CONTADORES [| wre & EMPRESAS / 309 ‘SSTEMA INTEGRAL DE INFORMACION PARA CONTADORES, ADINSTRADORES Y GERENTES: Duin se Ones Rosa Ortega Salavarria Se aaa MLO LO} (aT Mlb redinbe ey Venta de bienes inmuebles en planos Devengo de ingresos ee eae en la prestacion A eee Bue Cer y de servicios Pee ete Cs Prima por “Comercio justo Fairtrade” eee rear) Faltantes y sobrantes de inventario Informe especial contable Deu Reo od ee Dia os ee) Dee eh Dea Tae ear est ue et | Coe i eg racic) OTM Tomes a) eT ats Py dinatoContadores &Empresas SEMINARIO LIMA 22 Y 23 DE OCTUBRE DE 2019 ACTUALIZACION DELA Nila eS DAG ceCe Pe Wad al Gierre Contable 2019 PRESENTACION Nos encontramos ad portas dal Cierte Contable del periodo 2019, y dentro de las actividades a realizar en este proceso, de bbemos tomar en cuenta los requerimientos de las “Nuevas NIF" eite ells, la actuallzaci6n de la matrz de pétdida esperada de la NIF 9 (mplementada por primera vez en el periodo 2018), el devengamiento diferenciado de las obligaciones de desempe- flo identificadas en un contrato conforme a la NIF 15, el reco rnocimiento del activo por derecho de uso y del pasivo por el contrato de arrendamiento a la fecha de transicion (1 de enero de 2019), conforme a la NIF 16, asi como el devengamiento de los gastos por depreciacine intereses de estos arenclamientos, ‘que devengaron durante todo el periodo 209; entre otros re querimientos. También sera importante analizar losimpactos tr butarios de modo que podamos identifica los reparos a incluit enla Declaracién Jureda Anual del impuesto a la Renta 2019 y de esta manera evitar contingencias tibutaria, En este escenario presentamos el siguiente seminario donde los preparamos para el cumplimiento de los requerimientos de las "Nuevas NIF" en este préximo Cierre Contable 2019. TEMARIO 1. Deteriorodelas cuentas comerciales por cobrar:actualizacion de la matriz de péididas esperadas, conforme a la NIF 9 a) Calaulo de la PD (Probability of Default) by Determinacién de la LGD (Loss Given Default) ) Determinacién de la EAD (Exposure at Defout) 2. Reconocimiento del Active por Derecho de Liso" y del Pasive poor el contrato de Arrendamiento’, conforme ala NIF 16 ) Proyeccién de las cuotas variables, bb) Determinacion de la tase de descuento, €) Aplicacién de exenciones. 3, Reconocimienta del gasto por depreciacién del “Active por Derecho de Usa" y del gasto financiero de contrato de arte damiento, devengados durante el petiodo 2019, conforme a laNIF 16, 44, Identificacién de las obligaciones de desempefio contericlas en los contratos, y devengamiento de aquellas por las cuales se haya transferido el control, conforme a la NIF 15. '5._ Diferimiento de los costosy reconocimiento delos “inventarios de Servicios’, canforme ala NIIF 15 6. Reccnocimienta de valor razonable de los derivads financiers y realzaciéncelosimportesacurruiados ene OR conformea|s NIF9 www.contadoresyempresas.com.pe 7. Evaluacién de los Fujos de efectivo contractuales de lesinstru- ‘mentas financieras y del modelo de negocio de la entidad a ‘efectos de determinar su clesficacin tratarnlento contable cconforme a la NIF 9. 8, Entreotios requerimientos delas Nuevas NIFal Genre Contable 2019. El seminario seré desarrollado con un enfoque préctico,en hojas de trabajo Excel, por lo que se recomienda traer faptap para él sseguimiento de los casos y un entendimiento éptimo, “Todos los casos sern desarrollados tomando en consideracion las nuevas cuentas incorporadas en la Ultima modiicacion del Plan Contable General Empresarial EXPOSITORES: EDMUNDO VERA / PIERO TARAZONA / CYNTHIA PALACIOS PANELISTAS TRIBUTARIOS: omen Perepa / Kartia Rivas SEDE DEL SEMINARIO Lugar: DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL Calle Martie José Olaya NP 141, Miraflores (esquina Av Pardo cuadra T Fecha: Maries 22 y miércoles 23 de octubre de 2019, Duracién: 6009.m.2 1000 9.m. INFORMES E INSCRIPCIONES Teléfono: 710-8910 anexo 206/710-8950, Email: _eventos@contadoresyempresascom pe Direcclén: Av. Angamos Oeste Ne 5265, Miraflores INCLUYE Cotes ask caren 0 carpi so ove: nespatno vet onuro (CesAcETA PURIDICA(oe Nella dh iF (o.Roca Orga Salaaria ‘comré consvervo Water venues Gere Sana Puen ets yao Hundeont Eto Dama am Se Sr uoeé Gates Rosso Br Maru Muro Raj Mg Norns Aeenra aceon Gare (Boo Matha esta Roars Bromley Mg Norns Alona doer Gio GAC Mer Henao Cocos mse Cananilenander Soulieara Denes (CAC. Cela Azer romiey Eo Lee Gime Ranaeo (CEC anne Roce Tes duu Caos aquves Oneco 8 Witam Cantata Gvooches Meg oe ‘asteonia bona y pnavisiona (Mano arcana Peo ‘ra Samy sleace sha ra anak Monta lavcence (Char Zaye Sule iseno v puenanacion ‘Wiese Gado Cale Marie Hapa fee ‘conneceion Fraoo Pani se Caley ‘WON AHRENS ARO NSF Taiven gqunenaocne ot Editorial INCENTIVOS PARA EL FOMENTO DE LA LECTURA YELLIBRO Prérroga de beneficios tributarios Estimados suscriptores: ‘A través de los aticulos 18, 19 y 20 dela Ley N° 28086, Ley de De- mocratizacion del Libro y Fomento de la Lectura (en adelante, Ley Gel Libro) y su norma reglamentarie aprabada por Decreto Supremo N° 008-2004-£D, se regulé la aplicacién de beneficos tibutarias Dichos beneficios fueron sucesivamente prorrogados en virud de las, Leyes N° 30347 (07/10/2015) y N° 30853 (04/10/2018), por un afo, computado a partir del vercimiento del plazo fado. [Al respecto, los beneficios ‘tributaries vinculados con el Impuesto General alas Ventas vencian el 11/10/2019. En atencién a ello se ha emitido el Decreto de Urgencia N° 003-2019, publicado esa misma fecha, que tiene como finalidad “adoptar medidas para mitigar el impacto del vencimiento de las medidas de promacion e incaativos para el fomento de la actividad editorial contempladas en la Ley N° 28086, asi como para garantizar el acceso universal al libro”. De esta manera, dichos beneficios trbutarios los relacionados con a IGV) se prorrogan par un aro computados a partir del 12/10/2019, Sefalamos a continuacin los beneficos tributaros establecidos en ia Ley det Libro: @) Crédito tibutario por reinversion. El crédito resulta equivalente a la tasa del imouesto ala Renta vigente, aplicable sobre el monto cefectivamente reinvertido en la ejecucién del programa de rein- Procede sefalar que este se encuentra vigente hasta el 31/12/2019, Por ello, no se ha incluido en la prérroga establecida en el decreto de urgencia precitado, b) Exoneracién del IGV. Aplicable a la importacién yfo venta en el pals de los libros y productos editoriales afines. Se ha prorrogado su vigencia por 1 ao, computada a partir del 1202019. 9) Reintegro tributario. Equivalente al IGV consignado separadamente en los comprotantes de pago correspondientes a sus adquisiciones € importaciones de bienes de capital, materia prima, insumos, servicios de preprensa electronica y servicios gréficos destinados 2 la realizacién del proyecto editorial Respecto a este beneficio, se ha delimitado su alcance, siendo apli- cable solo para los editores de libros cuyos ingresos netos anuales sean hasta 150 UIT. Procede sefialar que ei decreto de urgencia ne ha precisado los parmetros a considerar para aplicar este beneficio, al igual que el elercicio respecto del cual se evallan los ingresos netos anuales y afo de la UIT Respecto de este beneficio, se ha prorrogado su vigencia por un afio computada a partir del 12/10/2019. Pubteaion quncenal Ge Gace urea S.A Tomo 38. 1° quand - Octubre 2018 ‘anasos& mprasas os ura pubcacén asec Dareco Wat, Coit, Orr Lane- fal rs! Dercn emprartalyeas aes Et deg ae protease Oem Tet, ‘or, Pvsonal Errata y dea Conable, et es, abogeds,cortacres, vocals y ze Tecmo propos consiuse sn un puacn ue crue aa isin de caret apa aration ets ats, “han Gizos vas Garcia Pentioa Unveraaed Galles Ga Pea)2 | CONTADORES & EMPRESAS he Cen rome esac Deve ce pass enlpstcn eS aes AY 8 IMPUESTOALAREITR + home pits: tlcacn de prorat és pa AU aE ncn a7 Case prices: Enc eines apa a BAD Tefal cota yo errand eres Eien leceecececncoe A 10 ImpuEsTo GENERAL ALAS VENTS + nome pie: Venter tbs TS neon AR + Gass rte: strc rats dines 0a Wesemorte snr wee AT 19 rag dutore coma db eat. G2 ato es cont omens. AM 2 InFRACCONES YSANCONES THBUTARIAS Djs cc napa de sacs poco ibs yo {e9S08 PO GOIGNTEST TREN nnn nn AZZ 2 can. aumsPRUNENCAL Sil afr det pte args con es sas a fexseaen noe Anas Pion ne a sult pecs omecies bet decane tora... 2527 FISCALACIONTABLTARA Sevres ivettsmo sastas ne MIB 8 ‘TRBUTACON ELecTRGMEA Noerosenisares ees arr 10/1209, ae INFORM ESPECIAL ‘Aetras. no comers anes pala es BA IF Y PCE MODIFICADO 2019 Cites ara esac ce propieades, plata y equip oe sazerdo con NC 98 By ‘casos pricricas Gar SOE VEE wns B13 80 Imps ce ea coma iar dl cost dun acto él IO Pople, ly SUED ennenennannnnsn Bld SY ‘COMENTARIO ESPECIAL Marco Cone parla ornacin Fanciers 2018 B15 a2 norm raAcmco Las urs equiva ena cond de cosos or 8 (=) er ‘CONTRATACION LABORAL, Rigen bral de eanstvecin pn beneos Dot 58 FSCALACION, NFRACGIONES Y SANCIONES LABORALES Guia para a prvenciny snc celtosigamiena seal... DS 62 ‘CONSULTA FRECUENTES ¥cASOs PRACTICOS cla da comperscin por tro d sais aad silo ree reruneracin resi bo 66 acu dea comperssin por tero de seis sie atlador Dor rauneracn ba ¥ COMES... mn OD 6 Libre dsponibidas a compensactn portiompa deserves... D-10. 67 Snore INFORME ESPECIAL Daechos Wnevatosconalarane eeNny SWOSCD anne EL 6B [ed INFORME ESPECIAL ‘Sepa como tar su salt de ispecctn Sera pa as met. ‘cancles qu calfcan camo caegora de e8902-PATEewinene FAI TT III IWoICADORES TRIBUTARIOS| + onograma de otigaines menses =e 2019... Gt TH IWoICADORES FANCIERDS ‘+ esas eines en moneda raion yatare GATT INDICADORES LABORALES + Cronograma de pags y feces decid, 65 7B —k >=. PRINCPALES NORNAS DE LA QUINCENA Satta... - a HD ‘ra aboraly paisa HoASESORIA Devengo de ingresos en la prestacién de servicios INFORME ESPECIAL partir det 01/01/2019. PALABRAS CLAVE: Devngo / Servic / Renta / jcucion ana INTRODUCCION De conformidad con el articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, el criterio del devengado implica que los ingresos, los costas y gastos s2 reconozcan desde que se adquiere el derecho percibir los ingresos 0 se incurre en los costos Yy gastos y no cuando se cobren o se paguen. Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su generacién, siempre que el derecho a obtenerios no esté sujeto a una condicién suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago, Tratandose de la prestacién de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo, los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realizacion Por otra parte, traténdose de servicios de ejecu- én continuada, cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en forma proportional al tiempo pactado para su eeascién, salvo que exsta un mejor método de medicién de la jecucion del servicio, conformea la naturaleza Arun) FERNANDEZ VENTOSILLA” in el presente articulo, el autor desarrolta las reglas generales y particu- lares que se deben observar para la imputacién de ingresos a un ejercicio gravable, bajo el marco de lo previsto en el articulo 57 del TUO de la Ley det ‘Impuesto a ta Renta, modificado por el Decreto Legislative N° 1425 vigente a Y caracteristicas de la prestacién; asi también, ‘cuando se pacten por tiempo indeterminado, Jos ingresos se devengan considerando el mejor ‘método de medicién de su ejecucién, conforme ala naturaleza y caracteristcas de la prestacién, 1. ¢COMO FUNCIONA EL DEVENGO EN EL IMPUESTO ALA RENTA? Para determinar la renta neta de tercera cate- goria se aplica como regla general el devengo, criterio que resulta también de aplicacién para la imputacién de gastos. Con anterioridad al elercicio 2019 no existia una definicién propia del devengado regulado en la Ley del Impuesto a la Renta, sin embargo, debido 2ala publicacién del Decreto Legislative N° 1425, la mencionada Ley de Impuesto a la Renta reguld tuna definicién del devengado, camo se muestra fen el cuadro N° 1 Siguiendo con este orden deideas, Reig” senala que el ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirdo al derecho de percibirio. por haberse producido los hechos necesarios para que se genete. Corrlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funciéna los cuales, terceros adquieren derecho al cobro dela prestacon ques origina, Por su parte, Garcia Mullin® indica que en el sistema de lo “devengado”, también llamado 7 Biber yeenae sm re-use tn gn en Eoiaata pe teranecnrtnedsans tusmmemernarem tome are Fossa ae barron lotro Sar ao Paneer sa Sun MEE y MPO Expo amar Sore Schmhen cease agra snon (9) eG, emu Joe, imuese afc Ganancae Recon Mash Ruane Are, pth. 101 pp. 2-280 (2) CARCIAMULLIN, Jar Ragu Mania! dl np, ‘sent, p4 | ASESORIA TRIBUTARIA No obstars, as noma bu- ‘aso deinen est princi siendo aplicable la doctina y las Norra Iniernacionales so Conabdad. Ete noma sehal (NC 1) queunaempre- a debe opera sus esis finances, ene os, sobre la ase ontbl el devon Asis, prs qo ns ingresos, os cosas y gastos Sserenanocan cuando 8 ganar 0 3 ncuren y no cuando se ‘obrano se page, most ose en ls rs comtabies ‘presndose en os esas financites alos cuales co- respond. maa ‘ecco 2019 clei del devengatn es efecto econéicn de una ransacién y se econoce cuando eta acure 0 se realaa sin enya digi sis ha ‘obra pac pra ransacién, Lo quempfea ave no hay ningun Corlacin en fos fps de ana o sala de ara que pura eer tna oprain y a efecto e as resultados que sla produce AQ, as anise primera yeera calor serigen px ele dl evens, 1s Ley cel inpuesio aa Raia rcoge ote orate de dvergado 2 alas de tava con el erpuesio 2a Rena e Teer Category en consecusel os fc de as operaciones se deban econocer cuando ‘esas ecu; dec, aguas dechs que se aulran rodto de la veia de ees, prestain de cerios, eben ser compulads com Ingress paras corals y tuto dens del ecco rave en {U8 esos se graen sin importa si sos han sito percidos oe; as porto ue les estacostnncieos iforman aos usirins no slo sobre Jas iransaciones pasadas cus impicaron cobs ynapos en eet, ‘hostels blgacones por pagar n slectio eno tuo y str las ‘ours que rereseran es cobs en efecto ue se hran ene ute, ‘Las Rosoucions dl Tibunal Fiscal W's 1852-5 2004, 5773-6-20018, 17119-42011, 8941-2:2015,10681-8-201, 0518-22004, ene otras, indesn ques ingresos ce roar alegre corsidran produids en eer comercial en que se devenguen, ncn cortabe que sien 1a Ly del inpesto ala Resta mancina noes deh egosarete por ‘la, por o que covesponde anlar fos alzness def que se wnende or devengo recitndo a concepto que targa a doctina conte ya ‘que elo peti delerminas el pesado ene que deben econocere los Ingrsos impure os gastos. ‘Se end que os ingress se devengan cuando se han produ ls pcos sustaniles para su generac, ‘Shpre quel Gch aotnafos oes seo aura cndcn susparsiva independenemenicaaopounicad ‘an gues coben y aun cuando mo se hbieren ado fos tsmios precise pare su pag. ‘No abst, cuando a conragrestcno pate de ess se Ree unin de un hecho o eo que se produc nel uur, el mgeso se devengs cuando cc hecho o evento oc, ‘causado", se atiende Unicamente al mamento en que nace cl derecho al cobra, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un titulo © derecho a percibirla renta, independientemente que sea exigible ono, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Agrega que, tratandose de gastos, el principio de lo devengado se aplica consideréndoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligacién de pagarios, aunque ro se hayan pagado, ni sean exigibles. Ast también, el Informe N.° 010-2019-SUNAT/7T0000 al amparo de la requlacién sobre devengo vigente a partir del ejercicio 2019, indica que las rentas de tercera categoria se sTuR ¢ Devengato Lasranas se ipatan imputan al ejercicio gravable en que se devenguen, habiendo la normativa del Impuesto a la Renta, en relacién con el concepto del devengado, contemplado una regla general ¥, complementariamente, reglas especiales tratndose de la enajenacién de bienes. Asi pues, de acuerdo con la regla general de imputacién, un ingreso se devenga cuando se hhan producido los hechos sustanciales para su generacion, el derecho a obtenerios no esté sujet a condicién suspensiva ¥yla determinacion de la contraprestacion o parte de esta no depende de un hecho o evento futuro. ‘A mayor abundamiento, la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento indican lo siguiente: crete col nan eae 3 ni.) ibs concise conecilcen ri gale J ive gable J Las eras tera eto se considera profusion en comercial ev gue se devenguen Las ines 2 devenan cuando se hanprocioloshecos ustariles para ‘supeteracion, sempre quel derecho obtener noes uen ana conden ‘suepeniadependererene de opened on ae se ctven yun cuando ose hin aos terns recto para su pao (uanioconropestacn opate desta see enfuriéndeun hen owen Ue seprodurt ene xo, ingesn se evega cuando dcohecho cee ocurs._)INFORME ESPECIAL | 5 rns por "heo o even gue Seo ‘hci en el uo” a agua hecho o eve [-—— posto, nuevo y dstnio de aque hecho Cuando parte dela conrarestcin se fe ‘er forelén de un hecho © even que se - occa en oho, espa ct ngreso Sustancial que genera al drach a obioner ‘gastos venga cuando courata hecho eee tinge ola obliga de pagar el gasta ereio, oasséetecea | —| catagaia No prcede, ene ots, cando et import Cuando el oa de a eonraprestacion se da conzapraszeio et supedeado aura ‘igen frei de un echo 0 evento que se vial dia calc carci, con- roca eno futuro ot el ngres00 ‘eno, peso o von ce ben vedio que Inglque un aise posttoral preci pata, tasto se devena cuando ocr ta hecha Deen I COMO SE APLICA EL CRITERIO DEL DEVENGADO ENLA PRESTACION DE SERVICIOS? La Ley del Impuesto a la Renta establece que se entiende ‘que los ingresos se devengan cuando se han producido 1 arcu 57 del Tet Unico OF ‘nado dot Ley cel Imouesto a Renta se tiene que el mismo alee: los hechos sustanciales para su generacién, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condicién suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago. *Lasreras septal ere rable de acum con as sents nas: Las eis arora ‘leona se considera produidsen el eco comer en que se devenguer (stoners deci ‘ue ea de imputaion para aquels igrsas que sean gravads con el puesto aa Pesta dno un cerici detrinado, se va area por el citerio Gn devenga, Por ejemplo, en el caso de venta de bienes sujetos a condicién suspensiva, la regla seis del IX Pleno Casatorio Civil - Casacién Ne 4442-2015-Moquegua, se menciona que si existe una condicién suspensiva, las partes deben cumplirla a fin de clevar a escritura publica la compraventa Siguiendo con este orden de ideas, debe tenerse en ‘cuenta el cardcter conmutativo del contrato que tiene como objeto un bien futuro, el mismo que requiere de la ‘existencia del bien, por lo tanto, la condicién suspensiva ‘exige, también, la plena existencia del bien, ademas, se debe tener en cuenta que, siel bien llega efectivamente 2 existir en la cantidad y con la calidad convenidas, este produciré en ese momenta todos sus efectos. Por tal ‘motivo, el régimen condicional de esta modalidad abarca todos los supuestos 0 contingencias de bien futuro, los, ‘cuales san, existencia, cuantia y calidad, 1. Respecto a las condiciones suspensivas para efectos dela IR Sobre las condiciones suspensivas, la doctrina™ tradicional del acto juridico recoge dentro de su estructura alos elementos. accidentales, denominados condicién, cargo y plazo. En estos casos se verifica si el negocio produce sus efectos, €en este nivel se debe considerar que un negocio valido en principio es idéneo para desencadenar sus efectos, pero no Necesariamente sera asi, pues el negocio podria estar sujeto un plazo 0 condicion suspensiva o dejar de producir sus ‘efectos a consecuencia de eventos sobrevinientes 0 dejar de producir algin efecto especificoa consecuencia de no haberlo ejercitado oportunamente. Fjemplo: En un contrato de servicios (legales u otros) para que al ago resulte exgible se debe cumplir con los actos que se establezcan en el contrat, y que de ess, una condicion suspensiva, no resultaria exigible la obligacién hasta que el prestadr del servicio cumpla con realizar dichos actos Siendo que con base en el artculo 57 de a UR, al existr una condicion suspensiva, estos ingresos se devengarén cuando dicha condicién desaparezcs y se produzcan hechos sustan- dials para su generacion Enese sentido, s pola prestacin del servicio legal, se estipula (enelcontrato) como condicién suspensiva, que el especalsa legal debe presentar un informe legal, este sun requsito para exigir la obligacion por parte dol especalsta legal; y por otta parte, la obligacién de la empresa que contrato sus setvcios se encuentra supeditada a que se cumpla ta condicén, En consecuenca, al no haberse producido dicho acto, la obligacion no ha producido efectos, razén por la cual a empresa que contrat los servicios profesionales no est obligada al pago de la misma 2. Servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo Traténdose dela prestacion de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo, los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realizacion. Seguin la exposicion de motives del Decreto Legislative N° 1425, cuando el resultado de una transaccién, que su- pponga la prestacion de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados can la cperacin deben reconacerse, consideranda el grado de terminacién de la prestacion al final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccién puede ser estimado con fiablidad cuando se cumplan todas cada una de las siguientes condiciones > Elimporte de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad > Sea probable que la entidad reciba los beneficios econd- ‘micos asociados con la transaccién en Sew rn, pte 3 shen e207 oo (Deco Chi 8 €F Coral Txbiin de HNESTROMA, Fartndn y COR: Tiss ine cin teen ebro Ls wer fees i ‘vc ono sro do ov cna vals rcp be pros ‘ipcones gees (pre comana a tea cal conf se eet Pn a eB ts ort in es ‘tft conat else fe como al press goss haga feterenga une ever! sentence de sulce. Poa oo alas ‘ona veo rb oar os mal uot sas lgaransogar ‘ta aon par peda ee Sexes pues sno a. Go Gerdes, Se rrschamere neo anes sn, pore. v conan eh aioe« | ASESORIA TRIBUTARIA > El.grado de ealizacion dela transacci6n, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabiidad, > Los castos ya incurridos en la transaceién, as! como los ‘que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabllidad Entonces, para que se devenguen los ingresos por servicios, se debe cumplir la regla general que esté referida a los hechos sustanciales constituidos por la prestacién misma delos servicios, teniendo en cuenta que a diferencia de la NIIF 15, la LIRy su Reglamenta no han recogide el criterio dela adquisici6n de control para determinar el momento del reconocimiento de los ingresos provenientes de los rmismos, sino que ha regulada parametras propios, como se muestra a continuacién’ ara vat mit adoptado se debe sur ‘vttzacnala Sunatqu a aprobardo enena ‘rn pez no mayor de cumin (5) is hanes De no madar eso axesaal cabo {eco pio se dar por aro la soit. camo ol milado opera parts dl ero igre a aque an ou se arb a sltud Los ingresos se de- vvengan de acuerdo con al grade de su react, Prostaokinde Método sev qu se — ‘tfeutan en ‘ranscuso del tiompo El método qu se apie ee que mejor sata ala raraeray caries ela prestaion. russia en siuaciones seroanies En caso de cue ks conan man acral prianca cel mito uz susie de Ua er adopt n todo, esi debra — 2p Sur pede alia aglcaseunifomenenc aotas pestc- lado de medion que considers comer, code conan Y caracostas ea pesacin, | Inspec deo wera. Dalerminacin de porcenije ci resale erelaciona lo eeetad cone tial avis, Dateminzcin dé pocente ave suite fe elaorer ls eosin neuro cane ‘caso total la prastacio dal serio Par este efecto, se dee consider feomo cote incurs solo aqualos vincuados con la parte eecuada y ‘como onso total les cosns a pare feat y por ecu 3. Servicios de ejecucién continuada Traténdose de servicios de ejecucién continuada, cuando se ppacten por tiempo determinado, los ingresas se devengan fen forma proporcianal al tiempo pactado para su ejecucién, salva que exista un mejor método de medicién de la ejecu- ion del servicio, conforme a la naturaleza y caractersticas de la prestacién; asi también, cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan considerando el mejor método de medicién de su ejecucién, conforme a la naturaleza y caracteristicas de la prestacién. Enel Informe N° 121-2016-SUNAT/SD0000 se indica que un contrato de tracto sucesivo es aquel en el que existe reiteracion de actos elecutivos debidamente distribuidos o repetidos y cuya esencia es que se prolongan en el tiempo, pues esa prolongacién es lo que permite que se cumpla su finalidad, siando que se dividen en contratos de ejecucién continuada y los de ejecucién periédica 0 escalonada A respecto, debe sefalarse que, desde la perspectiva de la ejecucién de los contratos, estos se dividen en contratos de "ejecucién tnica’ y contratas “de duracion”; asi, Messineo sefiala que un contrato sera de "ejecucién Gnica”, cuando se ejecuta en un solo acto que agota su finalidad; en tanto Saris de coniuada ‘demon ue sera “de duracién” cuando su ejecucién se distibuye en el tiempo para alcanzar el fin requerido por las partes” ‘Ahora bien, los contratos “de duracién” se subdividen en contratos de “ejecucion continuada” y contratos de “ejecucion periédica”. Messineo sefala que un contrato es de “ejecucion ‘continuada” cuando “Ie prestacién (por regla general, de hacer, pero también de no hacer) es inica pero sininterupcién (locacién, artendamiento, suministro de eneraias comodato 0 ‘smilares), yes de "ejecucion periddica” cuando exsten varias prestaciones (por regla general, de hacer), que se presentan fen fechas establecidas de antemano (por ejemplo, renta y La posterior venta del nmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido ditectamente de este 0 de empresas vincu- ladas econémicamente con el mismo, salvo que se acredite que el precio de la venta es Airplanes noon. gods ast Data el Unni aon ir Said VILLAZANA OCHOA! in el presente informe se expone el tratamiento tributario de la venta de inmuebles futuros, De ese modo, se analia el tratamiento del IGV aplica- ble a varios supuestos; ast como su incidencia en el Impuesto a la Renta yen 1a aplicacién del sistema de detracciones. igual o mayor al valor de mercado (TUO Ley del IGY, art 1, lit. d), segundo parrato). > Laventa quese efecte con posteroridad a la reorganizacién 0 traspaso de empresas (TUO Ley del GV, art. 1, lit. d), quinto parrato) » Los contratos de compraventa deinmuebles sujetas a condicion suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad 2 la existencia del bien (TUO Ley del IGY, art. 3, lt. a), num. 1, segundo parrafo) > Lasarras, depésito o garantia que se otorguen fen contratos que superen el 3% del valor de venta del inmiueble (TUO Ley det IGV, art. 3, lt. a), num. 1, tercer parrafo) > La venta ques realice con posteiordad ala resolucién, rescsion,nulidad o anulacién de la primera venta de inuebles (Reolamento de la Ley del IV, art. 2, rum. 1) lit), segunda parrato) » Los trabajos de ampliaci6n, remodelacién © restauracién, por el valor de las mismas (Reglamento de la Ley del IGY, art. 2, num. Dslit. a), For titimo, canforme al literal B del Apéndice I del TUO de la ley del IGV estén exanerados de Impuesto “lla primera venta de inmuebles ue realicen los constructores de los rismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tbutarias, siempre que sean desti- rnados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacién de la solicitud de Licencia de Construccién admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sefalado por la Ley N°27157 y su regiamento’ 2. Contribuyentes Son sujetos del impuesto en calidad de contribu- yentes, as personas naturales y personas jurdicas entre otros, ue desarrollen actividad empresarial ‘que efectiien ventas afectas de bienes inmuebles. También lo son los sujetos que no realizan act vidad empresarial, pero que de manera habitualIMPUESTO GENERAL A LAs VENTAS | 15 realicen las operaciones gravadas con el IGV descritas en el articulo 1 del TUO de la Ley del IGV. Sin embargo, para el caso que nos compete cabe reterir ‘que el aticulo 3, inciso e), de la Ley del IGV sefiala que para ‘efectos del impuesto se entiende por constructor “cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de Inmuebles”, Agrega que “para este efecto se entenderé que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero. ‘cuando este ditimo construya alguna parte del inmueble yo -asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccién™ De ese modo, en la medida en que el inmueble es construido (© mandado a construir por una empresa con la finalidad de su venta o comercalizacién, la operacion se encontrar Quela obligacién de pagarlos no esté sujeta a una condi- ‘én suspensiva,independientemente de la oportunidad ‘en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fiiado| los términos precisos para su pago. > Cuando la contraprestacion o parte de esta sefijeen fun- ‘ién de un hecho o evento que se produciré en el futuro, los gastos de tercera categorra se devengan cuando dicho hecho 0 evento ocurra. AA respecto, la venta de bienes inmuebles en planos, se encuentra sujeta a una condicién suspensiva (que exists el bien), razén por la cual elingreso solo se devengard en dicha oportunidad’. VI. APLICACION DEL SPOT La detraccién se calcula aplicando el porcentaje correspon- diente al importe de la operacién. En el literal j) del articulo 4 de la Resolucion de Superintendencia N° 183-2004-Sunat, se sefiala que traténdose de operaciones de venta de bienes muebles 0 inmuebles, prestacian de servicios 0 contratos de construccién, el importe de la operacién corresponde al valor de venta del bien, retribucién por servicio, valor de Construccién o valor de venta del inmueble determinado de conformnidad con lo dispuesto en el articulo 14 de la Ley del IG, aun cuando la operacién no astuviera gravada con dicho Impuesto, mas el IGV de corresponder. Por su parte, el articulo 14 del TUO de la Ley del IGV establece ue valor de venta del bien inmueble es la suma total que ‘queda obligade a pagar el adquirente del bien consignado en el comprobante de pago, En cansecuencia, en la primera venta de bienes inmuebles agravados con el IGV, si bien la base imponible corresponde s6lo al 50 % del valor de venta, la suma a detraer se determina aplicando el porcentaje (4 %) sobre el importe total que es calificado como “importe de la operacién" cansignado en cada comprobante de pago, ‘A mayor abundamiento, en el Informe N° 128-2013- ‘SUNAT/4B0000 se precisa que el porcentaje se aplica sobre cada importe facturado en caso de que se pague en cuotas: 1. Tatindose de a primera venta de inmuebles gravada con el1GV, el importe sobre e! cual se debe aplicar el SPOT es el importe materia de cancelacién consignada en cada comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida por el proveedor del inmueble, sea total o parcial, sin efectuar deduccién alguna por concepto del valor del terreno, 2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el pago en cuotas dela operacién de venta de inmuebles gravade con al IGV, el monto del depdsito a que obliga el SPOT deberd calcularse aplicando el porcentaje del 4 % sobre el importe de cada pago. CONCLUSIONES La primera venta de inmuebles gravadas con el IGV solo est referida a bienes inmuuebles que pueden calificar como exis- tencias, en el sentido que se han construido para su venta, ‘no asi en el supuesto que para el enajenante haya calificado como activ fio. La venta de bienes inmuebles futuros, como seria el caso de venta de inmuebles en pianos, califica como un supuesto de venta gravado con el IGV, ain cuando el bien no exista, gene- réndose la obligacién en la fecha de percepcion del ingreso. Enel supuesto de que en una primera venta de bienesinmuebles se apiquen intereses compensators, cansiderando que la ope- racién accesaria no podria realzarsesin la ejecudén de la prin ial, la aplicacion de los intereses devenara en accesoria, por lo cual deberia seguir el tratamiento de la operacién principal Fa Siete tire tee ( oemurmoe eecenrgiernen rahi Seana reneeraceecr ees () Seontqatoareneaioencjaae © Seeiascares coos bens ps oe SSeereeaiete eon Soa eeIMPUESTO GENERAL A Las VeNTAS | 19 BSc LY Cea i ferek) Transferencias gratuitas de bienes PALABRAS CLAVE: Ruta da biens Tantei ort era de bens. INTRODUCCION EIIGV grava el retiro de bienes, que implica la transferencia gratuita. Sin perjuicio de ello, se regulan supuestos en los ‘cuales dichas transferencias no resultan afectas. A efectos de determinar el debido tratamiento tributario a otorgar cuando se produce una transferencia de bienes, resulta relevante entender el marco normativo que aplica para los retiros de bienes, identficando en funcién a ello, cuales no se enmarcarian dentro de la hipétesis de incidencia del IGV. |. DEFINICION DE VENTA ‘Conforme a lo dispuesto en el articulo 1 dela Ley de Impuesto General alas Ventas (en adelante, Ley de IGV), este impuesto _grava, entre otras operaciones, la venta en el pats de bienes muebles, La definicién de venta a nivel tributario abarca més de un concepto y que deben ser considerados para determinar en funcién a ell, s las transferencias realizadas se encuentran afectas 0 no al IGV. E! inciso a) del articulo 3 de la norma citada, sefiala que se entiende por venta ‘+ Todo acto pore ue se wansfere lees ato ono, + Lasamas, depos o grata superiors 9% a ‘oa ea operacion *+ Brat de bees que eect inempresa, con excepci 6 sou Sele laley yelaerto aaiey, 4. Transferencia de bienes Una venta es todo acto a titulo oneroso que conilleve la transmisién de propiedad de bienes, indepenclentemente entro de las operaciones diarias de una empresa, se suelen realizar con recurrencia trans- ferencias gratuitas de bienes producidos 0 adquiridos por Ia empresa para ser entregados a terceros con fines promocionales y en otros casos para consumo por parte de la propia empresa. Marco HERRADA CORDOVA" En el informe materia de desarrollo, se expone el tratamiento tributario que se debe otorgar a di- chas operaciones a efectos de determinar sus implicancias tributarias. de la denaminacién que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacién en pago, expropiacién, adjudicacién por disolucion de sociedades, aportes sociales, adjudicacién por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. Corresponde pagar el impuesto en el periodo que se realice la entreque del bien o en el momento de page (incluyendo los anticipos 0 pagos parcales), el que acurra primero. 2. Arras, depésito en garantia También se considera venta gravada con IGV el monto quese ppague por concepto de arras, depésito o garantia, siempre que superen a! tres por ciento (3 %) de! valor de venta, En ‘so el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato, se entender que cl mismo supera el porcentaje y dard origen al nacimiento dela obligacién tributaria. Hay que tenerse que, en cuanto se supera el monto del 3%, se daré el nacimiento de la obligacién tributaria del impuesto, por lo que deberd eritrseelrespectivo comprobante de pago en [a fecha de percepcién de la misma’. 3. Retiro de bienes Sibien la norma tributaria no nes brinda una definicién sobre ué se debe considerar retiro de bienes, debe entenderse comola transferencia de propiedad de bienes a thulo gratuito realizado por la propia empresa, salvo aquellas excepciones sefialadas en la ley y reglamento del IGV. ‘A continuacién, veremos las caracteristicas mas importantes que se requian en Ia figura de retiro de bienes. Sapna rhea rome Ein Siar sam amnmrancres (0 asc wea mio mat 8 ao: (2) a scm aseiseco ay nae 7 atte 5 greta {Comprtarce de Paso (Resdusen se Sugrrensona N° DIF USUMAT ‘copes rations) aR RT RRS TS Aegina ORE= a PITS20 | ASESORIA TRIBUTARIA RETIRO DE BIENES - CONSIDERACIONES RELEVANTES: 1. Nacimiento de la obligaci6n tributaria De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del articulo 4 de la Ley de IGV y su correspondencia en el numeral 1 inciso b) del Reglamento de la Ley de IGY, el nacimiento de la obligacién tributaria se produce en el momento que ocurra primero cualquiera de los siguientes supuestos: Fecha dette = Fecha de emision del somrabane de pago ‘oona del documento que acre a saa eonsu- mo el ben 1 comprctane de pap se ‘bor mit each de ‘et del bin 2. Emisién del comprobante de pago Se encuentran obligados 2 emitir el comprobante de pago las personas naturales 0 juridicas que realicen transfe- rencias de bienes a titulo gratuito u oneroso”. En este «aso, el comprobante de pago se emitira con la leyenda “Transferencia Gratuita” preciséndose adicionalmente el valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operacién. ‘3. Excepciones no consideradas retiro de bienes Para queuna transferencia de bienes reaizada a ttulo gratuito no constituya un retiro de bienes, debe estar exoresamente contemplada como una excepcién en la ley de IGV 0 en su efecto en el reglamento, El articulo 3 de la Ley nos seriala las operaciones que no se debe considerar como retiro de bienes, las cuales mencio- ramos a continuacién: ‘Materas primas, insurn0s obisnes infermedios, siempre que se uicen en a produecion | woe Fithon pers ‘Bienes consumibies y no consumibles siempre que sean necesarios para realizacién de propo porpate dela pases gras. = a ae J itnamepicnptmecaman | PE TET kam | |_ ee re seamee: Elretiro de bienes producto de la transferencia por subrogaci6n (sustituckin} realizado a cyanea spo a ETNIES bins, debidament acre, Adicionalmente, el inciso ¢) numeral 3 del articulo 2 del Reglamento de la Ley de IGV precisa otras casos adicionales, > Laentrega a titulo gratuito de material documentario que efectiien las empresas con la finalidad de promocionat ue no deben considerarse como retiro de bienes. {GF Beam we sab nua 1.1 dt et 6° Rea > Laentrega a titulo gratuito de muestrasde medicamentos | © Besswida alesse que se expenden solamente bajo receta médica, (6) De acura oc) atlo 21 el Relat de ey de Input > Los que se efectiian como consecuencia de mermas 0 desmedros, acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta’. iran meas erarin means rme tat aie po frotcnal near, compen) snlegato © yor ergorare ees xmowtrs tenes deacon area ‘oro Sempre a so pets nla poo jms oo Pee, Pe ‘Sruncacen a Surat enn pass ne rajorce so) is besIMPUESTO GENERAL A Las VeNTas | 21 la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacién de servicios 6 contratos de construccién. > Laentregaa titulo gratuito de bienes que efectien las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles o Inmuebles, prestacién de servicios © contratos de construccién, siempre que el valor de mercado de la totalidad de los mismos no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutes pro- medias mensuales de los ultimos doce (12) meses, con un limite de veinte 20 Unidades Impositivas Tributarias. » Las bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisites establecidos en el numeral 13 del articulo 5, excepto el literal ) Entrega de uniformes como condicién de trabajo PRET tas La empresa ABC S.R.L. es una empresa comercial yreali- za, en el mes de setiembre, la compra de uniformes para ‘sus vendedores por un valor de S/ 12,000 (mds IGV), los ‘ules van a ser entregados en el mes de octubre. Determinar el tratamiento tributario de dicha operacién {yu registro contable correspondiente Caracirsicas dea canvlon de vabjo No mptcaconraprestaet aun srviclo "No genera venta pattmonl No Son de tre dsposicon Solucién: 1. Condicién de trabajo Se entiende por condicién de trabajo a los bienes 0 pagos ue se otorgan al trabajador para el cabal desemperio de su labor 0 con ocasién del ejercicio de sus funciones, tales como mevilidad, vidticos, gastos de representacién, y en general, todo aquelio que razonablemente cumpla con tal objetivo y no constituya beneficio o ventaja patrimonial pera el trabajador®. Usuaimerto son en espe J La entrega de uniformes al personal no constituye un beneficio ‘ovventaja para el trabajador, dado que su uso dentro del horario de trabajo acorde a las disposiciones de a empresa constituye tna obligacin, debiendo ademas mantener el uniforme en condiciones 6ptimas en salvaguardas de la imagen de la em- presa al piblico y sujeto a la aplicacién de sanciones en caso no [o hicera, For ende, podemos concluir que se trata de una condicién de trabajo para que el trabejador pueda desempefiar sus funciones de la manera que le exige el empleador. 2. Retiro de bienes La entrega de bienes a favor de sus trabajadores como condicién de trabajo se encuentra dentro de las excep- ciones que no deben ser consideradas coma retro de bienes y por ende, no deben ser consideradas ventas

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