
▪ CUIT y Condición Fiscal ante la AFIP del comprador.
▪ Fecha
▪ Cantidad
▪ Detalle de la mercadería
▪ Precio (unitario y tota)
▪ Impuestos
▪ Condiciones de venta
La factura me dice cuánto tengo que pagar o cobrar (según compre o venda ) y
cuándo lo tengo que pagar o cobrar, es decir, establece la forma de cancelación y el
momento del mismo
Con la emisión de la factura no queda perfeccionada la operación, sino con la

entrega del bien o sea la transmisión del dominio de la cosa.
Solamente hay una caso en donde la factura produce la transmisión del dominio de la
cosa mueble, y se llama aceptación tácita, y se da cuando hay una venta a
consumidor final por mostrador.
REMITO
▪ También llamado Nota de Entrega/ de Envío.

▪ Es el comprobante que acompaña la entrega de las mercaderías.
▪ Debe ser firmado por el receptor en conformidad de lo recibido.
▪ Es de gran valor ya que nos permite demostrar el perfeccionamiento de la
operación, “traditio” de la cosa; el control interno de los inventarios de Bienes
de Cambio, y nos sirve como base para la confección de la factura.
Debe contener…
▪ Razón Social
▪ Domicilio
▪ CUIT y Condición Fiscal
▪ Fecha
▪ Cantidad
▪ Detalle de las Mercaderías
Nunca debe especificar el precio; sino se transforma en una factura.
Toda operación de Compra y Venta queda perfeccionada con la aceptación de la

cosa, o sea con la firma en el Remito. En el Caso de Venta por mostrador, existe
aceptación tácita.
RECIBO
Es el único comprobante contable que extingue una obligación.
El recibo firmado, con todos los requisitos exigibles, es un comprobante que da fe de la

cancelación de una obligación.
▪ Si la cancelación es con un cheque, se debe asentar el número del cheque y

el nombre del banco emisor.
▪ Si la cancelación es con un pagaré, debe especificarse consignando el
número de documento, a nombre de quién, y la fecha de vencimiento.
Lo único que admite la cancelación de la deuda es el Recibo, no el simple sello de

pago en la factura.
NOTA DE DÉBITO
▪ Comprobante que el vendedor emite y envía al comprador, donde se lo

notifica que se le ha debitado en cuenta una determinada suma de dinero,
por el concepto que en ella se detalla.
▪ Se lo puede asemejar a una factura, pero no lo es, sino que es complementario
de la misma.
Ejemplos: por fletes, intereses, diferencias de cotizaciones, errores de facturación, etc.
NOTA DE CRÉDITO
Se asemeja a la Nota de débito, dado que lo emite y envía el vendedor al comprador,

pero informando que al cliente se le ha acreditado una suma de dinero,
especificando el concepto del mismo.
Ejemplos: devoluciones de mercaderías, bonificaciones, errores de facturación, etc.
DOCUMENTOS COMERCIALES
Los documentos comerciales son 3…
▪ Cheque
▪ Pagare
▪ Letra de cambio
CHEQUE
Es una orden de pago pura o simple, librada contra un banco, en el cual el librador
tiene fondos depositados en su cuenta corriente, o autorización para girar en
descubierto.
Para nuestra legislación entregar un cheque o entregar dinero tiene el mismo efecto
legal.
Cheque común:
▪ Instrumento de pago
▪ Duración de 30 días a partir de la fecha de emisión.
Cheque diferido:
▪ Instrumento de pago
▪ Tiene dos fechas; la de emisión y la de pago.
▪ Duración de 30 días a partir de la fecha escrita de pago.
▪ El plazo entre fecha de emisión y fecha de pago es hasta un máximo de 360
días.
▪ En caso de presentarse antes, el Banco se negará a pagarlo.
▪ Puede ser:
▪ Al portador: pertenece a la persona que lo posee de buena fe.
▪ A la orden de determinada persona.
▪ A la orden de determinada persona “No a la orden”, no se puede
transferir.
Cheque cruzado es cuando lleva dos líneas paralelas en su frente. Esto significa que no
se puede cobrar por ventanilla, sino que únicamente se deposita.
PAGARÉ
Es una promesa de pago escrita por la cual una persona se obliga a pagar por sí
misma una suma determinada de dinero; y en un domicilio también estipulado.
Los requisitos son:
▪ Cláusula “a la Orden”
▪ Plazo de pago
▪ Lugar de pago
▪ Nombre del beneficiario
▪ Fecha y lugar de emisión del pagaré
LIBRO DIARIO Y MAYOR Y
BALANCE DE SALDOS
LIBRO DIARIO
Registra el historial de cada hecho económico de la empresa.
LIBRO MAYOR
Permite agrupar el conjunto de cuentas que utiliza la empresa para sus operaciones en
el Diario.
Sirve para tener una visión separada de cada uno de los elementos instrumentales
contables que van siendo alterados por las operaciones durante el transcurso del
ejercicio.
▪ ¿Con cuánto dinero contamos en el banco?

▪ ¿Cuánto se nos debe?
▪ ¿Cuánto suman nuestras obligaciones?
▪ …
LIBROS OBLIGATORIOS
▪ Libro Diario
▪ Balance de saldos
El libro mayor no es obligatorio porque es indispensable para hacer el balance.
LIBROS JURÍDICOS OBLIGATORIOS
▪ Libro de Actas de Asamblea

▪ Libro de Acta de Directorio
▪ Registro de Asistencia de los Accionistas a Asamblea
▪ Registro de depósito de Acciones
CONCEPTOS CONTABLES
FUNDAMENTALES
Se votaron en la última asamblea un postulado Básico LA EQUIDAD y 13 conceptos
generales.
LA EQUIDAD
El que prepara la contabilidad tiene que ser equidistante entre intereses contrapuestos
y tener en cuenta todos los intereses en juego de los actores.
13 CONCEPTOS GENERALES
PRESUPUESTOS ORIGINALES ENTRE INTERESES CONTRAPUESTOS
▪ Ente: usuarios de los estados contables, es todo aquello capaz de tener

derechos y contraer obligaciones
▪ Bienes económicos: son aquellos que además de satisfacer una necesidad
tienen las características de escasos, permutables y accesibles.
▪ Moneda de cuenta: es un elemento que me permite convertir cosas
heterogéneas en una cosa homogénea. Lo que se utiliza normalmente es la
moneda de curso legal del país en donde se hace la contabilidad.
▪ Empresa en marcha: solo tiene sentido esta medición, si la empresa está en
funcionamiento y tiene proyección.
▪ Ejercicio: hace referencia al periodo de tiempo que de tanto en tanto se hace
la medición de la gestión del ente. La ley establece que al menos una vez al
año debe realizarse. Además establece criterios para fijar la fecha de cierre del
ejercicio.
CONDICIONES QUE DEBE REUNIR LA INFORMACIÓN
▪ Objetividad: Todos los hechos que económicos deben estar validados,

sustentados, con comprobantes y documentos comerciales.
▪ Uniformidad: Se deben mantener los mismos criterios de medición y de
valuación de un ejercicio a otro.
▪ Significatividad: Los hechos económicos que se expresan en los estados
contables, deben ser materialmente significativos.
▪ Exposición: Expresa como se deben presentar los estados contables a los
usuarios.
CONCEPTOS ESPECÍFICOS CONTABLES
▪ Valuación al costo: Es el valor de costo de adquisición o producción más los

esfuerzos necesarios hasta su incorporación.
▪ Valor límite de los activos
▪ Realizado
▪ Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para
establecer el resultado económico de un ejercicio; son las que competen a un
ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
VALUACIÓN AL COSTO
Es el precio de adquisición de contado del bien, más todos los esfuerzos directos e
indirecto necesarios para adquirirlos hasta que el bien este en mi activo a disposición
para ser vendido o utilizado, menos bonificaciones y descuentos.
▪ El concepto de valuación al costo se aplica SIEMPRE QUE INCORPORE UN BIEN

AL ACTIVO.
▪ Se aplica a todos los rubros del activo.
▪ Está directamente relacionado con el concepto de costo vivo o costo
activado
VALOR LIMITE DE LOS ACTIVOS
Se aplica cuando hay EXISTENCIA DE BIENES EN STOCK AL CIERRE DEL EJERCICIO
El concepto define que el bien en cuestión, al cierre del ejercicio no puede quedar
valuado más allá de su VALOR RECUPERABLE.
El tema es que tenemos que establecer qué entendemos por valor recuperable, para
esto hay que determinar ante qué tipo de bien estoy.
Los bienes en cuestión pueden ser…
▪ bienes comunes: valor de reposición al cierre del ejercicio, normalmente este

valor me lo da el proveedor.
▪ bienes fungibles con mercado transparente: son bienes que tienen una
cotización de mercado cierta de fácil acceso. Para obtener el valor
recuperable, hay que determina su VNR (Valor Neto de Realización)
o VNR: es el precio de venta del bien menos los esfuerzos directos de
venta.
EJEMPLO
La empresa se dedica a la venta de productos de tecnología, y en la fecha 24/5

adquiera una máquina de fotos tipo A, el precio de adquisición de contado es de
200$, además se paga un flete para traerla hasta la empresa de 20$ y como pagamos
de contado el proveedor nos hace un descuento de 10 $. ¿Cuál es el valor de
incorporación al activo de la Maquina? Veamos
1. Aplique el concepto de valuación al costo.
Ahora veamos esta máquina de fotos por alguna razón puede quedar en Stock al
cierre del ejercicio.
2. Debo aplicar valor límite de los activos y obtener el valor recuperable del bien.
En este caso lo obtengo del proveedor.
Valuación al costo
Precio contado 200
Esfuerzo necesario Flete 20
Descuento -10
Valor de incorporación 210
Asiento Contable
Deber Haber
Mercaderías 210
a Banco 210
Valor límite de los activos (ejemplo 1)

Valor recuperable 235
diferencia
Valor de costo 210
Resultado por tenencia 25 Positivo
Asiento Contable
Deber Haber
Mercaderías 25
a Resultados por tenencia 25
Gano por tener la mercadería en stock.

Valor recuperable 200 diferencia
Valor de costo 210
Resultado por tenencia 10 Negativo
Asiento Contable
Deber Haber
a Resultados por tenencia 10
Mercaderías 10
Pierdo por tener la mercadería en stock.

REALIZADO
Sostiene que una ganancia puede ser distribuida entre los socios cuando esta es
líquida (en términos financieros) y realizada. Esto implica que los resultados para
generar la ganancia deben estar reconocido jurídicamente perfeccionado.
Realizado es el reconocimiento de resultados jurídicamente.
Para que un resultado quede perfeccionado, se tiene que dar el hecho sustancial que
motiva el reconocimiento del resultado, y a esto se lo llama DEVENGADO.
DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que hay que tener en cuenta para determinar el
resultado económico de un ejercicio son las que le competen al ejercicio, sin entrar a
considerar si se han cobrado o pagado.
Aparece en variaciones modificativas.
Pero hay tres elementos en el proceso de información contable en donde el hecho

sustancial no se da por la aceptación…
▪ Intereses
▪ Alquileres
▪ Seguros
El hecho sustancial que produce el reconocimiento del resultado ES EL PASO DEL

TIEMPO.
Alquileres:
ALQUILERES Temporada estibal de verano: alquilo un departamento en Punta del Este por tres meses cobré 3000 USD por adelantado el 1 de diciembre.
D ICIEMBRE E NERO F EBRERO
1-dic 31 de dic 31 de enero 28 de febrero
C yB + + Deu - Deu - Deu - Deu
+ RAC + RAC + RAC

+ RP + RP + RP
variacion patrimonial permutativa Variacion patrimonial modificativa Variacion patrimonial modificativa Variacion patrimonial modificativa
intersectorial de RAC Positiva de RAC Positiva de RAC Positiva
Seguros:
SEGUROS
D ICIEMBRE E NERO F EBRERO
1-dic 31 de dic 31 de enero 28 de febrero
C yB +
Cred. + Cred. -
- RAC
RN +
variacion patrimonial permutativa Variacion patrimonial modificativa Variacion patrimonial modificativa Variacion patrimonial modificativa
del activo de distinto rubro de RAC Negativa de RAC Negativa de RAC Negativa
RUBRO CAJA Y BANCO
El rubro Caja y Banco es el más líquido de todos los que componen el Activo.
CARACTERÍSTICAS DE CAJA Y BANCO
▪ Liquidez: son efectivo o se convierten fácilmente en él.

▪ Certeza: su valor lo determina una norma legal.
▪ Efectividad: su poder cancelatorio es inmediato.
CUENTAS INTERVINIENTES
▪ Caja / efectivo
▪ Banco “xx” cuenta corriente
▪ Banco “xx” caja de ahorro
▪ Recaudaciones a depositar
▪ Valores a depositar / Cheques diferidos a depositar
▪ Fondo fijo / Caja chica
▪ Moneda extranjera
CAJA/EFECTIVO
Es la cantidad de billetes y monedas de curso legal en existencia dentro de la

empresa, vales y giros.
▪ Saldo: deudor
▪ Representa: dinero en efectivo, en moneda nacional, disponible en el ente.
La mayoría de las empresas organizadas no usan la cuenta “caja” o “efectivo” ya que

es mejor depositar todas las recaudaciones en las cuentas bancarias del ente. Es una
buena práctica de control interno.
Los pagos, entonces se realizarán mediante cheque o transferencia bancaria.
Sí existen fondos fijos que son pequeñas sumas de dinero en efectivo destinadas a
gastos menores (viáticos, pequeñas compras, trámites, etc…)
BANCO “XX” CUENTA CORRIENTE
Es la cantidad de billetes y monedas de mi propiedad que custodia el banco.

Mediante el cheque puedo hacer uso de esa plata.
▪ Saldo: deudor
▪ Representa: dinero depositado en la cuenta corriente que el ente posee en ese
banco.
Giros en descubierto: dinero extra al que se tiene en la cuenta (acordado con el

banco), que dispone el ente con un límite.
Se utiliza una cuenta contable diferente para cada cuenta corriente bancaria, ya sea
en el mismo banco o en otros.
BANCO “XX” CAJA DE AHORRO
Saldo: deudor
Representa: dinero depositado en la caja de ahorro que el ente posee en ese banco.
No permite la emisión de cheques ni el giro en descubierto.
Se utiliza una cuenta contable diferente para cada caja de ahorro bancaria, ya sea
en el mismo banco o en otros.
RECAUDACIONES A DEPOSITAR
Saldo: deudor
Representa: dinero en efectivo y en cheques de terceros al día, recibido de sus clientes

y que se depositará en las cuentas bancarias del ente al día siguiente.
VALORES A DEPOSITAR / CHEQUES EN CARTERA
Saldo: deudor
Representa: cheques diferidos en cartera recibidos de sus clientes que, por su fecha de
cobro, aún no se pueden depositar en las cuentas bancarias del ente. Si hoy me dan
un cheque para dentro de 10 días, lo ingreso a mi contabilidad como valores a
depositar.
FONDO FIJO / CAJA CHICA
Saldo: deudor
Representa: dinero disponible destinado al pago de gastos menores, que no se

pueden pagar con cheques o no justifica la emisión del mismo.
MONEDA EXTRANJERA
Saldo: deudor
Representa: existencia de divisas en moneda extranjera (dólares, euros, etc.) para

hacer frente a pagos inmediatos (para usar como medio de pago y no de inversión).
Es conveniente usar una cuenta para cada tipo de divisa.
Todas las operaciones realizadas en moneda extranjera o los saldos de cuentas en

moneda extranjera tienen que expresarse en moneda argentina para poder ser
registradas.
La moneda extranjera se incorpora al patrimonio valuándola al costo y convierte en

moneda argentina.
OPERACIONES ESPECÍFICAS
▪ Arqueo de caja
▪ Constitución, arqueo, disminución y extinción de un Fondo Fijo
▪ Depósito de Valores
▪ Conciliación Bancarias
▪ Operaciones con Moneda Extranjera
ARQUEO DE CAJA
La mayoría de las empresas organizadas están totalmente “bancarizadas”, no usan su

cuenta “caja”, ya que el manejo en efectivo es engorroso y poco seguro.
Arqueo de Caja significa depurar la caja, sacar todo lo que no tiene que estar allí.
Consiste de depurar la caja en un momento determinado comparando el saldo del

libro mayor de caja con la realidad.
Ejemplo:
Dentro de la caja física encontramos…
▪ Comprobantes: gastos por refrigerio 50$, Viáticos 70$, Combustibles por 100$
▪ Dinero en efectivo 280$
Asiento Contable
Deber Haber
Gastos de refrigerio 50
Gastos por viáticos 70
Gastos por combustible 100
a Caja 220
Supongamos que en el recuento de efectivo, hay $279. Hay un faltante RN.
Asiento Contable
Deber Haber
a Caja 220
Faltante de caja 1
a Caja 1
Supongamos que en recuento de efectivo hay $28. Hay un sobrante RP.
Asiento Contable
Deber Haber
a Caja 220
Faltante de caja 1
a Caja 1
Caja 1
A Sobrante de caja 1
Debe Caja Haber
500 Por varios 220
Saldo deudor 280
Debe Caja Haber
500 Por varios 220

Faltante de caja 1
Saldo deudor 279
Debe Caja Haber
500 Por varios 220

A Sobrante de caja 1
Saldo deudor 281
CONSTITUCIÓN, ARQUEO, DISMINUCIÓN Y EXTINCIÓN DE UN FONDO

FIJO
El Fondo Fijo es un fondo que se constituye para hacer frente a erogaciones menores
que son antieconómicas hacerlas con cheque.
Como ya sabemos, las empresas altamente organizadas no utilizan la cuenta “Caja”.

Todas las recaudaciones del día, ya sean en efectivo o en valores, se registran en una
cuenta denominada “Recaudaciones a depositar”.
Diariamente se deposita la totalidad de esos valores o fondos en las cuentas bancarias

del ente para su utilización en la operatoria.
Para erogaciones menores en las que no pueden usarse cheques (fotocopias,

viáticos, etc.) se constituye el Fondo Fijo.
Ejemplo:
Explicación Nro. Asiento Contable
Fecha Deber Haber

Creación siempre contra un 1 Fondo Fijo 100
cheque a Banco XX cta cte 100
Fecha
Utilización 2 Gastos de librería 30
Gastos de combustible 40
Viáticos 5
a Fondo Fijo 75
Fecha
Reposición 3 Fondo Fijo 75
a Banco XX cta cte 75
Fecha
Ampliación 4 Fondo Fijo XXX
a Banco XX cta cte XXX
Fecha
Disminución 5 a Banco XX cta cte XXX
Fondo Fijo XXX
Debe Fondo Haber
a Banco 100 Por varios 75

a Banco 75
Saldo deudor 100
DEPÓSITO DE VALORES
Dinero en efectivo
Pagos
Cheques al día Banco Cheques propios
Cheques diferidos
El problema es que no hay plata para erogaciones menores, entonces, se va al banco

con un cheque de lo que se va a usar y se retira el efectivo.
OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA
¿Qué tipo de bien es la Moneda extranjera?
Es un bien fungible con mercado transparente, es decir tiene un cotización cierta, fácil
de obtener.
EJEMPLO
Supongamos que el 24/5 compramos 1 dólar, el precio de adquisición es de $60
¿Qué concepto contable le aplicamos a la moneda extranjera para incorporarla al

activo? Aplicamos valuación al costo, aquí valuación al costo tiene dos
interpretaciones según de donde venga la moneda extranjera, si la compramos, es la
punta vendedora de la institución financiera donde la adquirimos. Pero si la obtengo
por una venta que me pagaron en moneda extranjera, es el precio tipo comprador
del Banco Nación de la fecha de la Venta.
Ahora bien, ese dólar puede ser que no sea utilizado y quede en existencia al cierre
del ejercicio. Si es así debemos aplicar Valor límite de los activos. Como es un bien
fungible con mercado debemos determinar su VNR, en este caso el VNR me lo da el
tipo comprador de la moneda extranjera del Banco Nación a la fecha de cierre del
ejercicio.
Precio de adquisición: 60
Asiento Contable
Deber Haber
Moneda Extranjera 60
a Banco XX 60

diferencia
Valor de costo 60
Resultado por tenencia 2 Positivo
Gano por tener la Moneda Extranjera
Asiento Contable
Deber Haber
Moneda Extranjera 2
a Diferencias de cotización 2
Debo obtener el valor recuperable con el Tipo Comprador del Banco Nación.

diferencia
Valor de costo 60
Resultado por tenencia -2 Negativo
Pierdo por tener la Moneda Extranjera
Asiento Contable
Deber Haber
Diferencias de cotización 2
A Moneda Extranjera 2
CONCILIACIÓN BANCARIA
¿Qué es conciliar el Banco?
Es determinar en un momento (elegido por nosotros), cuál es el saldo utilizable que

tenemos en el Banco a nuestra disposición.
Aquí puede surgir una confusión porque en un momento podemos tener información
contradictoria, desde dos lugares diferentes:
1. La información que nos da el banco por Home-banking

2. El saldo que nos brinda el mayor de la empresa.
La información puede ser diferente.
En una conciliación bancaria se pueden dar dos tipos de diferencias…
▪ Las diferencia Permanentes: que son aquellas que surgen por omisiones o
errores contables, siempre meritan registración contable, asiento de diario y
libro mayor.
▪ Las diferencias Temporales: son aquellas que se dan por el tiempo de proceso
del banco (clearing bancario) se solucionan sumando o restando al saldo del
extracto bancario.
EJEMPLO
En el banco tengo 700, pero mi mayor dice 500.
Diferencias…
▪ 3o acreditado por el banco no contabilizado por 100$

▪ Cheque emitido para pagar a proveedores contabilizado por el banco, 48 hs.
100 $
Debe Banco XX Haber
500
Saldo deudor 500
Asiento Contable
Deber Haber
Banco 100
A Préstamos 100
Debe Banco XX Haber
500
Diferencia Permanente 100
Saldo deudor 600
▪ Préstamo acreditado: $100

▪ Cheque emitido y no cobrado: $100
Extracto Detalle
Banco 700 En el banco me figura 700
Difer. Temporal -100 Por el Cheque que todavía no fue cobrado
Saldo 600 Saldo final
RUBRO INVERSIONES
DEFINICIÓN
Una inversión es la colocación de dinero que el ente posee, con el ánimo de obtener
un beneficio implícito o explicito, en una actividad diferente a la que este desarrolla.
▪ Beneficio explícito: cuando sé lo que voy a ganar y genera más de lo que

puse.
▪ Beneficio implícito: cuando no sé cuánto voy a ganar. Ej.: compra de oro.
INTERPRETACIÓN
▪ Para invertir hay que tener cubiertas las NOF (Necesidades Operativas de
Fondo)
▪ Para que en la contabilidad patrimonial, sea considerado una inversión la
colocación del dinero debe ser en una actividad que el ente no haga.
▪ Las inversiones se incorporan al activo aplicando el concepto de valuación al
costo.
▪ Al cierre se le aplica valor límite de los activos. Salvo cuando tenemos acciones
permanentes con influencia significativa o control. En este últimos caso se
aplica el método del VPP (valor patrimonial proporcional).
RIESGO
Toda inversión tiene dos riesgos asociados…
▪ Riesgo operativo: es aquel que a través de modelos de análisis podemos

mitigar (nunca eliminar).
▪ Riesgo sistémico: es aquel que contiene el contexto donde se hace la inversión
(Riesgo País)
▪ Certificado a plazo fijo

▪ Inmuebles (destinados a alquiler de terceros)
▪ Acciones transitorias
▪ Acciones permanentes
▪ Acciones transitorias o temporales
▪ Fondos Comunes de Inversión
▪ Títulos Públicos
▪ Obligaciones negociables
▪ Instrumentos derivados
▪ Moneda extranjera / Metales preciosos
CERTIFICADO A PLAZO FIJO
Saldo: deudor
Representa: los fondos existentes a una fecha dada, realizados en entidades

bancarias, por un período determinado, en depósitos a “plazo fijo” para beneficiarse
con su renta (intereses), que poseen limitación para el retiro de los depósitos hasta su
vencimiento.
El depositante obtiene a cambio el interés como ganancia por el valor tiempo del
dinero.
Criterios de reconocimiento y de medición periódica: suelen valuarse al monto

depositado originalmente más los intereses devengados hasta el momento de
preparar la información contable.
Si se realiza en moneda extranjera, se debe convertir a tipo de cambio vigente.
Observaciones:
▪ A mayor tasa de interés, mayor riesgo. Actuarios dijeron que todos los que den
4 puntos por encima de la tasa promedio del mercado, es riesgoso.
▪ Puedo recuperar hasta $200.000 si pasa algo. Tengo respaldo del Banco
Central. El problema es que la devolución del dinero puede tardar mucho.
INMUEBLES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de inmuebles destinados a la producción de ganancias

mediante su arrendamiento, o que pueden ser adquiridos con vistas de hacer un buen
negocio con su posterior enajenación.
Estos activos están afectados al proceso de depreciación.
La compra de inmuebles no es una inversión para aquellas entidades dedicadas al

negocio inmobiliario.
Criterios de reconocimiento y de medición periódica: al momento de la compra se

valúan al costo.
TÍTULOS DE CAPITAL
Saldo: deudor
Representa: la existencia en cartera a una fecha dada, de las acciones que implican
inversiones transitorias con ánimo especulativo y las de carácter de inversión
permanente, y de las cuotas partes de fondos comunes de inversión, respectivamente.
Criterios de reconocimiento y de medición periódica: dependen según sean…
▪ Acciones transitorias/temporales:
o Al momento de la adquisición se valúan al costo
o Al cierre se valuarán a su valor neto de realización. El VNR se determina
mediante el precio de venta al contado más los ingresos adicionales no
atribuibles a la financiación menos los gastos de venta.
▪ Acciones permanentes:
o Cuando la adquisición otorgue control o influencia significativa en las
decisiones sobre la otra sociedad, se incorporarán valuándolas al costo.
▪ Fondos comunes de inversión:
o Al momento de la incorporación se valúan al costo.
o Al cierre se valuarán a su valor neto de realización (precio de venta
menos los gastos de venta) por tratarse de bienes que cotizan en bolsa
(con mercado transparente).
ACCIONES
Clasificación
de acciones
Jurídica Funcional
Ordinarias Preferidas Temporales Permanentes
Acciones Ordinarias
▪ Dan derecho a voto simple o múltiple

▪ Pagan al tenedor dividendos trimestralmente.
▪ Los dividendos se pagan dependiendo de que la compañía tenga utilidades y
de que la Asamblea de accionistas apruebe la propuesta de distribución
presentada por el Directorio.
▪ El inversor que invierte en este tipo de instrumentos apuesta a la valorización del
precio de mercado de estas acciones y no a los dividendos.
Acciones Preferidas
▪ Dan derecho a voz, pero no a voto.

▪ Tienen privilegios sobre las acciones ordinarias en el pago de dividendos y en la
liquidación de activos.
Acciones Transitorias/Temporales
▪ Alto grado de liquidez (se pueden transformar en efectivo en cualquier

momento)
▪ Se realizan con la intención de especular con la cotización, más allá del cobro
de dividendos.
▪ La intención del ente es mantener la inversión en sus activos por un plazo corto,
por lo general que no exceda un año.
Acciones Permanentes
▪ El principal objetivo para el tenedor es controlar o participar en la otra empresa

más allá del cobro del dividendo.
▪ Representan un mayor riesgo dentro del mercado y por eso se les exigirá mayor
rentabilidad que a las de corto plazo.
FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN
Un “Fondo Común de Inversión” es un patrimonio integrado por valores mobiliarios con

oferta pública, metales preciosos, divisas, derechos y obligaciones derivados de
operaciones de futuro y operaciones, instrumentos emitidos por entidades financieras
autorizadas por el Banco Central de la República Argentina, y dinero, perteneciente a
diversas personas a las cuales se le reconocen derechos de copropiedad
representados por cuota partes caratulares o escriturales.
Estos fondos no constituyen sociedades y carecen de personería jurídica.
En simples palabras: consiste en una cantidad de inversiones que realizan los bancos o
las financieras y ofrecen una ganancia menor, la diferencia se la quedan. Es una renta
explícita.
TÍTULOS DE DEUDA
Saldo: deudor
Representa: las colocaciones en títulos de deuda, a una fecha determinada, valuadas

según las características de cada tipo de inversión.
Son instrumentos que representan un compromiso por parte del emisor (se obliga a
restituir el capital más intereses con fecha de vencimiento)
TÍTULOS PÚBLICOS
▪ Los Títulos Públicos son empréstitos, se refiere a cuando el estado en cualquiera

de sus formas, Nacional, Provincial o municipal, sale a captar fondos al
mercado para financiarse.
▪ Son títulos de deuda emitidos por un sujeto de derecho público.
▪ El Estado cuando requiere financiación, utiliza este instrumento para captar
ahorros.
▪ Como el Estado no puede quebrar, son de menor riesgo, y por eso tienen
menor renta.
▪ El emisor se compromete a devolver el capital principal junto con los intereses.
▪ La compra y ventas se realizan en los Mercados de Capitales.
▪ Inversión muy utilizada hasta el año 2001.
▪ Concepto contable para incorporarlo al activo: valuación al costo (Precio de
contado de adquisición del bien + esfuerzos necesarios – rentas devengadas y
no cobradas)
BONOS Y OBLIGACIONES NEGOCIABLES
▪ Son títulos de deuda, de renta fija o variable, emitidos por una empresa
privada.
▪ El emisor está obligado a reintegrar el capital y los intereses.
INSTRUMENTOS DERIVADOS (CASO ESPECIAL DE LAS INVERSIONES)
Son contratos financieros cuyo valor depende fundamentalmente del precio de otro
activo denominado activo subyacente.
▪ Su valor cambia frente a los cambios en las variables tales como tasas de
interés, precios de los productos, tasa de cambio de divisas, etc.
▪ No requiere una inversión inicial neta, o bien obliga a realizar una inversión
inferior a la que se requeriría para otros tipos de contratos, en los que se podría
esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado.
▪ Se liquidará en una fecha futura.
MONEDA EXTRANJERA/METALES PRECIOSOS
Saldo: deudor
Representa: los fondos existentes a una fecha dada, de moneda extranjera, como la
tenencia del metal.
Si la existencia de estos activos tiene ánimo de renta, es una inversión. Si solo se ha

recibido como parte de pago, pertenece al rubro Caja y Banco.
OPERACIONES ESPECÍFICAS DEL RUBRO
▪ Operaciones con Plazo Fijo

▪ Operaciones con acciones
▪ Operaciones con Títulos Públicos
OPERACIONES CON PLAZO FIJO
¿Qué hay que tener en cuenta?
Banco TNA Riesgo

Galicia 35%
Santander 35,50%
Riesgo Moderado
Francés 34,90%
Ciudad 33,90%
Nación 33,94%
Piano 87% Alto riesgo
▪ A mayor tasa de interés, mayor riesgo asociado a la inversión.

▪ Todo lo que supere el 4% por encima de la tasa promedio de mercado tiene un
ALTO RIESGO.
Ejemplo:
El 14 de Abril del 2019, se constituye un plazo fijo en el Banco Nación.
▪ Valor: $300.000
▪ Plazo: a 30 días
▪ Tasa mensual: del 5%.
Al vencimiento, se retiran $3000 y se reinvierte el resto a 30 días, a una tasa mensual del
5%.
14-4 Deber Haber

1 Depósito a Plazo Fijo 315.000
a Intereses positivos
15.000
Se deposita el Plazo Fijo a devengar
a Caja 300.000
30-4
Al finalizar el mes, se 2 A Intereses positivos a
8.000
registran los intereses devengar
ganados hasta ese día: a Intereses ganados 8.000
15.000/30*16 = 8.000 14-5
3 A Intereses positivos a
7.000
Vence el Plazo Fijo y registro devengar
el restante de los intereses a Intereses ganados 7.000
14-5
4 Caja 315.000
Llega a Caja el dinero inicial a Depósito a Plazo
315.000
+ Intereses Fijo
14-5
Me quedo con $3.000 y 5 Depósito a Plazo Fijo 327.600
deposito el resto a Caja 312.000
nuevamente en Plazo Fijo. a Intereses positivos
15.600
312.000 + Interés de 5% a devengar
OPERACIONES CON TÍTULOS PÚBLICOS

Concepto contable para incorporarlo al activo: valuación al costo
Precio de contado de adquisición del bien + esfuerzos necesarios – rentas devengadas

y no cobradas
Ejemplo con Bonos
El 31/8/18 la empresa adquiere Títulos Públicos
▪ Valor: $30.000 en efectivo

▪ Se abonan $1.000 por gastos de compra
▪ Devengan una renta semestral (6 meses) de $1.800
▪ Se cobran el 30/6 y el 31/12 de cada año.
▪ Al 31/12/18 los Títulos Públicos cotizan a $32.000$, siendo la comisión de venta al
cierre del $1.000.
¿Cómo calculo las rentas?
Si cobro cada 6 meses, el bono me vino con dos meses de renta ya ganada (que
seguro el que me vendió ya lo incluyó en el precio al que lo compré).
Entonces, $1.800/6 meses = $300 mensuales
▪ 30/6: cobro
▪ 30/8: $300
▪ 31/8: $300
▪ 31/8: adquiero el bono con 2 meses de renta que aún no se cobraron, pero me
la incluyeron en el precio de compra del bono.
31-8-18 Deber Haber

Adquisición de Títulos 1 Títulos Públicos 30.400
Públicos por $30.000 + Rentas a Cobrar 600
$1.000 (Gastos) – $600 a Caja 31.000
(Rentas dev.). 30-9-18
2 Rentas a Cobrar 300
Devengamiento de
a Rentas Ganadas 300
intereses
31-10-18
Devengamiento de
intereses
30-11-18
Devengamiento de
intereses
31-12-18
Devengamiento de
intereses
31-12-18
VNR: $32.000 (que podría 6 Títulos Públicos 600
cobrar) - $1.000 (de a Resultados por tenencia
600
comisión) - $30.400 (lo de Títulos Públicos
que me costó) = $600 31-12-18
El Estado me paga el 7 Caja 1800
semestre a Rentas a Cobrar 1800
Cuentas
Rentas a cobrar:
▪ Saldo: deudor
▪ Representa los montos de los beneficios de inversiones en títulos de deuda
pendientes de cobro a una fecha dada.
OPERACIONES CON ACCIONES TRANSITORIAS
Ejemplo
El 1/3/19 nuestra empresa adquiere acciones de La Rosa SA,
▪ Valor Nominal: $400.000 a razón de 20.000 acciones ordinarias a $20 c/u.

▪ Conjuntamente con la operación se abona una comisión al agente de bolsa
del 2% en efectivo.
El 1/9/19 las acciones generan un dividendo
▪ $1 por acción en efectivo, aprobado por la Asamblea General ordinaria de La

Rosa SA que se pondrán a disposición de las partes en el mes de febrero del
2020.
El 31/12/19 es la fecha de cierre del ejercicio, nuestra tenencia sobre las Acciones de
La Rosa SA se cotizaban a $393.000.
1/3/20 se cobran los dividendos en efectivo.
15/3/20 se venden las acciones de La Rosa SA en $391.000, cobrándose en efectivo.
1-3-19 Deber Haber

1 Acciones La Rosa SA 408.000
Adquisición de acciones a Caja 408.000
1-9-19
2 Dividendos a Cobrar 20.000
Las acciones generan un a Dividendos
20.000
dividendo, $1 por acción Ganados
31-12-19
Fecha de cierre del 3 Resultado por tenencia
15.000
ejercicio, cae el precio Acciones La Rosa
del mercado a $393.000. a Acciones La Rosa
15.000
Si fuese positivo, lo SA
pondría al revés. 1-3-20
4 Caja 20.000
Cobro de dividendos a Dividendos a Cobrar 20.000
15-3-20
5 Caja 391.000
Resultado por venta de
Venta de acciones por 2.000
Acciones
$391.000. Cobro en
a Acciones La Rosa
efectivo. 393.000
SA
OPERACIONES CON ACCIONES PERMANENTES
Cuando se trata de la adquisición de acciones permanentes, con influencia

significativa y control…
▪ comprar más de 20% de paquete accionario

▪ control más del 51%
…en estos casos no se aplica valuación al costo, se aplica VPP.
¿En qué consiste VPP? es valuar la inversión efectuada por la empresa inversora, al
impacto que esta produce en el PN de la sociedad emisora de las acciones.
Ejemplo
▪ Inversora SA adquiere el 50% del paquete accionario de emisora SA por $30.000

▪ El paquete accionario de emisora está compuesto por 100.000 acciones
ordinarias a $1 c/u. Valor total: $100.000.
Si aplicamos valuación al costo:
1 Acciones Permanentes 30.000

VC
a Banco 30.000
Si aplicamos Valor Patrimonial Proporcional:2
1 Acciones Permanentes 50.000

VPP a Banco 30.000
a Llave Positiva 20.000
▪ Compre a $30.000 algo que vale $50.000, por lo que gano $20.000.
▪ Llave positiva es una regularizadora del Activo.
2 No lo toma en práctico, sí en teoría.

RUBRO CRÉDITOS
DEFINICIÓN
Son todos los derechos que el ente tiene a su favor para percibir sumas de dinero,
bienes o servicios.
En los casos de créditos en moneda extranjera, sus importes se convertirán a moneda

argentina al tipo de cambio comprador de la fecha de la transacción.
CUENTAS INTERVINIENTES 3
Créditos por ventas
Son todos aquellos derechos que se han originado en operaciones de ventas de

bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente.
▪ Deudores por venta / clientes

▪ Deudores hipotecarios / clientes con garantía hipotecaria
▪ Deudores morosos / clientes en mora
▪ Deudores en litigio o gestión judicial / clientes en gestión judicial
▪ Documentos a cobrar comerciales / clientes con garantía documentada
▪ Valores a depositar / Cheques diferidos a depositar
Otros créditos
▪ Anticipo de impuesto a las ganancias u otros impuestos

▪ Anticipo de sueldos
▪ Accionistas XX
▪ Socio cuenta aporte
▪ Socio cuenta particular
▪ Dividendos en efectivo a cobrar
▪ Rentas a cobrar
▪ Documentos a cobrar no comerciales
▪ Seguros pagados por adelantado
▪ Alquileres pagados por adelantado
▪ IVA crédito fiscal
▪ IVA saldo a favor
▪ Otros
Todas las cuentas tienen saldo deudor menos una que tiene saldo acreedor.
▪ Previsión para deudores incobrables presuntos
Es una regularizadora del activo.
3 Toda cuenta que exprese el vocablo "Pagado por adelantado" el vocablo "a cobrar",
siempre es un crédito.
DEUDORES POR VENTAS / CLIENTES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de los saldos de los clientes a crédito no documentados y por

vencer, a una fecha dada.
La venta la sustancia jurídicamente es la aceptación, mediante remito.
DEUDORES MOROSOS / CLIENTES EN MORA
Saldo: deudor
Representa: la existencia de los saldos de los clientes a crédito no documentados, que

están excedidos del plazo de su vencimiento, a una fecha dada.
DEUDORES EN GESTIÓN JUDICIAL (O EN LITIGIO) / CLIENTES EN G.J.
Saldo: deudor
Representa: la existencia de los saldos de los clientes a crédito no documentados, que

están excedidos del plazo de su vencimiento y que se les ha iniciado acciones
judiciales, a una fecha dada.
DOCUMENTOS A COBRAR COMERCIALES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de los saldos de los clientes a crédito documentados

(pagaré) que se encuentran en cartera y por vencer, a una fecha dada.
VALORES A DEPOSITAR / CHEQUES DIFERIDOS A DEPOSITAR
Saldo: deudor
Representa: la existencia de cheques diferidos de terceros, a una fecha dada. Los

cheques pueden tener un plazo que oscila entre 1 día y 360 días.
PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES PRESUNTOS
Es una regularizadora del activo, resta del rubro “Créditos por ventas”. Ajusta al cierre
del ejercicio a un valor actual a los créditos.
Saldo: acreedor
Representa: la estimación de los probables deudores incobrables existentes a una

fecha dada.
ANTICIPO IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Saldo: deudor
Representa: la existencia de pagos a cuenta, por disposiciones legales, con

anterioridad a la fecha de vencimiento del mismo, a una fecha dada, siempre que no
se compense con cargas fiscales del Pasivo.
ANTICIPO DE SUELDOS
Saldo: deudor
Representa: los adelantos de sueldos abonados al personal, a una fecha dada

determinada.
ACCIONISTAS XX
Saldo: deudor
Representa: los saldos pendientes de integración de los socios de una sociedad

anónima (SA), a una fecha dada.
Es lo que el accionista le debe a la sociedad por su aporte.
SOCIO CUENTA APORTE
Saldo: deudor
Representa: los saldos pendientes de integración de los socios de una Sociedad de

Responsabilidad Limitada (SRL), a una fecha dada.
SOCIO CUENTA PARTICULAR
Saldo: deudor
Representa: los saldos originados por retiros de los socios a cuenta de las futuras
utilidades, a una fecha dada.
DIVIDENDOS EN EFECTIVO A COBRAR
Saldo: deudor
Representa: los dividendos en efectivo aprobados por la Asamblea General Ordinaria

pendientes de cobro a una fecha dada.
RENTAS A COBRAR
Saldo: deudor
Representa: los montos de los beneficios de inversiones en títulos de deuda pendientes

de cobro a una fecha dada.
DOCUMENTOS A COBRAR NO COMERCIALES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de los documentos (pagarés) que se encuentran en cartera,

por operaciones documentadas no vinculadas a las ventas habituales del ente (ej.:
venta de un bien de uso documentada con pagaré), a una fecha dada.
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO
Saldo: deudor
Representa: el saldo por seguros erogados, pero no devengados a una fecha dada.
ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO
Saldo: deudor
Representa: el saldo por alquileres erogados, pero no devengados a una fecha dada.
IVA CRÉDITO FISCAL
Saldo: deudor
Representa: el saldo a favor del ente, con motivo del IVA imputado en las compras de
bienes o servicios, a una fecha dada. Actúa como cuenta de movimiento, dado que
al cierre de cada mes se determina la posición del IVA, confrontando IVA compras
con IVA ventas.
IVA SALDO A FAVOR
Saldo: deudor
Representa: el saldo a favor del ente, a fin de cada mes, cuando el IVA compras es
superior al IVA ventas.
▪ Descuento de documentos de terceros en institución bancaria

▪ Operaciones con IVA
▪ Cálculo y utilización de la “Previsión para deudores incobrables presuntos”
DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS EN INSTITUCIÓN BANCARIA
30-6 Deber Haber

Venta de mercaderías 1 Documentos a cobrar 4.000
financiadas con un a Ventas 4.000
documento a 90 días 30-6
Entregamos el documento 2 Banco Nación Cta. Cte. 3.600
a un banco y este nos Comisiones Bancarias 400
adelanta el dinero a Documentos a cobrar 4.000
cobrándonos una comisión 30-6
3 Documentos
4.000
descontados
Asiento con el sistema de
a Banco Nación Cta.
cuentas de orden 4.000
Cte.
30-9
4.1 Banco Nación por
Documentos 4.000
Cancelación del asiento de
Descontados
orden por cumplimiento del
a Documentos
principal 4.000
Descontados
30-9
4.2 Banco Nación por
Cancelación del asiento Documentos 4.000
del orden por Descontados
incumplimiento del a Documentos
4.000
principal Descontados
30-9
5 Documentos a cobrar 4.000
Respondo con mi (del a Banco Nación Cta.
4.000
patrimonio 4.2) Cte.
▪ En simples palabras, con el pagaré vamos al banco y pedimos que nos

adelanten ese dinero. Para eso, le damos al banco el derecho a cobrar ese
documento y nos da el dinero cobrándonos una comisión. (1) y (2)
▪ Como yo no le vendí el documento al banco, debo encender un semáforo,
una alerta en el sistema de contabilidad. Fuera del sistema patrimonial existe
un sistema de “Orden”, esta palabra significa alerta.
▪ Apenas hago el descuento del banco (3) tengo que encender una “alarma”
con una cuenta de orden que funciona aparte del sistema patrimonial. Tiene
un plazo de 90 días.
▪ Como el día 30-9 el banco no me llamó, quiere decir que el emisor del pagaré
ya pagó o se arregló el pago. Por eso debo “apagar la alarma”. (4.1)
▪ En el caso de que el Banco no ubique a quien tiene que pagar el documento,
me llama y me pide a mí que lo solucione. Apago la alarga.
▪ Si lo soluciono, bien. Si no lo soluciono debo responder con mi patrimonio. (5)
OPERACIONES CON IVA
Impuesto al Valor Agregado
▪ Para la empresa, el IVA no es un costo, ya que el consumidor es quien soporta

el IVA.
▪ Todos los meses se liquida el IVA.
▪ Tiene un valor del 21%
Caso
▪ Empresa A tiene una fábrica de galletitas.

▪ El precio de venta es $100 + IVA = $121
▪ Empresa A le vende un paquete de galletitas a Empresa B a $121
▪ Empresa A, a fin de mes, a través de una declaración jurada, le da $21
▪ Empresa B quiere venderle el paquete de galletitas a Empresa C a $200 + IVA =
$242
▪ Empresa B, a fin de mes, a través de una declaración jurada, le da $21 (porque
el Estado ya cobró los otros $21 de Empresa A)
▪ Empresa C, que es minorista, quiere venderle el paquete de galletitas a
Consumidor a $400 + IVA = $484
▪ Empresa B, a fin de mes, a través de una declaración jurada, le da $42 (porque
el Estado ya cobró los otros $42 de Empresa A y B)
Ejemplo
Arista que genera un pasivo para el ente.
15-6 Deber Haber

1 Mercaderías 100
Mayorista compra IVA Crédito Fiscal 21
mercadería por $100 a Proveedores 121
18-6
2 Deudores por ventas 242
Mayorista le agrega valor a a Ventas 200
la mercadería y la vende a Iva Débito Fiscal 42
30-6
3 IVA Débito Fiscal 42
Liquidación a fin de mes
a Iva Crédito Fiscal 21
del IVA
a Iva a Pagar 21
Arista que genera un crédito para el ente.
▪ Esto ocurre cuando compro más de lo que vendo
15-6 Deber Haber

1 Mercaderías 200
Mayorista compra IVA Crédito Fiscal 42
mercadería por $200 a Proveedores 242
18-6
2 Deudores por ventas 121
Mayorista le agrega valor a a Ventas 100
la mercadería y la vende a Iva Débito Fiscal 21
30-6
Liquidación a fin de mes 3 IVA Débito Fiscal 21
del IVA a Iva Crédito Fiscal 21
PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES PRESUNTOS
▪ Se carga siempre al cierre del ejercicio.

▪ Para que exista previsión debe existir contingencia, incertidumbre.
Ejemplo
▪ Puede pasar que venda algo a crédito en el ejercicio anterior y cobrarlo en el

siguiente.
XO 31/12/X0 X1 31/12/X1 X2 31/12/X2

30-jun 9-sep 7-jul
XXX xxx X X XXX xxx X
(2) (3) (4) (5) (6)
Ventas a Credito (1) cobranzas Ventas a Credito cobranzas
▪ Si vendí el 31/12, la ganancia va a caer al cierre del ejercicio por aplicación de

devengado.
▪ Pero vendí a créditos, y como hay contingencia, aplico previsión.
▪ Para cargar la previsión necesito saber cuánto de las ventas que quedaron
devengadas y reconocidas y que la cobranza cae en el siguiente ejercicio, no
tengo posibilidad de cobrar.
Casos
Al cierre del ejercicio corresponde estimar una presunta Incobrabilidad por las ventas
a crédito devengadas en el ejercicio X0, cuya cobranza cae en el X1, por 100 $.
Qué es Nro. Asiento Contable
31-12-X0 Deber Haber

RN 1 Deudores Inc. Presuntos 100
Reg. Activo a Prev. Ds. Inc. Pres 100
El 30/6/X1, se produce una incobrabilidad definitiva vinculada a los créditos del

ejercicio anterior por $40 (no van a pagar).
30-6-X1 Deber Haber

Reg. Activo 2 Prev. Ds. Inc. Pres. 40
a Deudores por
Créditos 40
ventas.
El 9/9/X1, se produce una incobrabilidad definitiva por una venta del ejercicio X1 por
$50 (no va contra la previsión, es un RN del ejercicio). Va contra previsión si es del
ejercicio anterior.
9-9-X1 Deber Haber

RN 3 Deudores Incobrables 50
a Deudores por
Créditos 50
ventas.
El Saldo sobrante de la previsión del ejercicio SIEMPRE debe recuperarse al cierre del
ejercicio.

a Recupero Prev.
PN (área) 60
Ds. Inc. Pres.
Al cierre del ejercicio X1 corresponde estimar una presunta Incobrabilidad por las
ventas a crédito devengadas en el ejercicio X1, cuya cobranza cae en el X2, por $120.

RN 5 Deudores Inc. Presuntos 120
Reg. Activo a Prev. Ds. Inc. Pres. 120
El 7/7/X2 se produce una incobrabilidad definitiva vinculada a los créditos del ejercicio
X1 por $130.
7-7-X2 Deber Haber

PN (área) Ajuste Prev. Ds. Inc. Pres. 10
a Deudores por
130
ventas
RUBRO BIENES DE CAMBIO
DEFINICIÓN
Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así
como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
MEDICIÓN
VALUACIÓN DE INCORPORACIÓN
Los bienes de cambio se incorporan al activo aplicando el concepto de valuación al

costo.
Precio de contado de adquisición + esfuerzos necesarios -bonificaciones y descuentos.
Bonificación
Tiene siempre que ver con la cantidad que compro.
▪ Ejemplo: llevé tres unidades y pagué dos, si me dan más cantidad por el mismo
precio, el costo unitario es menor.
Descuento
Es netamente financiero, tiene que ver con la forma en que pago el producto.
▪ Ejemplo: precio de lista, precio de contado.
INCORPORACIÓN DE LOS BIENES ADQUIRIDOS
La medición se realiza por su precio de compra al contado + todos los costos

vinculados con la función de compras y control de calidad.
Ejemplos: flete, seguros, gastos vinculados con la importación de bienes, etc.
INCORPORACIÓN DE BIENES DE PROPIA PRODUCCIÓN
Es la suma de los materiales e insumos necesarios para su producción y los costos de

conversión (mano de obra y costos de fabricación).
Para ambos tipos de incorporación, la determinación de los costos debe partir de

valores de contado.
VALUACIÓN AL CIERRE
Por su existencia se la aplica el concepto de valor límite de los activos.
▪ Mercaderías
▪ Mercaderías en tránsito
▪ Mercaderías entregadas en consignación
▪ Materias primas
▪ Materiales
▪ Activos biológicos en desarrollo
▪ Productos en proceso / Productos en curso de elaboración
▪ Obras en ejecución
▪ Productos terminados / Obras terminadas
▪ Activos biológicos terminados
▪ Insumos
▪ Minerales
▪ Anticipo a proveedores
Regularizadoras
▪ Ajuste por desvalorización de mercaderías

▪ Ajuste por desvalorización de productos terminados
MERCADERÍAS
Saldo: deudor
Representa: las existencias de bienes de reventa (sin transformación) de una empresa

comercial, a una fecha dada.
COMPRAS
Es una cuenta de movimiento del activo.
Saldo: durante el ejercicio nos permite conocer el monto de las adquisiciones de

mercaderías. Su saldo se refunde en la cuenta “Compras” (disminuyendo compras).
DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
Es una cuenta de movimiento del activo.
Saldo: durante el ejercicio nos permite conocer las partidas devueltas a nuestro
proveedor de mercaderías. Su saldo se refunde en la cuenta “Compras”
(disminuyendo compras).
MERCADERÍAS EN TRÁNSITO
Saldo: deudor
Representa: las existencias de bienes de reventa, pero que aún no se recibieron en el

depósito, por lo que no están disponibles para su venta. En general, son mercaderías
que vienen del exterior.
MERCADERÍAS ENTREGADAS EN CONSIGNACIÓN
Saldo: deudor
Representa: las existencias de bienes de reventa en depósitos de terceros, que han
sido entregadas para la intermediación en su comercialización, a una fecha dada.
Estas mercaderías no están físicamente en la empresa, pero la empresa es dueña de

las mismas. Se usa un contrato de “Consignación”.
▪ Si se vende, el tercero recibe una comisión.

▪ Si no se vende, el tercero devuelve las mercaderías en el plazo estipulado e
iguales condiciones con que las ha recibido.
MATERIAS PRIMAS
Saldo: deudor
Representa: las existencias de bienes primarios esenciales, destinados a la producción.
MATERIALES
Saldo: deudor
Representa: las existencias de bienes primarios, susceptibles de almacenarse, que se

transforman o se consumen a través de los procesos productivos, a una fecha dada.
Ejemplo: pegamento en la fabricación de una silla, hilo en la confección de ropa, etc.
ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO
Saldo:
Representa: las existencias de bienes de origen animal o vegetal, que no han

alcanzado un grado de madurez que permita su venta o utilización como factores de
producción, a una fecha dada.
Ejemplo: sementera de trigo o terneras de reposición.
PRODUCTOS EN PROCESO / PRODUCTOS EN CURSO DE ELABORACIÓN

/ OBRAS EN EJECUCIÓN
Saldo: deudor
Representa: las existencias de bienes elaborados, a distintos grados de avance, que no

han alcanzado la finalización de su proceso de manufactura, a una fecha dada.
La cuenta “Obras en ejecución” es utilizada por las empresas constructoras.
PRODUCTOS TERMINADOS / OBRAS TERMINADAS
Saldo: deudor
Representa: las existencias de bienes elaborados de una empresa industrial, a una

fecha dada.
▪ Fabricación de bienes: productos terminados.
▪ Empresa constructora: obras terminadas.
ACTIVOS BIOLÓGICOS TERMINADOS
Saldo: deudor
Representa: las existencias de bienes de origen vegetal o animal que han concluido su
ciclo productivo.
Ejemplo: cereales cosechados, novillos en estado óptimo para la venta, etc.
INSUMOS
Saldo: deudor
Representa: las existencias de materias primas, energía, tecnología, etc., para ser
utilizadas en la producción de bienes o prestación de servicios, a una fecha
determinada.
MINERALES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de minerales en bruto en las empresas extractivas, a una

fecha determinada.
ANTICIPO A PROVEEDORES
No va a créditos.
Saldo: deudor
Representa: los anticipos realizados a proveedores por las compras de mercaderías,

insumos para la fabricación de bienes o prestación de servicios.
AJUSTE POR DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍAS / DE PRODUCTOS

TERMINADOS
Es una regularizadora del activo.
Saldo: acreedor
Representa: la estimación efectuada, a una fecha dada, de la baja de valor de las

mercaderías o productos terminados, por alguna razón de orden fortuito que origina
una pérdida de calidad del mismo.
En otras palabras, se utiliza para aquellos activos dentro de los bienes de cambio, que
siendo incorporados al activo como bienes de primera calidad, pasan a ser de
segunda. Para poder lograr su comercialización se los vende a un menor valor.
Se contabiliza “Desvalorización de mercaderías” (resultado negativo) y como

contrapartida “Ajuste por desvalorización de mercaderías”.
La desvalorización tiene que ver con las condiciones físicas de los productos y no con
un ajuste del precio del bien (inflación o deflación).
Ejemplo
En condiciones normales para los bienes nuevos de primer uso, por su existencia al
cierre se aplica Valor Limite de los activos. Pero si los bienes están dañados o
deteriorados no es posible aplicar valor límite de los activos, poque en el mercado no
se puede obtener el precio de un bien con esas características. En este caso debemos
ajustar el bien en cuestión a través del uso de la cuenta regularizadora de activo
Ajuste por desvalorización de…
Caso:
▪ Supongamos que al cierre del ejercicio, la partida de Mercaderías ZZ (MZZ) que

en su momento se adquirió a $400, se encuentra deteriorada.
▪ No tenemos referencia del proveedor en estos casos. Aquí somos nosotros
somos los que tenemos que determinar cuánto perdió de valor la mercadería
en cuestión.
▪ Supongamos que perdió valor por un 25%
▪ Entendemos que siempre una mercadería dañada vale menos que una nueva.
Debe Mercaderías ZZ Haber
400
Saldo deudor 400
Fecha Deber Haber

5 Desvalorización de
RN 100
mercaderías
a Ajuste por desvalorización
100
de Mercaderías
Ajuste por desvalorización de

Debe Haber
Mercaderías
100
SA 100
En las notas dejadas en el balance, podemos ver detalladamente qué ocurrió con las
mercaderías…
Bienes de Cambio
Mercaderías AA 1.000
Mercaderías BB 700
Mercaderías CC 1.000
Mercaderías ZZ 400
Ajuste por desvalorización -100
TOTAL 3.000
Para determinar costos hay dos métodos…
DIFERENCIA DE INVENTARIO
Consiste en registrar durante el ejercicio todas las compras de mercadería y todas las
ventas.
▪ En CMV (Costo de Mercaderías Vendidas) durante el Ejercicio no se calcula

nunca.
▪ En CMV se calcula en forma global una sola vez al cierre del ejercicio.
▪ Por eso, se usa una cuenta “puente” o también llamada “de movimiento”
llamada Compras.
Ejemplo
▪ EI (Existencia Inicial): cantidad de mercaderías valuada a Valor Límite de los

Activos con la que comienzo el ejercicio.
▪ EF (Existencia Final): cantidad de mercaderías en existencia al cierre del
ejercicio valuada a Valor Límite de los Activos.
EI EF
X X X X X X
Compras Ds por Vtas

a Banco XX a Ventas
Al cierre del ejercicio aplico:
EI + C – EF = CMV
MÉTODOS DE DIFERENCIA DE INVENTARIO
Mercadería como cuenta única
Consiste en que todos las operaciones vinculadas a las compras y ventas de

mercaderías pasa por mercaderías, no se utiliza ninguna cuenta vinculada.
Sin analizamos el mayor de Mercaderías podemos encontrar…
Debe Mercaderías Haber
EI Valuación al Ventas Precio

Costo Venta
Compras Valuación al
Costo
Se obtiene un SL (Saldo Loco), no tiene ninguna interpretación. Para que el Saldo Loco
tenga sentido, la tengo que llevar hacia la Existencia Final de mercaderías, y eso se
hace contando el stock.
Debo transformar Mercaderías como una cuenta patrimonial del activo pura.
EI 5 Ventas 20
Compras 10
▪ $5 es lo que quedó sin vender del ejercicio anterior.

▪ Compras del ejercicio = $10
▪ Ventas del ejercicio = $20
▪ Saldo Loco = $5 acreedor (diferencia entre haber y debe)
▪ Cuando hago el recuento físico de stock me da $3.
▪ Debo realizar un ajuste al cierre por $8 para que me quede en un saldo deudor
de $3. El $8 resulta de neutralizar los $5 acreedores y llegar a $3 en deudor.
Fecha Deber Haber

1 Mercaderías 10
Compra de Mercaderías a Proveedores 10
Fecha
2 Deudores por
20
Ventas
Venta de Mercaderías
a Mercaderías 20
Fecha
3 Mercaderías 8
Ajuste a Resultado Bruto de
8
Mercaderías Vendidas
▪ RBVM: “Resultado Bruto Venta Mercaderías” representa lo que gané por la

venta de la mercadería.
Mercadería como cuenta desdoblada
En lugar de llevar todo dentro de la misma cuenta el criterio de cuenta desdoblada

lleva todo lo vinculado a mercaderías en cuatro cuentas separadas…
▪ Mercaderías: se mueve únicamente al final del ejercicio

▪ Compras: cuenta de movimiento que reemplaza a mercaderías durante el
ejercicio
▪ Ventas
▪ CMV
EI 5 CMV 12
Compras 10
SD 3
Debe Ventas Haber
Deudores por
20
Ventas
Compras siempre tiene que quedar en cero…
Debe Compras Haber
Proveedores 10 Mercaderías 10
Debe CMV Haber
Mercaderías 12
Fecha Deber Haber

1 Compras 10
Compra de Mercaderías a Proveedores 10
Fecha
2 Deudores por
20
Ventas
Venta de Mercaderías
a Ventas 20
Fecha
3 Mercaderías 10
Refundo Compras en
a Compras 10
Mercaderías
Fecha
Ahora hago…
EI 5
+ Compras 10
- EF 3
CMV 12
Y termino restando
Ventas 20
-CMV 12
RB 8
4 CMV 12
Paso Final
a Mercaderías 12
Este método nos brinda más información.

INVENTARIO PERMANENTE
▪ A diferencia del método de diferencia de inventario, registra por cada venta su

CMV, por lo tanto tendremos durante el ejercicio igual cantidad de asientos de
Venta que de CMV.
▪ No utiliza la cuenta “Compras”, usa directamente la cuenta “Mercaderías”.
EI
X X X X X X
Mercaderias Ds por Vtas

a Banco XX a Vtas
Método
Consiste en registrar los costos expirados cada vez que se produzca una venta. Para
lograrlo, lleva sus costos a través de una ficha de inventarios. Esta ficha es
monoproducto, es decir, que si la firma trabaja con 50 productos deberá confeccionar
50 fichas de inventarios.
Conceptos de la ficha de inventario
Fecha, Concepto, Entradas, Salidas, Existencias
▪ Fecha: Colocamos la fecha de la operación

▪ Concepto: Los conceptos se dividen en…
o EI (Existencia Inicial)
o Compras (entradas al stock)
o Devoluciones de compras
o Ventas (salidas del stock)
o Devoluciones de ventas
o Faltante / sobrante de Stock al cierre del ejercicio
▪ Entradas: se dividen en unidades, precio unitario, precio total
▪ Salidas: se dividen en unidades, precio unitario, precio total
▪ Existencias: se dividen en unidades, precio unitario, precio total.
En la ficha de inventarios SIEMPRE SE TRABAJA CON PRECIO DE COSTO.
NUNCA EN LA FICHA DE INVENTARIOS SE COLOCA EL PRECIO DE VENTA DEL

PRODUCTO.
El precio de venta solo me sirve para el asiento en el libro diario. Entradas al costo
salidas al costo.
La razón de confeccionar la ficha de Inventarios es darle soporte a la contabilidad.
Tratamiento de las devoluciones
▪ Las devoluciones de compras se restan de entradas

▪ Las devoluciones de ventas se restan en salidas.
¿A qué precio le devuelvo a mi Proveedor?
Al mismo precio que le compré y luego recompongo mi Stock.

¿A qué valor me devuelve mi cliente?
Depende del criterio de costeo que utilice.
3 tipos de criterio
▪ PEPS / FIFO: “Primero Entrado Primero Salido”, costea de las unidades más viejas
hacia las más nuevas.
▪ UEPS / LIFO: “Ultimo Entrado Primero Salido”, costeo de las unidades más
nuevas hacia las más viejas.
▪ PPP: “Precio Promedio Ponderado”, hace un promedio sobre las existencias de
mercadería.
Ejemplo de aplicación
▪ Realizaremos varias compras, incorporamos a la ficha de inventarios y

realizamos el asiento en el libro diario.
▪ Cada vez que incorporamos a la ficha de inventarios debemos anticuar la
partidas, en orden de ingreso.
▪ Para que se dispare un criterio de costeo se tiene que dar una venta.
▪ Siempre me paro para costear en la última posición que tengo compuesta.
Entradas Salidas Existencia

Fecha Concepto
U PU PT U PU PT U PU PT
EI 5 1 5
16-1-X0 Compra 6 1,5 9 5 1 5

6 1,5 9
11 14
18-1-X0 Compra 7 1,7 11,9 5 1 5

6 1,5 9
7 1,7 11,9
18 25,9
Ahora se produce una venta…
▪ Opción 1: PEPS
5 1 5 4 1,5 6
2 1,5 3 7 1,7 11,9
22-1-X0 Venta 7 8 11 17,9
Tomo primero las unidades más viejas (5 unidades a $1).
▪ Opción 2: UEPS
5 1 5
6 1,5 9
22-1-X0 Venta 7 1,7 11,9 11 14
Tomo primero las unidades más nuevas (7 unidades a $1,7).
▪ Opción 3: PPP
22-1-X0 Venta 7 1,7 11,9 11 1,4 15,4
Uso el promedio obtenido de PT/U desde existencia (25,9/18 = 1,4).
Ejemplo de aplicación con devoluciones
▪ Devolución de compra es cuando yo le devuelvo a mi proveedor, por lo tanto,

es una salida del stock.
▪ Devolución de venta es cuando mi cliente me devuelve a mí, por lo tanto, es
una entrada al stock.
▪ Las devoluciones se anotan en negativo desde donde salieron o entraron.
Entradas Salidas Existencia

Fecha Concepto
U PU PT U PU PT U PU PT
EI 5 1 5
16-1-X0 Compra 6 1,5 9 5 1 5

6 1,5 9
11 14
18-1-X0 Compra 7 1,7 11,9 5 1 5

18-1-X0 Dev.compra -1 -1,7 6 1,5 9
6 1,7 10,2
18 25,9
Ahora se produce una venta y una devolución…
▪ Opción 1: PEPS
5 1 5 5 1,5 7,5
2 1,5 3 7 1,7 11,9
22-1-X0 Venta 7 8 12 19,4
22-1-X0 Dev.Venta -1 -1,5
Tomo primero las unidades más nuevas (2 unidades a $1,5).
▪ Opción 2: UEPS
5 1 5
6 1,5 9
1 1,7 1,7
22-1-X0 Venta 7 1,7 11,9 12 15,7
22-1-X0 Dev.Venta -1 -1,7
Tomo primero las unidades más viejas (7 unidades a $1,7 es la única partida)
▪ Opción 3: PPP
22-1-X0 Venta 7 1,4 9,8 11 1,4 15,4
22-1-X0 Dev.Venta -1 -1,4 12 1,4 16,8
Uso el promedio obtenido de PT/U desde existencia (25,9/18 = 1,4).
Sobrantes y Faltantes de Stock
Al cierre del ejercicio se debe comparar el Stock físico con lo que figura en la ficha.
▪ Si el físico el mayor a lo que figura en la ficha, tengo un sobrante de Stock y

debo incorporarlo a la ficha, a precio de la última compra.
▪ Si el físico es menor a lo que figura en la ficha, tengo un faltante de Stock y
debo darlo de baja de la ficha, al precio de costo de la última unidad que se
vendió.
Sobrante de Stock
11 14
31-12- Sobrante
1 1,7 1,7 1 1,7 1,7
X0 de Stock
12 15,7
Faltante de Stock en PEPS
Hablamos de faltante cuando en el depósito tengo menos mercadería que en la

ficha.
31-12- Faltante
1 1,5 1,5 11 17,9
X0 de Stock
1 1,5 1,5
10 16,4
Faltante de Stock en UEPS
31-12- Faltante
1 1,7 1,7 11 14
X0 de Stock
1 1,7 1,7
10 12,3
Faltante de Stock en PPP
31-12- Faltante
1 1,4 1,4 11 1,4 15,4
X0 de Stock
1 1,4 1,4
10 1,4 14
Cuadro comparativo de los tres criterios
PEPS UEPS PPP

Ventas 120 120 120
CMV 8 11,9 9,8
Utilidad Bruta 112 108,1 110,2
Asientos contables
Compras y ventas…
16-1 Deber Haber

1 Mercaderías 9
Compra de
a Proveedores 9
Mercaderías
18-1
2 Mercaderías 11,9
Compra de
a Proveedores 11,9
Mercaderías
22-1
3 Deudores por
120
Ventas
Venta
a Ventas 120
22-1
Hay costo expirado de 4 CMV 8/11,9/9,90
la mercadería que a Mercaderías 8/11,9/9,90
vendí
Devoluciones y sobrantes…
18-1 Deber Haber

Devolución al 5 Proveedores 1,7
proveedor de una a Mercaderías 1,7
unidad 22-1
Devolución de Venta. 6 Ventas 17,14
Se anula en el libro
a Deudores por Ventas 17,14
diario el asiento
proporcional de ventas 22-1
7 Mercaderías 1,5/1,7/1,4
Se anula el asiento
a CMV 1,5/1,7/1,4
proporcional del CMV
31-12
8 Mercaderías XXXXX
Sobrante de Stock a Sobrante de Stock XXXXX
31-12
9 Faltante de Stock XXXXX
Faltante de Stock a Mercaderías XXXXX
DETERMINACIÓN DEL COSTO EXPIRADO EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
POR DIFERENCIA DE INVENTARIO
El Costo de Mercaderías Vendidas por diferencia de inventario se determina al cierre

del ejercicio a través de la fórmula: EI + C – EF = CMV
Esta fórmula funciona muy bien cuando la empresa en cuestión es una empresa
comercial, pero no sirve cuando la queremos aplicar a una empresa que produce ya
que el costo de producción se compone por…
Materia Prima (MP)

Materiales (MAT)
Mano de Obra Directa
Productos en Proceso Producto Terminado
(MOD)
Costo Indirecto de
Fabricación (CIF)
El problema es que en una empresa industrial pasa lo siguiente:
▪ Materia Prima y Materiales: tienen Existencia Inicial, Compras y Existencia Final.

▪ Productos en Proceso y Productos Terminados: tienen Existencia Inicial y
Existencia Final.
▪ Mano de Obra Directa: tiene Pagos
▪ Costo Indirecto de Fabricación: tiene Pagos
¿Cómo hago para meter todo en la fórmula?
EI (Materia Prima/Materiales)
+ Compras
- EF (Materia Prima/Materiales)
MP / Mat consumida
+ MOD
+ CIF
Costo de la Producción del período
+ EI (Producto en Proceso)
- EF (Producto en Proceso)
Costo total general de la producción
+ EI (Producto Terminado)
- EF (Producto Terminado)
Costo de los productos elaborados vendidos
¿Cómo queda en la contabilidad?
Deber Haber
Materia Prima
Materiales
Mano de Obra
Compras
CIF
a Banco
Producto en Proceso
Costo de la producción a Materia Prima
del período. a Materiales
Obtenemos también a Mano de Obra
MP y MAT consumidos. a CIF
Producto Terminado
Costo total general de
a Producto en Proceso
la producción
Deudores por Ventas PV
Se pone el precio de
a Ventas PV
venta
CPEV
Costo de los productos
a Producto Terminado
elaborados vendidos
BIENES DE USO
DEFINICIÓN
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del
ente y no a la venta habitual y no a la venta habitual, incluyendo a os que están en
construcción, tránsito o montaje, y los anticipos a proveedores por compras de estos
bienes.
Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto

en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.
CARACTERÍSTICAS
▪ Bienes tangibles
▪ Bienes utilizados en la actividad del ente
▪ Bienes que no se encuentran destinadas a la venta
▪ Bienes cuya vida útil debe ser mayor a un año
VALUACIÓN
Se incorporan al Activo aplicando Valuación al Costo.
Valor de adquisición del bien + sacrificios económicos hasta que estén en condiciones
de producir o ser utilizados económicamente.
No existe Valor Límite de los Activos
No se aplica este concepto ya que debe ser un bien nuevo de primer uso. Una vez
usado el bien tiene otro valor y se debe ajustarlo mediante una regularizadora a su
valor residual.
Al cierre del ejercicio deben quedar valuados a su valor residual.
Valor Residual
+ Valor de Origen
- Depreciación Acumulada
Valor Residual
▪ Valor de Origen: Valor de incorporación al patrimonio

▪ Depreciación Acumulada: Pérdida de un valor activo por múltiples razones.
(uso, desuso, mal uso, falta de mantenimiento, cataclismo, cambio de la
tecnología, etc.…)
▪ Valor Residual: es lo que vale para mí el bien en mi contabilidad después de
deducirle el desgaste o pérdida de valor
▪ Inmuebles
▪ Muebles y útiles
▪ Instalaciones
▪ Rodados
▪ Maquinarias
▪ Equipos de computación
▪ Software
▪ Herramientas
▪ Embarcaciones
▪ Aeronaves
▪ Semovientes
▪ Reproductores
▪ Entre otros
Regularizadora
▪ Depreciación acumulada de…
Rodados 5 años 20% anual

Maquinarias 10 años 10% anual
Muebles y Útiles 10 años 10% anual
Instalaciones 10 años 10% anual
Inmuebles 50 años 2% anual
Esta tabla representa la vida útil de cada bien y su depreciación anual.
En el caso de inmuebles urbanos, hay que separar del valor total del inmueble cuánto
corresponde al terreno y cuánto a la construcción, solo este último sufre desgaste.
Para separar el terreno de la construcción se usa el Avalúo Fiscal. En la boleta de ARBA
o ABL figura el valor.
INMUEBLES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de los bienes raíces4 y las construcciones de propiedad del

ente.
MUEBLES Y ÚTILES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de los muebles y útiles de oficina que se pueden trasladar de

un lugar a otro, de propiedad del ente, a una fecha determinada.
Ejemplos: escritorios, percheros, sillones, bibliotecas, etc….
INSTALACIONES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de muebles y útiles de oficina adheridos al piso, paredes o

techo, de la propiedad del ente, a una fecha determinada.
Ejemplos: escritorios adheridos al piso, percheros fijos en la pared, aires

acondicionados fijos, etc….
RODADOS
Saldo: deudor
Representa: la existencia de todo vehículo sobre ruedas, que permite el tránsito,

transporte o transbordo que se realizan valiéndose de ellos, de propiedad del ente, a
una fecha determinada.
MAQUINARIAS
Saldo: deudor
Representa: la existencia de un conjunto de mecanismos dispuestos para producir,

aprovechar o regular una fuerza motriz, capaces de efectuar un trabajo o de llevar a
cabo una función, ya sea dirigida por un operador, o en forma autónoma, de
propiedad del ente, a una fecha determinada.
Ejemplos: sembradora, embotelladora, secadores industriales, telares, tractores, etc….
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
Saldo: deudor
4 los cuales son no transportables, como el suelo y todo lo que está incorporado en él.
Representa: la existencia de PC, impresoras, escáner, servidores y demás accesorios,
de propiedad del ente, a una fecha determinada.
SOFTWARE
Saldo: deudor
Representa: la existencia de componentes no físicos de sistemas informáticos que

permiten ejecutar tareas y que son propiedad del ente, a una fecha determinada.
Ejemplos: Windows, Sistema Tango Gestión, Sistema Bejerman, Sistema Microsoft,

Sistema Linux, etc.…
HERRAMIENTAS
Saldo: deudor
Representa: la existencia de objetos que se utilizan para trabajar en diversos oficios o

realizar un trabajo, y que son propiedad del ente, a una fecha determinada.
Ejemplos: martillos, palas, carretillas, etc.
EMBARCACIONES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de vehículos flotantes que se emplean para transportarse por

el agua, y que son propiedad del ente, a una fecha determinada.
AERONAVES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de vehículos capaces de navegar por aire, de propiedad del

ente, a una fecha determinada.
SEMOVIENTES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de animales que realizan trabajos a tracción de sangre, de

propiedad del ente, a una fecha determinada.
REPRODUCTORES
Saldo: deudor
Representa: la existencia de animales destinados a las funciones reproductivas,

machos afectados al servicios y vientres, de propiedad del ente, a una fecha
determinada.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE…

Saldo: acreedor
Representa: la sumatoria de las depreciaciones efectuadas por desgaste, deterioro,

agotamiento, etc., que sufrieron los bienes de uso, a una determinada fecha.
▪ Compra y venta de Bienes de Uso

▪ Compra, venta y reemplazo de Bienes de Uso
▪ Adquisición, siniestro o destrucción y venta de Bienes de Uso
▪ Adquisición de Bienes de Uso en el exterior (importación)
▪ Cálculo de depreciación de Bienes de Uso, por los distintos métodos
▪ Costo de un Bien de Uso
▪ Mejoras
▪ Diferenciación entre reparaciones, gastos de mantenimiento y mejora en los
Bienes de Uso.
▪ Venta de Inmuebles (Avalúo Fiscal)
▪ Valuación de los Bienes de Uso a una fecha determinada.
Las operaciones específicas de Bienes de Uso se apoyan en 3 conceptos…
PARÁMETROS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN
Me indica cómo cargo la depreciación en mi proceso contable. Hay dos métodos…
▪ La empresa elige un método para todos los bienes de uso.
AÑO DE ALTA COMPLETO
X X
20% 20% 20% ------------------
AÑO DE ADQUISICIÓN AÑO DE VENTA
Consiste en depreciar el año de incorporación al patrimonio en forma completa,

independientemente del momento del año donde lo haya comprado, y no
depreciamos el año donde lo vendemos.
Ej.: compro el bien el 31 de diciembre, lo deprecio ese año. Pero no lo deprecio el año
de venta.
AÑO DE BAJA COMPLETO
X X
------------------ 20% 20% 20%
AÑO DE ADQUISICIÓN AÑO DE VENTA
Consiste en comenzar a depreciar a partir del segundo año de vida y el año de venta
lo depreciación en forma completa.
SISTEMAS DE DEPRECIACIÓN
El sistema me dice cómo lo expongo, cómo muestro la información. Hay dos sistemas…
DIRECTO
Deber Haber
1 Rodados 100
Adquisición de Rodado a Banco 100
Al cierre del ejercicio…
Deber Haber
2 Depreciación de
20
Depreciación al 20% Rodados
por Rodados a Rodados 20
Debe Rodados Haber
100 20
SD 80
INDIRECTO
Deber Haber
1 Rodados 100
Adquisición de Rodado a Banco 100
Al cierre del ejercicio…
Deber Haber
2 Depreciación de
20
Rodados
Depreciación al 20%
a Depreciación Acumulada
por Rodados 20
de Rodados
Debe Rodados Haber
100
SD 100
Depreciación Acumulada de
Debe Haber
Rodados
20
SA 20
100 Rodados
-20 Depreciación Acumulada de Rodados
80 Valor Residual
El uso de la cuenta regularizadora brinda mejor calidad en la exposición de la

información.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Me dice cómo tengo que cuantificar el desgaste. Hay 5 métodos…
CONSTANTE O LINEAL
Reparte el valor del bien en un número determinado de años de vida útil asignados.
Fórmula
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑂𝑟𝑖𝑔𝑒𝑛 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑅𝑒𝑧𝑎𝑔𝑜

=𝑄
𝐴ñ𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑣𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙
La cuota de depreciación es igual a lo largo de los años.
Valor de Rezago
Compro una máquina de hierro con un valor de 100, si la fundo y vendo el hierro, el
valor es de 80.
DECRECIENTE AMERICANO
Sostiene que las cosas al principio de su vida útil se usan más por eso se gastan más.
Hace un reparto desigual de la cuota de depreciación asignándole más a los primero
años.
Fórmula
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑂𝑟𝑖𝑔𝑒𝑛−𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑅𝑒𝑧𝑎𝑔𝑜

▪ Año 1: .5
𝑁𝑟𝑜 𝑑í𝑔𝑖𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑜𝑠 𝑎ñ𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑣𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙
▪ Año 2: .4
▪ Año 3: .3
▪ Año 4: .2
▪ Año 5: .1
El número dígito de 5 es 15 = 5 + 4 + 3 + 2 + 1
CRECIENTE AMERICANO
Sostiene que las cosas al ser nuevas aguantan más el desgaste. Le carga menos cuota
de depreciación en los primeros años y más al final.
Fórmula

▪ Año 1: .1
▪ Año 2: .2
▪ Año 3: .3
▪ Año 4: .4
▪ Año 5: .5
El número dígito de 5 es 15 = 5 + 4 + 3 + 2 + 1
DECRECIENTE SOBRE SALDOS
Este es el único método de los 5, en donde no hay que restar el valor de rezago
aunque los conozca. El mismo método calcula el valor de rezago al final de la vida útil
del bien.
Ejemplo
Vida útil para la maquinaria según la tabla 10 años

VO Tasa Deprec. Deprec. Ejercicio Valor Residual
Año 1 100.000 0,1 10.000 VO - DE 90.000
Año 2 90.000 0,1 9.000 VO - DE 81.000
Año 3 81.000 0,1 8.100 VO - DE 72.900
Año 4 72.900 0,1 7.290 VO - DE 65.610
Al llegar a los 10 años sumo las depreciaciones…
▪ Es un valor inferior al Valor de Origen del que partí, la diferencia entre el Valor
de Origen y la sumatoria de las depreciaciones me da el Valor de Rezago.
INTENSIDAD DEL USO
Este es el único método de los 5 que no se referencia a la tabla.
Ejemplo
▪ Se adquiere una Maquinaria: $100.000

▪ Valor de Rezago: $10.000
▪ Valor Depreciable: $90.000
▪ Capacidad de la máquina en toda su vida útil: 150.000 unidades
▪ Unidades producidas en el ejercicio: 1.000 unidades
𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎𝑠 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜

= 𝐶𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑎𝑝𝑙𝑖𝑐𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑎𝑙 𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑟
𝐶𝑎𝑝𝑎𝑐𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙
1000
= 0,0066
150000
90000 ∗ 0,0066 = 600 (𝑐𝑢𝑜𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒𝑙 𝑎ñ𝑜)

TRATAMIENTOS DE LA MEJORA
Para que una colocación de dinero en un bien de uso sea considerado una mejora se
tiene que dar alguna de estas tres circunstancias…
▪ que la inversión aumente la capacidad del bien

▪ que aumente su vida útil,
▪ o aumente su valor.
La mejor se incorpora al activo a través del concepto de Valuación al Costo y se

deprecia en los años de vida útil que le quedan al bien principal.
Ejemplo
Mejora en un Inmueble
50 AÑOS
año 1 50 años
X X ………………………
MEJORA
47 AÑOS
EJEMPLOS DE OPERACIONES
COMPRA Y VENTA DE RODADOS
▪ 16/01/18: se adquiere un rodado en la suma de $20.000. Además, se abonan

con la compra $1.000 por gastos de patentamiento, y $500 en concepto de
seguro. Todo con cheque de nuestra cuenta del Banco Nación
▪ 31/12/18: fecha de cierre del ejercicio se deprecia el rodado, adquirido el
16/01/2018, aplicando el método lineal, parámetro de año de alta completo,
siendo su vida útil 5 años.
▪ 31/12/19: se vuelve a depreciar el rodado, por los criterios anteriormente
expuestos.
▪ 30/05/20: se vende el Rodado en $17.000, cobrándose en efectivo.
16-01-18 Deber Haber

1 Rodados 21.500
a Banco Nación Cta.
Adquisición del bien 21.500
Cte.
31-12-18
2 Depreciación
4.300
Rodados
Se deprecia el Rodado. a Depreciación
20% de $21.500. Acumulada de 4.300
Rodados
31-12-19
3 Depreciación
4.300
Rodados
Se deprecia el Rodado
a Depreciación
en el segundo año..
Acumulada de 4.300
20% de $21.500.
Rodados
30-05-20
4 Caja 17.000
Depreciación
Acumulada de 8.600
Rodados
Venta del Rodado
a Rodados 21.500
a Ganancia por Venta
4.100
de Rodado
21.500 Valor de Origen

-8.600 Depreciación Acumulada de Rodados
12.900 Valor Residual
17.000 Precio Venta

-12.900 Valor Residual
4.100 Gano
COMPRA VENTA Y REEMPLAZO DE MAQUINARIAS
▪ 25/3/18: se adquiere una maquinaria tipo ZZ por un valor de $19.000, además se

abonan $1.000 en concepto de honorarios técnicos para su instalación y
puesta a punto. Todo con un cheque de nuestra cuenta del Banco Nación.
Estimándose su valor de recupero en $5.000.
▪ 31/12/18: se deprecia la maquinaria tipo ZZ , fijándose su vida útil en 10 años.
▪ 28/2/19: se compra la maquina tipo HH, por un valor de $25.000. Las
condiciones de pago son las siguientes, se entrega en parte de pago la
maquina tipo ZZ, cuya tasación es de $19.000,y el resto se abona en efectivo.

25-03-18 Deber Haber
Maquinaria ZZ 20.000
Adquisición de a Banco Nación Cta.
20.000
Maquinaria ZZ Cte.
31-12-18
Depreciación
1.500
Maquinaria ZZ
Depreciación de a Depreciación
Maquinaria ZZ Acumulada de 1.500
Maquinaria ZZ
28-02-19
Maquinaria HH 25.000
Depreciación
1.500
Acumulada ZZ
a Maquinaria ZZ 20.000
Venta y Reemplazo
a Caja 6.000
a Ganancia por Venta
500
de Maquinaria ZZ

-5.000 Valor de Recupero
15.000 Valor Depreciable

-1.500 Depreciación Acumulada ZZ
19.000 Me reconocen por Maquinaria ZZ

500 Ganancia por Venta Maquinaria ZZ
BIENES INTANGIBLES
DEFINICIÓN
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los

anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y
que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos.
Intangibilidad: todo aquello que no se puede tocar.
CARACTERÍSTICAS DE BIENES INTANGIBLES PARA LA CONTABILIDAD
▪ Expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir

ingresos.
▪ No son corpóreos (no ocupan un lugar en el espacio).
▪ No se adquieren o desarrollan para su venta (aunque como todo activo de
propiedad del ente pueden ser vendidos, pero no poseen en el momento de
incorporación la intencionalidad de venta).
▪ Forman parte del aparato productivo permanente del ente.
▪ No representan derechos contra terceros.
▪ Su vida útil son más o menos prolongada, debido a que su capacidad de
producir ingresos no se consume en su primer año de vida útil.
▪ Tienen un alto valor para el ente.
▪ Entre otros.
Aquí en los bienes intangible la pérdida de valor se mide a través de la amortización.
▪ La amortización se relaciona más con un término financiero, cancelar una

obligación en cuotas.
Se utilizan los mismos parámetros, sistemas y métodos que en los Bienes de Uso
CONFROMACIÓN
Los Bienes Intangibles se conforman:
▪ Los bienes inmateriales propiamente dicho

▪ Los cargos diferidos
VALUACIÓN
▪ Se aplica Valuación al Costo.

▪ Al cierre del ejercicio se valúan a su valor Residual y no a su Valor Límite de los
Activos.
Bienes inmateriales
▪ Marcas
▪ Patentes de Invenciones
▪ Fondos de Comercio / Llave de Negocio
▪ Derechos de la Propiedad Intelectual
▪ Licencia
▪ Concesiones
▪ Franquicias
Cargos diferidos
▪ Gastos de organización
MARCA
Saldo: deudor
Representa: derechos adquiridos por el ente que procedió a su inscripción en los

registros pertinentes, a una fecha dada. La marca normalmente son nombres de
fantasía, que permite identificar un producto de propiedad del ente y diferenciarse de
otros similares.
▪ La marca es el valor distintivo que diferencia un producto con valor agregado

de uno comodite.
▪ El gran efecto que da una marca es la diferenciación.
▪ Al inscribir la marca, se protege de plagio, habilitándolo a su uso exclusivo,
durante cierto lapso, generalmente renovable de acuerdo a la legislación
vigente.
PATENTES
Saldo: deudor
Representa: derechos adquiridos por el ente que procedió a su inscripción en los

registros pertinentes, a una fecha dada.
▪ La patente reconoce la propiedad y uso exclusivo (goce) de una fórmula, un

proceso o un invento adquirido o desarrollado por el ente, por un tiempo
determinado.
▪ Estos bienes intangibles tienen una vida limitada, una vez finalizado dicho
plazo, cualquiera puede fabricar o usar el proceso según sea el caso.
FONDO DE COMERCIO / LLAVE DE NEGOCIO
Saldo: deudor
Representa: el valor de la llave de negocio considerada como “Valor actual de las

superutilidades futuras esperadas”, a una fecha dada.
▪ Es el valor inmaterial, de explotación o negocio en marcha.

▪ El monto a contabilizar surge de la diferencia entre el dinero abonado por la
compra de una exploración o negocio en marca y el valor asignado al fondo
de comercio que se transfiere (valor del activo y del pasivo).
▪ La llave de negocio está representada por la capacidad de la empresa de
lograr ganancias mayores a las normales.
▪ Los conceptos posibles por los cuales se abonan un monto mayor pueden ser
o Ubicación de la explotación
o La clientela
o Los montos de las ventas
o El prestigio y reconocimiento logrado en el mercado
o Entre otros.
DERECHOS DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL
Saldo: deudor
Representa: derechos adquiridos por el ente que procedió a su inscripción en el
registro de la Propiedad Intelectual, la autoría de una obra literaria, canciones,
productos, etc., con el fin de percibir una compensación económica (regalías), a una
fecha dada.
▪ Es razonable amortizar sobre la base de la cantidad ejemplares/unidades que

se esperan producir y vender.
CONCESIONES
Saldo: deudor
Representa: el otorgamiento del derecho de explotación por un plazo de tiempo

determinado de bienes y servicios por parte de una empresa a otra, generalmente en
el ámbito privado, a una fecha dada.
FRANQUICIAS
Saldo: deudor
Representa: el derecho adquirido (autorización), por lo que se abonó una suma

importante de dinero, para comercializar un producto o servicio, bajo determinadas
condiciones, por un plazo determinado.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
Saldo: deudor
Representa: la sumatoria de las erogaciones incurridas para lograr la constitución de

un nuevo ente y darle existencia legal.
▪ Tratamiento contable de “Marcas de Fábrica”

▪ Adquisición de Patentes, venta u obsolescencia
▪ Tratamiento contable de los “Derechos de Propiedad Intelectual”
CAPÍTULO PASIVO
DEFINICIÓN
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Un Pasivo conforma las fuentes de financiación de 3ros, (proveedores, instituciones

bancarias, deudas con los socios, etc.) del ente.
RUBROS
▪ Deudas
▪ Previsiones
CONCEPTOS IMPORTANTES
DEUDAS
Obligación cierta presente determinada o determinable.
▪ Es una obligación a la que tenemos que hacerle frente ya, no tenemos plazo
de dilación.
PROVISIÓN
Obligación cierta futura, el hecho quedo perfeccionado, pero no es exigible.
▪ Cargo a resultado cierto de cálculo exacto.
PREVISIÓN
Obligación incierta futura.
▪ Cargo a resultado incierto de cálculo estimativo.

PREGUNTAS POSIBLES
MULTIPLE CHOICE
ESTRUCTURA DE INVERSIÓN
Se define “estructura de inversión” a:
▪ La fuente de origen de los recursos que posee el ente (ajena y propia)

▪ Los bienes y derechos que la organización posee, es decir, el activo
▪ La fuente de financiación externa (pasivo)
▪ La fuente de financiación propia (patrimonio neto)
DEVENGADO
¿Qué corresponde hacer, según el principio de devengado, el último día de febrero?

Se recibe el día 28/2 la factura de luz con vencimiento el 5/3. Se decide abonarla el
día del vencimiento en efectivo.
▪ No corresponde efectuar ningún asiento. Se debe registrar el día 5/3

▪ Gastos de luz (RN+) XX a Caja (A-) XX
▪ Gastos a pagar (P-) XX a Caja (A-) XX
▪ Gastos de luz (RN+) XX a Gastos de luz a pagar (P+) XX
VALUACIÓN AL COSTO
El concepto de valuación al costo se aplica
▪ Cuando se vende un bien

▪ Cuando se compra un bien
▪ Cuando se pierde un bien
▪ Cuando se deteriora un bien
VARIACIÓN PATRIMONIAL
¿En cuál de los siguientes casos existe una variación patrimonial modificativa?
▪ Compra de un inmueble de contado

▪ Compra de mercadería en efectivo. A su vez se pagó en dicho momento por
un flete para el traslado de dicha mercadería
▪ Depósito en cuenta bancaria de dinero en efectivo
▪ Robo de mercaderías sufrido por la empresa.
BONIFICACIÓN
Al incorporar bienes al patrimonio del ente, las bonificaciones deben reconocerse

como:
▪ Un menor precio de compra, dado que restan del valor del bien
▪ Un resultado positivo
▪ No se reconocen contablemente
▪ Ninguna es correcta
FONDO FIJO
Un "sobrante de fondo fijo" significa:
▪ Que al realizar el arqueo hay más dinero que el contabilizado

▪ Que al realizar el arqueo hay menos dinero que el contabilizado
▪ Que el total del fondo fijo es superior al total de caja chica
▪ Que debe registrarse una pérdida
CUENTAS
¿Cuál es la cuenta contable que corresponde a la siguiente descripción? "Representa

los cheques de terceros, recibidos de los clientes, que están a la espera de ser
depositados en la cuenta bancaria".
▪ Banco c/c
▪ Valores a depositar
▪ Fondo fijo
▪ Moneda extranjera
OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA
Al comienzo del ejercicio, se tienen 500 dólares valuados a $170 cada uno. Durante el
ejercicio se decide vender 100 dólares al tipo de cambio según el Banco Nación (TCC
$168 / TCV $180). Por dicha operación se origina un:
▪ Resultado por tenencia negativo

▪ Resultado por tenencia positivo
▪ Diferencia de cambio negativa
▪ Diferencia de cambio positiva
CONCILIACIÓN BANCARIA
Al realizar el procedimiento de conciliación bancaria, se detecta como partida

conciliatoria un cheque depositado y registrado por la contabilidad, pero no
acreditado por el banco. Esto constituye una diferencia:
▪ Permanente, que debe ajustarse

▪ Permanente, que no debe ajustarse
▪ Transitoria/temporal, que debe ajustarse
▪ Transitoria/temporal, que no debe ajustarse
FONDO FIJO
Una empresa constituyó un fondo fijo el 1 del mes en $2.000. Al cierre del mes, realiza el
recuento del fondo y se encuentra: $1.000 en efectivo, $500 de comprobantes de
fotocopia y $400 de gastos de cafetería y limpieza. De acuerdo a los datos
suministrados existe un...:
▪ Faltante de fondo fijo por $1.100
▪ Sobrante de fondo fijo por $1.100
▪ Faltante de fondo fijo por $100
▪ Sobrante de fondo fijo por $100
PRÁCTICA
VARIACIONES PATRIMONIALES
En base a los datos suministrados efectúe los 6 procesos continuos, y grafique las VP
abstractas, clasifique cada una y realice el acumulado numérico.
1. Se constituye una SA con dos socios, quienes suscriben e integran 500000$ en

efectivo.
2. Se deposito en el banco Nación la suma de 300000$ para abrir una cuenta
bancaria
3. Se adquieren mercaderías por 140000$ son 140 unidades del Producto A a
$1000 cada una se paga en efectivo.
4. El Banco nos presta 5000$ y nos lo acredita en nuestra cuenta.
5. Abonamos en el correo Argentico 100$ po 100$.
6. Vendemos 70 Unidades del producto A a 2000$ cada una, cobramos en
efectivo
LIBRO DIARIO Y MAYOR
EL 30/04/19 comprado mercaderías por un valor de 14000$ (precio de contado).

Abonamos además con la compra 500$ en concepto de flete y 500$ en concepto de
seguro de transporte. Estos últimos conceptos los pagamos en efectivo. Por la
mercadería firmamos un pagare a nuestro proveedor a 60 días que incluye un pagare
de 5000$. Abonamos al vencimiento el pagare con un cheque del Banco Nación.
Realizar los asientos contables, que crea necesarios. Y mayorice dos cuentas a
elección.
PRÁCTICA PRIMER PARCIAL
Ejercicio Nª V.1
03-01 Deber Haber

1 Caja 30.000
Rodados 20.000
Inicio de actividad por
Muebles y útiles 25.000
$75.000.
a Capital Suscripto 75.000
10-01
2 Mercaderías 15.000
a Proveedores 15.000
11-01
3 Banco Nación cta cte 19.500
Gastos Bancarios 500
a Caja 20.000
20-01
4 Proveedores 15.000
a Obligaciones a Pagar 15.000
23-01
5 Recaudaciones a
5.500
depositar
Deudores por venta 5.500
a Ventas 11.000
23-01
6 CMV 7.500
a Mercaderías 7.500
23-01
7 Banco Nación cta cte 5.500
a Recaudaciones a
5.500
depositar
25-01
8 Documentos a Cobrar 9.000
a Ventas 9.000
25-01
9 CMV 7.500
a Mercaderías 7.500
26-01
10 Gastos de Librería 200
a Caja 200
27-01
a Caja 6.750
28-01
12 Caja 5.500
a Deudores por venta 5.500
29-01
13 Gastos por Servicios 1.400
a Caja 1.400
30-01
14 Obligaciones a Pagar 15.000
a Banco Nación cta
15.000
cte
30-01
15 Caja 9.000
a Documentos Cobrar 9.000
a Proveedores 3.600
14

Contabilidad I - Resumen

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BODOCCO MARTÍN ALEJANDRO

QUÉ ES LA CONTABILIDAD ........................................................................................................... 6

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD ................................................................................................ 7

ECUACIONES CONTABLES BÁSICAS ......................................................................................... 12

RUBROS DEL PASIVO ................................................................................................................... 16

RUBROS DEL PATRIMONIO NETO ............................................................................................... 16

TIPOS DE VARIACIONES ............................................................................................................. 19

DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE ....................................................................................... 22

COMPROBANTES Y DOCUMENTOS COMERCIALES ................................................................. 24

LIBRO DIARIO .............................................................................................................................. 27

LIBRO MAYOR ............................................................................................................................. 27

LIBROS JURÍDICOS OBLIGATORIOS ........................................................................................... 27

13 CONCEPTOS GENERALES ...................................................................................................... 28

VALUACIÓN AL COSTO ............................................................................................................. 30

VALOR LIMITE DE LOS ACTIVOS ................................................................................................. 30

CARACTERÍSTICAS DE CAJA Y BANCO .................................................................................... 35

OPERACIONES ESPECÍFICAS ...................................................................................................... 37

CUENTAS INTERVINIENTES .......................................................................................................... 43

OPERACIONES ESPECÍFICAS DEL RUBRO .................................................................................. 49

CUENTAS INTERVINIENTES .......................................................................................................... 54

OPERACIONES ESPECÍFICAS ...................................................................................................... 58

CUENTAS INTERVINIENTES .......................................................................................................... 63

OPERACIONES ESPECÍFICAS ...................................................................................................... 69

DETERMINACIÓN DEL COSTO EXPIRADO EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL POR DIFERENCIA

MULTIPLE CHOICE ..................................................................................................................... 100

Es un sistema de información para la toma de decisiones.

▪ Información: es el conocimiento que nos guía y puede motivar nuestra

La organización siempre busca la eficiencia, ya que quiere maximizar recursos y

Los usuarios dan uso de esta información.

Los usuarios de la información contable son los diferentes destinatarios de la

▪ Jurídicamente: “Todo lo que existe y puede existir”

Los entes pueden ser…

Con fines de lucro: Empresas comerciales, Industriales, Financieras, de Servicios,

Sin fines de lucro: Asociaciones Civiles, Culturales, Deportivas, de Beneficencia, de

Según el grado de pertenencia de la organización…

Usuarios internos: aquellos que pertenecen al mismo ente.

Toda toma de decisiones deberá ser evaluada con la información pertinente

Gerente financiero, gerente de recursos humanos...

Usuarios externos: aquellos que no pertenecen al ente. Analizarán la información

Inversionistas, proveedores, entidades financieras...

El ente toma decisiones sobre sus bienes.

aquellos bienes que son...

▪ Materiales: tangibles, cumplen con los requisitos de bienes económicos.

CLASIFICACIÓN DE RECURSOS SEGÚN EL GRADO DE CONVERTIBILIDAD

▪ Recursos de rápida movilidad: bienes que se incorporan al activo de una

▪ Fuente: principio, fundamento u origen de algo.

CLASIFICACIÓN SEGÚN SU ORIGEN

▪ Fuentes de financiación propias/Patrimonio Neto: el origen de los recursos de la

Administrar es alcanzar los objetivos fijados o predeterminados con la mayor eficiencia

▪ Eficacia: alcanzar los objetivos fijados.

Toda hacienda con fines de lucro constituye una empresa. Es la organización

Es todo grupo humano que persigue racionalmente objetivos, previamente fijados,

Es el ejercicio que el Ente hace sobre sus bienes.

Patrimonio es la universalidad de derechos y obligaciones.

Existen dos fuerzas antagónicas:

Es el conjunto de bienes económicos materiales e inmateriales, pertenecientes a un

Es el conjunto de obligaciones ciertas (exigibles o no exigibles) y obligaciones

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

ECUACIÓN CONTABLE DINÁMICA DE UNA “EMPRESA EN MARCHA”

con pasaje de términos…

Se rige por la teoría de la personificación de las cuentas.

TEORÍA DE LA PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Considera a las cuentas como si fueran personas.