Technique Comptable Approfondie Theme 2 Ajustement Des Comptes de Gestion Fevrier 2023

Technique Comptable approfondie Février 2023
AFI UE Master 2 Présenté par Moustapha GUEYE
THEME 2 : AJUSTEMENT DES COMPTES DE GESTION

En application du principe d’indépendance des exercices, il convient de déterminer, à la fin de chaque
exercice, le montant exact des produits et des charges imputables à la période écoulée, en vue d’obtenir le
résultat de l’exercice considéré.
Pour procéder à cet ajustement des comptes de gestion dans le temps, le SYSCOA a prévu le cadre comptable
suivant :
1662 Intérêts courus sur emprunts auprès des Etablissements de crédit
2761 Intérêts courus sur prêts et créances non commerciales
2762 Intérêts courus sur prêts au personnel
2764 Intérêts courus sur titres immobilisés
4081 Fournisseurs, factures non parvenues
4086 Fournisseurs intérêts courus
4098 Fournisseurs, R.R.R et autres avoirs à obtenir
4181 Clients, factures à établir
4186 Clients Intérêts courus
4198 R.R.R et autres avoirs à accorder
4281 Dettes provisionnées pour congés à payer
4286 Personnel, autres charges à payer
4287 Personnel, produits à recevoir
4381 Charges sociales sur gratifications à payer
4382 Charges sociales sur congés à payer
4386 Organismes sociaux, autres charges à payer
4387 Organismes sociaux, produits à recevoir
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4435 Etat, TVA sur factures à établir
4455 Etat, TVA récupérables sur factures non parvenues
4486 Etat, charges à payer
4487 Etat, produits à recevoir
458 Organismes internationaux, fonds de dotation et subventions à recevoir
476 Charges constatées d’avance
477 Produits constatés d’avance
4818 Fournisseurs d’investissement, factures à recevoir
4858 Créances sur cessions d’immobilisations, factures à établir
506 Intérêts courus sur titres de placement
526 Banques intérêts courus
SECTION 1 AJUSTEMENT DES CHARGES A L’INVENTAIRE
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A l’inventaire une régularisation de charge est nécessaire dans deux cas :
 Des charges certaines, imputables à l’exercice, n’ont pas été comptabilisées ; elles doivent être
enregistrées.
 Des charges imputables à un exercice ultérieur ont déjà été constatées en comptabilité : elles doivent
être éliminées.
1° CHARGES NON COMPTABILISEES IMPUTABLES A L’EXERCICE
Si les documents justificatifs ont été reçus ou émis ces charges sont comptabilisées en utilisant les
comptes habituels.
Exemple :
A l’inventaire du 31/12/N nous constatons que nous n’avons pas comptabilisé :
-Un avertissement pour 450 000 F d’impôts directs relatifs à ‘année N
-Une facture d’avoir AA567 adressée au client DIA :
Rabais sur ventes de marchandises 300 000 F HTVA 18%
-------------------------- 31/12 -----------------------------

641 Impôts et taxes directs 450 000
442 Etat Autres impôts et Taxes 450 000
Avertissement impôts directs
------------------------- ------------------------------
701 Ventes marchandises 300 000
443 TVA facturée 54 000
411 Client DIA 354 000
Ma facture AV567
Si les documents justificatifs n’ont pas été reçus ou émis les charges correspondantes doivent
impérativement être comptabilisées en fin d’exercice : les comptes de tiers habituels seront remplacés par des
comptes de régularisation.
Au début de l’exercice suivant les comptes de régularisation seront soldés par contrepassation des écritures
d’inventaire. La pièce justificative sera ensuite enregistrée normalement.
Nous pouvons distinguer les cas suivants :
 Achats de biens ou de services livrés mais non facturés

 Charges de personnel à payer
 Charges fiscales et douanières à payer
 Charges financières à payer
 Réductions à accorder aux clients
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 Cas particulier des charges réglées périodiquement à terme échu


a) Achats de biens ou de services livrés mais non facturés
Débiter : Le compte de charge ou d’immobilisation concerné
4455 TVA récupérable sur facture non parvenues
Créditer : 4081 Fournisseurs, factures non parvenues
4818 Fournisseurs d’investissement, factures non parvenues
Exemple : A l’inventaire du 31/12/N nous constatons que nous n’avons pu comptabiliser, faute de pièces
justificatives, les taxes téléphoniques du 6e bimestre estimées à 80 000 F (hors TVA 18%). Le 15/1/N+1 nous
recevons la facture SONATEL pour le 6e bimestre : 106 200 F dont 18 % de TVA. Présenter les écritures du
31/12/N, du 1/1/N+1 et du 15/1/N+1.
---------------------------- 31/12/N -----------------------

628 Frais de Télécom 80 000
4455 TVA rec sur fre NP 14 400
4081 Frs fres non parvenues 94 400
Facture Sonatel non reçue
--------------------------- 1/1/N+1 ------------------------
4081 Frs fres non parven 94 400
4455 TVA réc sur fre NP 14 400
Contrepassation
-------------------------- 15/1/N+1 ------------------------
4450 TVA récupérable 16 200
4011 Fournisseurs 106 200
Facture Sonatel
Remarque :
L’exercice N supporte 80 000 F de charge (débit du compte « 628 »)
L’exercice N+1 supporte la différence entre le montant réel (90 000) et le montant estimé (80 000) soit 10 000 F
(débit de « 628 » moins le crédit du même compte).
b) Charges de personnel à payer
Elles concernent notamment les congés payés, les rappels de salaires et gratifications dus au personnel ainsi
que les charges sociales correspondantes dues aux organismes sociaux concernés.
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Débiter : 66 Charges de personnel
Créditer : 4281 Dettes provisionnées pour congés à payer
4286 Personnel, autres charges à payer (rappel de salaires ou gratifications)
4381 Charges sociales sur gratifications à payer
4382 Charges sociales sur congés à payer
4386 Organismes sociaux autres charges à payer (rappel de salaires)
Exemple : Nous devons comptabiliser à l’inventaire du 31/12/N pour 1 500 000 F de droits à congé annuel des
salariés ; les charges sociales représentent environ 15 % de ce montant.
--------------------------- 31/12/N ------------------------

661 Rem directes au pers 1 500 000
4281 Dettes prov pour CP 1 500 000
Droits à congés annuels des salariés
--------------------------- d° -------------------------
664 Charges sociales 225 000
4382 Charges sociales CP 225 000
Charges sociales sur droits à congés : 1500000 * 0.15
NB : Ces écritures seront contre passées lors de la réouverture des comptes le 1/1/N+1.
c) Charges fiscales et douanières à payer
Débiter : 64. Impôts et taxes (impôts directs et indirects certains)
60. Achats d… (Droits de douane sur chats non encore exactement connus)
Créditer : 4486 Etat, charges à payer
Exemple :
A l’inventaire du 31/12/N nous constatons que certaines charges n’ont pas encore été comptabilisées :
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 La patente de l’année N (800 000 F) ; l’avertissement n’a pas encore été reçu ;
 Des droits de douane à des marchandises importée : 200 000 F
--------------------------- 31/12 ----------------------------

641 Impôts et taxes directs 800 000
601 Achats de marchandises 200 000
4486 Etat Charges à payer 1 000 000
Patente à payer : 800 000
Droits de douane sur achats de mses : 200 000
NB Ces écritures seront contre-passées le 1/1/N+1.
d) Charges financières à payer
Débiter : 671 Intérêts des emprunts
6744 Intérêts sur dettes commerciales
4455 TVA récupérable sur factures non parvenues
Créditer : 1662 Intérêts courus sur emprunts et dettes auprès des étab. De crédit
(Contrepartie du compte 671 pour les intérêts des emprunts)
4086 Fournisseurs intérêts courus
(Contrepartie des comptes 6744 et 4455 pour les intérêts de retard)
Exemple :
Régulariser les charges suivantes non enregistrées au 31/12/N :
 250 000 F d’intérêts courus non échus sur emprunts

 110 000 F d’intérêts HTVA 18 %, dus au fournisseur Sarr mais non encore facturés
--------------------------- 31/12 ----------------------------

671 Intérêts des emprunts 250 000
1662 Intérêts courus sur Emp 250 000
Intérêts courus et non échus sur emprunt
--------------------------- d° ----------------------------
6744 Intérêts sur dettes com 110 000
4455 TVA récupérable sur factures non parvenues 19 800
4085 Frs Intérêts courus 129 800
Intérêts de retard non facturés dus à SARR
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NB Ces écritures seront contre-passées le 1/1/N+1 et les charges constatées normalement au cours de l’exercice
N+1
e) Réductions à accorder à un client
A l’inventaire, les réductions commerciales et les escomptes promis aux clients mais non encore constatés
sur factures d’avoir seront comptabilisées comme suit :
Débiter : Les comptes de produits (701, 702… 706, 707…) ou de Charges (673) concerné 4435 TVA sur factures
à établir
Créditer : 4198 Rabais, Remises, ristournes et autres avoirs à accorder
Exemple : Le 31/12/N nous constatons qu’un rabais sur ventes de marchandises de 150 000 F (HTVA 18 %) doit
être accordé à notre client DIAGNE ; le 12/1/N+1 nous établissons la facture d’avoir.
------------------------ 31/12/N ---------------------------

701 Ventes de mses 150 000
4435 TVA sur fre à établir 27 000
4198 RRR à accorder 177 000
Rabais à accorder à client Diagne
------------------------- 1/1/N+1 --------------------------
4198 RRR à accorder 177 000
Contre-passion
------------------------- 12/1/N+1 -------------------------
4111 Clients 177 000
Diagne notre facture d’avoir
Remarque :
 Ces écritures n’ont aucune incidence sur le résultat de l’exercice N+1 : le compte « 701 » a été crédité
puis débité du même montant (150 000 F).
 La charge entrainée par cette réduction accordée à un client est bien, en définitive, supportée par
l’exercice N (compte « 701 débité »).
f) Cas particulier des charges réglées périodiquement à terme échu
Certaines charges sont réglées périodiquement à terme échu : intérêts des emprunts, loyers… A
l’inventaire il convient de calculer la quote-part imputable à l’exercice et la comptabiliser.
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Si la TVA n’est pas déductible on prend en compte le montant toutes taxes comprises ; si la TVA est
récupérable on comptabilise le montant hors taxes.
Premier cas : Loyers payables à terme échu
A la date d’inventaire on détermine la période pendant laquelle les locaux ont été occupés sans paiement
du loyer correspondant : temps compris entre la date de la dernière échéance et la date d’inventaire. On valorise
ensuite ce loyer couru et non échu qui sera comptabilisé comme suit :
Débiter : 622 Locations et charges locatives
Créditer : 4081 Fournisseurs, factures non parvenues
Exemple :
A l’inventaire du 31/12/N nous constatons que le loyer commercial est payable à terme échu le 30/4 et le 31/10
de chaque ; montant 885 000 F par semestre dont 18% de TVA déductible. Le 28/4/N+1 ce loyer est réglé par
chèque bancaire.
De la dernière échéance (31/10) au 31/12 on dénombre 2 mois de loyer courus et non échus
Montant du loyer hors taxes : 885 000 / 1.18 = 750 000 par semestre
Montant du loyer imputable à l’exercice et non comptabilisé : 750 000 /6 * 2 = 250 000
---------------------------- 31/12/N -----------------------

622 Loyers et ch locatives 250 000
4081 FRS factures non parvenues 250 000
Loyers nov et dec
-------------------------- 01/01/N+1 ----------------------
4081 Frs factures non parv 250 000
622 Loyers et chrages locatives 250 000
Contrepassation
-------------------------- 28/4 ------------------------------
622 Loyers et ch locatives 750 000
521 Banque 885 000
Chèque n°…
Remarque :
-Incidence sur le résultat de l’exercice N : diminution de 250 000 F (2mois de loyer)
Le compte « 622 » a été débité de 250 000 F
-Incidence sur le résultat de l’exercice N+1 : diminution de 500 000 F (4mois de loyer)
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Le compte « 622 » a été débité de 750 000 F et crédité de 250 000 F
750 000 – 250 000 = 500 000
Deuxième cas : Intérêts courus sur emprunts
A la date d’inventaire on détermine la période pendant laquelle l’entreprise a bénéficié de l’emprunt sans
comptabiliser les intérêts correspondants : temps compris entre la date de la dernière échéance et celle de
l’inventaire.
On évalue ensuite la quote-part des intérêts imputables à l’exercice qui doit être comptabilisée comme
suit :
Débiter : 671 Intérêts des emprunts
Créditer : 1662 Intérêts courus sur emprunts auprès des Etablissements de crédit
Remarque :
Le montant des intérêts à prendre en compte lors du calcul de la quote-part imputable à l’exercice est
celui dans la prochaine annuité de remboursement de l’emprunt. Cette dernière comprend : l’amortissement de
la dette et les intérêts annuels calculés sur la dette restante.
Exemple :
Un emprunt à long terme a été contracté le 1er octobre N ; on extrait du tableau d’amortissement les
informations suivantes, à partir desquelles il convient de régulariser à l’inventaire du 31/12/N+4, de présenter
les écritures de réouverture puis de constater le règlement de l’annuité échéant le 31/03/N+5 (avis de débit du
3/4/N+5)
Echéances Amortissements Intérêts Annuités

31/03/N+4 5 200 000 3 600 000 8 800 000
31/03/N+5 5 800 000 3 000 000 8 800 000
Nous n’avons pas comptabilisé d’intérêts du 31/3/N+4 au 31/12/N+4 soit durant 9 mois. La prochaine échéance
(31/3/N+5) prévoit 3 000 000 F d’intérêts annuels dont 9 mois sont imputables à l’exercice N+4 : 3 000 000 * 9 /
12 = 2 250 000 F
-------------------------- 31/12/N+4 ----------------------

671 Intérêts des emprunts 2 250 000
1662 Intérêts courus s/emprunt 2 250 000
Intérêts courus et non échus sur emprunts
------------------------- 1/1/N+5 --------------------------
1662 Intérêts courus s/Emp 2 250 000
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671 Intérêts des Emprunts 2 250 000

Contrepassation
------------------------- 3/4/N+5 --------------------------
162 Emprunts 5 800 000
671 Intérêts des emprunts 3 000 000
521 Banque 8 800 000
Avis de débit
Remarque :
-Incidence sur le résultat de N+4 : - 2 250 000 (9 mois d’intérêts imputés au débit de « 671 »)
-Incidence sur le résultat de N+5 : - (3 000 000 – 2 250 000) = - 750 000 (3 mois d’intérêts)
Le compte « 671 » a été de 3 000 000 et crédité de 2 250 000
2° CHARGES CONSTATEES D’AVANCE
Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées au cours d’un exercice mais qui sont (en
partie ou en totalité) imputables à un exercice ultérieur. Elles doivent donc être éliminées des charges de
l’exercice et transférées sur les exercices suivants.
Au cours de l’exercice la charge est enregistrée normalement ; en fin d’exercice il convient de régulariser
en extournant la charge relative aux exercices suivants :
Débiter : Le compte de régularisation « 476 Charges constatées d’avance »
Créditer : Les comptes de CHARGES concernés pour leur montant HT récupérables
Au début de l’exercice suivant les écritures d’inventaire seront contre-passées afin d’opérer le transfert de
charge d’un exercice à l’autre.
a) Achats non consommés
En fin d’exercice les achats non consommés pour lesquels aucun compte de stock n’a été prévu (achats
non stockés de fournitures, timbres, produits d’entretien...) sont considérés comme des charges constatées
d’avance. Ces stocks constatés à l’inventaire seront comptabilisés comme suit :
Débiter : 476 Charges constatées d’avance
Créditer : 605 Autres achats, 616 Transports de plis ou 6462 Droits de timbres
Exemple : Extraits de la balance avant inventaire les soldes suivants (inventaire intermittent)
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331 Matières consommables 12 500 000
6041 Achats de matières consommables 84 150 000
6055 Fournitures de bureau non stockables 17 500 000
Il reste en stock :
 9 300 000 F de matières consommables

 Des fournitures de bureau évaluées 850 000 F
 Des timbres-poste (40 000 F), et des timbres fiscaux (15 000 F)
Présentons les écritures d’inventaire :
-------------------------- 31/12 -----------------------------

6033 VS des Mat consom 12 500 000
331 Mat consommables 12 500 000
Pour solde du stock initial
------------------------- -----------------------------
331 Mat consommables 9 300 000
6033 VS des Mat consom 9 300 000
Stock final des matières consommables
-------------------------- d° ----------------------------
476 Charges constatées d’av 905 000
6055 Fournitures de bureau 850 000
616 Transport de plis 40 000
646 Droits d’enregistrement 15 000
Achats non consommés
NB ce dernier article sera contre-passé lors de la réouverture le 1er janvier suivant
b) Cas particulier des charges réglées périodiquement d’avance
Certaines charges sont réglées périodiquement d’avance : primes d’assurances, contrats de maintenance,
abonnements souscrits, intérêts d’emprunts payés d’avance, loyers payés d’avance…
Ces charges sont constatées normalement au moment de leur règlement. A la date d’inventaire on
détermine la période réglée d’avance : temps compris entre la date de l’inventaire et celle de la prochaine
échéance. On évalue ensuite le montant de la charge imputable à l’exercice suivant qui doit être éliminée comme
suit :
Débiter : 476 Charges constatées d’avance
Créditer : 622 Locations et charges locatives
624 Entretien, réparations et maintenance
625 Primes d’assurances

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626 Etudes, recherches et documentation
671 intérêts des emprunts
Ces régularisations s’effectuent hors TVA récupérable, dans la mesure où la taxe a déjà été décaissée sur
l’exercice en cours. Au début de l’exercice suivant les écritures d’inventaire seront contre-passées afin d’opérer
un transfert de charges.
Exemple : La prime annuelle d’assurance incendie a été réglée le 24/2/N pour la période allant du 1/3/N au
28/02/N+1 : montant 180 000 F réglé par chèque bancaire.
Présentons les écritures aux dates suivantes :
 Du 24/2/N (règlement de la charge)

 Du 31/12/N (régularisation à l’inventaire)
 Du 1/1/N+1 (écritures de réouverture)
--------------------------- 24/2/N --------------------------

625 Primes d’assurances 180 000
521 Banque 180 000
Chèque n°…. prime d’assurance incendie
-------------------------- 31/12/N -------------------------
476 Charges constatées d’avance 30 000
625 Primes d’assurance 30 000
Du 1/1 au 28/2 soit 2 mois payés d’avance
180 000 * 2 / 12 = 30 000
625 ------------------------- 1/1/N+1 -------------------------- 30 000

476 Primes d’assurances 30 000
Chges constatées d’avance
Transfert de charges
Remarque : L’exercice N supporte 180 000 – 30 000 = 150 000 F de primes d’assurances et l’exercice N+1 les 30
000 F qui ont été transférés.
c) Cas particulier des achats stockés déjà enregistrés sur factures mais non livrés
Ils doivent être inscrits au débit des comptes « 38 » Stocks en cours de route » pour leur coût d’achat hors
taxes récupérables par le crédit des comptes « 603 Variations de stocks » concernés.
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SECTION 2 AJUSTEMENT DES COMPTES DE PRODUITS

A l’inventaire les produits doivent être régularisés dans deux cas :
 Des produits certains, imputables à l’exercice, n’ont pas encore été comptabilisé : ils doivent être
enregistrés.
 Des produits imputables aux exercices ultérieurs ont déjà été comptabilisés : il convient de les éliminer.
1° PRODUITS IMPUTABLES A L’EXERCICE NON COMPTABILISES
Si les documents justificatifs ont été reçus ou émis ces produits sont comptabilisés en utilisant les
comptes habituels.
Exemple :
A l’inventaire du 31/12/N nous constatons que nous n’avons pas comptabilisé :
-La facture V453 à nous même : mobilier de bureau 500 000 F HTVA 18 %.
-La facture V458 adressée à Kasse : marchandises HT 400 000, TVA 18 %.
-La facture d’avoir reçue du fournisseur Sakho : 140 000 F, TVA 18 %.
---------------------------- 31/12 ---------------------------

244 Matériel et mobilier 500 000
72 Production immobilisée 500 000
Facture à nous même n°… Mobilier de bureau
--------------------------- ---------------------------
4111 Clients 472 000
701 Ventes de marchandises 400 000
Kasse notre facture V458
-------------------------- ----------------------------
4011 Fournisseurs 168 000
601 Achats de marchandises 140 000
Sakho sa facture d’avoir n°…
Si les documents justificatifs n’ont pas été reçus ou émis les produits correspondants doivent
impérativement être comptabilisés en fin d’exercice : les comptes de tiers habituels seront remplacés par des
comptes de régularisation.
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Au début de l’exercice suivant les comptes de régularisation seront soldés par contrepassation des
écritures d’inventaire. La pièce justificative sera ensuite enregistrée normalement.
Nous pouvons distinguer les cas suivants :
 Ventes de biens ou de services livrés mais non facturés

 Subventions d’exploitation et d’équilibre à recevoir
 Réductions à obtenir des fournisseurs non confirmées par des factures d’avoir
 Régularisations de charges de personnel indûment supportées
 Cas particuliers des produits perçus périodiquement à terme échu
a) Vente de biens ou de services livrées mais non facturées
Débiter : 4181 Clients, factures à établir
4858 Créances sur cessions d’immobilisations, factures à établir
Créditer : Le compte de ventes concerné (70 ou 82)
4435 Etat TVA sur factures à établir
Exemple : A l’inventaire du 31/12/N nous n’avons pu comptabiliser faute de pièce justificative une vente de
marchandises au client Faye : HT 450 000 F, TVA 18 %. Le 12/1/N+1 la facture est établie.
--------------------------- 31/12/N ------------------------

4181 Clts Fres à établir 531 000
Faye vente sans facture
-------------------------- 1/1/N+1 -------------------------
4181 Clts fres à établir 531 000
Pour solde compte crédité
-------------------------- 12/1/N+1 ------------------------
4111 Clients 531 000
701 Ventes de marchandises 450 000
Faye ma facture n°…
Remarque : Le produit correspondant à la vente est imputé à ‘exercice n (crédit de 701) alors qu’en N+1 les
mouvements du compte 701 s’annulent (débit et crédit de 450 000).
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b) Subventions d’exploitation et d’équilibre à recevoir
Débiter : 4487 Etat produits à recevoir
(Subvention attendue des pouvoirs publics nationaux)
458 Organismes internationaux, fonds de dotation et subventions à recevoir
(Subvention attendue d’un organisme international)
Créditer : 71 Subvention d’exploitation
88 Subvention d’équilibre
Exemple : A l’inventaire du 31/12/N nous constatons qu’une subvention de 5 000 000 F, à recevoir de la
Municipalité de Dakar n’a pu être comptabilisée faute de pièce justificative.
----------------------------- 31/12/N ----------------------

4487 Etats produits à recev 5 000 000
71 Subv d’exploitation 5 000 000
Subvention à recevoir de la Municipalité de Dakar
Remarque : Les écritures de régularisations seront contre-passées le 1/1/N+1 ; la subvention sera comptabilisée
normalement dès réception de la pièce justificative.
c) Réductions à obtenir des fournisseurs non confirmées par des factures d’avoir
Débiter 4098 Fournisseurs RRR et autres avoirs à obtenir
Créditer un compte d’achats ou de réductions sur achats (6011, 6019, 6022, 6029…)
773 Escomptes obtenus
4455 TVA récupérable sur factures non parvenues
Exemple : A l’inventaire du 31/12/n nous n’avons pas comptabilisé faute de pièces justificatives des ristournes à
obtenir des fournisseurs : 350 000 HTVA 18 % sur achats de matières non ventilables.
-------------------------- 31/12/N -------------------------

4098 Frs RRR à obtenir 413 000
6029 RRRO sur achats matières 350 000
4455 TVA récup sur fres NP 63 000
RRR à obtenir des fournisseurs
NB A la réouverture des livres comptables, le 1/1/N, ces écritures seront contre-passées.
Les factures d’avoirs seront enregistrées normalement dès réception.

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d) Régularisation des charges de personnel indûment supportées
Les comptes de produits à recevoir permettent également de régulariser les charges de personnel
indûment supportées :
Débiter 4287 Personnel, produits à recevoir (rénumération indue)
4387 Organismes sociaux, produits à recevoir (cotisation indue)
Créditer 66 Charges de personnel
Exemple : A l’inventaire du 31/12/N nous n’avons pas comptabilisé faute de pièces justificatives une retenue de
250 000 F de primes à effectuer sur le personnel
-------------------------- 31/12/N -------------------------

4287 Personnel, P.A.R 250 000
661 RD versées au personnel 250 000
Charges de personnel indûment supportées
NB Après la contre-passation de ces écritures lors de la réouverture, le 1/1/N+1 la régularisation des charges de
personnel se fera au vu des pièces justificatives.
e) Cas particulier des produits perçus périodiquement à terme échu
Il s’agit notamment des ventes de prestations de services, des loyers et des intérêts reçus à terme échu
pour lesquels il convient de déterminer le quote-part imputable à l’exercice qu’il faut comptabiliser.
A la date d’inventaire on détermine la période pendant laquelle les produits ont été acquis sans avoir été
facturés : temps compris entre la date de la dernière échéance et celle de l’inventaire. On valorise ensuite ces
produits qui seront comptabilisés comme suit :
Débiter 4181 Clients, factures à établir
(Vente d’une prestation de services : maintenance, loyers…)
4186 Clients, Intérêts courus
(Intérêts de retard à recevoir)
506 Intérêts courus sur titres de placement
(Intérêts à recevoir sur titres de placement)
526 Banques intérêts courus
(Intérêts courus sur comptes bancaires)
2761 intérêts courus sur prêts et créances non commerciales

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(Intérêts sur prêts autres que ceux accordés au personnel)
2762 Intérêts sur prêts au personnel
(Intérêts à recevoir sur prêts)
Créditer Le compte de Produits concerné
NB Il ne sera pas tenu compte de la TVA éventuellement facturée.
Exemple : Le loyer d’un local nous appartenant est perçu semestriellement à terme échu les 31/7 et 31/1 de
chaque année : montant HT 600 000 F payables les 31/7 et 31/1 de chaque année. Présenter les écritures à
‘inventaire du 3112/N, à la réouverture du 1/1/N+1 et à la prochaine échéance du 31/1/N+1 (TVA facturée 18
%).
Au 31/12/N nous avons loué le local depuis 5 mois (du 31/7 au 31/12) sans percevoir de loyer ; le produit
à recevoir imputable à l’exercice N est donc égal à :
600 000 * 5/6 = 500 000 F
--------------------------- 31/12/N ------------------------

4181 Clts Fres à établir 500 000
7073 Locations 500 000
Loyer acquis non facturé : 600 000 * 5/6 = 500 000
----------------------------- 1/1/N -----------------------------
4181 Clts fres à établir 500 000
Pour solde compte crédité
--------------------------- 1/1/N+1 ----------------------------
4111 Clients 708 000
Loyer échu
NB Incidence sur le résultat de N : + 500 000 F (crédit de 7073)
Incidence sur le résultat de N+1 : +100 000 f (solde des mouvements du compte 7073)
2° PRODUITS CONSTATES D’AVANCE
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Les produits constatés d’avance sont des produits enregistrés au cours d’un exercice mais qui sont (en partie
ou en totalité) imputables à un exercice ultérieur. Ils doivent donc être éliminés des produits de l’exercice et
transférés sur les exercices suivants.
Au cours de l’exercice le produit est enregistré normalement ; en fin d’exercice il convient de régulariser en
extournant le produit relatif aux exercices suivants :
Débiter Les comptes de Produits concernés
Créditer 477 produits constatés d’avance
NB Ne pas régulariser la TVA facturée
Au début de l’exercice suivant les écritures d’inventaire seront contre-passées afin d’opérer le transfert de
produit d’un exercice à l’autre.
a) Régularisation de produits non acquis
Il s’agit notamment de factures déjà émises ou enregistrées alors que la livraison du service a été retardée :
Débiter 706 Services vendus
707 Produits accessoires
Créditer 477 Produits constatés d’avance
Exception :
Les ventes déjà constatées sur facture, mais non encore livrées, n’ont pas à être régularisées au niveau
des produits, car le bien vendu appartient déjà au client ; leur coût est à défalquer du stock.
En inventaire intermittent il suffit de défalquer ce montant du stock final avant d’imputer ce dernier au crédit du
compte de variation de stocks concerné (6031 ou 736)
En inventaire permanent il convient de passer des écritures de régularisations :
Débiter 6031 Variation de stocks de marchandises
736 Variation du stock de produit finis
Créditer Le compte de stock concerné
Exemple :
Données d’inventaire au 31/12/N (inventaire intermittent) :
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 Nous avons comptabilisé le 29/12/N le loyer d’un local nous appartenant : 442 500 F dont 18 % de TVA
pour le mois de Janvier N+1
 Il reste en magasin 3 000 000 F de marchandises dont des marchandises facturées au client Samb qui
n’ont pas été livrées ; prix de vente 500 000 F HTVA 18 % ; la marge commerciale représente 40 % du
prix de vente.
--------------------------- 31/12/N ------------------------

477 Produits d’avance 375 000
Loyer perçu d’avance : 442 500 / 1.18 = 375 000
-------------------------- ------------------------
31 Marchandises 2 700 000
6031 VS de Marchandises 2 700 000
Stock final : 3 000 000 – 500 000 * 0.6
NB Seul le premier article sera contre-passé le 1/1/N+1.
b) Cas particulier des produits perçus périodiquement d’avance
Il s’agit notamment des abonnements facturés aux clients, des loyers reçus d’avance et des intérêts sur
prêts payables d’avance. Il convient de déterminer la quote-part des produits imputables aux exercices ultérieurs
et de les extourner.
Ces produits sont constatés normalement au moment de leur facturation. A la date d’inventaire on détermine
la période perçue d’avance : temps compris entre la date de l’inventaire et celle de la prochaine échéance. On
évalue ensuite le montant du produit imputable à l’exercice suivant qui doit être éliminé comme suit :
Débiter 706 Services vendus
707 Produits accessoires
777 Intérêts des prêts
Créditer 477 Produits constatés d’avance
Exemple : Le 15/11/N nous recevons avis de crédit de la SGBS : règlement d’un semestre de loyer d’avance : 2
478 000 F dont 18 % de TVA pour la période du 1/11/N au 30/4/N+1.
---------------------------- 1/11/N -------------------------

5211 SGBS 2 478 000
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7073 Locations 2 100 000
Loyer reçu d’avance : du 1/11/n au 30/4/N+1
---------------------------- 31/12/N -----------------------
7073 Locations 1 400 000
477 Produits const d’avance 1 400 000
Loyer reçu imputable à l’exercice N+1
(janvier, février, mars et avril N+1)
2 100 000 * 4 / 6 = 1 400 000
---------------------------- 1/1/N+1 -----------------------
477 Produits const d’avce 1 400 000
7073 Locations 1 400 000
Pour solde du compte crédité
Remarque :
Incidence sur le résultat de N : solde des mouvements du compte 7073 :
2 100 000 (crédit) – 1 400 000 (débit) = une augmentation de 700 000 F
Incidence sur le résultat de N+1 : une augmentation de 1 400 000 f (crédit du compte 7073).
SECTION 3 REGULARISATION DES CONTRATS DE CREDIT-BAIL

Le contrat de crédit-bail est un contrat de location d’un bien meuble ou immeuble, corporel ou incorporel,
assorti d’une possibilité de rachat par le locataire à certaines dates et en particulier à la fin du contrat.
Lorsque la valeur de l’immobilisation faisant l’objet d’un contrat de crédit-bail représente plus de 5 % de la
valeur globale des immobilisations le SYSCOA traite cette opération comme une acquisition d’immobilisation
assortie d’un emprunt de même montant, appliquant le principe de la « prééminence de la réalité sur
l’apparence ».
Du point de vue comptable nous pouvons distinguer chez le preneur :
 La souscription du contrat de crédit-bail

 Le versement des redevances
 Le retraitement des redevances en fin d’exercice
 L’amortissement du bien loué
 La levée ou la non-levée de l’option de rachat.
1° LA SOUSCRIPTION DU CONTRAT DE CREDIT-BAIL
Le bien est enregistré au débit d’un compte d’immobilisation, pour sa valeur précisée dans le contrat ou
pour sa valeur actuelle à la date d’entrée. En contrepartie il convient d’enregistrer la dette correspondante :
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Débiter Le compte d’immobilisation
Créditer 172 Emprunts équivalents de crédit-bail immobilier
173 Emprunts équivalents de crédit-bail mobilier
Le montant de l’emprunt est suivi dans un « compte courant », ou tableau d’amortissement, qui
décompose les annuités successives que sont les redevances (et l’option finale éventuelle) en intérêts et en
amortissements (ou remboursements de la dette).
Pour construire le tableau d’amortissement de l’emprunt il est nécessaire de déterminer le taux « T » de

l’emprunt équivalent à partir de l’égalité suivante :
Montant de l’emprunt équivalent = Valeur actuelle de l’immobilisation = Valeur actuelle des annuités successives
et du prix de rachat au taux « T ».
2° LE VERSEMENT DES REDEVANCES
Elles sont enregistrées au débit d’un compte de charge :
Débiter 623 Redevances de crédit-bail et contrats assimilés
445 TVA récupérable
Créditer Le compte de trésorerie concerné
Le premier versement se fait à la souscription du contrat : entrée du bien et versement de la première

redevance sont donc enregistrés simultanément.
3° LE RETRAITEMENT DES REDEVANCES A LA FIN DE CHAQUE EXERCICE
A partir du tableau d’amortissement de l’emprunt, la redevance est transformée en ses deux éléments :
remboursement de la dette (amortissement) et paiement des intérêts (exception faite pour le premier loyer qui
ne comporte pas d’intérêts).
On régularise ensuite les intérêts courus non échus sur le montant de la dette restante.
a) Retraitement de la redevance
Le premier loyer constitue un premier remboursement de la « dette » pour la totalité de son montant :
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Débiter 172 ou 173 Emprunts équivalents de crédit-bail
Créditer 623 Redevances de crédit-bail et contrats assimilés
A la fin des exercices suivants on enregistre le règlement d’une partie de la dette et le paiement des
intérêts :
Débiter 172 ou 173 Emprunts équivalents de crédit-bail
672 Intérêts dans loyers de crédit- bail et contrats assimilés
Créditer 623 Redevances de crédit-bail et contrats assimilés
b) Régularisation des intérêts courus
A la fin de chaque exercice il convient de régulariser les intérêts courus et non échus sur l’emprunt
équivalent de crédit-bail :
Débiter 672 intérêts dans loyers de crédit-bail et contrats assimilés
Créditer 176 Intérêts courus sur emprunts équivalents de crédit-bail
4° AMORTISSEMENT DU BIEN LOUE
L’annuité d’amortissement du bien faisant l’objet d’un contrat de crédit-bail doit être comptabilisée à la
fin de chaque exercice :
Débiter 681 Dotations aux amortissements d’exploitation
Créditer 28.. Amortissements d…
5° LEVEE DE L’OPTION DE RACHAT
Si l’option de rachat est levée il convient d’enregistrer le paiement du prix convenu qui est la dernière
annuité (ou dernière redevance) du contrat de crédit-bail ; après retraitement de cette dernière redevance
l’emprunt équivalent est alors soldé. Si l’option de rachat n’est pas levée à la date prévue il faut constater une
cession d’immobilisation :
 Sortie du bien, qui est repris par la société de crédit-bail : solde de la valeur d’entrée et des
amortissements ;
 Annulation de la dette restante (le prix de rachat convenu est considéré comme le prix de cession).
Application
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Une entreprise souscrit un contrat crédit-bail le 30/6/98 pour l’obtention d’un véhicule de transport
pour une durée normale d’utilisation de 4 ans. La valeur de ce véhicule est indiquée dans le contrat : 15 000 000
F.
Le contrat de crédit-bail porte sur une durée de 3 ans et prévoit :
 Le versement d’une redevance annuelle constante de 5 600 000 F HTVA 18 %, le 30 Juin de chacune des
années 1998, 1999 et 2 000 (règlements par chèques bancaires).
 La possibilité pour l’entreprise d’acheter le véhicule à l’issue de la 3e année (30/6/2001) moyennant le
versement d’une somme égale à 1 459 200 F HTVA 18 %
Calculons le taux T de l’emprunt équivalent puis présentons le tableau d’amortissement de l’emprunt ainsi que
le tableau d’amortissement du véhicule :
15 000 000 = 5 600 000 ((1 + (1+T)-1 + (1+T)-2) + 1 459 200 (1+T)-3
Cette égalité est vérifiée pour T = 0.2 ou 20 %
TABLEAU D’AMORTISSEMENT DE L’EMPRUNT EQUIVALENT
Echéances Capital restant dû Intérêts Annuités Amortissements

30/6/1998 15 000 000 5 600 000 5 600 000
30/6/1999 9 400 000 1 880 000 5 600 000 3 720 000
30/6/2000 5 680 000 1 136 000 5 600 000 4 464 000
30/6/2001 1 216 000 243 200 1 459 200 1 216 000
15 000 000
TABLEAU D’AMORTISSEMENT DU VEHICULE
Exercices Valeur comptable Amortissements de l’exercice Valeur comptable nette

nette début exercice fin d’exercice
1998 15 000 000 15 000 000 * 0.25 * 6/12 = 1 875 000 13 125 000
1999 13 125 000 15 000 000 * 0.25 = 3 750 000 9 375 000
2000 9 375 000 15 000 000 * 0.25 = 3 750 000 5 625 000
2001 5 625 000 15 000 000 * 0.25 = 3 750 000 1 875 000
2002 1 875 000 15 000 000 * 0.25 * 6/12 = 1 875 000 0
Journalisons la souscription du contrat et le règlement de la première redevance :
--------------------------- 30/6/98 -------------------------

245 Mat de Transport 15 000 000
173 Emprunt équiv de CBM 15 000 000
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Contrat de crédit-bail
-------------------------- d° --------------------------
623 Redevances des CB 5 600 000
445 TVA récupérable 1 008 000
521 Banque 6 608 000
Chèque n° redevance de crédit-bail
A la fin de l’exercice 1998 on constate le premier remboursement de la dette, on régularise les intérêts courus
du 30/6/98 au 31/12/98 (6 mois), et on enregistre la première dotation aux amortissements (voir tableau
d’amortissement du véhicule) :
-------------------------- 31/12/98 ------------------------------------

173 Emprunts Equ CBM 5 600 000
623 Redevances de CB 5 600 000
Retraitement de la redevance : dette remboursée
-------------------------- -------------------------------------
672 Intérêts loyers CB 940 000
176 Intérêts courus sur ECB 940 000
1 880 000 * 6/12
-------------------------- -------------------------------------
681 Dotations aux amorts 1 875 000
2845 Amorts du Mat de transp 1 875 000
Dotation suivant tableau d’amortissement du véhicule
En 1999 il convient de contrepasser la régularisation des intérêts du 31/12/98, d’enregistrer le

règlement de la seconde redevance, son retraitement à partir du tableau de l’emprunt équivalent (annuité de
1999), la régularisation des intérêts au 31/12/99 ainsi que la dotation aux amortissements du véhicule :
-------------------------- 1/1/99 -----------------------------------

176 Intérêts courus CB 940 000
Contre-passation écritures d’inventaire
------------------------- 30/6/99 -----------------------------------
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445 TVA récupérable 1 008 000
521 Banque 6 608 000
Chèque n°….
------------------------ 31/12/99 ----------------------------------
173 Emprunt Equiv CB 3 720 000
672 Intérêts loyers CB 1 880 000
Retraitement de la redevance suivant tableau
------------------------ ---------------------------------
176 Intérêts courus CB 568 000
Intérêts du 30/6/99 au 31/12/99 : 1 136 000 * 6/12
------------------------- ----------------------------------
681 Dotations aux amorts 3 750 000
2845 Amorts du Mat de TR 3 750 000
Annuité de l’exercice
Le 30/6/2001 lors de la levée de l’option il faut constater le règlement de la dernière redevance (égale à 1
459 200 F HT) puis son retraitement à l’inventaire pour solder le compte d’emprunt.
Si l’option n’est pas levée il convient alors de passer des écritures de cession :
 Sortie du véhicule pour sa valeur d’entrée (15 000 000) et solde des amortissements au 30/6/2001 (11
250 000)
 Prix de cession égal à 1 459 200 F et annulation de la dette restante :
 Débiter 173 1 216 000
 Débiter 672 243 200
 Créditer 82 1 459 200
EXERCICE : CAS RABY (régularisation des charges et des produits)
À l'inventaire du 31/12/N, le comptable de l'entreprise RABY fait les constatations suivantes:
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1) Les marchandises relatives à une facture d’achat enregistrée le 22/12/N pour la somme de 1 180 000
F T.T.C n'ont toujours pas été reçues.
2) On a adressé courant décembre à un client une facture de 3 540 000 F T.T.C relative à une vente de
marchandises; ces dernières ne seront livrées qu'en janvier prochain.
3) Des marchandises ont été réceptionnées sans la facture, qui s'élèvera à 500 000 F H.T.
4) On a livré 700 000 F H.T de marchandises à un client, mais la facture ne lui sera adressée qu'en janvier
prochain.
5) Des fournitures de bureau, non comptabilisées en classe 3, n'ont pas été utilisées; leur montant est
évalué à 300 000 F H.T.
6) On a contracté auprès d'une banque, le 01/10/N, un emprunt indivis de 5 000 000 F au taux de 9,50
%; la première échéance aura lieu le 01/10/N+1.
7) Un prêt de 4 000 000 F a été accordé le 01/04/N au taux de 10 %. Les intérêts courent à compter de
cette date.
8) Les ristournes à recevoir des fournisseurs pour l'exercice écoulé s'élèvent à 50 000 F H.T.
9) Les ristournes à accorder aux clients seront égales à 30 000 F H.T.
Travail à faire.
Passer au journal de l’entreprise RABY, au 31/12/N, les écritures découlant de ces données.
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Technique Comptable Approfondie Theme 2 Ajustement Des Comptes de Gestion Fevrier 2023

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Technique Comptable approfondie Février 2023

AFI UE Master 2 Présenté par Moustapha GUEYE

THEME 2 : AJUSTEMENT DES COMPTES DE GESTION

1662 Intérêts courus sur emprunts auprès des Etablissements de crédit

2761 Intérêts courus sur prêts et créances non commerciales

2762 Intérêts courus sur prêts au personnel

2764 Intérêts courus sur titres immobilisés

4081 Fournisseurs, factures non parvenues

4086 Fournisseurs intérêts courus

4098 Fournisseurs, R.R.R et autres avoirs à obtenir

4181 Clients, factures à établir

4186 Clients Intérêts courus

4198 R.R.R et autres avoirs à accorder

4281 Dettes provisionnées pour congés à payer

4286 Personnel, autres charges à payer

4287 Personnel, produits à recevoir

4381 Charges sociales sur gratifications à payer

4382 Charges sociales sur congés à payer

4386 Organismes sociaux, autres charges à payer

4387 Organismes sociaux, produits à recevoir

4435 Etat, TVA sur factures à établir

4455 Etat, TVA récupérables sur factures non parvenues

4486 Etat, charges à payer

4487 Etat, produits à recevoir

458 Organismes internationaux, fonds de dotation et subventions à recevoir

476 Charges constatées d’avance

477 Produits constatés d’avance

4818 Fournisseurs d’investissement, factures à recevoir

4858 Créances sur cessions d’immobilisations, factures à établir

506 Intérêts courus sur titres de placement

526 Banques intérêts courus

SECTION 1 AJUSTEMENT DES CHARGES A L’INVENTAIRE

A l’inventaire une régularisation de charge est nécessaire dans deux cas :

1° CHARGES NON COMPTABILISEES IMPUTABLES A L’EXERCICE

A l’inventaire du 31/12/N nous constatons que nous n’avons pas comptabilisé :

-Un avertissement pour 450 000 F d’impôts directs relatifs à ‘année N

-Une facture d’avoir AA567 adressée au client DIA :

Rabais sur ventes de marchandises 300 000 F HTVA 18%

-------------------------- 31/12 -----------------------------

Nous pouvons distinguer les cas suivants :

 Achats de biens ou de services livrés mais non facturés

 Cas particulier des charges réglées périodiquement à terme échu

a) Achats de biens ou de services livrés mais non facturés

Débiter : Le compte de charge ou d’immobilisation concerné

4455 TVA récupérable sur facture non parvenues

Créditer : 4081 Fournisseurs, factures non parvenues

4818 Fournisseurs d’investissement, factures non parvenues

---------------------------- 31/12/N -----------------------

L’exercice N supporte 80 000 F de charge (débit du compte « 628 »)

b) Charges de personnel à payer

Débiter : 66 Charges de personnel

Créditer : 4281 Dettes provisionnées pour congés à payer

4286 Personnel, autres charges à payer (rappel de salaires ou gratifications)

4381 Charges sociales sur gratifications à payer

4382 Charges sociales sur congés à payer

4386 Organismes sociaux autres charges à payer (rappel de salaires)

--------------------------- 31/12/N ------------------------

c) Charges fiscales et douanières à payer

Débiter : 64. Impôts et taxes (impôts directs et indirects certains)

Créditer : 4486 Etat, charges à payer

--------------------------- 31/12 ----------------------------

d) Charges financières à payer

Débiter : 671 Intérêts des emprunts