Niif 16 - 2022

1.
CONOCIMIENTOS PREVIOS
Vigencia de la norma
Alcance de la norma
Fuera de alcance
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales,
petróleo, gas natural y recursos no renovables similares;
(b) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura
mantenidos por un arrendatario
(c) acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance de la CINIIF 12
Acuerdos de Concesión de Servicios;
(d) licencias de propiedad intelectual concedidas por un arrendador dentro
del alcance de la NIIF 15
(e) derechos mantenidos por un arrendatario bajo acuerdos de licencia
que estén dentro del alcance de la NIC 38 Activos Intangibles para
elementos como películas de cine, videos, juegos, manuscritos,
patentes y derechos de autor.
Arrendamiento Se transfiere el control de un activo subyacente

Arrendador (quien cede el bien); Arrendatario (toma control del bien)
Contrato de alquiler
Cesión de derecho de uso
Cesión de derechos de superficie
Sub arriendo Es un arrendamiento para efectos de la NIIF 16
Falabella Dueña del centro comercial
El CC es arrendatario del terreno (paga renta y controla el terreno)

El CC es arrendador de las tiendas del CC (cobra renta)
Arrendatario La parte del contrato que toma control del activo, paga renta mensuales
Ejemplo: Falabella es arrendataria respecto de su tienda en el centro comercial
Arrendador La parte del contrato que cede el activo subyacente en uso
Ejemplo: El CC es arrendador de la tienda que utiliza Falabella
Activo subyacente Terreno
Edificio
Maquinarias
Vehiculos
Otros
Activo por derecho de uso
Empresas de aviación
1-Jan-19
ón o uso de minerales, NIIF 6

es similares;
C 41 Agricultura NIC 41
el alcance de la CINIIF 12 CINIIF12
s por un arrendador dentro NIIF 15
jo acuerdos de licencia NIC 38

tivos Intangibles para
egos, manuscritos,
Dueña del centro comercial
Dueña del terreno
a mensuales
el centro comercial
Empresas de aviación
2.- Arrendamiento de oficina - caso práctico
Caso 1 Contrato de arrendamiento de Oficina Contabilidad del Arrendatario (quien paga)
Condiciones:
Plazo 48 meses Paso 1:
Pago 10,000 u.m. Registrar la salida de efectivo al inicio del contra
Activo Oficina garantía.
Centro de Costo Gasto de Administración Opción 1:
Forma de pago Mes anticipado T=0
Garantía 2 meses de pago Cuentas por cobrar diversas
Obligación de retiro Ninguna Efectivo
Comisión a
agente inmobiliario 5,000 u.m. Opción 2:
Cuenta por cobrar a valor presente
ARRENDADOR Que cobrar la renta/canon/efectivo Garantía pagada
ARRENDATARIO Que paga el arrendamiento Tasa mensual pasiva de los Bancos
Plazo de cobro en meses
Valor presente de efectivo entregado
T=0
Cuentas por cobrar diversas
Pérdida financiera
Efectivo
SI
1 19,216
2 19,232
3 19,248
4 19,264
5 19,280
6 19,296
7 19,312
8 19,328
9 19,345
10 19,361
11 19,377
12 19,393
13 19,409
14 19,425
15 19,442
16 19,458
17 19,474
18 19,490
19 19,506
20 19,523
21 19,539
22 19,555
23 19,572
24 19,588
25 19,604
26 19,620
27 19,637
28 19,653
29 19,670
30 19,686
31 19,702
32 19,719
33 19,735
34 19,752
35 19,768
36 19,785
37 19,801
38 19,818
39 19,834
40 19,851
41 19,867
42 19,884
43 19,900
44 19,917
45 19,933
46 19,950
47 19,967
48 19,983
T= 1
Ingreso financiero
T= 2
Ingreso financiero
T= 3
Ingreso financiero
T= 4
Ingreso financiero
T= 5
Ingreso financiero
T= 6
Ingreso financiero
T= 7
Ingreso financiero
T= 8
Ingreso financiero
T= 9
Ingreso financiero
T = 10
Ingreso financiero
T = 11
Ingreso financiero
T = 12
Ingreso financiero
T = 13
Ingreso financiero
T = 14
Ingreso financiero
T = 15
Ingreso financiero
T = 16
Ingreso financiero
T = 17
Ingreso financiero
T = 18
Ingreso financiero
T = 19
Ingreso financiero
T = 20
Ingreso financiero
T = 21
Ingreso financiero
T = 22
Ingreso financiero
T = 23
Ingreso financiero
T = 24
Ingreso financiero
T = 25
Ingreso financiero
T = 26
Ingreso financiero
T = 27
Ingreso financiero
T = 28
Ingreso financiero
T = 29
Ingreso financiero
T = 30
Ingreso financiero
T = 31
Ingreso financiero
T = 32
Ingreso financiero
T = 33
Ingreso financiero
T = 34
Ingreso financiero
T = 35
Ingreso financiero
T = 36
Ingreso financiero
T = 37
Ingreso financiero
T = 38
Ingreso financiero
T = 39
Ingreso financiero
T = 40
Ingreso financiero
T = 41
Ingreso financiero
T = 42
Ingreso financiero
T = 43
Ingreso financiero
T = 44
Ingreso financiero
T = 45
Ingreso financiero
T = 46
Ingreso financiero
T = 47
Ingreso financiero
T = 48
Ingreso financiero
T = 48
Efectivo
el Arrendatario (quien paga)
Paso 2:
lida de efectivo al inicio del contrato por la Calcular el pasivo por arrendamiento
Valor presente los pagos de arrendamiento
Utilizar la tasa de interés incremental 0.500%
D H Pago mensual 10,000
brar diversas 20,000 Plazo en meses 48
20,000 Valor presente: =VA(P7;P9;-P8;0;1) = 427,932
Nota: Argumento final = 0 Pago mes vencido

rar a valor presente Argumento final = 1 Pago mes adelantado
20,000
pasiva de los Bancos 0.0833%
48
de efectivo entregado 19,216
D H
brar diversas 19,216
784 Otras formas del valor presente
20,000 Fórmula VNA 427,932
Uno por uno 427,932
IF COBRO SF
16.01 - 19,232 1 10,000 10,000
16.03 - 19,248 2 10,000 9,950
16.04 - 19,264 3 10,000 9,901
16.05 - 19,280 4 10,000 9,851
16.07 - 19,296 5 10,000 9,802
16.08 - 19,312 6 10,000 9,754
16.09 - 19,328 7 10,000 9,705
16.11 - 19,345 8 10,000 9,657
16.12 - 19,361 9 10,000 9,609
16.13 - 19,377 10 10,000 9,561
16.15 - 19,393 11 10,000 9,513
16.16 - 19,409 12 10,000 9,466
16.17 - 19,425 13 10,000 9,419
16.19 - 19,442 14 10,000 9,372
16.20 - 19,458 15 10,000 9,326
16.21 - 19,474 16 10,000 9,279
16.23 - 19,490 17 10,000 9,233
16.24 - 19,506 18 10,000 9,187
16.26 - 19,523 19 10,000 9,141
16.27 - 19,539 20 10,000 9,096
16.28 - 19,555 21 10,000 9,051
16.30 - 19,572 22 10,000 9,006
16.31 - 19,588 23 10,000 8,961
16.32 - 19,604 24 10,000 8,916
16.34 - 19,620 25 10,000 8,872
16.35 - 19,637 26 10,000 8,828
16.36 - 19,653 27 10,000 8,784
16.38 - 19,670 28 10,000 8,740
16.39 - 19,686 29 10,000 8,697
16.40 - 19,702 30 10,000 8,653
16.42 - 19,719 31 10,000 8,610
16.43 - 19,735 32 10,000 8,567
16.45 - 19,752 33 10,000 8,525
16.46 - 19,768 34 10,000 8,482
16.47 - 19,785 35 10,000 8,440
16.49 - 19,801 36 10,000 8,398
16.50 - 19,818 37 10,000 8,356
16.51 - 19,834 38 10,000 8,315
16.53 - 19,851 39 10,000 8,274
16.54 - 19,867 40 10,000 8,232
16.56 - 19,884 41 10,000 8,191
16.57 - 19,900 42 10,000 8,151
16.58 - 19,917 43 10,000 8,110
16.60 - 19,933 44 10,000 8,070
16.61 - 19,950 45 10,000 8,030
16.63 - 19,967 46 10,000 7,990
16.64 - 19,983 47 10,000 7,950
16.65 - 20,000 0 48 10,000 7,910
D H
brar diversas 16.01
16.01
D H
brar diversas 16.03
16.03
D H
brar diversas 16.04
16.04
D H
brar diversas 16.05
16.05
D H
brar diversas 16.07
16.07
D H
brar diversas 16.08
16.08
D H
brar diversas 16.09
16.09
D H
brar diversas 16.11
16.11
D H
brar diversas 16.12
16.12
D H
brar diversas 16.13
16.13
D H
brar diversas 16.15
16.15
D H
brar diversas 16.16
16.16
D H
brar diversas 16.17
16.17
D H
brar diversas 16.19
16.19
D H
brar diversas 16.20
16.20
D H
brar diversas 16.21
16.21
D H
brar diversas 16.23
16.23
D H
brar diversas 16.24
16.24
D H
brar diversas 16.26
16.26
D H
brar diversas 16.27
16.27
D H
brar diversas 16.28
16.28
D H
brar diversas 16.30
16.30
D H
brar diversas 16.31
16.31
D H
brar diversas 16.32
16.32
D H
brar diversas 16.34
16.34
D H
brar diversas 16.35
16.35
D H
brar diversas 16.36
16.36
D H
brar diversas 16.38
16.38
D H
brar diversas 16.39
16.39
D H
brar diversas 16.40
16.40
D H
brar diversas 16.42
16.42
D H
brar diversas 16.43
16.43
D H
brar diversas 16.45
16.45
D H
brar diversas 16.46
16.46
D H
brar diversas 16.47
16.47
D H
brar diversas 16.49
16.49
D H
brar diversas 16.50
16.50
D H
brar diversas 16.51
16.51
D H
brar diversas 16.53
16.53
D H
brar diversas 16.54
16.54
D H
brar diversas 16.56
16.56
D H
brar diversas 16.57
16.57
D H
brar diversas 16.58
16.58
D H
brar diversas 16.60
16.60
D H
brar diversas 16.61
16.61
D H
brar diversas 16.63
16.63
D H
brar diversas 16.64
16.64
D H
brar diversas 16.65
16.65
D H
20,000
brar diversas 20,000
Paso 3: Paso 4:
Calcular el activo por derecho de uso y reconocimiento inicial Tratamiento posterior del activo por derecho de u
(a) Valor presente de los pagos mínimos 427,932 Si se trata de un arrendamiento operativo:
(b) Pagos directamente relacionados al contrato 5,000 Depreciar el activo por derecho de u
432,932 en el plazo del contrato.
Costo del activo por derecho de uso

Meses
Depreciación mensual
Reconocimiento inicial
T=0 D H T = 1 al 48
Activo por derecho de uso 427,932 Gasto de administración
Pasivo por arrendamiento 427,932 Depreciación acumulada
T=0 D H ¿Cuál es el plazo de depreciac

Activo por derecho de uso 5,000
Efectivo 5,000 Pf. 32:
Si el arrendamiento transfiere la propiedad del ac
al arrendatario al fin del plazo del arrendamiento
activo por derecho de uso refleja que el arrendata
opción de compra, el arrendatario depreciará el a
de uso desde la fecha de comienzo del mismo has
vida útil del activo subyacente.
En otro caso, el arrendatario depreciará el activo

uso desde la fecha de comienzo hasta el final de la
activo cuyo derecho de uso tiene o hasta el final d
arrendamiento, lo que tenga lugar primero.
¿Se trata de un arrendamiento fin
Si
¿Se ejecutará
la Opción
de compra?
Si
Respuesta:
Vida Útil
del Activo
Paso 5:
erior del activo por derecho de uso Tratamiento posterior del pasivo por arrendamiento
rrendamiento operativo: Debemos medir el pasivo al costo amortizado

reciar el activo por derecho de uso
l plazo del contrato. Valor presente del pasivo 427,932
Tasa incremental 0.500%
or derecho de uso 432,932
48
9,019
D H SI PAGOS CF
9,019 1 427,932 -10,000 2,090
9,019 2 420,022 -10,000 2,050
3 412,072 -10,000 2,010
¿Cuál es el plazo de depreciación? 4 404,082 -10,000 1,970
5 396,053 -10,000 1,930
6 387,983 -10,000 1,890
o transfiere la propiedad del activo subyacente 7 379,873 -10,000 1,849
fin del plazo del arrendamiento o si el costo del 8 371,722 -10,000 1,809
o de uso refleja que el arrendatario ejercerá una 9 363,531 -10,000 1,768
, el arrendatario depreciará el activo por derecho 10 355,299 -10,000 1,726
cha de comienzo del mismo hasta el final de la 11 347,025 -10,000 1,685
subyacente. 12 338,710 -10,000 1,644
13 330,354 -10,000 1,602
rendatario depreciará el activo por derecho de 14 321,955 -10,000 1,560
a de comienzo hasta el final de la vida útil del 15 313,515 -10,000 1,518
ho de uso tiene o hasta el final del plazo del 16 305,033 -10,000 1,475
que tenga lugar primero. 17 296,508 -10,000 1,433
18 287,941 -10,000 1,390
e trata de un arrendamiento financiero? 19 279,330 -10,000 1,347
20 270,677 -10,000 1,303
No 21 261,980 -10,000 1,260
22 253,240 -10,000 1,216
23 244,456 -10,000 1,172
Respuesta: 24 235,629 -10,000 1,128
El plazo 25 226,757 -10,000 1,084
del contrato 26 217,841 -10,000 1,039
utilizado 27 208,880 -10,000 994
No para el 28 199,874 -10,000 949
valor 29 190,824 -10,000 904
presente 30 181,728 -10,000 859
Respuesta: 31 172,586 -10,000 813
32 163,399 -10,000 767
El plazo 33 154,166 -10,000 721
del contrato 34 144,887 -10,000 674
35 135,562 -10,000 628
o 36 126,189 -10,000 581
37 116,770 -10,000 534
Vida Útil 38 107,304 -10,000 487
del Activo 39 97,791 -10,000 439
40 88,230 -10,000 391
El menor 41 78,621 -10,000 343
42 68,964 -10,000 295
43 59,259 -10,000 246
44 49,505 -10,000 198
45 39,702 -10,000 149
46 29,851 -10,000 99
47 19,950 -10,000 50
48 10,000 -10,000 - 0
Saldo del
Pasivo
Saldo inicial del Pasivo por Arrendamiento 427,932
T= 1 D H
Pasivo por arrendamiento 7,910 420,022
Gasto financiero 2,090
Efectivo 10,000
T= 2 D H
SF Pasivo por arrendamiento 7,950 412,072
420,022 Gasto financiero 2,050
412,072 Efectivo 10,000
404,082
396,053 T= 3 D H
387,983 Pasivo por arrendamiento 7,990 404,082
371,722 Efectivo 10,000
363,531
355,299 T= 4 D H
330,354 Efectivo 10,000
321,955
313,515 T= 5 D H
287,941 Efectivo 10,000
279,330
270,677 T= 6 D H
244,456 Efectivo 10,000
235,629
226,757 T= 7 D H
199,874 Efectivo 10,000
190,824
181,728 T= 8 D H
154,166 Efectivo 10,000
144,887
135,562 T= 9 D H
107,304 Efectivo 10,000
97,791
88,230 T= 10 D H
59,259 Efectivo 10,000
49,505
39,702 T= 11 D H
10,000 Efectivo 10,000
- 0
T= 12 D H
Efectivo 10,000
T= 13 D H
Efectivo 10,000
T= 14 D H
Efectivo 10,000
T= 15 D H
Efectivo 10,000
T= 16 D H
Efectivo 10,000
T= 17 D H
Efectivo 10,000
T= 18 D H
Efectivo 10,000
T= 19 D H
Efectivo 10,000
T= 20 D H
Efectivo 10,000
T= 21 D H
Efectivo 10,000
T= 22 D H
Efectivo 10,000
T= 23 D H
Efectivo 10,000
T= 24 D H
Efectivo 10,000
T= 25 D H
Efectivo 10,000
T= 26 D H
Efectivo 10,000
T= 27 D H
Gasto financiero 994
Efectivo 10,000
T= 28 D H
Efectivo 10,000
T= 29 D H
Efectivo 10,000
T= 30 D H
Efectivo 10,000
T= 31 D H
Efectivo 10,000
T= 32 D H
Efectivo 10,000
T= 33 D H
Efectivo 10,000
T= 34 D H
Efectivo 10,000
T= 35 D H
Efectivo 10,000
T= 36 D H
Efectivo 10,000
T= 37 D H
Efectivo 10,000
T= 38 D H
Efectivo 10,000
T= 39 D H
Efectivo 10,000
T= 40 D H
Efectivo 10,000
T= 41 D H
Efectivo 10,000
T= 42 D H
Efectivo 10,000
T= 43 D H
Efectivo 10,000
T= 44 D H
Efectivo 10,000
T= 45 D H
Efectivo 10,000
T= 46 D H
Gasto financiero 99
Efectivo 10,000
T= 47 D H
Gasto financiero 50
Efectivo 10,000
T= 48 D H
Pasivo por arrendamiento 10,000 - 0
Gasto financiero 0
Efectivo 10,000
3.- ¿CUAL ESL PLAZO DEL CONTTRATO?
Pf 18 Una entidad determinará el plazo del arrendamiento como el periodo

no cancelable de un arrendamiento, junto con:
(a) los periodos cubiertos por una opción de ampliar el arrendamiento

si el arrendatario va a ejercer con razonable certeza esa opción; y
(b) los periodos cubiertos por una opción para terminar el

arrendamiento si el arrendatario no va a ejercer con razonable
certeza esa opción;
Plazo 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Forzoso
Opción (+) Esc 1 = 9; Esc = 18
Opción (-) Esc 1 = 6; Esc 2 = 7; Esc 3= 8; Esc 4= 9
B34 Arrendamiento no exigible

Un arrendamiento deja de ser exigible cuando el arrendatario y el
arrendador tienen, cada uno por separado, el derecho de terminar
el arrendamiento sin permiso de la otra parte con una penalización
insignificante.
B35 Opción a terminar el contrato

Si solo el arrendatario tiene el derecho a terminar un arrendamiento,
dicho derecho es una opción a terminar el arrendamiento disponible
para el arrendatario, que una entidad ha de considerar al determinar
el plazo del arrendamiento.
B36 Periodos libres de renta

El plazo del arrendamiento empieza en la fecha de comienzo e
incluye los periodos libres de renta proporcionados al arrendatario
por el arrendador.
B37 Evaluación razonable

En la fecha de comienzo, una entidad evalúa si es razonablemente
cierto que el arrendatario ejerza una opción para ampliar el
arrendamiento o comprar el activo subyacente, o no ejerza una
opción de terminar el arrendamiento.
Incentivos para ejercer la opción:
* Condiciones del contrato mejores a las del mercado
* Mejoras significativas posteriores al contrato
* Costos significativos de encontrar un nuevo activo
* Costos significativos de devolución del activo
* Importancia del activo subyacente en las operaciones del arrendatario
B38-42 Incentivos que debemos evaluar para evaluar nuevamente el plazo

* Altos costos de obtener un activo que sustituya al anterior
* Prácticas pasadas de ampliación
* Mejoras incorporadas al activo arrendado
* Personalización del activo hecha posteriormente
* Inicio de un sub arrendamiento del activo subyacente
¿QUÉ ES UNA OPCION?
En la ciencia del derecho una OPCION es un clausula añadida a un contrato
que otorga a una de las partes del DERECHO INCONDICIONAL de ejecutar
una acción, sin que la otra parte pueda oponorse.
Evaluación del Plazo del Contrato:
l periodo
No
¿Existe opción de
ampliación?
damiento
¿Es probabIe que se ejerza la opción?
Si
No
¿Existe opción de
tenga O reducción?
¿Es probabIe que se ejerza la opción?

Si
Cláusula 8
El plazo del contrato se fija de común acuerdo en 04 años forzosos,
contados desde el 01 de noviembre de 2020 hasta el 31 de octubre de
2024.
Las partes acuerdan que el Contrato será renovado automáticamente,
siempre que el Arrendatario cumpla al 100% todos los extremos del
presente contrato, por un periodo adicional de 4 años, para lo cual
isponible bastará que el Arrendatario informe al Arrendador por escrito con una
anticipación no menor a 3 meses a la fecha prevista para la finalización
del contrato, debe constar esta solicitud por escrito.
ESC1 48 MESES
ESC2 96 MESES
¿QUÉ ES UNA OPCION?

En la ciencia del derecho una OPCION es un clausula añadida a un contrato que
otorga a una de las partes del DERECHO INCONDICIONAL de ejecutar una acción
sin que la otra parte pueda oponorse.
Plazo 24 meses
Pago 10,000
Inicio 4 to mes
Periodo de gracia Mes 1 al mes 3
1 0
arrendatario 2 0
3 0
4 10,000
5 10,000
6 10,000
7 10,000
8 10,000
9 10,000
10 10,000
a un contrato 11 10,000
L de ejecutar 12 10,000
13 10,000
14 10,000
15 10,000
16 10,000
17 10,000
18 10,000
19 10,000
20 10,000
21 10,000
22 10,000
23 10,000
24 10,000
Plazo del contrato = plazo
forzoso
No
e que se ejerza la opción?
Si forzoso x 2

forzoso
No
e que se ejerza la opción?
Si forzoso + plazo opcional
ESC 1 Cláusula 8
años forzosos, El plazo del contrato se fija de común acuerdo en 04 años forzosos,
de octubre de contados desde el 01 de noviembre de 2020 hasta el 31 de octubre de
2024. Las partes acuerdan que el Contrato podrá ser renovado de común
omáticamente, acuerdo, por ello el Arrendador se compromete a otorgar al Arrendatario
os extremos del la primera y preferente opción de renovación al término del presente
os, para lo cual contrato. Para ello el arrendatario deberá presentar su propuesta de
escrito con una condiciones de arrendamiento 3 mes antes del vencimiento del presente
a la finalización contrato. El arrendador comunicará su aceptación en un plazo maximo de
3 días calendario.
ESC1 48 MESES
usula añadida a un contrato que

DICIONAL de ejecutar una acción,
forzoso

forzoso x 2

forzoso

forzoso + plazo opcional
ESC 2
en 04 años forzosos,
el 31 de octubre de
renovado de común
orgar al Arrendatario
érmino del presente
ar su propuesta de
miento del presente
un plazo maximo de
4.- MEDICION DEL PASIVO POR ARRENDAMIENTO
Caso 9 Contrato de arrendamiento de Maquinaria Perforadora Paso 2:

Condiciones: Calcular el pasivo por arrendamient
Plazo 48 meses Valor presente los pagos de arrenda
Pago 10,000 u.m. Utilizar la tasa de interés increment
Activo Pago mensual
Centro de Costo Número de pagos
Forma de pago Mes anticipado Valor presente:
Obligación de retiro
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO T=0

ARREN-DADOR QUIEN COBRA Activo por derecho de uso
ARRENDATARIO EL QUE PAGA Pasivo por arrendamiento
CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR

ARREDAMIENTOS FINANCIEROS
ARREDAMIENTOS OPERATIVOS
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
ARREDAMIENTOS FINANCIEROS 1
ARREDAMIENTOS OPERATIVOS 2
Tasa de interes implicita del contrato 3
Tasa de interes incremental 4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
MEDICION INICIAL DEL PASIVO POR ARRENDAMIENTO
alcular el pasivo por arrendamiento Pf. 26 En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasiv
alor presente los pagos de arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento que no
tilizar la tasa de interés incremental 0.500% esa fecha.
ago mensual 10,000
úmero de pagos 48 Pf. 27 En la fecha de comienzo , los pagos por arrendam
alor presente: 427,932 la medición del pasivo por arrendamiento comprende
siguientes por el derecho a usar el activo subyacente du
arrendamiento que no se paguen en la fecha de comien
D H (a) pagos fijos (incluyendo los pagos fijos en esencia) m
ctivo por derecho de uso 427,932 incentivo de arrendamiento por cobrar;
asivo por arrendamiento 427,932 (b) pagos por arrendamiento variables, que dependen
una tasa, inicialmente medidos usando el índice o ta
Con de comienzo
periodos de Pf. 28 Los pagos por arrendamiento variables que d
gracia índice o una tasa incluyen, por ejemplo, pagos vinc
427,932 398,081 de precios al consumidor, precios vinculados a una
10,000 0 de referencia (tal como la LIBOR) o pagos que varí
10,000 0 cambios en los precios de alquiler del mercado.
10,000 0 (c) importes que espera pagar el arrendatario como gara
10,000 10,000 residual;
10,000 10,000 GVR = Una garantía realizada a un arrendador de qu
10,000 10,000 activo subyacente al final periodo de un arrendam
10,000 10,000 menos, de un importe especificado.
10,000 10,000 (d) el precio de ejercicio de una opción de compra si e
10,000 10,000 está razonablemente seguro de ejercer esa opción
10,000 10,000 (e) pagos por penalizaciones derivadas de la terminación
10,000 10,000 si el plazo del arrendamiento refleja que el arrendata
10,000 10,000 opción para terminar el arrendamiento.
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
10,000 10,000
VO POR ARRENDAMIENTO Caso 10 Contrato de arrendamiento de Maquinaria Perfor
nzo, un arrendatario medirá el pasivo por arrendamiento Condiciones:
los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en Plazo 60 meses
48 meses obligatorios
opción para terminar el arrendamiento
omienzo , los pagos por arrendamiento incluidos en Pagos 25,000
vo por arrendamiento comprenden los pagos Al inicio de cada mes
recho a usar el activo subyacente durante el plazo del Incentivo 15%
no se paguen en la fecha de comienzo: de reduccion en los primeros 6 pagos
yendo los pagos fijos en esencia) menos cualquier Garantía Se Garantiza un Valor Residual de =
ndamiento por cobrar; de Valor
damiento variables, que dependen de un índice o Residual
mente medidos usando el índice o tasa en la fecha Precio Se establece una opción de compra por
de Opción
por arrendamiento variables que dependen de un de Compra
a incluyen, por ejemplo, pagos vinculados al índice Penalidad Por terminación anticipada
nsumidor, precios vinculados a una tasa de interés
tal como la LIBOR) o pagos que varían para reflejar
precios de alquiler del mercado.
era pagar el arrendatario como garantías de valor
ntía realizada a un arrendador de que el valor de un

nte al final periodo de un arrendamiento será, al
porte especificado.
cicio de una opción de compra si el arrendatario
ente seguro de ejercer esa opción
aciones derivadas de la terminación del contrato,
endamiento refleja que el arrendatario ejercerá una
inar el arrendamiento.
endamiento de Maquinaria Perforadora Flujos del Contrato para Calcular el Pasivo por Arrendamient
Escenario 1:
Ref No hay opción de compra
meses obligatorios No hay VRG
pción para terminar el arrendamiento antes No se ejercerá la opción de terminación anticipada
27(a) Tasa incremental mensual del arrendatario
Pasivo por Arrendamiento (medición)
27(a)
n los primeros 6 pagos 27(a) 27(a) 27(c)
n Valor Residual de = 130,000 27(c) 1 25,000 -3,750 0
2 25,000 -3,750 0
3 25,000 -3,750 0
na opción de compra por 100,000 27(d) 4 25,000 -3,750 0
5 25,000 -3,750 0
6 25,000 -3,750 0
n anticipada 25,000 27(e) 7 25,000 0 0
8 25,000 0 0
9 25,000 0 0
10 25,000 0 0
11 25,000 0 0
12 25,000 0 0
13 25,000 0 0
14 25,000 0 0
15 25,000 0 0
16 25,000 0 0
17 25,000 0 0
18 25,000 0 0
19 25,000 0 0
20 25,000 0 0
21 25,000 0 0
22 25,000 0 0
23 25,000 0 0
24 25,000 0 0
25 25,000 0 0
26 25,000 0 0
27 25,000 0 0
28 25,000 0 0
29 25,000 0 0
30 25,000 0 0
31 25,000 0 0
32 25,000 0 0
33 25,000 0 0
34 25,000 0 0
35 25,000 0 0
36 25,000 0 0
37 25,000 0 0
38 25,000 0 0
39 25,000 0 0
40 25,000 0 0
41 25,000 0 0
42 25,000 0 0
43 25,000 0 0
44 25,000 0 0
45 25,000 0 0
46 25,000 0 0
47 25,000 0 0
48 25,000 0 0
49 25,000 0 0
50 25,000 0 0
51 25,000 0 0
52 25,000 0 0
53 25,000 0 0
54 25,000 0 0
55 25,000 0 0
56 25,000 0 0
57 25,000 0 0
58 25,000 0 0
59 25,000 0 0
60 25,000 0 0
Pasivo por Arrendamiento Flujos del Contrato para Calcular el Pasivo por Arrendamiento
Escenario 2:
Si hay incentivo del arrendador No hay opción de compra
No hay VRG
erminación anticipada Se ejercerá la opción de terminación anticipada (48 meses)
el arrendatario 0.650% Tasa incremental mensual del arrendatario
1,224,713 Pasivo por Arrendamiento (medición)
27(d) 27(e) Suma 27(a) 27(b) 27(c)

0 0 21,250 1 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 2 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 3 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 4 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 5 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 6 25,000 -3,750 0
0 0 25,000 7 25,000 0 0
0 0 25,000 8 25,000 0 0
0 0 25,000 9 25,000 0 0
0 0 25,000 10 25,000 0 0
0 0 25,000 11 25,000 0 0
0 0 25,000 12 25,000 0 0
0 0 25,000 13 25,000 0 0
0 0 25,000 14 25,000 0 0
0 0 25,000 15 25,000 0 0
0 0 25,000 16 25,000 0 0
0 0 25,000 17 25,000 0 0
0 0 25,000 18 25,000 0 0
0 0 25,000 19 25,000 0 0
0 0 25,000 20 25,000 0 0
0 0 25,000 21 25,000 0 0
0 0 25,000 22 25,000 0 0
0 0 25,000 23 25,000 0 0
0 0 25,000 24 25,000 0 0
0 0 25,000 25 25,000 0 0
0 0 25,000 26 25,000 0 0
0 0 25,000 27 25,000 0 0
0 0 25,000 28 25,000 0 0
0 0 25,000 29 25,000 0 0
0 0 25,000 30 25,000 0 0
0 0 25,000 31 25,000 0 0
0 0 25,000 32 25,000 0 0
0 0 25,000 33 25,000 0 0
0 0 25,000 34 25,000 0 0
0 0 25,000 35 25,000 0 0
0 0 25,000 36 25,000 0 0
0 0 25,000 37 25,000 0 0
0 0 25,000 38 25,000 0 0
0 0 25,000 39 25,000 0 0
0 0 25,000 40 25,000 0 0
0 0 25,000 41 25,000 0 0
0 0 25,000 42 25,000 0 0
0 0 25,000 43 25,000 0 0
0 0 25,000 44 25,000 0 0
0 0 25,000 45 25,000 0 0
0 0 25,000 46 25,000 0 0
0 0 25,000 47 25,000 0 0
0 0 25,000 48 25,000 0 0
0 0 25,000 49
0 0 25,000 50
0 0 25,000 51
0 0 25,000 52
0 0 25,000 53
0 0 25,000 54
0 0 25,000 55
0 0 25,000 56
0 0 25,000 57
0 0 25,000 58
0 0 25,000 59
0 0 25,000 60
Escenario 3:
Si hay opción de compra, y será ejercida (altamente probab
No hay VRG
minación anticipada (48 meses) No se ejercerá la opción de terminación anticipada
27(d) 27(e) Suma 27(a) 27(b) 27(c)

0 0 21,250 1 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 2 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 3 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 4 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 5 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 6 25,000 -3,750 0
0 0 25,000 7 25,000 0 0
0 0 25,000 8 25,000 0 0
0 0 25,000 9 25,000 0 0
0 0 25,000 10 25,000 0 0
0 0 25,000 11 25,000 0 0
0 0 25,000 12 25,000 0 0
0 0 25,000 13 25,000 0 0
0 0 25,000 14 25,000 0 0
0 0 25,000 15 25,000 0 0
0 0 25,000 16 25,000 0 0
0 0 25,000 17 25,000 0 0
0 0 25,000 18 25,000 0 0
0 0 25,000 19 25,000 0 0
0 0 25,000 20 25,000 0 0
0 0 25,000 21 25,000 0 0
0 0 25,000 22 25,000 0 0
0 0 25,000 23 25,000 0 0
0 0 25,000 24 25,000 0 0
0 0 25,000 25 25,000 0 0
0 0 25,000 26 25,000 0 0
0 0 25,000 27 25,000 0 0
0 0 25,000 28 25,000 0 0
0 0 25,000 29 25,000 0 0
0 0 25,000 30 25,000 0 0
0 0 25,000 31 25,000 0 0
0 0 25,000 32 25,000 0 0
0 0 25,000 33 25,000 0 0
0 0 25,000 34 25,000 0 0
0 0 25,000 35 25,000 0 0
0 0 25,000 36 25,000 0 0
0 0 25,000 37 25,000 0 0
0 0 25,000 38 25,000 0 0
0 0 25,000 39 25,000 0 0
0 0 25,000 40 25,000 0 0
0 0 25,000 41 25,000 0 0
0 0 25,000 42 25,000 0 0
0 0 25,000 43 25,000 0 0
0 0 25,000 44 25,000 0 0
0 0 25,000 45 25,000 0 0
0 0 25,000 46 25,000 0 0
0 0 25,000 47 25,000 0 0
0 25,000 50,000 48 25,000 0 0
49 25,000 0 0
50 25,000 0 0
51 25,000 0 0
52 25,000 0 0
53 25,000 0 0
54 25,000 0 0
55 25,000 0 0
56 25,000 0 0
57 25,000 0 0
58 25,000 0 0
59 25,000 0 0
60 25,000 0 0
Escenario 4:
erá ejercida (altamente probable) Si hay opción de compra, pero no se ejercerá
Si hay VRG
erminación anticipada No se ejercerá la opción de terminación anticipada
27(d) 27(e) Suma 27(a) 27(b) 27(c)

0 0 21,250 1 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 2 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 3 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 4 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 5 25,000 -3,750 0
0 0 21,250 6 25,000 -3,750 0
0 0 25,000 7 25,000 0 0
0 0 25,000 8 25,000 0 0
0 0 25,000 9 25,000 0 0
0 0 25,000 10 25,000 0 0
0 0 25,000 11 25,000 0 0
0 0 25,000 12 25,000 0 0
0 0 25,000 13 25,000 0 0
0 0 25,000 14 25,000 0 0
0 0 25,000 15 25,000 0 0
0 0 25,000 16 25,000 0 0
0 0 25,000 17 25,000 0 0
0 0 25,000 18 25,000 0 0
0 0 25,000 19 25,000 0 0
0 0 25,000 20 25,000 0 0
0 0 25,000 21 25,000 0 0
0 0 25,000 22 25,000 0 0
0 0 25,000 23 25,000 0 0
0 0 25,000 24 25,000 0 0
0 0 25,000 25 25,000 0 0
0 0 25,000 26 25,000 0 0
0 0 25,000 27 25,000 0 0
0 0 25,000 28 25,000 0 0
0 0 25,000 29 25,000 0 0
0 0 25,000 30 25,000 0 0
0 0 25,000 31 25,000 0 0
0 0 25,000 32 25,000 0 0
0 0 25,000 33 25,000 0 0
0 0 25,000 34 25,000 0 0
0 0 25,000 35 25,000 0 0
0 0 25,000 36 25,000 0 0
0 0 25,000 37 25,000 0 0
0 0 25,000 38 25,000 0 0
0 0 25,000 39 25,000 0 0
0 0 25,000 40 25,000 0 0
0 0 25,000 41 25,000 0 0
0 0 25,000 42 25,000 0 0
0 0 25,000 43 25,000 0 0
0 0 25,000 44 25,000 0 0
0 0 25,000 45 25,000 0 0
0 0 25,000 46 25,000 0 0
0 0 25,000 47 25,000 0 0
0 0 25,000 48 25,000 0 0
0 0 25,000 49 25,000 0 0
0 0 25,000 50 25,000 0 0
0 0 25,000 51 25,000 0 0
0 0 25,000 52 25,000 0 0
0 0 25,000 53 25,000 0 0
0 0 25,000 54 25,000 0 0
0 0 25,000 55 25,000 0 0
0 0 25,000 56 25,000 0 0
0 0 25,000 57 25,000 0 0
0 0 25,000 58 25,000 0 0
0 0 25,000 59 25,000 0 0
100,000 0 125,000 60 25,000 0 130,000
Pasivo por Arrendamiento Caso 8 Contrato de arrendamiento de 1 TIENDA COMERCIA
Condiciones:
ro no se ejercerá Plazo 60 meses
48 meses obligatorios
erminación anticipada opción para terminar el arrendamiento
el arrendatario 0.650% Pagos 25,000
1,313,414 Se ajustarán cada 6 meses por IPM
Más 15% de las ventas
27(d) 27(e) Suma Incentivo
0 0 21,250
0 0 21,250 Garantía
0 0 21,250 de Valor
0 0 21,250 Residual
0 0 21,250 Precio
0 0 21,250 de Opción
0 0 25,000 de Compra
0 0 25,000 Penalidad
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 25,000
0 0 155,000
endamiento de 1 TIENDA COMERCIAL Flujos del Contrato para Calcular el Pasivo por Arrendamient
Ref No hay opción de compra

meses obligatorios No hay VRG
pción para terminar el arrendamiento antes No ejerceremos la opción de terminación
27(b) No tomar el 15% de las ventas porque es variable
da 6 meses por IPM Tasa incremental mensual del arrendatario
Pasivo por Arrendamiento (medición)
27(a) 27(b) 27(c)

1 25,000 0 0
2 25,000 0 0
3 25,000 0 0
4 25,000 0 0
5 25,000 0 0
6 25,000 0 0
7 25,000 0 0
8 25,000 0 0
9 25,000 0 0
10 25,000 0 0
11 25,000 0 0
12 25,000 0 0
13 25,000 0 0
14 25,000 0 0
15 25,000 0 0
16 25,000 0 0
17 25,000 0 0
18 25,000 0 0
19 25,000 0 0
20 25,000 0 0
21 25,000 0 0
22 25,000 0 0
23 25,000 0 0
24 25,000 0 0
25 25,000 0 0
26 25,000 0 0
27 25,000 0 0
28 25,000 0 0
29 25,000 0 0
30 25,000 0 0
31 25,000 0 0
32 25,000 0 0
33 25,000 0 0
34 25,000 0 0
35 25,000 0 0
36 25,000 0 0
37 25,000 0 0
38 25,000 0 0
39 25,000 0 0
40 25,000 0 0
41 25,000 0 0
42 25,000 0 0
43 25,000 0 0
44 25,000 0 0
45 25,000 0 0
46 25,000 0 0
47 25,000 0 0
48 25,000 0 0
49 25,000 0 0
50 25,000 0 0
51 25,000 0 0
52 25,000 0 0
53 25,000 0 0
54 25,000 0 0
55 25,000 0 0
56 25,000 0 0
57 25,000 0 0
58 25,000 0 0
59 25,000 0 0
60 25,000 0 0
Pasivo por Arrendamiento
terminación
as porque es variable No es fijo en esencia
el arrendatario 0.650%
1,246,853
27(d) 27(e) Suma SI

0 0 25,000 Es fijo en esencia 1 1,246,853
0 0 25,000 2 1,229,795
0 0 25,000 3 1,212,626
0 0 25,000 4 1,195,345
0 0 25,000 5 1,177,953
0 0 25,000 6 1,160,447
0 0 25,000 7 1,142,827
0 0 25,000 8 1,125,093
0 0 25,000 9 1,107,244
0 0 25,000 10 1,089,278
0 0 25,000 11 1,071,196
0 0 25,000 12 1,052,996
0 0 25,000 13 1,034,678
0 0 25,000 14 1,016,241
0 0 25,000 15 997,684
0 0 25,000 16 979,007
0 0 25,000 17 960,208
0 0 25,000 18 941,287
0 0 25,000 19 922,243
0 0 25,000 20 903,075
0 0 25,000 21 883,782
0 0 25,000 22 864,364
0 0 25,000 23 844,820
0 0 25,000 24 825,149
0 0 25,000 25 805,350
0 0 25,000 26 785,422
0 0 25,000 27 765,365
0 0 25,000 28 745,177
0 0 25,000 29 724,858
0 0 25,000 30 704,408
0 0 25,000 31 683,824
0 0 25,000 32 663,106
0 0 25,000 33 642,254
0 0 25,000 34 621,266
0 0 25,000 35 600,142
0 0 25,000 36 578,880
0 0 25,000 37 557,480
0 0 25,000 38 535,941
0 0 25,000 39 514,262
0 0 25,000 40 492,443
0 0 25,000 41 470,481
0 0 25,000 42 448,377
0 0 25,000 43 426,129
0 0 25,000 44 403,736
0 0 25,000 45 381,198
0 0 25,000 46 358,513
0 0 25,000 47 335,681
0 0 25,000 48 312,700
0 0 25,000 49 289,570
0 0 25,000 50 266,290
0 0 25,000 51 242,858
0 0 25,000 52 219,275
0 0 25,000 53 195,537
0 0 25,000 54 171,646
0 0 25,000 55 147,599
0 0 25,000 56 123,396
0 0 25,000 57 99,035
0 0 25,000 58 74,517
0 0 25,000 59 49,839
0 0 25,000 60 25,000
Reconocimiento inicial
Pasivo por arrendamiento
Gasto financiero

Efectivo
Gasto de arrendamiento
Factura por pagar
Aplicación de párrafo 38 (a) y 38 (b):
Supongamos que las ventas de los primeros 6 meses son como sigu
Mes Ventas 15%
1 40,000 6,000
2 45,000 6,750
3 41,000 6,150
4 42,300 6,345
5 49,000 7,350
6 31,000 4,650
PAGOS CF SF
-25,000 7,942 1,229,795 Reconocimiento inicial
-25,000 7,831 1,212,626 Activo por derecho de uso
-25,000 7,720 1,195,345 Pasivo por arrendamiento
-25,000 7,607 1,177,953
-25,000 7,494 1,160,447 En el mes 1: Se pagará un arrendamiento de…..........
-25,000 7,380 1,142,827 (+) Un pago variable de….......................
-25,000 7,266 1,125,093 Factura del Arrendador
-25,000 7,151 1,107,244 (+) IVA
-25,000 7,035 1,089,278 Factura emitida
-25,000 6,918 1,071,196
-25,000 6,800 1,052,996
-25,000 6,682 1,034,678 Gasto financiero
-25,000 6,563 1,016,241 Pasivo por arrendamiento
-25,000 6,443 997,684 Gasto de arrendamiento - variable
-25,000 6,322 979,007 Crédito por IVA
-25,000 6,201 960,208 Factura por pagar
-25,000 6,079 941,287
-25,000 5,832 903,075 Efectivo
-25,000 5,707 883,782
-25,000 5,582 864,364 En el mes 2: Se pagará un arrendamiento de…..........
-25,000 5,456 844,820 (+) Un pago variable de….......................
-25,000 5,329 825,149 Factura del Arrendador
-25,000 5,201 805,350 (+) IVA
-25,000 5,072 785,422 Factura emitida
-25,000 4,943 765,365
-25,000 4,812 745,177
-25,000 4,681 724,858 Gasto financiero
-25,000 4,549 704,408 Pasivo por arrendamiento
-25,000 4,282 663,106 Crédito por IVA
-25,000 4,012 621,266
-25,000 3,738 578,880 Efectivo
-25,000 3,600 557,480
-25,000 3,321 514,262 (+) Un pago variable de….......................
-25,000 3,180 492,443 Factura del Arrendador
-25,000 3,038 470,481 (+) IVA
-25,000 2,896 448,377 Factura emitida
-25,000 2,752 426,129
-25,000 2,607 403,736
-25,000 2,462 381,198 Gasto financiero
-25,000 2,315 358,513 Pasivo por arrendamiento
-25,000 2,019 312,700 Crédito por IVA
-25,000 1,720 266,290
-25,000 1,416 219,275 Efectivo
-25,000 1,263 195,537
-25,000 953 147,599 (+) Un pago variable de….......................
-25,000 797 123,396 Factura del Arrendador
-25,000 640 99,035 (+) IVA
-25,000 481 74,517 Factura emitida
-25,000 322 49,839
-25,000 161 25,000
-25,000 0 0 Gasto financiero
nocimiento inicial D H Gasto de arrendamiento - variable
o por derecho de uso 1,246,853 Crédito por IVA
o por arrendamiento 1,246,853 Factura por pagar
7,942 Factura por pagar

o por arrendamiento 7,942 Efectivo
o por arrendamiento 25,000 - En el mes 5: Se pagará un arrendamiento de…..........

25,000 (+) Un pago variable de….......................
Factura del Arrendador
de arrendamiento 6,000 (+) IVA
ra por pagar 6,000 Factura emitida
Gasto financiero
Gasto de arrendamiento - variable
Crédito por IVA
Factura por pagar
Factura por pagar

Efectivo
En el mes 6: Se pagará un arrendamiento de…..........
(+) Un pago variable de….......................
Factura del Arrendador
(+) IVA
Factura emitida
Gasto financiero
Gasto de arrendamiento - variable
Crédito por IVA
Factura por pagar
Factura por pagar

Efectivo
rimeros 6 meses son como sigue
D H
1,246,853
1,246,853
rrendamiento de….......... 25,000

iable de…....................... 6,000
31,000
18% 5,580
36,580
D H
7,942
-
6,000
5,580
36,580 - 17,058
36,580
36,580

iable de…....................... 6,750
31,750
18% 5,715
37,465
D H
7,831
17,169
6,750
5,715
37,465 -
37,465
37,465
iable de…....................... 6,150
31,150
18% 5,607
36,757
D H
7,720
17,280
6,150
5,607
36,757 -
36,757
36,757

iable de…....................... 6,345
31,345
18% 5,642
36,987
D H
7,607
17,393
6,345
5,642
36,987 -
36,987
36,987

iable de…....................... 7,350
32,350
18% 5,823
38,173
D H
7,494
17,506
7,350
5,823
38,173 -
38,173
38,173
iable de…....................... 4,650
29,650
18% 5,337
34,987
D H
7,380
17,620
4,650
5,337
34,987 -
34,987
34,987
5.- ACERCA DE LA TASA DE DESCUENTO
Pf. 26 Los pagos por arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés
implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse fácilmente.
Si esa tasa no puede determinarse fácilmente, el arrendatario utilizará la
tasa incremental por préstamos del arrendatario.
Tasa incremental por préstamos del arrendatario.

La tasa de interés que un arrendatario tendría que pagar por pedir
prestado por un plazo similar, y con una seguridad semejante, los
fondos necesarios para obtener un activo de valor similar al activo
por derecho de uso en un entorno económico parecido.
1.- Cotizar tasas de interés de pre´stamos con Bancos recreando los condiciones
2.- Construido tasas de intereses a partir de las curvos cupon cero
3.- Obtener tasas de interes activas promedio reportada por los Bancos a la SBS
TASA DE INTERES IMPLICITA DEL ARRENDAMIENTO
DEUDA 24 M 36 M 48 M 60 M
EN soles 1 1 1 1
EN Dolares 1 1 1 1
6.- MEDICION DEL ACTIVO POR DERECHO DE USO
Caso 11 Contrato de arrendamiento de Maquinaria Perforadora Paso 2:
Condiciones: Calcular el pasivo por arrendamiento
Plazo 48 meses Valor presente los pagos de arrendamient
Pago 10,000 u.m. Utilizar la tasa de interés incremental
Activo Pago mensual
Centro de Costo Número de pagos
Forma de pago Mes anticipado Valor presente:
Obligación de retiro Ninguna
T=0

Efectivo
MEDICION INICIAL DEL ACTIVO POR DERECHO DE USO
vo por arrendamiento Pf. 23 En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho de
los pagos de arrendamiento uso al costo.
de interés incremental 0.500%
10,000
48 Pf. 24 El costo del activo por derecho de uso comprenderá:
427,932
(a) el importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento, como s
describe en el párrafo 26;
D H (b) los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la fecha de
427,932 comienzo, menos los incentivos de arrendamiento recibidos;
427,932 (c) los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y
(d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al desmantela
40,000 y eliminar el activo subyacente, restaurando el lugar en el que está ubicad
40,000 o restaurar el activo subyacente a la condición requerida por los términos
condiciones del arrendamiento.
Pf. 25 Un arrendatario reconocerá los costos descritos en el párrafo 24(d) como

parte del costo del activo por derecho de uso cuando incurre en una
obligación a consecuencia de esos costos.
Caso 12 Contrato de arrendamiento de local en Centro Comercial
ario medirá un activo por derecho de Condiciones:
Plazo En meses 36
Plazo obligatorio
No opción de ampliación ni reducción
o comprenderá: Pagos fijos acordados 29,000
Al inicio de cada mes
el pasivo por arrendamiento, como se Tasa incremental del arrendatario 0.48%
Valor presente 961,641
zados antes o a partir de la fecha de
rrendamiento recibidos; Derecho de Es uso y costumbre en los Centros
s por el arrendatario; y Llave Comerciales pagar este derecho 30,000
rrir por el arrendatario al desmantelar
urando el lugar en el que está ubicado Seguro del El arrendador exige el pago del seguro patrimonial
condición requerida por los términos y inmueble por los 36 meses 6,000
De acuerdo con el contrato el arrendatario debe
dejar el local en las mismas condiciones recibidas
os descritos en el párrafo 24(d) como Provisión por la arrentadaria ha evaluado el costo de retiro en
echo de uso cuando incurre en una retiro un importe a valor presente de 12,000
Medición Inicial D H MEDICION POSTERIOR DEL ACTIV
Párrafo 24(a) Pf. 29
Ref Activo por derecho de uso 961,641
Pasivo por arrendamiento 961,641
Párrafo 24(b) Pf. 30

Efectivo 30,000
24(a)
Párrafo 24(c)
24(b) Efectivo 6,000
Pf. 31:
Párrafo 24(d)
24(c) Activo por derecho de uso 12,000
Provisión por retiro (NIC 37) 12,000
Pf. 32:
Activo por derecho de uso 1,009,641
24(d)
Gasto por depreciación 21,034
Depreciación acumulada 21,034
MEDICION POSTERIOR DEL ACTIVO POR DERECHO DE USO Evaluación de la vida útil
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por
derecho de uso aplicando el modelo del costo. Para arrendamientos operativ
Modelo de Costo
Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un activo por Para arrendamientos financie
derecho de uso al costo:
(a) menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por
deterioro del valor; y
(b) ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por arrendamiento
especificado en el párrafo 36(c)
Un arrendatario aplicará los requerimientos de la depreciación de

la NIC 16 al depreciar el activo por derecho de uso, sujeto a los
requerimientos del párrafo 32.
Si el arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente

al arrendatario al fin del plazo del arrendamiento o si el costo del
activo por derecho de uso refleja que el arrendatario ejercerá una
opción de compra, el arrendatario depreciará el activo por derecho
de uso desde la fecha de comienzo del mismo hasta el final de la
vida útil del activo subyacente.
En otro caso , el arrendatario depreciará el activo por derecho de

uso desde la fecha de comienzo hasta el final de la vida útil del
activo cuyo derecho de uso tiene o hasta el final del plazo del
arrendamiento, lo que tenga lugar primero.
valuación de la vida útil CUIDADO CON LA NIC 36
Pf. 33 Un arrendatario aplicará la NIC 36 D
ara arrendamientos operativos: Plazo del contrato determinar si el activo por derecho
Ver hoja 5 contabilizar las pérdidas por deteri
ara arrendamientos financieros: Activo por Derecho de Uso

Tienda en un CC
Se transfiere la propiedad del activo Vida Util No se puede recuperar la inversión
al final del contrato del Activo
Existe opción de compra Vida Util

El arrendatario ejercerá la Opción del Activo
de Compra
Existe opción de compra Plazo del contrato

El arrendatario No ejercerá la Opción
de Compra
CON LA NIC 36 MODELO DE VALOR RAZONABLE
n arrendatario aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos para Pf. 34 Si un arrendatario aplica el modelo
eterminar si el activo por derecho de uso presenta deterioro de valor y de Inversión a sus propiedades d
ontabilizar las pérdidas por deterioro de valor identificadas ese modelo del valor razonable a lo
definición de propiedad de inversió
ctivo por Derecho de Uso
enda en un CC 1,000,000 Se puede aplicar el modelo de valo
o se puede recuperar la inversión Si, con una condicion.
El ADU debe ser calificado como un
CC Jockey Plaza
Para el CC Jockey Plaza el ADU del

DE VALOR RAZONABLE Caso 13
un arrendatario aplica el modelo del valor razonable de la NIC 40 Propiedades
e Inversión a sus propiedades de inversión, el arrendatario también aplicará Condiciones:
se modelo del valor razonable a los activos por derecho de uso que cumplan la Plazo
efinición de propiedad de inversión de la NIC 40 Pago
Activo
e puede aplicar el modelo de valor razonable a los ADU? Forma de pago
, con una condicion. Obligación de retiro
ADU debe ser calificado como una inversion inmobiliaria
C Jockey Plaza
Arrendatario en un contrato a 40 años para el uso de
un terreno
Sobre el terreno se ha construido un Centro Comercial
ara el CC Jockey Plaza el ADU del terreno es una Inv Inmobiliaria
85% de los activos del CCJP es el valor en libros de

su inversion inmobiliarias
1,815,415,000
2,086,980,000
87%
Arrendamiento de Terreno usado para
inversión inmobiliaria
Pago mensual
40 años Número de pagos
7,000,000 u.m. Tasa incremental anual
Terreno Valor presente:
Año anticipado
Ninguna T=0
Inversión inmobiliaria
Valor razonable
Al 31.12.20XX
Inversión inmobiliaria
Ganancia por medición de valor razonable
465,491,026
7,000,000
40
6.00%
111,643,523
D H
echo de uso 111,643,523
nmobiliaria
ndamiento 111,643,523
234,000,000
D H
122,356,477
medición de valor razonable 122,356,477

7.- CALCULAR NUEVAMENTE EL PASIVO POR MODIFICACIONES EN LOS PAGOS:
Utilizando una nueva tasa de descuento
Pf. 39 Después de la fecha de comienzo, un arrendatario aplicará los párrafos 40 a 43 para

medir nuevamente el pasivo por arrendamiento para reflejar cambios en los pagos
por arrendamiento.
Un arrendatario reconocerá el importe de la nueva medición del pasivo por

arrendamiento como un ajuste al activo por derecho de uso.
Pf. 40 Un arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los

pagos por arrendamiento modificados usando una tasa de descuento modificada, si:
AO (a) se produce un cambio en el plazo del arrendamiento debido al cambio de

decisión en la futura ejecución de una opción (ampliación o reducción)
AF (b) se produce un cambio en la evaluación de una opción para comprar el activo

subyacente.
Caso 14
Contrato : Arrendamiento operativo
Plazo forzoso : 36 meses
Plazo opcional : 24 meses adicionales 36
Pago : 10,000 mensuales 60
Tasa incremental : 0.50%
Valor presente : 330,354
Depreciación
mensual : 9,176
Nota : Al inicio del contrato se evaluó que será poco probable ejecutar la opción
de ampliación del contrato, por ello solamente se ha considerado un plazo
de 36 meses.
D H
Reconocimiento Activo por derecho de uso 330,354
inicial Pasivo por arrendamiento 330,354
D H
Reconocimiento Gasto por depreciación 55,059
de la depreciación Depreciación acumulada 55,059
por los 6 meses
S.Inicial Pago Costo Fin S.Final

1 330,354 -10,000 1,602 321,955
2 321,955 -10,000 1,560 313,515
3 313,515 -10,000 1,518 305,033
4 305,033 -10,000 1,475 296,508
5 296,508 -10,000 1,433 287,941
6 287,941 -10,000 1,390 279,330
D H
Reconocimiento Pasivo por arrendamiento 60,000
de los pagos Efectivo 60,000
del mes 1 al 6
Reconocimiento Costo financiero 8,977

del costo financ Pasivo por arrendamiento 8,977
del mes 1 al 6
Saldo del Pasivo al termino del mes 6 279,330
6 meses después : La Gerencia ha evaluado que será necesaria ejecutar la opción de ampliación
por esta razón debemos aplicar el párrafo 39 y 40 (a) de la NIIF 16. Debemos
calcular nuevamente el pasivo a la fecha de cambio de decisión con una
nueva tasa de interes incremental. El ajuste del pasivo debe afectar al valor
en libros del activo.
Nueva Ejecutaremos la opción de ampliacion

consideración :
Plazo remanente : 30 Plazo remanente 36 - 6
24 Plazo de la opción
54 Nuevo plazo
Pagos : 10,000
Nueva tasa : 0.56%
Valor presente : Nuevo valor del pasivo 467,485
Ajuste del Pasivo 188,155
D H
de la modifcación Pasivo por arrendamiento 188,155
Nuevo calculo Costo inicial 330,354

de depreciación Depreciación acumulada -55,059
Nuevo valor en libros 463,450
Plazo remanente 54
Depreciación mensual 8,582
Nuevo cuadro de S.Inicial Pago Costo Fin S.Final

amortización para 1 467,485 -10,000 2,562 460,047
la deuda 2 460,047 -10,000 2,520 452,568
3 452,568 -10,000 2,478 445,046
4 445,046 -10,000 2,436 437,482
5 437,482 -10,000 2,394 429,876
6 429,876 -10,000 2,351 422,227
7 422,227 -10,000 2,308 414,536
8 414,536 -10,000 2,265 406,801
9 406,801 -10,000 2,222 399,023
10 399,023 -10,000 2,179 391,202
11 391,202 -10,000 2,135 383,337
12 383,337 -10,000 2,091 375,427
13 375,427 -10,000 2,046 367,474
14 367,474 -10,000 2,002 359,476
15 359,476 -10,000 1,957 351,433
16 351,433 -10,000 1,912 343,345
17 343,345 -10,000 1,867 335,211
18 335,211 -10,000 1,821 327,032
19 327,032 -10,000 1,775 318,808
20 318,808 -10,000 1,729 310,537
21 310,537 -10,000 1,683 302,220
22 302,220 -10,000 1,636 293,857
23 293,857 -10,000 1,590 285,446
24 285,446 -10,000 1,542 276,989
25 276,989 -10,000 1,495 268,484
26 268,484 -10,000 1,448 259,931
27 259,931 -10,000 1,400 251,331
28 251,331 -10,000 1,351 242,682
29 242,682 -10,000 1,303 233,985
30 233,985 -10,000 1,254 225,240
31 225,240 -10,000 1,205 216,445
32 216,445 -10,000 1,156 207,601
33 207,601 -10,000 1,107 198,708
34 198,708 -10,000 1,057 189,765
35 189,765 -10,000 1,007 180,771
36 180,771 -10,000 956 171,728
37 171,728 -10,000 906 162,633
38 162,633 -10,000 855 153,488
39 153,488 -10,000 804 144,292
40 144,292 -10,000 752 135,044
41 135,044 -10,000 700 125,744
42 125,744 -10,000 648 116,392
43 116,392 -10,000 596 106,988
44 106,988 -10,000 543 97,531
45 97,531 -10,000 490 88,021
46 88,021 -10,000 437 78,458
47 78,458 -10,000 383 68,841
48 68,841 -10,000 330 59,171
49 59,171 -10,000 275 49,446
50 49,446 -10,000 221 39,667
51 39,667 -10,000 166 29,833
52 29,833 -10,000 111 19,944
53 19,944 -10,000 56 10,000
54 10,000 -10,000 0 0
Caso 15
Contrato : Arrendamiento financiero = COMPRA FINANCIADA
Pago : 10,000 mensuales
Opción de compra : 8,000
Depreciación
mensual : 9,131
Vida Util del Activo :
subyacente : 60 meses
Nota : Al inicio del contrato se evaluó que será poco probable ejecutar
la opción de compra. Por ello se deprecia el activo en el plazo
del contrato.
6 meses después : La Gerencia ha evaluado que será necesaria ejecutar la opción de compra. Por
esta razón debemos aplicar el párrafo 39 y 40 (b) de la NIIF 16. Debemos
calcular nuevamente el pasivo a la fecha de cambio de decisión con una
nueva tasa de interes incremental. El ajuste del pasivo debe afectar al valor
en libros del activo.
D H
D H
por los 6 meses
S.Inicial Costo Fin Pago S.Final
1 328,710 1,644 -10,000 320,354
2 320,354 1,602 -10,000 311,955
3 311,955 1,560 -10,000 303,515
4 303,515 1,518 -10,000 295,033
5 295,033 1,475 -10,000 286,508
6 286,508 1,433 -10,000 277,941
D H
Reconocimiento Pasivo por arrendamiento 60,000
de los pagos Efectivo 60,000
del mes 1 al 6
D H
Reconocimiento Costo financiero 9,230
del costo financ Pasivo por arrendamiento 9,230
del mes 1 al 6
Saldo del Pasivo al termino del mes 6 277,941
Nueva Ejecutaremos la opción de compra

consideración :
Plazo remanente : 30 Plazo remanente 36 - 6
Opcion de compra : 8,000 6,766
Pagos : 10,000
Nueva tasa : 0.56% 275,446
Valor presente ; Nuevo valor del pasivo 282,212
D H
de la modifcación Pasivo por arrendamiento 4,272

Nuevo valor en libros 278,197 54 VU Remant
Plazo remanente 54
Nuevo cuadro de S.Inicial Costo Fin Pago S.Final

amortización para 1 282,212 1,580 -10,000 273,793
la deuda 2 273,793 1,533 -10,000 265,326
3 265,326 1,486 -10,000 256,812
4 256,812 1,438 -10,000 248,250
5 248,250 1,390 -10,000 239,640
6 239,640 1,342 -10,000 230,982
7 230,982 1,293 -10,000 222,276
8 222,276 1,245 -10,000 213,520
9 213,520 1,196 -10,000 204,716
10 204,716 1,146 -10,000 195,862
11 195,862 1,097 -10,000 186,959
12 186,959 1,047 -10,000 178,006
13 178,006 997 -10,000 169,003
14 169,003 946 -10,000 159,949
15 159,949 896 -10,000 150,845
16 150,845 845 -10,000 141,690
17 141,690 793 -10,000 132,483
18 132,483 742 -10,000 123,225
19 123,225 690 -10,000 113,915
20 113,915 638 -10,000 104,553
21 104,553 585 -10,000 95,139
22 95,139 533 -10,000 85,672
23 85,672 480 -10,000 76,151
24 76,151 426 -10,000 66,578
25 66,578 373 -10,000 56,951
26 56,951 319 -10,000 47,269
27 47,269 265 -10,000 37,534
28 37,534 210 -10,000 27,744
29 27,744 155 -10,000 17,900
30 17,900 100 -18,000 0
8.- CALCULAR NUEVAMENTE EL PASIVO POR MODIFICACIONES EN LOS PAGOS:
Utilizando la misma tasa de descuento (la inicial)
Pf. 42 Un arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los

pagos por arrendamiento, modificados, si:
(a) Se produce un cambio en los importes por pagar esperados relacionados con una garantía de
valor residual. Un arrendatario determinará los pagos por arrendamiento modificados para
reflejar el cambio en los importes que se espera pagar bajo la garantía de valor residual.
(b) Se produce un cambio en los pagos por arrendamiento futuros procedente de un cambio en
un índice o una tasa usados para determinar esos pagos, incluyendo, por ejemplo, un cambio
para reflejar los cambios en los precios de alquiler del mercado que siguen a una revisión de
los alquileres del mercado. El arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento
para reflejar los pagos por arrendamiento modificados solo cuando haya un cambio en los
flujos de efectivo (es decir , cuando el ajuste a los pagos por arrendamiento tenga efecto).
Un arrendatario determinará los pagos por arrendamiento revisados, por lo que resta del plazo
del arrendamiento, sobre la base de los pagos contractuales revisados
Pf. 43 Al aplicar el párrafo 42, un arrendatario usará una tasa de descuento:

Con cambios : si el pago de arrendamiento está anexada a una tasa de interés
Sin cambios : en todos los demas casos
N LOS PAGOS:
Caso 16
ontando los Contrato : Arrendamiento operativo
Plazo opcional : 24 meses adicionales
cionados con una garantía de Pago : 10,000 mensuales
ndamiento modificados para Tasa incremental : 0.50%
antía de valor residual. Valor presente : 330,354
Depreciación
procedente de un cambio en mensual : 9,176
ndo, por ejemplo, un cambio Garantía de
que siguen a una revisión de valor residual : 40,000
el pasivo por arrendamiento Nota : Al inicio del contrato se evaluó que será poco probable pag
ando haya un cambio en los de valor residual debido al uso planificado del activo.
rrendamiento tenga efecto).
os, por lo que resta del plazo
6 meses después : La Gerencia ha evaluado que es altamente probable que se p
debido al uso intensivo del activo subyacente.
sa de interés
Reconocimiento Activo por derecho de uso

inicial Pasivo por arrendamiento
Reconocimiento Gasto por depreciación

de la depreciación Depreciación acumulada
por los 6 meses
S.Inicial Pago
1 330,354 -10,000
2 321,955 -10,000
3 313,515 -10,000
4 305,033 -10,000
5 296,508 -10,000
6 287,941 -10,000
Reconocimiento Pasivo por arrendamiento

de los pagos Efectivo
del mes 1 al 6
Reconocimiento Costo financiero

del costo financ Pasivo por arrendamiento
del mes 1 al 6
Saldo del Pasivo al termino del mes 6

Nueva
consideración ; Pagaremos la garantía de valor residual
Plazo remanente ; 30 Plazo remanente 36 - 6
Pagos ; 10,000
Misma tasa ; 0.50%
Garantía ; 40,000
Valor presente : Nuevo valor del pasivo
Valor presente : Garantía de valor residual
Nuevo Pasivo :
Ajuste del Pasivo
Reconocimiento Activo por derecho de uso

de la modifcación Pasivo por arrendamiento

Nuevo valor en libros 309,908
Plazo remanente 30
Nuevo cuadro de S.Inicial Pago

amortización para 1 313,944 -10,000
la deuda 2 305,463 -10,000
3 296,941 -10,000
4 288,375 -10,000
5 279,767 -10,000
6 271,116 -10,000
7 262,422 -10,000
8 253,684 -10,000
9 244,902 -10,000
10 236,077 -10,000
11 227,207 -10,000
12 218,293 -10,000
13 209,335 -10,000
14 200,331 -10,000
15 191,283 -10,000
16 182,189 -10,000
17 173,050 -10,000
18 163,866 -10,000
19 154,635 -10,000
20 145,358 -10,000
21 136,035 -10,000
22 126,665 -10,000
23 117,248 -10,000
24 107,785 -10,000
25 98,273 -10,000
26 88,715 -10,000
27 79,108 -10,000
28 69,454 -10,000
29 59,751 -10,000
30 50,000 -50,000
Caso 17
Contrato : Arrendamiento operativo
Pago : 10,000 mensuales ajustable por IPM cada 6 m
Activo por DU
ó que será poco probable pagar la garantía Nota : Al inicio del contrato solamente conocemos el pr
planificado del activo. dato calculamos el valor presente y luego medidos nu
cada 6 meses. Tambien debemos ajustar el valor en
: depreciación
altamente probable que se pague la garantía
vo subyacente. Plazo 1 1° al mes 6°
Pago : 10,000
Tasa : 0.50%
Plazo : 36 6
D H VP : 330,354
330,354
330,354 SI IPM
1 330,354 0
D H 2 321,955 0
55,059 3 313,515 0
55,059 4 305,033 0
5 296,508 0
Costo Fin S.Final 6 287,941 0
1,602 321,955
1,560 313,515
1,518 305,033
1,475 296,508
1,433 287,941
1,390 279,330
D H
60,000
60,000
D H
8,977
8,977
279,330
279,330
34,613
313,944
34,613
D H
34,613
34,613
Costo Fin S.Final

1,520 305,463
1,477 296,941
1,435 288,375
1,392 279,767
1,349 271,116 7 279,330 29,581
1,306 262,422 8 299,342 0
1,262 253,684 9 289,724 0
1,218 244,902 10 280,058 0
1,175 236,077 11 270,344 0
1,130 227,207 12 260,582 0
1,086 218,293 13 250,770 14,770
1,041 209,335 14 255,100 0
997 200,331 15 244,606 0
952 191,283 16 234,060 0
906 182,189 17 223,462 0
861 173,050 18 212,810 0
815 163,866 19 202,105 15,946
769 154,635 20 206,444 0
723 145,358 21 194,779 0
677 136,035 22 183,055 0
630 126,665 23 171,273 0
583 117,248 24 159,432 0
536 107,785 25 147,531 11,640
489 98,273 26 146,268 0
441 88,715 27 133,300 0
394 79,108 28 120,267 0
346 69,454 29 107,169 0
297 59,751 30 94,006 0
249 50,000 31 80,777 6,373
0 0 32 72,805 0
33 58,389 0
34 43,901 0
35 29,340 0
36 14,707 0
Costo
Movimiento del activo

Costo
Saldo inicial 0 330,354 359,935
Adiciones 330,354 0 0
Ajuste por IPM 0 29,581 14,770
Saldo final 330,354 359,935 374,705
Depreciación acumulada
Saldo inicial 0 55,059 116,034
Adiciones 55,059 60,975 64,668
Saldo final 55,059 116,034 180,702

stable por IPM cada 6 meses
D H D
330,354 Activo por DU 29,581
330,354 Pasivo por arrendamiento
amente conocemos el primer pago, con este

ente y luego medidos nuevamente el pasivo
bemos ajustar el valor en libros del activo y la
Dep Mensual 9,176 Plazo 2 7° al mes 12°

Dep Semestre 55,059 Pago : 11,059 1.1059
Tasa : 0.50% con la misma tasa
Plazo : 30 6
VP : 308,911
Pago Cost F SF SI IPM Pago

-10,000 1,602 321,955 1 279,330 29,581 -11,059
-10,000 1,560 313,515 2 299,342 0 -11,059
-10,000 1,518 305,033 3 289,724 0 -11,059
-10,000 1,475 296,508 4 280,058 0 -11,059
-10,000 1,433 287,941 5 270,344 0 -11,059
-10,000 1,390 279,330 6 260,582 0 -11,059
Movimiento del pasivo Movimiento del pasivo

Saldo inicial 0 Saldo inicial
Adiciones 330,354 Adiciones
Ajuste por IPM 0 Ajuste por IPM
Costos financieros 8,977 Costos financieros
Pagos -60,000 Pagos
Saldo final 279,330 Saldo final
Movimiento del activo Movimiento del activo

Costo Costo
Ajuste por IPM 0 Ajuste por IPM
Depreciación acumulada Depreciación acumulada
-11,059 1,489 299,342

-11,059 1,441 289,724
-11,059 1,393 280,058
-11,059 1,345 270,344
-11,059 1,296 260,582
-11,059 1,248 250,770
-11,710 1,269 255,100
-11,710 1,217 244,606
-11,710 1,164 234,060
-11,710 1,112 223,462
-11,710 1,059 212,810
-11,710 1,005 202,105
-12,634 1,027 206,444
-12,634 969 194,779
-12,634 911 183,055
-12,634 852 171,273
-12,634 793 159,432
-12,634 734 147,531
-13,631 728 146,268
-13,631 663 133,300
-13,631 598 120,267
-13,631 533 107,169
-13,631 468 94,006
-13,631 402 80,777
-14,707 362 72,805
-14,707 290 58,389
-14,707 218 43,901
-14,707 146 29,340
-14,707 73 14,707
-14,707 0 0
408,665
374,705 390,651 402,291

0 0 0
15,946 11,640 6,373
390,651 402,291 408,665
180,702 250,685 326,488

69,983 75,803 82,177
250,685 326,488 408,665

-
H D H
Activo por DU 14,770
29,581 Pasivo por arrendamiento 14,770
Plazo 3 13° al mes 18°

Pago : 11,710 1.0589
Tasa : 0.50%
Plazo : 24 6
VP : 265,541
Cost F SF SI IPM Pago Cost F

1,489 299,342 1 250,770 14,770 -11,710 1,269
1,441 289,724 2 255,100 0 -11,710 1,217
1,393 280,058 3 244,606 0 -11,710 1,164
1,345 270,344 4 234,060 0 -11,710 1,112
1,296 260,582 5 223,462 0 -11,710 1,059
1,248 250,770 6 212,810 0 -11,710 1,005
Movimiento del pasivo Movimiento del pasivo

279,330 Saldo inicial
0 Adiciones
juste por IPM 29,581 Ajuste por IPM
ostos financieros 8,213 Costos financieros
-66,354 Pagos
250,770 Saldo final
Movimiento del activo Movimiento del activo

Costo
0 Adiciones
juste por IPM 29,581 Ajuste por IPM
359,935 Saldo final
epreciación acumulada Depreciación acumulada
60,975 Adiciones
116,034 Saldo final

Plazo 4 19° al mes 24°
Pago : 12,634 1.0789
Tasa : 0.50%
Plazo : 18 6
VP : 218,051
SF SI IPM Pago Cost F SF

255,100 1 202,105 15,946 -12,634 1,027 206,444
244,606 2 206,444 0 -12,634 969 194,779
234,060 3 194,779 0 -12,634 911 183,055
223,462 4 183,055 0 -12,634 852 171,273
212,810 5 171,273 0 -12,634 793 159,432
202,105 6 159,432 0 -12,634 734 147,531
Movimiento del pasivo

250,770 Saldo inicial 202,105
0 Adiciones 0
14,770 Ajuste por IPM 15,946
6,827 Costos financieros 5,286
-70,262 Pagos -75,806
202,105 Saldo final 147,531

Costo
0 Adiciones 0
14,770 Ajuste por IPM 15,946
374,705 Saldo final 390,651
64,668 Adiciones 69,983
180,702 Saldo final 250,685

Plazo 5 25° al mes 30° Plazo 6
Pago : 13,631 1.0789 Pago :
Tasa : 0.50% Tasa :
Plazo : 12 6 Plazo :
VP : 159,172 VP :
SI IPM Pago Cost F SF

1 147,531 11,640 -13,631 728 146,268 1
2 146,268 0 -13,631 663 133,300 2
3 133,300 0 -13,631 598 120,267 3
4 120,267 0 -13,631 533 107,169 4
5 107,169 0 -13,631 468 94,006 5
6 94,006 0 -13,631 402 80,777 6

Saldo inicial 147,531
Adiciones 0
Ajuste por IPM 11,640
Costos financieros 3,392
Pagos -81,787
Saldo final 80,777

Costo
Adiciones 0
Saldo final 402,291
Adiciones 75,803
Saldo final 326,488

31° al mes 36°
14,707 1.0789
0.50%
6 6
87,150
SI IPM Pago Cost F SF

80,777 6,373 -14,707 362 72,805
72,805 0 -14,707 290 58,389
58,389 0 -14,707 218 43,901
43,901 0 -14,707 146 29,340
29,340 0 -14,707 73 14,707
14,707 0 -14,707 0 0

Adiciones 0
Costos financieros 1,090
Pagos -88,240
Saldo final - 0

Costo
Adiciones 0
Saldo final 408,665
Adiciones 82,177
Saldo final 408,665 -

9.- MODIFICACIONES AL CONTRATO QUE SE CONTABILIZAN POR SEPARADO
Pf. 44 Un arrendatario contabilizará una modificación del arrendamiento como un arrendamiento

separado si:
(a) la modificación incrementa el alcance del arrendamiento añadiendo el derecho a usar

uno o más activos subyacentes; e
(b) la contraprestación por el arrendamiento se incrementa por un importe acorde con el

precio independiente del incremento en el alcance y por cualquier ajuste adecuado a
ese precio independiente para reflejar las circunstancias del contrato concreto
Caso 18
Contrato : 12 Vehículos
Pago : 12,000 mensuales (1,000 por cada vehiculo)
Depreciación
mensual : 11,012
D H
D H
por cada mes

1 396,424 -12,000 1,922 386,347
2 386,347 -12,000 1,872 376,218
3 376,218 -12,000 1,821 366,039
4 366,039 -12,000 1,770 355,810
5 355,810 -12,000 1,719 345,529
6 345,529 -12,000 1,668 335,196
7 335,196 -12,000 1,616 324,812
8 324,812 -12,000 1,564 314,376
9 314,376 -12,000 1,512 303,888
10 303,888 -12,000 1,459 293,348
11 293,348 -12,000 1,407 282,754
12 282,754 -12,000 1,354 272,108
13 272,108 -12,000 1,301 261,409
14 261,409 -12,000 1,247 250,656
15 250,656 -12,000 1,193 239,849
16 239,849 -12,000 1,139 228,988
17 228,988 -12,000 1,085 218,073
18 218,073 -12,000 1,030 207,104
19 207,104 -12,000 976 196,079
20 196,079 -12,000 920 184,999
21 184,999 -12,000 865 173,864
22 173,864 -12,000 809 162,674
23 162,674 -12,000 753 151,427
24 151,427 -12,000 697 140,124
25 140,124 -12,000 641 128,765
26 128,765 -12,000 584 117,349
27 117,349 -12,000 527 105,876
28 105,876 -12,000 469 94,345
29 94,345 -12,000 412 82,757
30 82,757 -12,000 354 71,110
31 71,110 -12,000 296 59,406
32 59,406 -12,000 237 47,643
33 47,643 -12,000 178 35,821
34 35,821 -12,000 119 23,940
35 23,940 -12,000 60 12,000
36 12,000 -12,000 0 0
Tratamiento de la ampliación como un contrato separado
Depreciación
mensual : 9,246
6 meses después : La Gerencia modifica el contrato para ampliar la flota arrendada a
10 unidades adicionales
El contrato se contabiliza como un arrendamiento separado
D H
D H
por cada mes

7 277,377 -10,000 1,471 268,848
8 268,848 -10,000 1,424 260,271
9 260,271 -10,000 1,376 251,648
10 251,648 -10,000 1,329 242,977
11 242,977 -10,000 1,281 234,258
12 234,258 -10,000 1,233 225,492
13 225,492 -10,000 1,185 216,677
14 216,677 -10,000 1,137 207,814
15 207,814 -10,000 1,088 198,901
16 198,901 -10,000 1,039 189,940
17 189,940 -10,000 990 180,930
18 180,930 -10,000 940 171,870
19 171,870 -10,000 890 162,761
20 162,761 -10,000 840 153,601
21 153,601 -10,000 790 144,391
22 144,391 -10,000 739 135,130
23 135,130 -10,000 688 125,818
24 125,818 -10,000 637 116,455
25 116,455 -10,000 586 107,040
26 107,040 -10,000 534 97,574
27 97,574 -10,000 482 88,056
28 88,056 -10,000 429 78,485
29 78,485 -10,000 377 68,862
30 68,862 -10,000 324 59,185
31 59,185 -10,000 271 49,456
32 49,456 -10,000 217 39,673
33 39,673 -10,000 163 29,836
34 29,836 -10,000 109 19,945
35 19,945 -10,000 55 10,000
36 10,000 -10,000 0 0
Caso 19
Depreciación
mensual : 11,012
10 unidades adicionales. El precio mensual será ................ 5,000
El plazo de arrendamiento de las unidades adicionales sera de 30
meses.
D H
D H
por cada mes

1 396,424 -12,000 1,922 386,347
2 386,347 -12,000 1,872 376,218
3 376,218 -12,000 1,821 366,039
4 366,039 -12,000 1,770 355,810
5 355,810 -12,000 1,719 345,529
6 345,529 -12,000 1,668 335,196
Unidades PU PT % Dist
12 1,000 12,000 55% 9,273
10 500 5,000 45% 7,727
22 17,000 17,000
Pago 9,273
Plazo 30
Tasa nueva 0.55%
Medicion del Pasivo 257,204
Ajuste del pasivo 77,992
D H
Este registro obliga a calcular nuevamente la depreciación mensual
Nuevo costo amortizado:

7 257,204 -9,273 1,364 249,295
8 249,295 -9,273 1,320 241,342
9 241,342 -9,273 1,276 233,346
10 233,346 -9,273 1,232 225,306
11 225,306 -9,273 1,188 217,221
12 217,221 -9,273 1,144 209,092
13 209,092 -9,273 1,099 200,918
14 200,918 -9,273 1,054 192,700
15 192,700 -9,273 1,009 184,436
16 184,436 -9,273 963 176,127
17 176,127 -9,273 918 167,772
18 167,772 -9,273 872 159,371
19 159,371 -9,273 826 150,923
20 150,923 -9,273 779 142,430
21 142,430 -9,273 732 133,889
22 133,889 -9,273 685 125,302
23 125,302 -9,273 638 116,667
24 116,667 -9,273 591 107,985
25 107,985 -9,273 543 99,256
26 99,256 -9,273 495 90,478
27 90,478 -9,273 447 81,652
28 81,652 -9,273 398 72,777
29 72,777 -9,273 349 63,854
30 63,854 -9,273 300 54,881
31 54,881 -9,273 251 45,859
32 45,859 -9,273 201 36,788
33 36,788 -9,273 151 27,666
34 27,666 -9,273 101 18,495
35 18,495 -9,273 51 9,273
36 9,273 -9,273 0 0
Tratamiento de la ampliación como un contrato separado
Depreciación
mensual : 7,145
10 unidades adicionales
El contrato se contabiliza como un arrendamiento separado
D H
D H
por cada mes

7 214,337 -7,727 1,136 207,746
8 207,746 -7,727 1,100 201,119
9 201,119 -7,727 1,064 194,455
10 194,455 -7,727 1,027 187,755
11 187,755 -7,727 990 181,018
12 181,018 -7,727 953 174,244
13 174,244 -7,727 916 167,432
14 167,432 -7,727 878 160,583
15 160,583 -7,727 841 153,697
16 153,697 -7,727 803 146,772
17 146,772 -7,727 765 139,810
18 139,810 -7,727 726 132,809
19 132,809 -7,727 688 125,770
20 125,770 -7,727 649 118,691
21 118,691 -7,727 610 111,574
22 111,574 -7,727 571 104,418
23 104,418 -7,727 532 97,223
24 97,223 -7,727 492 89,988
25 89,988 -7,727 452 82,713
26 82,713 -7,727 412 75,398
27 75,398 -7,727 372 68,043
28 68,043 -7,727 332 60,648
29 60,648 -7,727 291 53,211
30 53,211 -7,727 250 45,734
31 45,734 -7,727 209 38,216
32 38,216 -7,727 168 30,656
33 30,656 -7,727 126 23,055
34 23,055 -7,727 84 15,412
35 15,412 -7,727 42 7,727
36 7,727 -7,727 0 0
Cuadre de flujos Inicial Ampliación Suma

Contrato 432,000 150,000 582,000
Cuadros 350,182 231,818 582,000
0
10.- MODIFICACIONES AL CONTRATO QUE NO SE CONTABILIZAN POR SEPARADO
Pf. 45 En el caso de una modificación del arrendamiento que no se contabilice como un arrendamiento
separado, en la fecha
distribuirá efectiva de la modificación
la contraprestación del arrendamiento
del contrato modificado un arrendatario:
aplicando
(a) los párrafos 13 a 16
(b) determinará el plazo del arrendamiento modificado aplicando los párrafos 18 y 19
(c) medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los pagos revisados
aplicando una tasa de descuento revisada.
Pf. 46 El arrendatario contabilizará la nueva medición del pasivo por arrendamiento :
(a) Disminuyendo el importe en libros del activo por derecho de uso para reflejar la
terminación parcial o total del arrendamiento, en las modificaciones de arrendamiento
que disminuyen el alcance de éste. El arrendatario reconocerá en el resultado del año
las ganancias o pérdidas relacionadas con la terminación parcial o total del contrato.
(b) Haciendo el correspondiente ajuste al activo por derecho de uso para todas las demás
modificaciones del arrendamiento.
DE CUANTAS FORMAS SE PUEDE MODIFICAR UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO:

AMPLIACION DEL ALCANCE ---> QUE HACER
REDUCCION DEL ALCANCE ---> QUE HACER
Caso 20
Depreciación
mensual : 11,012
6 meses después : La Gerencia modifica el contrato para REDUCIR la flota arrendada a
8 unidades . El precio mensual será ............................> 8,000
El plazo de arrendamiento se mantiene.
D H
D H
Reconocimiento Gasto por depreciación 6 66,071
por 6 meses

1 396,424 -12,000 1,922 386,347
2 386,347 -12,000 1,872 376,218
3 376,218 -12,000 1,821 366,039
4 366,039 -12,000 1,770 355,810
5 355,810 -12,000 1,719 345,529
6 345,529 -12,000 1,668 335,196
El contrato ha sido modificado para reducir el alcance, es de aplicación los párrafos 45 y 46.
Debemos calcular :
a) Reducir el valor en libros del activo para reflejar la terminación parcial (reducción) con
efecto en resultados del ejercicio:
Activo por derecho de uso 12 Unidades 1 Unidad

Costo reconocido inicialmente 396,424 33,035
Depreciación acumulada 66,071 5,506
Valor en libros del ADU 330,354 27,529
Eliminación de 4 unidades
Costo reconocido inicialmente 132,141
110,118
D H
Pérdida por baja 110,118
b) Medir nuevamente el pasivo con las nuevas condiciones (con una nueva tasa)
Plazo forzoso : 30
Pago : 8,000
Tasa incremental : 0.58% nueva
Saldo anterior : 335,196
Ajuste del pasivo : 114,163
D H

7 221,033 -8,000 1,231 214,265
8 214,265 -8,000 1,192 207,457
9 207,457 -8,000 1,153 200,610
10 200,610 -8,000 1,113 193,723
11 193,723 -8,000 1,073 186,797
12 186,797 -8,000 1,033 179,830
13 179,830 -8,000 993 172,823
14 172,823 -8,000 953 165,776
15 165,776 -8,000 912 158,688
16 158,688 -8,000 871 151,559
17 151,559 -8,000 830 144,389
18 144,389 -8,000 788 137,177
19 137,177 -8,000 747 129,924
20 129,924 -8,000 705 122,628
21 122,628 -8,000 663 115,291
22 115,291 -8,000 620 107,911
23 107,911 -8,000 577 100,488
24 100,488 -8,000 535 93,023
25 93,023 -8,000 491 85,515
26 85,515 -8,000 448 77,963
27 77,963 -8,000 404 70,367
28 70,367 -8,000 360 62,727
29 62,727 -8,000 316 55,044
30 55,044 -8,000 272 47,316
31 47,316 -8,000 227 39,543
32 39,543 -8,000 182 31,725
33 31,725 -8,000 137 23,862
34 23,862 -8,000 92 15,954
35 15,954 -8,000 46 8,000
36 8,000 -8,000 0 0
c) Medir nuevamente la depreciación

Reconocimiento inicial 396,424
Depreciación 1 al 6 mes -66,071
Ajuste por terminación -110,118
Ajuste del pasivo -114,163
Saldo del activo 106,073
Nueva Depreciación mensual 3,536
Caso 21
Contrato : Almacen de 500 M2
Pago : 20,000
Depreciación
mensual : 17,835
10 meses después : La Gerencia modifica el contrato para REDUCIR el área arrendada
en 100 M2. El precio mensual será .............................> 15,000
El plazo de arrendamiento se mantiene.
D H
D H
Reconocimiento Gasto por depreciación 10 178,345
por 6 meses

1 856,056 -20,000 4,172 840,228
2 840,228 -20,000 4,093 824,321
3 824,321 -20,000 4,014 808,335
4 808,335 -20,000 3,934 792,269
5 792,269 -20,000 3,854 776,122
6 776,122 -20,000 3,773 759,895
7 759,895 -20,000 3,692 743,587
8 743,587 -20,000 3,611 727,198
9 727,198 -20,000 3,529 710,727
10 710,727 -20,000 3,447 694,174
El contrato ha sido modificado para reducir el alcance, es de aplicación los párrafos 45 y 46.
Debemos calcular :
a) Reducir el valor en libros del activo para reflejar la terminación parcial (reducción) con
efecto en resultados del ejercicio:
Activo por derecho de uso 500 M2 1 M2

Costo reconocido inicialmente 856,056 1,712
Depreciación acumulada 178,345 357
677,711
Reducción del área 100 M2

Costo reconocido inicialmente 171,211
135,542
D H
Pérdida por baja 135,542
b) Medir nuevamente el pasivo con las nuevas condiciones (con una nueva tasa)
Contrato : 400 M2
Plazo forzoso : 38
Pago : 15,000
Saldo anterior : 694,174
Ajuste del pasivo : 182,592
D H

11 511,582 -15,000 2,969 499,550
12 499,550 -15,000 2,897 487,447
13 487,447 -15,000 2,824 475,271
14 475,271 -15,000 2,752 463,023
15 463,023 -15,000 2,678 450,701
16 450,701 -15,000 2,605 438,306
17 438,306 -15,000 2,531 425,836
18 425,836 -15,000 2,456 413,292
19 413,292 -15,000 2,381 400,673
20 400,673 -15,000 2,306 387,979
21 387,979 -15,000 2,230 375,208
22 375,208 -15,000 2,153 362,362
23 362,362 -15,000 2,077 349,438
24 349,438 -15,000 1,999 336,438
25 336,438 -15,000 1,922 323,359
26 323,359 -15,000 1,843 310,203
27 310,203 -15,000 1,765 296,967
28 296,967 -15,000 1,686 283,653
29 283,653 -15,000 1,606 270,259
30 270,259 -15,000 1,526 256,785
31 256,785 -15,000 1,445 243,230
32 243,230 -15,000 1,364 229,595
33 229,595 -15,000 1,283 215,877
34 215,877 -15,000 1,201 202,078
35 202,078 -15,000 1,118 188,197
36 188,197 -15,000 1,035 174,232
37 174,232 -15,000 952 160,184
38 160,184 -15,000 868 146,052
39 146,052 -15,000 783 131,835
40 131,835 -15,000 698 117,534
41 117,534 -15,000 613 103,147
42 103,147 -15,000 527 88,673
43 88,673 -15,000 440 74,114
44 74,114 -15,000 353 59,467
45 59,467 -15,000 266 44,733
46 44,733 -15,000 178 29,911
47 29,911 -15,000 89 15,000
48 15,000 -15,000 0 0
c) Medir nuevamente la depreciación

Reconocimiento inicial 856,056
Depreciación 1 al 10 mes -178,345
Ajuste por terminación -135,542
Ajuse del pasivo -182,592
Saldo del activo 359,577
Nueva Depreciación mensual 9,463
11.- PRESENTACION Y REVELACION PARA LOS ARRENDATARIOS
Presentación
47 Un arrendatario presentará en el estado de situación financiera o en las notas:
(a) Los activos por derecho de uso por separado de otros activos.
Si, no presenta los activos por derecho de uso por separado en el estado de situación financiera, el arrendatario
(i) incluirá los activos por derecho de uso dentro de la misma partida de los estados financieros que le hubiera
correspondido a los activos subyacentes de haber sido de su propiedad;
(ii) revelará qué partidas del estado de situación financiera incluyen esos activos de derechos de uso.
(b) los pasivos por arrendamiento por separado de otros pasivos. Si el arrendatario no presenta pasivos por
arrendamiento de forma separada en el estado de situación financiera, el arrendatario revelará qué partidas
del estado de situación financiera incluyen esos pasivos
48 El requerimiento del párrafo 47(a) no se aplica a los activos por derecho de uso que cumplen la definición de propiedad
de inversión, que se presentarán en el estado de situación financiera como propiedades de inversión.
49 En el estado del resultado del periodo y otro resultado integral, un arrendatario presentará el gasto por intereses por el
pasivo por arrendamiento de forma separada del cargo por depreciación del activo por derecho de uso.
El gasto por intereses sobre el pasivo por arrendamiento es un componente de los costos financieros, que el párrafo 82(
de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros requiere que se presente por separado en el estado del resultado del
periodo y otro resultado integral.
En el ER
Gasto por depreciación Costo de vta / GV / GA
Gasto financiero
50 En el estado de flujos de efectivo, un arrendatario clasificará:
(a) los pagos en efectivo por la parte del principal del pasivo por arrendamiento dentro de las actividades de financiaci
(b) los pagos en efectivo por la parte de intereses del pasivo por arrendamiento aplicando los requerimientos de la NIC
Estado de Flujos de Efectivo por los intereses pagados
(c) los pagos por arrendamiento a corto plazo, pagos por arrendamiento de activos de bajo valor y los pagos por
arrendamiento variables no incluidos en la medición del pasivo por arrendamiento dentro de las actividades
de operación.
En el EFE
Pagos
Pago de interes Act Financiamiento o Act Operación
Pago de principal Siempre Act de Financiamientro
Revelación
53 Un arrendatario revelará los siguientes importes para el periodo sobre que se informa:
* (a) cargo por depreciación de los activos por derecho de uso por clase de activo subyacente
(b) gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento
(c) el gasto relacionado con arrendamientos a corto plazo contabilizados aplicando el párrafo
(d) el gasto relacionado con arrendamientos de activos de bajo valor
(e) el gasto relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición de los pasivos por arrendamiento
* (f) ingresos por subarrendamientos de los derechos de uso de activos
(g) salidas de efectivo totales por arrendamientos
* (h) incorporaciones de activos por derecho de uso
(i) ganancias o pérdidas que surgen de transacciones de venta con arrendamiento posterior
* (j) el importe en libros de los activos por derecho de uso por clase del activo subyacente
* No aplica si se utiliza la NIC 40
58 Un arrendatario revelará un análisis de vencimientos de los pasivos por arrendamiento de forma separada de los análisi
de vencimientos de otros pasivos financieros.
58 Revelar adicionalmente:
(a) a naturaleza de las actividades por arrendamiento del arrendatario;

(b) salidas de efectivo futuras a las que el arrendatario está potencialmente expuesto y no están reflejadas en la medic
de los pasivos por arrendamiento (pagos variables, opciones de ampliaciones, opciones de terminaciones, etc)
(c) restricciones impuestas por los arrendadores
(d) transacciones de venta con pacto de arrendamiento posterior
60 Un arrendatario que contabilice los arrendamientos a corto plazo o los arrendamientos de activos de bajo valor aplicand
el párrafo 6 revelará ese hecho.
Caso 22
Supongamos los siguientes contratos de arrendamiento:
Calcularemos los efectos en los estados financieros y luego haremos la revelación de
que siempre se realizan revelaciones comparativas)
nanciera, el arrendatario Activo subyacente

nancieros que le hubiera Inicio
Fin
rechos de uso. Plazo en meses
Meses de vigencia al 31.12.2021
presenta pasivos por Plazo remanente
revelará qué partidas Pago fijo mensual
Pago variable por Km recorrido en exceso
Tasa incremental
Calificación
n la definición de propiedades Activo por Derecho de Uso - Costo
Depreciación mensual
Depreciación del año
el gasto por intereses por el Depreciación acumulada al 31.12.2021
cho de uso. Gasto de arrendamiento (no depreciación)
nancieros, que el párrafo 82(b) Gasto variable del 2021
l estado del resultado del Movimiento del pasivo por arrendamiento - 2021
Saldo inicial
(+) Adiciones
(+) Gastos financieros
osto de vta / GV / GA (-) Pagos
Saldo final
Activo Neto
Contrato 1 SI Pagos
as actividades de financiación; 1 259,921 - 5,000
2 256,196 - 5,000
os requerimientos de la NIC 7 3 252,452 - 5,000
4 248,689 - 5,000
5 244,907 - 5,000
valor y los pagos por 6 241,107 - 5,000
ro de las actividades 12/31/2021 7 237,287 - 5,000
8 233,449 - 5,000
9 229,591 - 5,000
10 225,714 - 5,000
11 221,818 - 5,000
ento o Act Operación 12 217,902 - 5,000
Financiamientro 13 213,966 - 5,000
14 210,011 - 5,000
15 206,036 - 5,000
16 202,041 - 5,000
17 198,026 - 5,000
18 193,991 - 5,000
19 189,936 - 5,000
20 185,861 - 5,000
pasivos por arrendamiento 21 181,765 - 5,000
22 177,649 - 5,000
23 173,513 - 5,000
24 169,355 - 5,000
25 165,177 - 5,000
26 160,978 - 5,000
27 156,758 - 5,000
28 152,516 - 5,000
orma separada de los análisis 29 148,254 - 5,000
30 143,970 - 5,000
31 139,665 - 5,000
32 135,338 - 5,000
33 130,990 - 5,000
34 126,620 - 5,000
están reflejadas en la medición 35 122,228 - 5,000
de terminaciones, etc) 36 117,814 - 5,000
37 113,378 - 5,000
38 108,920 - 5,000
39 104,440 - 5,000
ctivos de bajo valor aplicando 40 99,937 - 5,000
41 95,412 - 5,000
42 90,864 - 5,000
43 86,293 - 5,000
44 81,700 - 5,000
45 77,083 - 5,000
46 72,444 - 5,000
47 67,781 - 5,000
48 63,095 - 5,000
49 58,385 - 5,000
50 53,652 - 5,000
51 48,895 - 5,000
52 44,115 - 5,000
53 39,310 - 5,000
54 34,482 - 5,000
55 29,629 - 5,000
56 24,752 - 5,000
57 19,851 - 5,000
58 14,925 - 5,000
59 9,975 - 5,000
60 5,000 - 5,000
Contrato 2 SI Pagos
1 17,311 - 400
2 16,987 - 400
3 16,662 - 400
4 16,335 - 400
5 16,006 - 400
6 15,677 - 400
7 15,345 - 400
8 15,013 - 400
9 14,678 - 400
12/31/2021 10 14,343 - 400
11 14,005 - 400
12 13,667 - 400
13 13,326 - 400
14 12,985 - 400
15 12,641 - 400
16 12,296 - 400
17 11,950 - 400
18 11,602 - 400
19 11,252 - 400
20 10,901 - 400
21 10,548 - 400
22 10,194 - 400
23 9,838 - 400
24 9,480 - 400
25 9,121 - 400
26 8,761 - 400
27 8,398 - 400
28 8,034 - 400
29 7,669 - 400
30 7,301 - 400
31 6,932 - 400
32 6,562 - 400
33 6,189 - 400
34 5,815 - 400
35 5,440 - 400
36 5,062 - 400
37 4,683 - 400
38 4,303 - 400
39 3,920 - 400
40 3,536 - 400
41 3,150 - 400
42 2,763 - 400
43 2,373 - 400
44 1,982 - 400
45 1,589 - 400
46 1,195 - 400
47 798 - 400
48 400 - 400
Contrato 3 SI Pagos
1 299,082 - 9,000
2 291,431 - 9,000
3 283,744 - 9,000
4 276,022 - 9,000
5 268,264 - 9,000
6 260,469 - 9,000
7 252,638 - 9,000
12/31/2021 8 244,771 - 9,000
9 236,868 - 9,000
10 228,927 - 9,000
11 220,950 - 9,000
12 212,935 - 9,000
13 204,884 - 9,000
14 196,795 - 9,000
15 188,668 - 9,000
16 180,503 - 9,000
17 172,301 - 9,000
18 164,060 - 9,000
19 155,781 - 9,000
20 147,464 - 9,000
21 139,108 - 9,000
22 130,713 - 9,000
23 122,279 - 9,000
24 113,805 - 9,000
25 105,293 - 9,000
26 96,740 - 9,000
27 88,148 - 9,000
28 79,516 - 9,000
29 70,844 - 9,000
30 62,132 - 9,000
31 53,379 - 9,000
32 44,585 - 9,000
33 35,751 - 9,000
34 26,875 - 9,000
35 17,958 - 9,000
36 9,000 - 9,000
endamiento: PRESENTACION
cieros y luego haremos la revelación del año 2021 (recuerde
Contrato 1 Contrato 2 Contrato 3 Contrato 4 Contrato 5 Estado de Situación Financie

Oficina Vehículo Maquinaria Impresoras Laptops Al 31 de diciembre de 2021
6/1/2021 3/1/2021 5/1/2021 4/1/2021 2/1/2021
5/31/2026 4/30/2025 4/30/2024 3/31/2023 1/31/2022
60 48 36 24 12 Activo corriente
7 10 8 9 11 Efectivo y sus equivalentes
53 38 28 15 1 Cuentas por cobrar comercia
5,000 400 9,000 200 300 Inventarios
0 5 0 0 0 Otros activos
0.500% 0.450% 0.465% 0 0
ADU ADU ADU Bajo Valor Corto Plazo
259,921 17,311 299,082 - - Activo no corriente
4,332 361 8,308 - - Propiedad, planta y equipo, n
30,324 3,606 66,463 - - Propiedades de inversión
30,324 3,606 66,463 - - Activos por derecho de uso,
- - - 1,800 3,300
- 1,750 - - -
- - - - -
259,921 17,311 299,082 - - Total activo
8,528 695 9,786 - -
- 35,000 - 4,000 - 72,000 - - Estado de Resultados
233,449 14,005 236,868 - - Por el año 2021
229,597 13,704 232,619 - -
CF SF Ingresos operativos
1,275 256,196 Costo de ventas
1,256 252,452 Depreciación de AD
1,237 248,689
1,218 244,907
1,200 241,107 Gasto de ventas
1,181 237,287 Costo Dep Acum Neto Depreciación de AD
1,161 233,449 259,921 - 30,324 229,597 Pagos variables
1,142 229,591 Gasto de administración
1,123 225,714 Pasivo Arrendamientos de
1,104 221,818 Corto plazo Largo plazo Arrendamientos de
1,084 217,902 47,588 185,861 233,449 Depreciación de AD
1,065 213,966
1,045 210,011 Gasto financiero 8,528 Gastos financieros
1,025 206,036 Por arrendamientos
1,005 202,041 Pagos Efecto por variación en tas
985 198,026 Principal - 26,472
965 193,991 Intereses - 8,528 Impuesto a las ganancias
945 189,936 - 35,000 Utilidad Neta
925 185,861
904 181,765 A 1 mes 3,858 Estado de Flujos de Efectivo
884 177,649 Mas de 1 mes hasta 3 meses 11,689 - Por el año 2021
863 173,513 Mas de 3 mes hasta 12 meses 32,040
843 169,355 Mas de 12 meses hasta 60 meses 185,861
822 165,177 Mas de 60 meses 0 Actividades de Operación
801 160,978
780 156,758 Pagos de arrendamientos de
759 152,516 Pagos de arrendamientos de
738 148,254 Pago de intereses en arrenda
716 143,970
695 139,665 Actividades de Inversión
673 135,338
652 130,990
630 126,620
608 122,228 Actividades de Financiamien
586 117,814 Pago de arrendamientos
564 113,378
542 108,920
520 104,440
497 99,937
475 95,412
452 90,864
429 86,293
406 81,700
383 77,083
360 72,444
337 67,781
314 63,095
290 58,385
267 53,652
243 48,895
219 44,115
196 39,310
172 34,482
147 29,629
123 24,752
99 19,851
74 14,925
50 9,975
25 5,000
- 0 - 0
CF SF
76 16,987
75 16,662
73 16,335
72 16,006
70 15,677
69 15,345
67 15,013
66 14,678
64 14,343 Costo Dep Acum Neto
63 14,005 17,311 - 3,606 13,704
61 13,667
60 13,326 Pasivo
58 12,985 Corto plazo Largo plazo
57 12,641 4,167 9,838 14,005
55 12,296
54 11,950 Gasto financiero 695
52 11,602
50 11,252 Pagos
49 10,901 Principal - 3,305
47 10,548 Intereses - 695
46 10,194
44 9,838
42 9,480 A 1 mes 339
41 9,121 Mas de 1 mes hasta 3 meses 1,026 -
36 8,034 Mas de 60 meses 0
34 7,669
33 7,301
31 6,932
29 6,562
28 6,189
26 5,815
24 5,440
23 5,062
21 4,683
19 4,303
18 3,920
16 3,536
14 3,150
12 2,763
11 2,373
9 1,982
7 1,589
5 1,195
4 798
2 400
- 0 - 0
CF SF
1,349 291,431
1,313 283,744
1,278 276,022
1,242 268,264
1,206 260,469
1,169 252,638
1,133 244,771 Costo Dep Acum Neto
1,096 236,868 299,082 - 66,463 232,619
1,060 228,927
1,023 220,950 Pasivo
986 212,935 Corto plazo Largo plazo
948 204,884 97,760 139,108 236,868
911 196,795
873 188,668 Gasto financiero 9,786
835 180,503
797 172,301 Pagos
759 164,060 Principal - 62,214
721 155,781 Intereses - 9,786
683 147,464
644 139,108
605 130,713 A 1 mes 7,940
566 122,279 Mas de 1 mes hasta 3 meses 24,043 -
448 96,740 Mas de 60 meses 0
408 88,148
368 79,516
328 70,844
288 62,132
247 53,379
206 44,585
165 35,751
124 26,875
83 17,958
42 9,000
0 0
ESENTACION
ado de Situación Financiera

1 de diciembre de 2021
2021
Nota $
tivo corriente Pasivo corriente
ctivo y sus equivalentes
ntas por cobrar comerciales
Pasivo por arrendamientos
Total pasivo corriente
0
Pasivo no corriente
tivo no corriente Pasivo por arrendamientos
piedad, planta y equipo, neto Total pasivo
piedades de inversión 48
tivos por derecho de uso, neto 10 47a 475,921
Patrimonio
Capital social
Resultados acumulados
Total patrimonio
0 Total pasivo y patrimonio
ado de Resultados
el año 2021
2021
$
ngresos operativos
osto de ventas
Depreciación de ADU 48 - 66,463
asto de ventas
Pagos variables 48 - 1,750
asto de administración
Arrendamientos de bajo valor 48 - 1,800
Arrendamientos de corto plazo 48 - 3,300
astos financieros
Por arrendamientos 48 - 19,008
fecto por variación en tasa de cambio
mpuesto a las ganancias

tilidad Neta
ado de Flujos de Efectivo

el año 2021
2021
$
tividades de Operación
os de arrendamientos de corto plazo 50/53 - 3,300

os de arrendamientos de bajo valor 50/53 - 1,800
o de intereses en arrendamientos 50/53 - 19,008
tividades de Inversión
tividades de Financiamiento
o de arrendamientos 50/53 - 91,992
REVELACION
Nota 10: Arrendamientos
2021 10.1 Política contable

Nota $
La Compañía evalúa al inicio del contrato si un contrato es, o conti
transmite el derecho de controlar el uso de un activo identificad
consideración.
10 47b 149,515
La Compañía aplica un enfoque único de reconocimiento y medici
arrendamientos a corto plazo y los arrendamientos de activos d
por arrendamiento como los pagos a realizar por el arrendamie
10 47b 334,807 derecho a utilizar los activos subyacentes.

La Compañía reconoce los activos por derecho de uso en la fec
derecho de uso se miden al costo , menos cualquier deprecia
ajustan para cualquier nueva medición de los pasivos por arrenda
uso incluye la cantidad de pasivos por arrendamiento reconocido
0 pagos de arrendamiento realizados en la fecha de inicio o an
0 recibidos. Los activos por derecho de uso se deprecian de fo
arrendamiento y la vida útil estimada de los activos relacionados
Si la propiedad del activo arrendado se transfiere a la Compañía

refleja el ejercicio de una opción de compra, la depreciación se cal

A la fecha de inicio del arrendamiento, la Compañía reconoce l
presente de los pagos por arrendamiento que se realizarán dur
arrendamiento incluyen pagos fijos ( incluidos los pagos fijos
arrendamiento por cobrar , pagos de arrendamiento variables qu
que se espera pagar bajo garantías de valor residual. Los pagos de
ejercicio de una opción de compra , razonablemente segura, p
multas por rescindir el arrendamiento, si el plazo del arrendamien
rescindir.
Al calcular el valor presente de los pagos de arrendamiento, la Com

en la fecha de inicio del arrendamiento porque la tasa de interés i
determinable. Después de la fecha de inicio , el monto de los
reflejar la acumulación de intereses y se reduce por los pagos de a
de los pasivos por arrendamiento se vuelve a medir si hay u
arrendamiento, un cambio en los pagos del arrendamiento o
comprar el activo subyacente . Los pasivos por arrendamiento
“Obligaciones financieras”.
Arrendamientos a corto plazo y arrendamientos de activos de ba

La Compañía aplica la exención de reconocimiento de arrendamie
plazo de maquinaria y equipo sin opción de renovación.
reconocimiento de activos de bajo valor a los arrendamientos d
valor. Los pagos de arrendamiento en arrendamientos a corto
se reconocen como gastos de forma lineal durante el plazo del arr
10.2 Análisis de vencimientos
a) Compromisos de pagos
b) Vencimiento del Pasivo por arrendamiento
c) Gastos por arrendamientos
Depreciación de activos por derecho de uso

Gasto de arrendamientos de bajo valor
Gasto de arrendamientos de corto plazo
el contrato si un contrato es, o contiene, un arrendamiento. Es decir, si el contrato
trolar el uso de un activo identificado, por un período de tiempo, a cambio de una
e único de reconocimiento y medición para todos los arrendamientos, excepto los

o y los arrendamientos de activos de bajo valor. La Compañía reconoce los pasivos
pagos a realizar por el arrendamiento y a los activos por derecho de uso como el
ubyacentes.
tivos por derecho de uso en la fecha de inicio del arrendamiento. Los activos por
costo , menos cualquier depreciación acumulada y pérdidas por deterioro, y se
medición de los pasivos por arrendamiento. El costo de los activos por derecho de
sivos por arrendamiento reconocidos, los costos directos iniciales incurridos y los
lizados en la fecha de inicio o antes , menos los incentivos de arrendamiento
recho de uso se deprecian de forma lineal durante el plazo más corto entre el
timada de los activos relacionados
endado se transfiere a la Compañía al final del plazo del arrendamiento o el costo

n de compra, la depreciación se calcula utilizando la vida útil estimada del activo.
ndamiento, la Compañía reconoce los pasivos por arrendamiento medidos al valor

rrendamiento que se realizarán durante el plazo del arrendamiento. Los pagos de
os fijos ( incluidos los pagos fijos en esencia ) menos cualquier incentivo de
agos de arrendamiento variables que dependen de un índice o una tasa, y montos
ntías de valor residual. Los pagos de arrendamiento también incluyen el precio de
ompra , razonablemente segura, para ser ejercida por la Compañía y los pagos de
miento, si el plazo del arrendamiento refleja que la Compañía ejerce la opción de
los pagos de arrendamiento, la Compañía utiliza una tasa de interés incremental

damiento porque la tasa de interés implícita en el arrendamiento no es fácilmente
fecha de inicio , el monto de los pasivos por arrendamiento se incrementa para
reses y se reduce por los pagos de arrendamiento realizados. El importe en libros
iento se vuelve a medir si hay una modificación, un cambio en el plazo del
n los pagos del arrendamiento o un cambio en la evaluación de una opción para
. Los pasivos por arrendamientos de la Compañía están incluidos en el rubro
y arrendamientos de activos de bajo valor

de reconocimiento de arrendamientos a corto plazo a sus arrendamientos a corto
uipo sin opción de renovación. La Compañía también aplica la exención de
e bajo valor a los arrendamientos de equipos de oficina que se consideran de bajo
miento en arrendamientos a corto plazo y arrendamientos de activos de bajo valor
orma lineal durante el plazo del arrendamiento.
Ctto 1
60,000
Año $ 60,000
2022 172,800 60,000
2023 172,800 60,000
2024 100,800 25,000
2025 60,800
2026 25,000
532,200
arrendamiento
Pasivo por arrendamiento $
Corto plazo 149,515
Largo plazo 334,807
484,322
3,858
Vencimientos: 11,689
A 1 mes 12,137 32,040
Mas de 1 mes hasta 3 meses 36,758 185,861
Mas de 3 mes hasta 12 meses 100,620 -
Mas de 12 meses hasta 60 meses 334,807
Mas de 60 meses -
484,322
G. Adm G. Vta. Costo Op. Total

or derecho de uso 30,324 3,606 66,463 100,393
de bajo valor 1,800 0 0 1,800
de corto plazo 3,300 0 0 3,300
35,424 3,606 66,463 105,493
Ctto 2 Ctto 3
4,800 108,000
4,800 108,000
4,800 36,000
800 -
- -
339 7,940
1,026 24,043
2,803 65,776
9,838 139,108
- -
12.- EXENCIONES AL RECONOCIMIENTO
EXENCION = PERMISO // EXCPECION = MANDATO
B6 Un arrendamiento de un activo subyacente no cumple los requisitos de un arrendamiento

de un activo de bajo valor si la naturaleza del activo es tal que, cuando es nuevo, el activo
no es habitualmente de bajo valor. Por ejemplo, los arrendamientos de vehículos no
cumplirían los requisitos de activos de bajo valor porque un vehículo nuevo no sería
habitualmente de bajo valor
B8 Ejemplos de activos subyacentes de bajo valor pueden ser las tabletas y computadoras
personales, así como los elementos pequeños de mobiliario de oficina y teléfonos.
120 maquin
100 vehiculos
30 oficinas
10 equipos menores y de corto plazo
14. COMPONENTES DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Asignación a los arrendatarios de la contraprestación a los componentes de arrendamiento y a los que no

son de arrendamiento a un contrato
El arrendador arrienda una topadora, un camión y una excavadora de largo alcance al Arrendatario para
usarlos en las operaciones mineras del arrendatario por cuatro años. El arrendador acuerda mantener
cada elemento del equipo a lo largo del plazo del arrendamiento. La contraprestación total del contrato
es de 600.000 u.m.(a), pagaderas en plazos anuales de 150.000 u.m., y un importe variable que depende
de las horas de trabajo realizado en el mantenimiento de la excavadora de largo alcance. El pago
variable está limitado hasta el 2 por ciento del costo de reposición de la excavadora de largo alcance.
El pago incluye el costo de los servicios de mantenimiento para cada elemento del equipo.
El arrendatario contabiliza los componentes que no son de arrendamiento (servicios de mantenimiento)

por separado de cada arrendamiento de equipo aplicando el párrafo 12 de la NIIF 16. El arrendatario no
elige la solución práctica del párrafo 15 de la NIIF 16. El arrendatario considera los requerimientos del
párrafo B32 de la NIIF 16 y concluye que el arrendamiento de la topadora, el arrendamiento del camión y
el de la excavadora de largo alcance son cada uno componentes de arrendamiento separados. Esto es así
porque:
(a) el arrendatario puede beneficiarse del uso de cada uno de los tres elementos del equipo
por sí mismo o junto con otros recursos fácilmente disponibles (por ejemplo, el arrendatario
podría fácilmente arrendar o comprar una excavadora o camión alternativo para usar en sus
operaciones); e
(b) aunque el arrendatario está arrendando los tres elementos de equipo para un propósito (es
decir, dedicarlos a las operaciones de minería), las máquinas no son ni altamente depen-
dientes una de otras ni altamente interrelacionadas entre sí. La capacidad del arrendatario
de obtener beneficios del arrendamiento de cada elemento de equipo no está significativa-
mente afectada por su decisión de arrendar, o no, el otro equipo al arrendador.
Por consiguiente, el arrendatario concluye que existen en el contrato tres componentes de arrenda-
miento y tres componentes que no lo son (servicios de mantenimiento). El arrendatario aplica las guías
de los párrafos 13 y 14 de la NIIF 16 a asignar la contraprestación del contrato a los tres componentes de
arrendamiento y a los componentes que no lo son.
Varios proveedores proporcionan servicios de mantenimiento para una topadora y un camión similares.
Por consiguiente, existen precios independientes observables para los servicios de mantenimiento para los
dos elementos del equipo arrendado. El arrendatario puede establecer precios independientes observables
para el mantenimiento de la topadora y el camión de 32.000 u.m. y de 16.000 u.m., respectivamente,
suponiendo condiciones de pago similares a los del contrato con el arrendador. La excavadora de largo
alcance está altamente especializada, y por consiguiente, otros proveedores no arrienda o proporcionan
servicios de mantenimiento para excavadoras similares. No obstante, el arrendador proporciona servicios
de mantenimiento por cuatro años a clientes que le compran excavadoras de largo alcance similares. La
contraprestación observable para los contratos de servicio de mantenimiento a cuatro años es un importe
fijo de 56.000 u.m. pagaderos a lo largo de cuatro años, y un importe variable que depende de las horas
de trabajo realizado en el mantenimiento de la excavadora de largo alcance. El pago variable está limitado
hasta el 2 por ciento del costo de reposición de la excavadora de largo alcance. Por consiguiente, el arren-
datario estima que el precio independiente de los servicios de mantenimiento para la excavadora de largo
alcance sea de 56.000 u.m. más los importes variables. El arrendatario puede establecer precios indepen-
dientes observables para los arrendamientos de la topadora, el camión y la excavadora de largo alcance
de 170.000 u.m., 102.000 u.m. y 224.000 u.m., respectivamente.
El arrendatario asigna la contraprestación fija del contrato (600.000 u.m.) a los componentes de arrenda-
miento y a los que no lo son:
El arrendatario asigna toda la contraprestación variable al mantenimiento de la excavadora de largo al-

cance y, por ello , a los componentes del contrato que no son de arrendamiento. El arrendatario, enton-
ces, contabiliza cada componente de arrendamiento aplicando las guías de la NIIF 16, tratando la contra-
prestación asignada como los pagos por arrendamiento de cada componente de arrendamiento.
IVA Tasa
VAT Pago
IGV Plazo
VP
damiento y a los que no
e al Arrendatario para
dor acuerda mantener
ación total del contrato
te variable que depende
largo alcance. El pago
adora de largo alcance.
s de mantenimiento)
16. El arrendatario no
os requerimientos del
damiento del camión y
separados. Esto es así
elementos del equipo

emplo, el arrendatario
rnativo para usar en sus
para un propósito (es

n ni altamente depen-
acidad del arrendatario
o no está significativa-
mponentes de arrenda-
datario aplica las guías
os tres componentes de
y un camión similares.
mantenimiento para los
pendientes observables
0 u.m., respectivamente,
La excavadora de largo
rienda o proporcionan
or proporciona servicios
go alcance similares. La
tro años es un importe
e depende de las horas
o variable está limitado
r consiguiente, el arren-
la excavadora de largo
ablecer precios indepen-
adora de largo alcance
mponentes de arrenda-
excavadora de largo al-

El arrendatario, enton-
16, tratando la contra-
rendamiento.
COMPONENTES DEL ARRENDAM
Esc 1: Fácil
Componentes
Arrendamiento
Seguro
Servicios
Para NIIF 16 tomamos el pago de
Esc 2: Dificil
Componentes
Pago total es
El pago incluye seguros y servicio
Arrendamiento
Seguro
Servicio mantenimiento
Se toma como pagos fijos para el
1%
178.13 sin impuesto
48 meses
S/ 6,763.68
OMPONENTES DEL ARRENDAMIENTO
omponentes
rrendamiento 178.13
23.08
86.15
287.36
ara NIIF 16 tomamos el pago de USD178.13 para calcular el VP
omponentes
ago total es 287.36
287.36
pago incluye seguros y servicios de mantenimiento
PVI
rrendamiento 190 61% 176.12
35 11% 32.44
ervicio mantenimiento 85 27% 78.79
310 287.36
e toma como pagos fijos para el VP al importe de USD176.12387

NIIF 16
Los arrendatarios tienen un unico modelo de reconocimiento
15.-Contabilidad de Arrendadores
Arrendamientos Arrendamientos
Operativos Financieros
D H D
Un arrendador adquiere una VEHIC. PPE 100,000

por 100,000 Activo No Cte D Vta 100,000
Efectivo 100,000
El arrendador entrega el activo

al arrendatario a cambio de una Préstamo por cobrar 100,000
renta mensual de 10,000 Activo No Cte D Vta
El activo se deprecia gasto por depreciacion 2,083

Depreciacion acumul 2,083
El arrendador cobra la renta Efectivo 10,000 10,000

mensual Ingreso operativo 10,000
Ingreso financiero
Préstamo por cobrar
1° Tarea: Clasificar al Contrato de Arrendamiento Situaciones presentes en un c

Puede estar presentes todos o
Pf 66 La clasificación del arrendam

y se evalúa nuevamente solo si se
rrendamientos
H
El AO : genera ingresos de operación por el arrendamiento
El AF : genera ingresos financieros
100,000
100,000
1,000 1%
9,000
tuaciones presentes en un contrato de arrendamiento financiero (pf 63)
Clausula de transferencia
Opción de compra
Valor Razonable
Plazo
Tasa
Condición financiera Pago
uede estar presentes todos o solo alguno de ellos.
66 La clasificación del arrendamiento se realiza en la fecha de inicio del acuerdo

se evalúa nuevamente solo si se produce una modificación del arrendamiento.
114,870
1,114,870
alor Razonable 1,000,000 = 1,000,000
36
0.60% 1 2 3 4 5
30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969
VU = 72 MESES AO
AF
6 7 8 9 10 11 12 13
30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969
14 15 16 17 18 19 20 21
30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969
22 23 24 25 26 27 28 29
30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969
30 31 32 33 34 35 36
30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969 30,969
16.-Arrendamientos Operativos
Los Arrendadores
81 Un arrendador reconocerá los pagos por arrendamiento procedentes de los arrendamientos
operativos como ingresos de forma lineal o de acuerdo con otra base sistemática. El arrenda-
dor aplicará otra base sistemática si ésta es más representativa del patrón con la que se
disminuye el beneficio del uso del activo subyacente.
82 Un arrendador reconocerá como un gasto los costos, incluyendo la depreciación, incurridos

para obtener los ingresos del arrendamiento.
83 Un arrendador añadirá los costos directos iniciales incurridos para obtener un arrendamiento
operativo al importe en libros del activo subyacente y reconocerá dichos costos como gasto a
lo largo de la duración de arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del
arrendamiento
84 La política de depreciación para activos subyacentes depreciables sujetos a arrendamientos

operativos será congruente con la política de depreciación normal que el arrendador siga
para activos similares. Un arrendador calculará la depreciación de acuerdo con la NIC 16.
Modificaciones al arrendamiento
87 Un arrendador contabilizará una modificación en un arrendamiento operativo como un nuevo
arrendamiento desde la fecha de vigencia de la modificación, considerando los pagos por
arrendamiento anticipados o acumulados (devengados) relacionados con el arrendamiento
original como parte de los pagos del nuevo arrendamiento
Presentación
88 Un arrendador presentará los activos subyacentes sujetos a arrendamientos operativos en su
estado de situación financiera de acuerdo con la naturaleza de los activos subyacentes.
Revelación para arrendamientos operativos

90 Para arrendamientos operativos, el ingreso del arrendamiento, revelando por separado el
ingreso relacionado con pagos por arrendamiento variables que no dependen de un índice
o una tasa.
Trampo S.A.
Posee un edificio que entregará en arrendamiento operativo por 24
meses. Se cobrará un importe mensual de S/10,000. El arrendador
otorga 3 meses de gracia debido a que el arrendatario tomará ese
tiempo en adecuar el inmueble a sus necesidades.
Gastos para el arrendador

Trampo SA contabilizará como gasto todos los gastos relacionados
con la posesión de la edificación: depreciación, impuestos prediales,
etc.
Ingresos para el arrendador

El plazo del contrato en meses es ….................................. 24
El tamaño del contrato es…................................................ 210,000
El ingreso mensual será….................................................... 8,750
Registros contables
Mes 1
Facturas por cobrar - estimación 8,750
Ingresos por arrendamiento 8,750
Mes 2
Mes 3
Ingresos por arrendamiento 8,750 26,250 1250
Mes 4
Facturas por cobrar 10,000
Mes 5
Mes 6
Mes 7
Mes 8
Mes 9
Mes 10
Mes 11
Mes 12
Mes 13
Mes 14
Mes 15
Mes 16
Mes 17
Mes 18
Mes 19
Mes 20
Mes 21
Mes 23
Mes 23
Mes 24
Facturas por cobrar - estimación 26250 26250 0

17.-Arrendamientos Financieros
Los Arrendadores
67 En la fecha de comienzo, un arrendador reconocerá en su estado de situación financiera

los activos que mantenga en arrendamientos financieros y los presentará como una
partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.
Medición inicial
68 El arrendador usará la tasa de interés implícita en el arrendamiento para medir la inversión
neta en el arrendamiento. En el caso de un subarrendamiento, si la tasa de interés implícita
en el subarrendamiento no puede determinarse con facilidad, un arrendador intermedio
puede usar la tasa de descuento utilizada en el arrendamiento principal (ajustada por los
costos directos iniciales asociados con el subarrendamiento) para medir la inversión neta
en el subarrendamiento
69 Los costos directos iniciales, distintos de los incurridos por los arrendadores que sean a
la vez fabricantes o distribuidores de los bienes arrendados se incluirán en la medición
inicial de la inversión neta en el arrendamiento y reducirán el importe de los ingresos
reconocidos a lo largo de la duración del arrendamiento. La tasa de interés implícita del
arrendamiento se define de forma que los costos directos iniciales se incluyen
automáticamente en la inversión neta del arrendamiento; esto es, no hay necesidad de
añadirlos de forma independiente
Medición inicial de los pagos por arrendamiento incluidos en la inversión neta en el

arrendamiento.
70 En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento incluidos en la medición de la
inversión neta en el arrendamiento comprenden los pagos siguientes por el derecho a
usar el activo subyacente durante el plazo del arrendamiento que no se reciban en la
fecha de comienzo:
(a) pagos fijos menos los incentivos del arrendamiento por pagar;
(b) pagos por arrendamiento variables, que dependen de un índice o una tasa,
inicialmente medida usando el índice o tasa en la fecha de comienzo;
(c) cualquier garantía de valor residual proporcionada al arrendador por el
arrendatario, una parte relacionada con el arrendatario o un tercero no relacionado
con el arrendador que es financieramente capaz de satisfacer las obligaciones bajo la garantía;
(d) el precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario está
razonablemente seguro de ejercer esa opción
(e) pagos por penalizaciones derivadas de la terminación del arrendamiento, si el plazo del
arrendamiento refleja que el arrendatario ejercerá una opción para terminar el arrendamiento.
Revelación para arrendamientos financieros

90 (a)
(i) resultados de las ventas;
(ii) ingresos financieros sobre la inversión neta en el arrendamiento;
(iii) el ingreso relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición de la
inversión neta en el arrendamiento.
Compra del activo Tasa 0.7902%
Valor Razonable Pago a Prov 1,000,000 Inversion 36
Costo Directo Inicial Costos Not 20,000 0 1
1,020,000 0.832% -1,020,000 32,665
Tasa 32,665
Configuración del contrato Implicita
Préstamo 1,000,000
Plazo 36 Ing Financ - teórico 185,947
Tasa 0.904% Ing Financ - real 165,947
Pago 32,665
Opción de compra 10,000
D H
Maquina adquirida para arrendamiento financiero 1,000,000
Efectivo 1,000,000
Maquina adquirida para arrendamiento financiero 20,000

Efectivo 20,000
Arrendamiento por cobrar 1,020,000

Maquina adquirida para arrendamiento financiero 1,020,000
Mes 1
Efectivo 32,665
Ingreso financiero 8,486
Arrendamiento por cobrar 24,179
Mes 2
Efectivo 32,665
Mes 3
Efectivo 32,665
:
:
:
:
2 3 4 5 6 7 8 9
32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665
SI IF COBRO SF SI IF
1 1,020,000 8,486 -32,665 995,821 1,000,000 9,037
2 995,821 8,285 -32,665 971,440 976,372 8,824
3 971,440 8,082 -32,665 946,857 952,531 8,608
4 946,857 7,877 -32,665 922,069 928,474 8,391
5 922,069 7,671 -32,665 897,075 904,199 8,171
6 897,075 7,463 -32,665 871,873 879,705 7,950
7 871,873 7,254 -32,665 846,462 854,990 7,727
8 846,462 7,042 -32,665 820,839 830,052 7,501
9 820,839 6,829 -32,665 795,002 804,888 7,274
10 795,002 6,614 -32,665 768,951 779,497 7,044
11 768,951 6,397 -32,665 742,683 753,876 6,813
12 742,683 6,179 -32,665 716,197 728,024 6,579
13 716,197 5,958 -32,665 689,490 701,938 6,344
14 689,490 5,736 -32,665 662,561 675,616 6,106
15 662,561 5,512 -32,665 635,408 649,057 5,866
16 635,408 5,286 -32,665 608,029 622,257 5,623
17 608,029 5,059 -32,665 580,423 595,215 5,379
18 580,423 4,829 -32,665 552,586 567,929 5,133
19 552,586 4,597 -32,665 524,518 540,397 4,884
20 524,518 4,364 -32,665 496,217 512,615 4,633
21 496,217 4,128 -32,665 467,680 484,582 4,379
22 467,680 3,891 -32,665 438,906 456,297 4,124
23 438,906 3,651 -32,665 409,892 427,755 3,866
24 409,892 3,410 -32,665 380,637 398,956 3,605
25 380,637 3,167 -32,665 351,138 369,896 3,343
26 351,138 2,921 -32,665 321,394 340,573 3,078
27 321,394 2,674 -32,665 291,403 310,986 2,810
28 291,403 2,424 -32,665 261,162 281,131 2,541
29 261,162 2,173 -32,665 230,670 251,007 2,268
30 230,670 1,919 -32,665 199,924 220,610 1,994
31 199,924 1,663 -32,665 168,922 189,938 1,717
32 168,922 1,405 -32,665 137,662 158,990 1,437
33 137,662 1,145 -32,665 106,142 127,761 1,155
34 106,142 883 -32,665 74,360 96,251 870
35 74,360 619 -32,665 42,313 64,455 582
36 42,313 352 -42,665 0 32,373 293
10 11 12 13 14 15 16 17
32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665
COBRO SF
-32,665 976,372
-32,665 952,531
-32,665 928,474
-32,665 904,199
-32,665 879,705
-32,665 854,990
-32,665 830,052
-32,665 804,888
-32,665 779,497
-32,665 753,876
-32,665 728,024
-32,665 701,938
-32,665 675,616
-32,665 649,057
-32,665 622,257
-32,665 595,215
-32,665 567,929
-32,665 540,397
-32,665 512,615
-32,665 484,582
-32,665 456,297
-32,665 427,755
-32,665 398,956
-32,665 369,896
-32,665 340,573
-32,665 310,986
-32,665 281,131
-32,665 251,007
-32,665 220,610
-32,665 189,938
-32,665 158,990
-32,665 127,761
-32,665 96,251
-32,665 64,455
-32,665 32,373
-32,665 0
18 19 20 21 22 23 24 25
32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665
26 27 28 29 30 31 32 33
32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665 32,665
34 35 36
32,665 32,665 42,665
18.-EMPRESA VENDE MOTOS (ARRENDADOR ES FABRICANTE /COMERCIALIZADOR)
Principal
1 3,867
2 3,891
3 3,917
4 3,942
5 3,967
6 3,993
7 4,018
8 4,044
9 4,070
10 4,096
11 4,123
12 4,149
13 4,176
14 4,203
15 4,230
16 4,257
17 4,284
18 4,312
19 4,340
20 4,368
21 4,396
22 4,424
23 4,453
24 4,481
100,000
"CONTRATO PARA ALQUILAR U

cuál es el activo subyacente del
Interes Total Valor de venta 100,000
643 4,510 Plazo 24 Dec-21
619 4,510 Tasa 0.6434% Factura por cobrar
593 4,510 Cuota 4,510 Venta
568 4,510
543 4,510 Costo de venta
517 4,510 SI CF PAGO SF Inventario
492 4,510 1 100,000 643 -4,510 96,133
466 4,510 2 96,133 619 -4,510 92,242 Factura por cobrar-interes
440 4,510 3 92,242 593 -4,510 88,325 Ingresos financieros
414 4,510 4 88,325 568 -4,510 84,384
387 4,510 5 84,384 543 -4,510 80,417 Efectivo
361 4,510 6 80,417 517 -4,510 76,424 Factura por cobrar
334 4,510 7 76,424 492 -4,510 72,406
307 4,510 8 72,406 466 -4,510 68,362 Factura por cobrar-interes
280 4,510 9 68,362 440 -4,510 64,291 Ingresos financieros
253 4,510 10 64,291 414 -4,510 60,195
226 4,510 11 60,195 387 -4,510 56,072 Efectivo
198 4,510 12 56,072 361 -4,510 51,923 Factura por cobrar
170 4,510 13 51,923 334 -4,510 47,747
142 4,510 14 47,747 307 -4,510 43,544
114 4,510 15 43,544 280 -4,510 39,315
86 4,510 16 39,315 253 -4,510 35,057
57 4,510 17 35,057 226 -4,510 30,773
29 4,510 18 30,773 198 -4,510 26,461
8,240 108,240 19 26,461 170 -4,510 22,121
20 22,121 142 -4,510 17,754
21 17,754 114 -4,510 13,358
22 13,358 86 -4,510 8,934
23 8,934 57 -4,510 4,481
24 4,481 29 -4,510 0
CONTRATO PARA ALQUILAR UN CAMION"

uál es el activo subyacente del contrato de arrendamiento?
EMPRESA VENDE MOTOS (ARRENDADOR ES FABRICANTE /COM
D H Con tasa ridiculamente baja

Mdo Principal Interes Total
actura por cobrar 100,000 8.000% 1 4,050 247 4,296
100,000 0.643% 2 4,060 237 4,296
3 4,070 227 4,296
osto de venta 60,000 4 4,080 217 4,296
60,000 5 4,090 207 4,296
6 4,100 196 4,296
actura por cobrar-interes 643 7 4,110 186 4,296
ngresos financieros 643 8 4,120 176 4,296
9 4,130 166 4,296
4,510 10 4,140 156 4,296
actura por cobrar 4,510 11 4,151 146 4,296
12 4,161 135 4,296
actura por cobrar-interes 619 13 4,171 125 4,296
ngresos financieros 619 14 4,181 115 4,296
15 4,192 105 4,296
4,510 16 4,202 94 4,296
actura por cobrar 4,510 17 4,212 84 4,296
18 4,223 73 4,296
19 4,233 63 4,296
20 4,244 53 4,296
21 4,254 42 4,296
22 4,265 32 4,296
23 4,275 21 4,296
24 4,286 11 4,296
100,000 3,112 103,112
R ES FABRICANTE /COMERCIALIZADOR)
Valor de venta 100,000 D

Plazo 24 Dec-21
Tasa 0.247% Factura por cobrar 95,262
Cuota 4,296 Venta
Valor presente 95,262
Costo de venta 60,000
SI CF PAGO SF Inventario
1 95,262 613 -4,296 91,579
2 91,579 589 -4,296 87,872 Factura por cobrar 613
3 87,872 565 -4,296 84,141 Ingresos financieros
4 84,141 541 -4,296 80,386
5 80,386 517 -4,296 76,607 Efectivo 4,296
6 76,607 493 -4,296 72,803 Factura por cobrar
7 72,803 468 -4,296 68,975
10 61,245 394 -4,296 57,343
11 57,343 369 -4,296 53,416 Efectivo 4,296
13 49,463 318 -4,296 45,485
16 37,452 241 -4,296 33,396
17 33,396 215 -4,296 29,315 Efectivo 4,296
19 25,207 162 -4,296 21,073
20 21,073 136 -4,296 16,912
21 16,912 109 -4,296 12,725
22 12,725 82 -4,296 8,510
23 8,510 55 -4,296 4,269
24 4,269 27 -4,296 0
Sin Con
H NIIF NIIF
Mdo Baja Esc 1 Esc 2
8.000% 3.000% Venta 100,000 95,262
95,262 0.643% 0.247% Costo de venta - 60,000 - 60,000
40,000 35,262
Ingreso financiero 3,112 7,850
60,000 43,112 43,112
613
4,296
589
4,296
565
4,296
13.- LEASEBACK
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
98 Ordena utilizar los párrafos 99 al 103

Si una entidad (el arrendatario - vendedor) transfiere un activo a otra entidad (el arrendador-comprador) y la primera
toma en arrendamiento ese activo de la segunda, el arrendatario-vendedor y el arrendador-comprador contabilizarán
el contrato de transferencia y el arrendamiento aplicando los párrafos 99 a 103.
Evaluación de si la transferencia del activo es una venta
100 Si la transferencia de un activo por el arrendatario - vendedor satisface los requerimientos de la NIIF 15 para se
contabilizada como una venta del activo:
(a) El arrendatario - vendedor medirá el activo por derecho de uso que surge de la venta con arrendamiento posterior
en la proporción del importe en libros anterior del activo que se relaciona con los derechos de uso conservados por
el arrendatario - vendedor . Por consiguiente, el arrendatario - vendedor reconocerá solo el importe de cualquier
ganancia o pérdida relacionada con los derechos transferidos al arrendador-comprador.
101 Si el valor razonable de la contraprestación por la venta de un activo no iguala el valor razonable del activo, o si los
pagos por el arrendamiento no son a tasas de mercado, una entidad hará los ajustes siguientes para medir los recursos
procedentes de la venta a valor razonable:
(a) cualesquiera términos por debajo del mercado se contabilizarán como un anticipo de pagos por arrendamiento; y
(b) cualesquiera términos por encima del mercado se contabilizarán como financiación adicional proporcionada por
el arrendador-comprador al arrendatario-vendedor.
102 La entidad medirá cualquier ajuste potencial requerido por el párrafo 101 sobre la base del más fácilmente determinabl
entre los siguientes:
(a) La diferencia entre el valor razonable de la contraprestación por la venta y el valor razonable del activo; y
(b) La diferencia entre el valor presente de los pagos contractuales por el arrendamiento y el valor presente
de los pagos por el arrendamiento a tasas de mercado.
1° transaccion 2° transaccion
venta arrendamiento
Vendedor Comprador BANCO

PESQUERA BANCO cede el uso del
Embarcación el activo activo a la
pesquera
Con factura
Es venta?
CONTROL
NIC 17 D
Empresa USD
Inversion en PPE 1,000,000 EFECTIVO 1,200,000
Credito fiscal IVA 180,000 VENTA
Flujo de salida 1,180,000
COSTO DE VENTA 1,000,000
Venta de PPE 1,200,000 PPE
Debito IVA 216,000
Factura 1,416,000 PPE 1,200,000
Arrend Finanx Pagar
NIIF 16 D
Arrendatario
EFECTIVO 1,200,000
Arrend Finanx Pagar
NIIF 16 D
Arrendador
Arrend Finanx Cobrar 1,200,000
EFECTIVO
Caso 24 SUPUESTO LA VENTA CUMPLE CON REQUISITOS DE LA NIIF 15
Activo subyacente : Inmueble
Valor en libros : 6,000,000 Baja de activo
Valor razonable : 8,000,000 Costo de enajenación
ador-comprador) y la primera Precio de venta : 8,000,000 PPE
dor-comprador contabilizarán Arrendamiento :
Pago : 120,000 Venta de activo
Plazo : 60 Efectivo
Tasa incremental : 0.560% Venta
Valor presente : 6,135,024
entos de la NIIF 15 para ser
Efecto del arrendamiento
Pérdida
con arrendamiento posterior Valor en libros 75% 6,000,000 Activo por derecho de uso
chos de uso conservados por Mayor valor 25% 2,000,000 Pasivo por arrendamiento
solo el importe de cualquier Valor razonable 8,000,000
SI PAGOS
1 6,135,024 -120,000
r razonable del activo, o si los 2 6,048,708 -120,000
ntes para medir los recursos 3 5,961,909 -120,000
4 5,874,624 -120,000
pagos por arrendamiento; y 5 5,786,849 -120,000
adicional proporcionada por 6 5,698,584 -120,000
7 5,609,824 -120,000
8 5,520,567 -120,000
más fácilmente determinable, 9 5,430,810 -120,000
10 5,340,551 -120,000
razonable del activo; y 11 5,249,786 -120,000
nto y el valor presente 12 5,158,513 -120,000
13 5,066,728 -120,000
14 4,974,430 -120,000
15 4,881,615 -120,000
16 4,788,280 -120,000
17 4,694,422 -120,000
° transaccion 18 4,600,039 -120,000
rrendamiento 19 4,505,127 -120,000
20 4,409,684 -120,000
PESQUERA 21 4,313,706 -120,000
acuerda pagar 22 4,217,191 -120,000
arrendamiento 23 4,120,135 -120,000
al comprador 24 4,022,536 -120,000
25 3,924,390 -120,000
26 3,825,695 -120,000
27 3,726,446 -120,000
28 3,626,643 -120,000
29 3,526,280 -120,000
30 3,425,355 -120,000
31 3,323,865 -120,000
32 3,221,807 -120,000
33 3,119,177 -120,000
34 3,015,972 -120,000
35 2,912,190 -120,000
36 2,807,826 -120,000
37 2,702,878 -120,000
38 2,597,342 -120,000
39 2,491,215 -120,000
40 2,384,494 -120,000
41 2,277,175 -120,000
42 2,169,255 -120,000
43 2,060,731 -120,000
44 1,951,599 -120,000
45 1,841,856 -120,000
46 1,731,498 -120,000
47 1,620,523 -120,000
48 1,508,926 -120,000
49 1,396,704 -120,000
50 1,283,853 -120,000
51 1,170,371 -120,000
H 52 1,056,253 -120,000
53 941,496 -120,000
54 826,096 -120,000
1,200,000 55 710,050 -120,000
56 593,355 -120,000
57 476,005 -120,000
1,000,000 58 357,999 -120,000
59 239,332 -120,000
60 120,000 -120,000
1,200,000
1,200,000
1,200,000
UISITOS DE LA NIIF 15 Caso 25 SUPUESTO LA VENTA CUMPLE CON REQUISITOS DE LA NIIF 15
D H Activo subyacente : Inmueble
6,000,000 Valor razonable : 8,000,000 Costo de enajenación
6,000,000 Precio de venta : 8,500,000 PPE
Arrendamiento :
8,000,000 Plazo : 60 Efectivo
8,000,000 Tasa : 0.560% Venta
Valor presente : 6,135,024 Pasivo por arrendamiento

1,533,756 Pérdida
4,601,268 Valor en libros 75% 6,000,000 Activo por derecho de uso
6,135,024 Mayor valor 25% 2,000,000 Pasivo por arrendamiento
Valor razonable 8,000,000
CF SF SI PAGOS
33,684 6,048,708 1 6,135,024 -120,000
33,201 5,961,909 2 6,048,708 -120,000
32,715 5,874,624 3 5,961,909 -120,000
32,226 5,786,849 4 5,874,624 -120,000
31,734 5,698,584 5 5,786,849 -120,000
31,240 5,609,824 6 5,698,584 -120,000
30,743 5,520,567 7 5,609,824 -120,000
30,243 5,430,810 8 5,520,567 -120,000
29,741 5,340,551 9 5,430,810 -120,000
29,235 5,249,786 10 5,340,551 -120,000
28,727 5,158,513 11 5,249,786 -120,000
28,216 5,066,728 12 5,158,513 -120,000
27,702 4,974,430 13 5,066,728 -120,000
27,185 4,881,615 14 4,974,430 -120,000
26,665 4,788,280 15 4,881,615 -120,000
26,142 4,694,422 16 4,788,280 -120,000
25,617 4,600,039 17 4,694,422 -120,000
25,088 4,505,127 18 4,600,039 -120,000
24,557 4,409,684 19 4,505,127 -120,000
24,022 4,313,706 20 4,409,684 -120,000
23,485 4,217,191 21 4,313,706 -120,000
22,944 4,120,135 22 4,217,191 -120,000
22,401 4,022,536 23 4,120,135 -120,000
21,854 3,924,390 24 4,022,536 -120,000
21,305 3,825,695 25 3,924,390 -120,000
20,752 3,726,446 26 3,825,695 -120,000
20,196 3,626,643 27 3,726,446 -120,000
19,637 3,526,280 28 3,626,643 -120,000
19,075 3,425,355 29 3,526,280 -120,000
18,510 3,323,865 30 3,425,355 -120,000
17,942 3,221,807 31 3,323,865 -120,000
17,370 3,119,177 32 3,221,807 -120,000
16,795 3,015,972 33 3,119,177 -120,000
16,217 2,912,190 34 3,015,972 -120,000
15,636 2,807,826 35 2,912,190 -120,000
15,052 2,702,878 36 2,807,826 -120,000
14,464 2,597,342 37 2,702,878 -120,000
13,873 2,491,215 38 2,597,342 -120,000
13,279 2,384,494 39 2,491,215 -120,000
12,681 2,277,175 40 2,384,494 -120,000
12,080 2,169,255 41 2,277,175 -120,000
11,476 2,060,731 42 2,169,255 -120,000
10,868 1,951,599 43 2,060,731 -120,000
10,257 1,841,856 44 1,951,599 -120,000
9,642 1,731,498 45 1,841,856 -120,000
9,024 1,620,523 46 1,731,498 -120,000
8,403 1,508,926 47 1,620,523 -120,000
7,778 1,396,704 48 1,508,926 -120,000
7,150 1,283,853 49 1,396,704 -120,000
6,518 1,170,371 50 1,283,853 -120,000
5,882 1,056,253 51 1,170,371 -120,000
5,243 941,496 52 1,056,253 -120,000
4,600 826,096 53 941,496 -120,000
3,954 710,050 54 826,096 -120,000
3,304 593,355 55 710,050 -120,000
2,651 476,005 56 593,355 -120,000
1,994 357,999 57 476,005 -120,000
1,333 239,332 58 357,999 -120,000
668 120,000 59 239,332 -120,000
0 0 60 120,000 -120,000
ISITOS DE LA NIIF 15 Caso 26 SUPUESTO LA VENTA CUMPLE CON REQUISITOS DE LA NIIF 15
6,000,000 Valor razonable : 8,000,000 Costo de enajenación
6,000,000 Precio de venta : 7,500,000 PPE
Arrendamiento :
8,500,000 Plazo : 60 Efectivo
8,000,000 Tasa : 0.560% Anticipo pagado-ADU
500,000 Valor presente : 6,135,024 Venta

1,408,756 Pérdida
4,226,268 Valor en libros 75% 6,000,000 Activo por derecho de uso
5,635,024 Mayor valor 25% 2,000,000 Pasivo por arrendamiento
Valor razonable 8,000,000
CF SF SI
33,684 6,048,708 1 6,135,024
33,201 5,961,909 2 6,048,708
32,715 5,874,624 3 5,961,909
32,226 5,786,849 4 5,874,624
31,734 5,698,584 5 5,786,849
31,240 5,609,824 6 5,698,584
30,743 5,520,567 7 5,609,824
30,243 5,430,810 8 5,520,567
29,741 5,340,551 9 5,430,810
29,235 5,249,786 10 5,340,551
28,727 5,158,513 11 5,249,786
28,216 5,066,728 12 5,158,513
27,702 4,974,430 13 5,066,728
27,185 4,881,615 14 4,974,430
26,665 4,788,280 15 4,881,615
26,142 4,694,422 16 4,788,280
25,617 4,600,039 17 4,694,422
25,088 4,505,127 18 4,600,039
24,557 4,409,684 19 4,505,127
24,022 4,313,706 20 4,409,684
23,485 4,217,191 21 4,313,706
22,944 4,120,135 22 4,217,191
22,401 4,022,536 23 4,120,135
21,854 3,924,390 24 4,022,536
21,305 3,825,695 25 3,924,390
20,752 3,726,446 26 3,825,695
20,196 3,626,643 27 3,726,446
19,637 3,526,280 28 3,626,643
19,075 3,425,355 29 3,526,280
18,510 3,323,865 30 3,425,355
17,942 3,221,807 31 3,323,865
17,370 3,119,177 32 3,221,807
16,795 3,015,972 33 3,119,177
16,217 2,912,190 34 3,015,972
15,636 2,807,826 35 2,912,190
15,052 2,702,878 36 2,807,826
14,464 2,597,342 37 2,702,878
13,873 2,491,215 38 2,597,342
13,279 2,384,494 39 2,491,215
12,681 2,277,175 40 2,384,494
12,080 2,169,255 41 2,277,175
11,476 2,060,731 42 2,169,255
10,868 1,951,599 43 2,060,731
10,257 1,841,856 44 1,951,599
9,642 1,731,498 45 1,841,856
9,024 1,620,523 46 1,731,498
8,403 1,508,926 47 1,620,523
7,778 1,396,704 48 1,508,926
7,150 1,283,853 49 1,396,704
6,518 1,170,371 50 1,283,853
5,882 1,056,253 51 1,170,371
5,243 941,496 52 1,056,253
4,600 826,096 53 941,496
3,954 710,050 54 826,096
3,304 593,355 55 710,050
2,651 476,005 56 593,355
1,994 357,999 57 476,005
1,333 239,332 58 357,999
668 120,000 59 239,332
0 0 60 120,000
LE CON REQUISITOS DE LA NIIF 15 Caso 26A SUPUESTO LA VENTA NO CUMPLE CON REQUISITOS DE LA NII
Valor en libros : 6,000,000 Arrendatario-vendedor
de enajenación 6,000,000 Valor razonable : 8,000,000 Efectivo
6,000,000 Precio de venta : 7,500,000 Préstamo por pagar
Arrendamiento :
Pago : 130,000 Arrendador - comprador
7,500,000 Plazo : 60 Préstamo por cobrar
po pagado-ADU 500,000 Tasa : 0.129% Efectivo
8,000,000
SI
del arrendamiento 1 7,500,000
1,533,756 2 7,379,712
por derecho de uso 4,601,268 3 7,259,269
por arrendamiento 6,135,024 4 7,138,670
5 7,017,914
PAGOS CF SF 6 6,897,003
-120,000 33,684 6,048,708 7 6,775,934
-120,000 33,201 5,961,909 8 6,654,709
-120,000 32,715 5,874,624 9 6,533,327
-120,000 32,226 5,786,849 10 6,411,788
-120,000 31,734 5,698,584 11 6,290,091
-120,000 31,240 5,609,824 12 6,168,236
-120,000 30,743 5,520,567 13 6,046,224
-120,000 30,243 5,430,810 14 5,924,054
-120,000 29,741 5,340,551 15 5,801,726
-120,000 29,235 5,249,786 16 5,679,239
-120,000 28,727 5,158,513 17 5,556,594
-120,000 28,216 5,066,728 18 5,433,789
-120,000 27,702 4,974,430 19 5,310,826
-120,000 27,185 4,881,615 20 5,187,704
-120,000 26,665 4,788,280 21 5,064,422
-120,000 26,142 4,694,422 22 4,940,980
-120,000 25,617 4,600,039 23 4,817,379
-120,000 25,088 4,505,127 24 4,693,617
-120,000 24,557 4,409,684 25 4,569,695
-120,000 24,022 4,313,706 26 4,445,613
-120,000 23,485 4,217,191 27 4,321,370
-120,000 22,944 4,120,135 28 4,196,966
-120,000 22,401 4,022,536 29 4,072,401
-120,000 21,854 3,924,390 30 3,947,675
-120,000 21,305 3,825,695 31 3,822,787
-120,000 20,752 3,726,446 32 3,697,738
-120,000 20,196 3,626,643 33 3,572,526
-120,000 19,637 3,526,280 34 3,447,153
-120,000 19,075 3,425,355 35 3,321,617
-120,000 18,510 3,323,865 36 3,195,918
-120,000 17,942 3,221,807 37 3,070,057
-120,000 17,370 3,119,177 38 2,944,033
-120,000 16,795 3,015,972 39 2,817,845
-120,000 16,217 2,912,190 40 2,691,494
-120,000 15,636 2,807,826 41 2,564,980
-120,000 15,052 2,702,878 42 2,438,301
-120,000 14,464 2,597,342 43 2,311,459
-120,000 13,873 2,491,215 44 2,184,452
-120,000 13,279 2,384,494 45 2,057,281
-120,000 12,681 2,277,175 46 1,929,945
-120,000 12,080 2,169,255 47 1,802,445
-120,000 11,476 2,060,731 48 1,674,779
-120,000 10,868 1,951,599 49 1,546,948
-120,000 10,257 1,841,856 50 1,418,951
-120,000 9,642 1,731,498 51 1,290,789
-120,000 9,024 1,620,523 52 1,162,460
-120,000 8,403 1,508,926 53 1,033,965
-120,000 7,778 1,396,704 54 905,304
-120,000 7,150 1,283,853 55 776,477
-120,000 6,518 1,170,371 56 647,482
-120,000 5,882 1,056,253 57 518,321
-120,000 5,243 941,496 58 388,992
-120,000 4,600 826,096 59 259,496
-120,000 3,954 710,050 60 129,832
-120,000 3,304 593,355
-120,000 2,651 476,005
-120,000 1,994 357,999
-120,000 1,333 239,332
-120,000 668 120,000
-120,000 0 0
UMPLE CON REQUISITOS DE LA NIIF 15
D H
datario-vendedor
7,500,000
réstamo por pagar 7,500,000
dador - comprador
réstamo por cobrar 7,500,000
7,500,000
CF PAGOS SF
9,712 -130,000 7,379,712
9,557 -130,000 7,259,269
9,401 -130,000 7,138,670
9,245 -130,000 7,017,914
9,088 -130,000 6,897,003
8,932 -130,000 6,775,934
8,775 -130,000 6,654,709
8,618 -130,000 6,533,327
8,461 -130,000 6,411,788
8,303 -130,000 6,290,091
8,146 -130,000 6,168,236
7,988 -130,000 6,046,224
7,830 -130,000 5,924,054
7,672 -130,000 5,801,726
7,513 -130,000 5,679,239
7,355 -130,000 5,556,594
7,196 -130,000 5,433,789
7,037 -130,000 5,310,826
6,878 -130,000 5,187,704
6,718 -130,000 5,064,422
6,558 -130,000 4,940,980
6,399 -130,000 4,817,379
6,238 -130,000 4,693,617
6,078 -130,000 4,569,695
5,918 -130,000 4,445,613
5,757 -130,000 4,321,370
5,596 -130,000 4,196,966
5,435 -130,000 4,072,401
5,274 -130,000 3,947,675
5,112 -130,000 3,822,787
4,950 -130,000 3,697,738
4,789 -130,000 3,572,526
4,626 -130,000 3,447,153
4,464 -130,000 3,321,617
4,301 -130,000 3,195,918
4,139 -130,000 3,070,057
3,976 -130,000 2,944,033
3,813 -130,000 2,817,845
3,649 -130,000 2,691,494
3,485 -130,000 2,564,980
3,322 -130,000 2,438,301
3,158 -130,000 2,311,459
2,993 -130,000 2,184,452
2,829 -130,000 2,057,281
2,664 -130,000 1,929,945
2,499 -130,000 1,802,445
2,334 -130,000 1,674,779
2,169 -130,000 1,546,948
2,003 -130,000 1,418,951
1,838 -130,000 1,290,789
1,672 -130,000 1,162,460
1,505 -130,000 1,033,965
1,339 -130,000 905,304
1,172 -130,000 776,477
1,006 -130,000 647,482
838 -130,000 518,321
671 -130,000 388,992
504 -130,000 259,496
336 -130,000 129,832
168 -130,000 0
19. IDENTIFICACIÓN DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Caso 1 Vagones de tren
Un contrato entre un Cliente y una empresa de transporte (Proveedor) proporciona al Cliente

el uso de 10 vagones de tren de un tipo concreto por cinco años. Los vagones son propiedad
del Proveedor.
El Cliente determina cuándo , dónde y qué bienes se van a transportar usando los vagones.
Cuando los vagones no se usan, se guardan en las instalaciones del Cliente. El Cliente puede
usar los vagones para otro propósito (por ejemplo, almacenamiento) si así lo decide. Sin em-
bargo, el contrato especifica que el Cliente no puede transportar tipos concretos de carga (por
ejemplo, explosivos). Si un vagón concreto necesita mantenimiento o reparación, se requiere
que el Proveedor lo sustituya por un vagón del mismo tipo.
El Proveedor no puede rescatar los vagones durante un periodo de cinco años. Según el con-
trato el Proveedor debe proporcionar una locomotora y un conductor cuando lo solicite el
Cliente.
El Proveedor guarda las locomotoras en sus locales y proporciona instrucciones al conductor

detallando las solicitudes del Cliente para transportar bienes. El Proveedor elije usar cualquiera
de sus locomotoras para satisfacer cada una de las solicitudes del Cliente y una locomotora
podría usarse para transportar bienes de diferentes clientes. Por ejemplo: si otros clientes
de un marco temporal similar, el Proveedor puede optar por enganchar hasta 100 vagones de
tren a la locomotora.
Caso 2 Vagones de tren
El contrato entre el Cliente y el Proveedor requiere que el Proveedor transporte una cantidad
de bienes usando un tipo detallado de vagones de tren de acuerdo con un calendario por un
periodo de cinco años. El calendario y la cantidad de bienes especificados son equivalentes a
que el Cliente tenga que usar 10 vagones de tren por cinco años.
El Proveedor proporciona los vagones de tren, conductor y locomotora como parte del contrato.
El contrato señala la naturaleza y cantidad de bienes a transportar (y el tipo de vagón de tren a
usar para transportar los bienes). El Proveedor tiene un gran parque vagones que pueden usarse
para satisfacer los requerimientos del contrato. De forma análoga, el Proveedor puede elegir,
dentro de un cierto número, cualquier locomotora para satisfacer las solicitudes del Cliente, y una
locomotora podría usarse para transportar no solo bienes del Cliente, sino también los de otros
clientes. Los vagones y las locomotoras están aparcados en los locales del Proveedor cuando se
usan para transportar bienes.
Caso 3 Locales en concesión
Una empresa de café (Cliente) contrata con un operador aeroportuario (Proveedor) para usar un
local en el aeropuerto para vender sus bienes por un periodo de tres años. El contrato señala la
cantidad de espacio y el local que podrían localizarse en cualquiera de las distintas áreas de
embarque dentro del aeropuerto. El Proveedor tiene el derecho de cambiar la localización del
local asignado al Cliente en cualquier momento durante el periodo de uso. Existen unos costos
mínimos para el Proveedor asociados con el cambio del local para el Cliente: que usa para vender
sus bienes un quiosco (que es de su propiedad) que puede moverse con facilidad. Existen muchas
áreas en el aeropuerto que están disponibles y que cumplirían las especificaciones en el contrato
para el local.
Caso 4 Contrato de compra de energía
Una entidad de servicios públicos (Cliente) contrata con una compañía de electricidad (Proveedor)
la compra de toda la electricidad producida por una nueva planta solar por 20 años. La planta
solar está explícitamente especificada en el contrato, y el Proveedor no tiene el derecho de
sustitución. La planta solar es propiedad del Proveedor y la energía no puede proporcionarse
al Cliente por otro activo. El Cliente diseñó la planta solar antes de que fuera construida—el
Cliente contrató expertos en energía solar para ayudar a determinar la localización de la planta
y la ingeniería del equipamiento a utilizar. El Proveedor es responsable de construir la planta
solar con las especificaciones del Cliente, y después operarla y mantenerla. No existen decisiones
a tomar sobre si, cuándo y cuánta electricidad se producirá porque el diseño del activo ha
predeterminado esas decisiones. El Proveedor recibirá créditos fiscales relacionados con la
construcción y propiedad de la planta solar, mientras que el Cliente recibe créditos de energía
renovable que acumula (devenga) por el uso de la planta solar.
Caso 5 Contratos de servicios de redes
El Cliente contrata con una compañía de telecomunicaciones (Proveedor) servicios de red por
dos años. El contrato requiere que el proveedor suministre servicios de red que cumple un nivel
de calidad especificado. Para proporcionar los servicios, el Proveedor instala y configura
servidores en los locales del Cliente—el Proveedor determina la velocidad y calidad del
transporte de datos en la red usando los servidores. El Proveedor puede reconfigurar o
reemplazar los servidores cuando lo necesite para proporcionar continuamente la calidad de
servicios de red definidos en el contrato. El Cliente no opera los servidores o toma cualquier
decisión significativa sobre su uso.
Caso 6 Contratos de servicios de redes
El Cliente contrata con una empresa de información tecnológica (Proveedor) el uso de un

servidor identificado por tres años. El Proveedor entrega e instala el servidor en los locales
del Cliente de acuerdo con las instrucciones del Cliente y le proporciona servicios de reparación
y mantenimiento, cuando lo necesite, a lo largo del periodo de uso. El Proveedor sustituye el
servidor solo en caso de mal funcionamiento. El Cliente decide qué datos almacena en el
servidor y cómo integra el servidor en sus operaciones. El Cliente puede modificar sus decisiones
a este respecto a lo largo de todo el periodo de uso.
ODJFELL
Evaluación:
(a) El Cliente tiene el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios
porciona al Cliente económicos del uso de los vagones a lo largo del periodo de cinco años.
nes son propiedad (b) El Cliente tiene el uso exclusivo de los vagones a lo largo del periodo de uso,
incluyendo cuando no se usan para transportar bienes del Cliente.
(c) El Cliente tiene el derecho a decidir el uso de los vagones.
usando los vagones. (d) Las restricciones contractuales sobre la carga que puede transportarse por
e. El Cliente puede los vagones son derechos protectores del Proveedor y definen el alcance del
sí lo decide. Sin em- derecho del Cliente a usar los vagones.
cretos de carga (por (e) El Cliente toma las decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito
aración, se requiere se usan los vagones, siendo capaz de decidir cuándo y dónde los usarán y
qué bienes transportan.
(f) El Cliente determina cómo se usarán los vagones cuando no se utilicen para t
años. Según el con- ransportar sus bienes (por ejemplo, cuándo se usarán de almacén) durante
cuando lo solicite el el periodo de cinco años de uso.
(g) Aunque tener una locomotora y un conductor (controlados por el Proveedor)
para transportar los vagones de tren es esencial para el uso eficiente de los
ciones al conductor vagones, las decisiones del Proveedor a este respecto no le otorgan el
elije usar cualquiera derecho a decidir cómo y para qué propósito se usan los vagones de tren.
te y una locomotora Por consiguiente, el Proveedor no controla el uso de los vagones durante el
plo: si otros clientes periodo de uso.
sta 100 vagones de Conclusión:
(a) El contrato contiene arrendamientos de vagones de tren. El cliente tiene el
derecho a usar 10 vagones de tren por cinco años.
Evaluación:
(a) El Proveedor tiene el derecho sustantivo de sustituir los vagos de tren y la
ansporte una cantidad locomotora porque:
un calendario por un * El Proveedor tiene la capacidad práctica de sustituir cada vagón y la
os son equivalentes a locomotora a lo largo del periodo de uso . El Proveedor tiene fácilmente
disponibles locomotoras y vagones alternativos y puede sustituir unos y
otras sin la aprobación del Cliente
mo parte del contrato.
po de vagón de tren a * El Proveedor se beneficiaría económicamente de la sustitución de los
es que pueden usarse vagones y locomotoras . Habría costos mínimos, si los hubiera, asociados
roveedor puede elegir, con la sustitución de los vagones y locomotoras porque están aparcados
tudes del Cliente, y una en los locales del Proveedor y éste tiene un gran parque de vagones y
o también los de otros locomotoras similares. El Proveedor se beneficia de la sustitución de los
Proveedor cuando se vagones y locomotoras en los contratos de esta naturaleza porque ésta le
permite, por ejemplo,
(i) el uso de vagones y locomotoras para realizar una tarea que ya están
en posición de desempeñar (por ejemplo, una tarea en el depósito del tren
cercano al punto de origen) o
(ii) el uso de vagones o una locomotora que en otro caso estarían ociosos
porque no se están utilizando por un cliente.
Conclusión:
(a) el Cliente no dirige el uso, ni tiene el derecho de obtener sustancialmente
todos los beneficios económicos del uso, de un vagón o una locomotora
identificados. El contrato no contiene un arrendamiento.
Evaluación:
(a) El contrato es por espacio en el aeropuerto, y este espacio puede cambiar a
oveedor) para usar un discreción del Proveedor
s. El contrato señala la (b) El Proveedor tiene el derecho sustantivo de sustituir el espacio que usa el
las distintas áreas de Cliente porque:
ar la localización del * El Proveedor tiene la capacidad práctica de cambiar el espacio usado por
o. Existen unos costos el Cliente a lo largo del periodo de uso. Existen muchas áreas en el
e: que usa para vender aeropuerto que cumplen las especificaciones en el contrato para el espacio,
ilidad. Existen muchas y el Proveedor tiene el derecho de cambiar la localización del espacio a otro
caciones en el contrato lugar que cumpla las especificaciones en cualquier momento sin la
aprobación del Cliente.
* El Proveedor se beneficiaría económicamente de la sustitución del espacio.

Habría unos costos mínimos asociados con el cambio del espacio usado por
el Cliente porque el quiosco se puede mover fácilmente. El Proveedor se
beneficia de la sustitución del espacio en el aeropuerto porque le permite
hacer el uso más eficaz del espacio de las áreas de embarque en el
aeropuerto para hacer frente a circunstancias cambiantes.
Conclusión:
(a) Aunque está especificada en el contrato la cantidad de espacio que usa el
Cliente, no existe un activo identificado.
Evaluación:
(a) Existe un activo identificable porque la planta solar está explícitamente
electricidad (Proveedor) especificada en el contrato, y el Proveedor no tiene el derecho a sustituir
por 20 años. La planta (b) El Cliente tiene el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios
ne el derecho de económicos del uso de las fibras a lo largo del periodo de 20 años.
de proporcionarse (c) El Cliente tiene el uso exclusivo de la planta solar; toma toda la electricidad
ra construida—el producida por la planta a lo largo del periodo de 20 años de uso, así como
alización de la planta los créditos de energía renovable que son un subproducto del uso de la
construir la planta planta solar.
No existen decisiones (d) Aunque el Proveedor recibirá los beneficios económicos de la planta solar
o del activo ha en forma de créditos fiscales, esos beneficios económicos relacionados con
cionados con la la propiedad de la planta solar más que por el uso de la planta solar y, por
créditos de energía ello, no se consideran en esta evaluación.
Conclusión:
(a) El contrato contiene un arrendamiento. El Cliente tiene el derecho a usar
la planta solar por 20 años.
Existe un activo identificable porque la planta solar está explícitamente
especificada en el contrato, y el Proveedor no tiene el derecho a sustituir la
planta solar especificada.
Evaluación:
(a) El contrato no contiene un arrendamiento. En su lugar, el contrato es un
ervicios de red por contrato de servicio en el que el Proveedor usa el equipamiento para cumplir
que cumple un nivel el nivel de servicios de red determinado por el Cliente.
a y configura (b) No existe necesidad de evaluar si los servidores instalados en los locales
calidad del del Cliente son activos identificados. Esta evaluación no cambiaría el
configurar o análisis de si el contrato contiene un arrendamiento porque el Cliente no
ente la calidad de tiene el derecho a controlar el uso de los servidores.
o toma cualquier (c) El Cliente no controla el uso de los servidores porque solo tiene derechos
de toma decisiones relacionados con decisiones sobre el nivel de servicios
de red (el producto de los servidores) antes del periodo de uso—el nivel de
servicios de red no puede cambiarse durante el periodo de uso sin modificar
el contrato. Por ejemplo, aun cuando el Cliente produce los datos a
transportar, esa actividad no afecta directamente la configuración de los
servicios de red y, por ello, no afecta cómo y para qué propósito se usan
los servidores.
(d) El Proveedor es la única parte que puede tomar decisiones relevantes sobre
el uso de los servidores durante el periodo de uso. El Proveedor tiene el
derecho de decidir cómo se transportan los datos usando los servidores,
si si reconfigura los servidores y si los usa para otro propósito. Por
consiguiente, el Proveedor controla el uso de los servidores para
proporcionar los servicios de red al Cliente.
Evaluación:
(a) El contrato contiene un arrendamiento. El cliente tiene el derecho a usar
r) el uso de un el servidor por tres años.
or en los locales
vicios de reparación (b) Existe un activo identificado. El servidor está especificado explícitamente
eedor sustituye el en el contrato. El Proveedor puede sustituir el servidor solo si está
macena en el funcionando mal.
dificar sus decisiones
(c) El Cliente tiene el derecho a controlar el uso del servidor a lo largo del
periodo de uso porque:
El Cliente tiene el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios

económicos del uso del servidor a lo largo del periodo de tres años.
El Cliente tiene el uso exclusivo del servidor a lo largo del periodo de uso.
El Cliente tiene el derecho a decidir el uso del servidor . El Cliente toma las
decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se usa el servidor
porque tiene el derecho de decidir en qué aspectos de sus operaciones se
usa el servidor para apoyar y qué datos almacena en el servidor. El Cliente
es la única parte que puede tomar decisiones relevantes sobre el uso del
servidor durante el periodo de uso.
PHIL KNIGHT
CONTRATO:
dos los beneficios NIKE Inc contrata con una fabrica de calzados en Mexico.
o de cinco años. El plazo del contrato es por 3 años
del periodo de uso, Las ordenes de produccion ocupan el 100% de la capacidad instalada de la fabrica
Quien controla la Fabrica por 3 años?
transportarse por
efinen el alcance del
ara qué propósito

ónde los usarán y
o no se utilicen para t
e almacén) durante
dos por el Proveedor)

uso eficiente de los
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vagones de tren.
vagones durante el
n. El cliente tiene el
vagos de tren y la
ada vagón y la
tiene fácilmente
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stitución de los
ubiera, asociados
están aparcados
de vagones y
ustitución de los
eza porque ésta le
ea que ya están
el depósito del tren
o estarían ociosos
r sustancialmente
una locomotora
cio puede cambiar a
spacio que usa el
espacio usado por
ato para el espacio,

n del espacio a otro
stitución del espacio.

l espacio usado por
El Proveedor se
porque le permite
arque en el
espacio que usa el
á explícitamente
derecho a sustituir
odos los beneficios
de 20 años.
a toda la electricidad
os de uso, así como
cto del uso de la
de la planta solar
os relacionados con
planta solar y, por
el derecho a usar
á explícitamente
derecho a sustituir la
el contrato es un
amiento para cumplir
os en los locales
cambiaría el
que el Cliente no
lo tiene derechos
l nivel de servicios
de uso—el nivel de
de uso sin modificar
los datos a
figuración de los
ropósito se usan
nes relevantes sobre

oveedor tiene el
o los servidores,
el derecho a usar
o explícitamente
r a lo largo del
dos los beneficios

e tres años.
l periodo de uso.
El Cliente toma las

se usa el servidor
us operaciones se
servidor. El Cliente
sobre el uso del
de la fabrica
Pago: al inicio del mes
304,086 353,514 369,026 311,700 274,382

Tasa incremental 1.00% 1.00% 1.00% 1.00% 1.00%
1 10,000 10,000 10,000 60,000 -
2 10,000 10,000 10,000 - -
3 10,000 10,000 10,000 - -
4 10,000 10,000 10,000 - 10,000
5 10,000 10,000 10,000 - 10,000
6 10,000 20,000 10,000 - 10,000
7 10,000 10,000 10,000 60,000 10,000
8 10,000 10,000 10,000 - 10,000
9 10,000 10,000 10,000 - 10,000
10 10,000 10,000 10,000 - 10,000
11 10,000 10,000 10,000 - 10,000
12 10,000 20,000 10,000 - 10,000
13 10,000 10,000 12,000 60,000 10,000
14 10,000 10,000 12,000 - 10,000
15 10,000 10,000 12,000 - 10,000
16 10,000 10,000 12,000 - 10,000
17 10,000 10,000 12,000 - 10,000
18 10,000 20,000 12,000 - 10,000
19 10,000 10,000 12,000 60,000 10,000
20 10,000 10,000 12,000 - 10,000
21 10,000 10,000 12,000 - 10,000
22 10,000 10,000 12,000 - 10,000
23 10,000 10,000 12,000 - 10,000
24 10,000 20,000 12,000 - 10,000
25 10,000 10,000 15,000 60,000 10,000
26 10,000 10,000 15,000 - 10,000
27 10,000 10,000 15,000 - 10,000
28 10,000 10,000 15,000 - 10,000
29 10,000 10,000 15,000 - 10,000
30 10,000 20,000 15,000 - 10,000
31 10,000 10,000 15,000 60,000 10,000
32 10,000 10,000 15,000 - 10,000
33 10,000 10,000 15,000 - 10,000
34 10,000 10,000 15,000 - 10,000
35 10,000 10,000 15,000 - 10,000
36 10,000 20,000 15,000 - 10,000
1,2,3,4,5…...........,30
Mes 1
CASO 1: ARRENDATARIO EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Utilizar la tasa de interés incremental 0.500% 1.-Metodo incremental
Pago mensual 12,000
Plazo en meses 60 Conciliaciones tributarias
Valor presente: 623,810
Depreciación mensual 10,397 (+) Gasto financiero
(+) Depreciación
SI PAGOS GF SF (-) Gasto tributario
1 623,810 - 12,000 3,059 614,869 diferencia temporal
2 614,869 - 12,000 3,014 605,884 DIFERENCIA TEMPORARIA
3 605,884 - 12,000 2,969 596,853
4 596,853 - 12,000 2,924 587,777 IRD de resultados
5 587,777 - 12,000 2,879 578,656 ACTIVO IRD del ESF
6 578,656 - 12,000 2,833 569,490
7 569,490 - 12,000 2,787 560,277 2.-Método del Balance
8 560,277 - 12,000 2,741 551,018
9 551,018 - 12,000 2,695 541,713
10 541,713 - 12,000 2,649 532,362 Pasivo por arrendamiento
11 532,362 - 12,000 2,602 522,964 Activo por D.U. (neto)
12 522,964 - 12,000 2,555 513,519 Diferencia temporaria neta
14 504,026 - 12,000 2,460 494,486
15 494,486 - 12,000 2,412 484,899
16 484,899 - 12,000 2,364 475,263
17 475,263 - 12,000 2,316 465,580
18 465,580 - 12,000 2,268 455,847
19 455,847 - 12,000 2,219 446,067
20 446,067 - 12,000 2,170 436,237
21 436,237 - 12,000 2,121 426,358
22 426,358 - 12,000 2,072 416,430
23 416,430 - 12,000 2,022 406,452
24 406,452 - 12,000 1,972 396,424
25 396,424 - 12,000 1,922 386,347
26 386,347 - 12,000 1,872 376,218
27 376,218 - 12,000 1,821 366,039
28 366,039 - 12,000 1,770 355,810
29 355,810 - 12,000 1,719 345,529
30 345,529 - 12,000 1,668 335,196
31 335,196 - 12,000 1,616 324,812
32 324,812 - 12,000 1,564 314,376
33 314,376 - 12,000 1,512 303,888
34 303,888 - 12,000 1,459 293,348
35 293,348 - 12,000 1,407 282,754
36 282,754 - 12,000 1,354 272,108
37 272,108 - 12,000 1,301 261,409
38 261,409 - 12,000 1,247 250,656
39 250,656 - 12,000 1,193 239,849
40 239,849 - 12,000 1,139 228,988
41 228,988 - 12,000 1,085 218,073
42 218,073 - 12,000 1,030 207,104
43 207,104 - 12,000 976 196,079
44 196,079 - 12,000 920 184,999
45 184,999 - 12,000 865 173,864
46 173,864 - 12,000 809 162,674
47 162,674 - 12,000 753 151,427
48 151,427 - 12,000 697 140,124
49 140,124 - 12,000 641 128,765
50 128,765 - 12,000 584 117,349
51 117,349 - 12,000 527 105,876
52 105,876 - 12,000 469 94,345
53 94,345 - 12,000 412 82,757
54 82,757 - 12,000 354 71,110
55 71,110 - 12,000 296 59,406
56 59,406 - 12,000 237 47,643
57 47,643 - 12,000 178 35,821
58 35,821 - 12,000 119 23,940
59 23,940 - 12,000 60 12,000
60 12,000 - 12,000 0 0
30%
1 2 3 4 5 6 7 8
3,059 3,014 2,969 2,924 2,879 2,833 2,787 2,741

10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
1,456 1,411 1,366 1,321 1,276 1,230 1,184 1,138
1,456 2,867 4,233 5,554 6,830 8,060 9,245 10,383
437 423 410 396 383 369 355 341

437 860 1,270 1,666 2,049 2,418 2,773 3,115
30%
1 2 3 4 5 6 7 8
614,869 605,884 596,853 587,777 578,656 569,490 560,277 551,018
613,413 603,017 592,620 582,223 571,826 561,429 551,032 540,636
1,456 2,867 4,233 5,554 6,830 8,060 9,245 10,383
437 860 1,270 1,666 2,049 2,418 2,773 3,115
9 10 11 12 13 14 15 16
2,695 2,649 2,602 2,555 2,508 2,460 2,412 2,364

10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
1,092 1,045 999 952 904 857 809 761
11,475 12,520 13,519 14,470 15,375 16,232 17,041 17,802
328 314 300 285 271 257 243 228

3,442 3,756 4,056 4,341 4,612 4,870 5,112 5,341
9 10 11 12 13 14 15 16
541,713 532,362 522,964 513,519 504,026 494,486 484,899 475,263
530,239 519,842 509,445 499,048 488,651 478,255 467,858 457,461
11,475 12,520 13,519 14,470 15,375 16,232 17,041 17,802
3,442 3,756 4,056 4,341 4,612 4,870 5,112 5,341
17 18 19 20 21 22 23 24
2,316 2,268 2,219 2,170 2,121 2,072 2,022 1,972

10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
713 665 616 567 518 469 419 369
18,516 19,180 19,796 20,364 20,882 21,350 21,769 22,138
214 199 185 170 155 141 126 111

5,555 5,754 5,939 6,109 6,264 6,405 6,531 6,641
17 18 19 20 21 22 23 24
465,580 455,847 446,067 436,237 426,358 416,430 406,452 396,424
447,064 436,667 426,270 415,874 405,477 395,080 384,683 374,286
18,516 19,180 19,796 20,364 20,882 21,350 21,769 22,138
5,555 5,754 5,939 6,109 6,264 6,405 6,531 6,641
25 26 27 28 29 30 31 32
1,922 1,872 1,821 1,770 1,719 1,668 1,616 1,564

10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
319 269 218 167 116 64 13 - 39
22,457 22,726 22,944 23,111 23,227 23,291 23,304 23,265
96 81 65 50 35 19 4 - 12
6,737 6,818 6,883 6,933 6,968 6,987 6,991 6,979
25 26 27 28 29 30 31 32
386,347 376,218 366,039 355,810 345,529 335,196 324,812 314,376
363,889 353,492 343,096 332,699 322,302 311,905 301,508 291,111
22,457 22,726 22,944 23,111 23,227 23,291 23,304 23,265
6,737 6,818 6,883 6,933 6,968 6,987 6,991 6,979
33 34 35 36 37 38 39 40
1,512 1,459 1,407 1,354 1,301 1,247 1,193 1,139

10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
- 91 - 144 - 196 - 249 - 303 - 356 - 410 - 464
23,174 23,030 22,833 22,584 22,281 21,925 21,515 21,052
- 27 - 43 - 59 - 75 - 91 - 107 - 123 - 139

6,952 6,909 6,850 6,775 6,684 6,578 6,455 6,315
33 34 35 36 37 38 39 40
303,888 293,348 282,754 272,108 261,409 250,656 239,849 228,988
280,715 270,318 259,921 249,524 239,127 228,730 218,334 207,937
23,174 23,030 22,833 22,584 22,281 21,925 21,515 21,052
6,952 6,909 6,850 6,775 6,684 6,578 6,455 6,315
41 42 43 44 45 46 47 48
1,085 1,030 976 920 865 809 753 697

10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
- 518 - 573 - 628 - 683 - 738 - 794 - 850 - 906
20,533 19,961 19,333 18,650 17,912 17,118 16,268 15,362
- 155 - 172 - 188 - 205 - 221 - 238 - 255 - 272

6,160 5,988 5,800 5,595 5,374 5,135 4,880 4,609
41 42 43 44 45 46 47 48
218,073 207,104 196,079 184,999 173,864 162,674 151,427 140,124
197,540 187,143 176,746 166,349 155,953 145,556 135,159 124,762
20,533 19,961 19,333 18,650 17,912 17,118 16,268 15,362
6,160 5,988 5,800 5,595 5,374 5,135 4,880 4,609
49 50 51 52 53 54 55 56
641 584 527 469 412 354 296 237

10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397 10,397
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
- 963 - 1,019 - 1,076 - 1,134 - 1,191 - 1,249 - 1,308 - 1,366
14,400 13,380 12,304 11,170 9,979 8,729 7,422 6,056
- 289 - 306 - 323 - 340 - 357 - 375 - 392 - 410

4,320 4,014 3,691 3,351 2,994 2,619 2,227 1,817
49 50 51 52 53 54 55 56
128,765 117,349 105,876 94,345 82,757 71,110 59,406 47,643
114,365 103,968 93,572 83,175 72,778 62,381 51,984 41,587
14,400 13,380 12,304 11,170 9,979 8,729 7,422 6,056
4,320 4,014 3,691 3,351 2,994 2,619 2,227 1,817
57 58 59 60
178 119 60 0 0 <---debe ser cero

10,397 10,397 10,397 10,397
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
- 1,425 - 1,484 - 1,543 - 1,603
4,631 3,147 1,603 0 0 <---debe ser cero
- 427 - 445 - 463 - 481

1,389 944 481 0
57 58 59 60
35,821 23,940 12,000 0
31,191 20,794 10,397 0
4,631 3,147 1,603 0
1,389 944 481 0
CASO 2: ARRENDATARIO EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO/RENTA ESCALONADA
Pago mensual 12,000
Depreciación mensual 14,662 (+) Gasto financiero
(+) Depreciación
SI PAGOS GF SF (-) Gasto tributario
1 879,746 - 12,000 4,339 872,085 diferencia temporal
2 872,085 - 12,000 4,300 864,385 DIFERENCIA TEMPORARIA
3 864,385 - 12,000 4,262 856,647
4 856,647 - 12,000 4,223 848,870 IRD de resultados
6 841,055 - 12,000 4,145 833,200
8 825,306 - 12,000 4,067 817,372
9 817,372 - 12,000 4,027 809,399
14 774,091 - 15,000 3,795 762,886
15 762,886 - 15,000 3,739 751,626
16 751,626 - 15,000 3,683 740,309 Conciliaciones tributarias
17 740,309 - 15,000 3,627 728,936
18 728,936 - 15,000 3,570 717,505 UTILIDAD CONTABLE
19 717,505 - 15,000 3,513 706,018
20 706,018 - 15,000 3,455 694,473 (+) Gasto financiero
21 694,473 - 15,000 3,397 682,870 (+) Depreciación
22 682,870 - 15,000 3,339 671,210 (-) Gasto tributario
23 671,210 - 15,000 3,281 659,491
24 659,491 - 15,000 3,222 647,713 UTILIDAD TRIBUTARIA
25 647,713 - 18,000 3,149 632,862
26 632,862 - 18,000 3,074 617,936 IMPUESTO POR PAGAR
27 617,936 - 18,000 3,000 602,936 IMPUESTO POR GASTAR
28 602,936 - 18,000 2,925 587,860
29 587,860 - 18,000 2,849 572,710 3.-Metodo del que sabe
30 572,710 - 18,000 2,774 557,483
31 557,483 - 18,000 2,697 542,181
32 542,181 - 18,000 2,621 526,801 GASTO IR
33 526,801 - 18,000 2,544 511,345 ACTIVO IRD
35 495,812 - 18,000 2,389 480,201
36 480,201 - 18,000 2,311 464,512
37 464,512 - 20,000 2,223 446,735 GASTO IR
38 446,735 - 20,000 2,134 428,869 ACTIVO IRD
40 410,913 - 20,000 1,955 392,867
41 392,867 - 20,000 1,864 374,732
42 374,732 - 20,000 1,774 356,505
43 356,505 - 20,000 1,683 338,188
44 338,188 - 20,000 1,591 319,779
45 319,779 - 20,000 1,499 301,278
46 301,278 - 20,000 1,406 282,684
47 282,684 - 20,000 1,313 263,998
48 263,998 - 20,000 1,220 245,218
49 245,218 - 21,000 1,121 225,339
50 225,339 - 21,000 1,022 205,360
51 205,360 - 21,000 922 185,282
52 185,282 - 21,000 821 165,104
53 165,104 - 21,000 721 144,824
54 144,824 - 21,000 619 124,443
55 124,443 - 21,000 517 103,960
56 103,960 - 21,000 415 83,375
57 83,375 - 21,000 312 62,687
58 62,687 - 21,000 208 41,896
59 41,896 - 21,000 104 21,000
60 21,000 - 21,000 0 0
30%
1 2 3 4 5 6 7 8
4,339 4,300 4,262 4,223 4,184 4,145 4,106 4,067

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
7,001 6,963 6,924 6,886 6,847 6,808 6,768 6,729
7,001 13,964 20,888 27,774 34,621 41,429 48,197 54,926
2,100 2,089 2,077 2,066 2,054 2,042 2,031 2,019

2,100 4,189 6,267 8,332 10,386 12,429 14,459 16,478
30%
1 2 3 4 5 6 7 8
872,085 864,385 856,647 848,870 841,055 833,200 825,306 817,372
865,083 850,421 835,759 821,096 806,434 791,771 777,109 762,446
7,001 13,964 20,888 27,774 34,621 41,429 48,197 54,926
2,100 4,189 6,267 8,332 10,386 12,429 14,459 16,478
1 2 3 4 5 6 7 8
100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
4,339 4,300 4,262 4,223 4,184 4,145 4,106 4,067

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
107,001 106,963 106,924 106,886 106,847 106,808 106,768 106,729
32,100 32,089 32,077 32,066 32,054 32,042 32,031 32,019

30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
D H
30,000 881 GASTO IR CORRIENTE 32,100 37 ACTIVO IRD
2,100 4017 IMPUESTO POR PAGAR 32,100 882 IRD EN RESULTADOS
32,100
D H
30,000
2,089
32,089
9 10 11 12 13 14 15 16
4,027 3,987 3,947 3,907 3,851 3,795 3,739 3,683

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000
6,689 6,649 6,609 6,569 3,514 3,458 3,402 3,346
61,615 68,265 74,874 81,443 84,957 88,415 91,816 95,162
2,007 1,995 1,983 1,971 1,054 1,037 1,021 1,004

18,485 20,479 22,462 24,433 25,487 26,524 27,545 28,549
9 10 11 12 13 14 15 16
809,399 801,386 793,333 785,240 774,091 762,886 751,626 740,309
747,784 733,122 718,459 703,797 689,134 674,472 659,809 645,147
61,615 68,265 74,874 81,443 84,957 88,415 91,816 95,162
18,485 20,479 22,462 24,433 25,487 26,524 27,545 28,549
9 10 11 12 13 14 15 16
100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
4,027 3,987 3,947 3,907 3,851 3,795 3,739 3,683

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000
106,689 106,649 106,609 106,569 103,514 103,458 103,402 103,346
32,007 31,995 31,983 31,971 31,054 31,037 31,021 31,004

30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
7 ACTIVO IRD 2,100

82 IRD EN RESULTADOS 2,100
17 18 19 20 21 22 23 24
3,627 3,570 3,513 3,455 3,397 3,339 3,281 3,222

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000
3,289 3,232 3,175 3,118 3,060 3,002 2,943 2,885
98,451 101,683 104,858 107,976 111,035 114,037 116,981 119,866
987 970 952 935 918 901 883 865

29,535 30,505 31,457 32,393 33,311 34,211 35,094 35,960
17 18 19 20 21 22 23 24
728,936 717,505 706,018 694,473 682,870 671,210 659,491 647,713
630,485 615,822 601,160 586,497 571,835 557,172 542,510 527,848
98,451 101,683 104,858 107,976 111,035 114,037 116,981 119,866
29,535 30,505 31,457 32,393 33,311 34,211 35,094 35,960
17 18 19 20 21 22 23 24
100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
3,627 3,570 3,513 3,455 3,397 3,339 3,281 3,222

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000 - 15,000
103,289 103,232 103,175 103,118 103,060 103,002 102,943 102,885
30,987 30,970 30,952 30,935 30,918 30,901 30,883 30,865

30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
25 26 27 28 29 30 31 32
3,149 3,074 3,000 2,925 2,849 2,774 2,697 2,621

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000
- 189 - 263 - 338 - 413 - 488 - 564 - 640 - 717
119,677 119,413 119,075 118,662 118,174 117,610 116,970 116,253
- 57 - 79 - 101 - 124 - 146 - 169 - 192 - 215

35,903 35,824 35,723 35,599 35,452 35,283 35,091 34,876
25 26 27 28 29 30 31 32
632,862 617,936 602,936 587,860 572,710 557,483 542,181 526,801
513,185 498,523 483,860 469,198 454,535 439,873 425,211 410,548
119,677 119,413 119,075 118,662 118,174 117,610 116,970 116,253
35,903 35,824 35,723 35,599 35,452 35,283 35,091 34,876
25 26 27 28 29 30 31 32
100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
3,149 3,074 3,000 2,925 2,849 2,774 2,697 2,621

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000
99,811 99,737 99,662 99,587 99,512 99,436 99,360 99,283
29,943 29,921 29,899 29,876 29,854 29,831 29,808 29,785

30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
33 34 35 36 37 38 39 40
2,544 2,467 2,389 2,311 2,223 2,134 2,044 1,955

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000
- 794 - 871 - 949 - 1,027 - 3,115 - 3,204 - 3,293 - 3,383
115,460 114,589 113,640 112,614 109,499 106,295 103,002 99,619
- 238 - 261 - 285 - 308 - 935 - 961 - 988 - 1,015

34,638 34,377 34,092 33,784 32,850 31,889 30,901 29,886
33 34 35 36 37 38 39 40
511,345 495,812 480,201 464,512 446,735 428,869 410,913 392,867
395,886 381,223 366,561 351,898 337,236 322,573 307,911 293,249
115,460 114,589 113,640 112,614 109,499 106,295 103,002 99,619
34,638 34,377 34,092 33,784 32,850 31,889 30,901 29,886
33 34 35 36 37 38 39 40
100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
2,544 2,467 2,389 2,311 2,223 2,134 2,044 1,955

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 18,000 - 18,000 - 18,000 - 18,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000
99,206 99,129 99,051 98,973 96,885 96,796 96,707 96,617
29,762 29,739 29,715 29,692 29,065 29,039 29,012 28,985

30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
41 42 43 44 45 46 47 48
1,864 1,774 1,683 1,591 1,499 1,406 1,313 1,220

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000
- 3,473 - 3,564 - 3,655 - 3,747 - 3,839 - 3,931 - 4,024 - 4,118
96,146 92,582 88,927 85,180 81,341 77,410 73,386 69,268
- 1,042 - 1,069 - 1,097 - 1,124 - 1,152 - 1,179 - 1,207 - 1,235

28,844 27,774 26,678 25,554 24,402 23,223 22,016 20,781
41 42 43 44 45 46 47 48
374,732 356,505 338,188 319,779 301,278 282,684 263,998 245,218
278,586 263,924 249,261 234,599 219,936 205,274 190,612 175,949
96,146 92,582 88,927 85,180 81,341 77,410 73,386 69,268
28,844 27,774 26,678 25,554 24,402 23,223 22,016 20,781
41 42 43 44 45 46 47 48
100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
1,864 1,774 1,683 1,591 1,499 1,406 1,313 1,220

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000 - 20,000
96,527 96,436 96,345 96,253 96,161 96,069 95,976 95,882
28,958 28,931 28,903 28,876 28,848 28,821 28,793 28,765

30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
33,000
32,000
31,000
30,000
29,000
28,000
27,000
26,000
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
49 50 51 52 53 54 55 56
1,121 1,022 922 821 721 619 517 415

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000
- 5,216 - 5,316 - 5,416 - 5,516 - 5,617 - 5,718 - 5,820 - 5,923
64,052 58,736 53,320 47,804 42,187 36,469 30,648 24,725
- 1,565 - 1,595 - 1,625 - 1,655 - 1,685 - 1,716 - 1,746 - 1,777

19,216 17,621 15,996 14,341 12,656 10,941 9,194 7,418
49 50 51 52 53 54 55 56
225,339 205,360 185,282 165,104 144,824 124,443 103,960 83,375
161,287 146,624 131,962 117,299 102,637 87,975 73,312 58,650
64,052 58,736 53,320 47,804 42,187 36,469 30,648 24,725
19,216 17,621 15,996 14,341 12,656 10,941 9,194 7,418
49 50 51 52 53 54 55 56
100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
1,121 1,022 922 821 721 619 517 415

14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662 14,662
- 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000
94,784 94,684 94,584 94,484 94,383 94,282 94,180 94,077
28,435 28,405 28,375 28,345 28,315 28,284 28,254 28,223

30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60
57 58 59 60
312 208 104 0 0 <---debe ser cero

14,662 14,662 14,662 14,662
- 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000
- 6,026 - 6,129 - 6,233 - 6,338
18,700 12,571 6,338 0 0 <---debe ser cero
- 1,808 - 1,839 - 1,870 - 1,901

5,610 3,771 1,901 0
57 58 59 60
62,687 41,896 21,000 0
43,987 29,325 14,662 0
18,700 12,571 6,338 0
5,610 3,771 1,901 0
57 58 59 60
100,000 100,000 100,000 100,000
312 208 104 0

14,662 14,662 14,662 14,662
- 21,000 - 21,000 - 21,000 - 21,000
93,974 93,871 93,767 93,662
28,192 28,161 28,130 28,099 1,800,000 30,000

30,000 30,000 30,000 30,000
55 56 57 58 59 60
CASO 3: ARRENDATARIO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Pago mensual 12,000
Vida Util del activo subyacente 120 (+) Depreciación contable
Plazo de depreciación tributaria 36 (-) Depreciación tributaria
Caso peruano: diferencia temporal
Depreciación mensual tributaria 11,012 DIFERENCIA TEMPORARIA
IRD de resultados
SI PAGOS GF SF PASIVO IRD del ESF
1 396,424 - 12,000 1,922 386,347
3 376,218 - 12,000 1,821 366,039
4 366,039 - 12,000 1,770 355,810
5 355,810 - 12,000 1,719 345,529 Valor en Libros del Activo
6 345,529 - 12,000 1,668 335,196 base tributaria del Activo
8 324,812 - 12,000 1,564 314,376 PASIVO IRD del ESF
9 314,376 - 12,000 1,512 303,888
10 303,888 - 12,000 1,459 293,348 En un arrendamiento financiero
11 293,348 - 12,000 1,407 282,754 Quien
12 282,754 - 12,000 1,354 272,108 deprecia
13 272,108 - 12,000 1,301 261,409 para efectos
14 261,409 - 12,000 1,247 250,656 tributarios?
15 250,656 - 12,000 1,193 239,849 Perú
16 239,849 - 12,000 1,139 228,988 Bolivia
17 228,988 - 12,000 1,085 218,073 Nicaragua
18 218,073 - 12,000 1,030 207,104 Mexico
19 207,104 - 12,000 976 196,079
20 196,079 - 12,000 920 184,999
21 184,999 - 12,000 865 173,864
22 173,864 - 12,000 809 162,674
23 162,674 - 12,000 753 151,427
24 151,427 - 12,000 697 140,124
25 140,124 - 12,000 641 128,765
26 128,765 - 12,000 584 117,349
27 117,349 - 12,000 527 105,876
28 105,876 - 12,000 469 94,345
29 94,345 - 12,000 412 82,757
30 82,757 - 12,000 354 71,110
31 71,110 - 12,000 296 59,406
32 59,406 - 12,000 237 47,643
33 47,643 - 12,000 178 35,821
34 35,821 - 12,000 119 23,940
35 23,940 - 12,000 60 12,000
36 12,000 - 12,000 0 0
etodo incremental 30%
ciliaciones tributarias 1 2 3 4 5 6
epreciación contable 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

epreciación tributaria - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012
encia temporal - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708
RENCIA TEMPORARIA - 7,708 - 15,417 - 23,125 - 30,833 - 38,541 - 46,250
de resultados - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312

VO IRD del ESF - 2,312 - 4,625 - 6,937 - 9,250 - 11,562 - 13,875
étodo del Balance 30%
1 2 3 4 5 6
r en Libros del Activo 393,121 389,817 386,514 383,210 379,907 376,603
tributaria del Activo 385,413 374,401 363,389 352,377 341,366 330,354
rencia temporaria neta 7,708 15,417 23,125 30,833 38,541 46,250
VO IRD del ESF - 2,312 - 4,625 - 6,937 - 9,250 - 11,562 - 13,875
n arrendamiento financiero
ARRENDADOR ARRENDATARIO
EL BANCO TRAMPO S.A.
(dueño) (usuario)
x
x
x
7 8 9 10 11 12 13 14
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012
- 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708
- 53,958 - 61,666 - 69,374 - 77,083 - 84,791 - 92,499 - 100,207 - 107,916
- 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312

- 16,187 - 18,500 - 20,812 - 23,125 - 25,437 - 27,750 - 30,062 - 32,375
7 8 9 10 11 12 13 14
373,300 369,996 366,693 363,389 360,086 356,782 353,478 350,175
319,342 308,330 297,318 286,307 275,295 264,283 253,271 242,259
53,958 61,666 69,374 77,083 84,791 92,499 100,207 107,916
- 16,187 - 18,500 - 20,812 - 23,125 - 25,437 - 27,750 - 30,062 - 32,375
15 16 17 18 19 20 21 22
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012
- 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708
- 115,624 - 123,332 - 131,040 - 138,749 - 146,457 - 154,165 - 161,873 - 169,582
- 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312

- 34,687 - 37,000 - 39,312 - 41,625 - 43,937 - 46,250 - 48,562 - 50,874
15 16 17 18 19 20 21 22
346,871 343,568 340,264 336,961 333,657 330,354 327,050 323,747
231,248 220,236 209,224 198,212 187,200 176,189 165,177 154,165
115,624 123,332 131,040 138,749 146,457 154,165 161,873 169,582
- 34,687 - 37,000 - 39,312 - 41,625 - 43,937 - 46,250 - 48,562 - 50,874
23 24 25 26 27 28 29 30
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012
- 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708
- 177,290 - 184,998 - 192,706 - 200,415 - 208,123 - 215,831 - 223,539 - 231,248
- 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312

- 53,187 - 55,499 - 57,812 - 60,124 - 62,437 - 64,749 - 67,062 - 69,374
23 24 25 26 27 28 29 30
320,443 317,140 313,836 310,532 307,229 303,925 300,622 297,318
143,153 132,141 121,130 110,118 99,106 88,094 77,083 66,071
177,290 184,998 192,706 200,415 208,123 215,831 223,539 231,248
- 53,187 - 55,499 - 57,812 - 60,124 - 62,437 - 64,749 - 67,062 - 69,374
31 32 33 34 35 36 37 38
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012
- 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 - 7,708 3,304 3,304
- 238,956 - 246,664 - 254,372 - 262,081 - 269,789 - 277,497 - 274,194 - 270,890
- 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 - 2,312 991 991

- 71,687 - 73,999 - 76,312 - 78,624 - 80,937 - 83,249 - 82,258 - 81,267
31 32 33 34 35 36 37 38
294,015 290,711 287,408 284,104 280,801 277,497 274,194 270,890
55,059 44,047 33,035 22,024 11,012 0 0 0
238,956 246,664 254,372 262,081 269,789 277,497 274,194 270,890
- 71,687 - 73,999 - 76,312 - 78,624 - 80,937 - 83,249 - 82,258 - 81,267
39 40 41 42 43 44 45 46
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 267,587 - 264,283 - 260,979 - 257,676 - 254,372 - 251,069 - 247,765 - 244,462
991 991 991 991 991 991 991 991

- 80,276 - 79,285 - 78,294 - 77,303 - 76,312 - 75,321 - 74,330 - 73,339
39 40 41 42 43 44 45 46
267,587 264,283 260,979 257,676 254,372 251,069 247,765 244,462
0 0 0 0 0 0 0 0
267,587 264,283 260,979 257,676 254,372 251,069 247,765 244,462
- 80,276 - 79,285 - 78,294 - 77,303 - 76,312 - 75,321 - 74,330 - 73,339
47 48 49 50 51 52 53 54
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 241,158 - 237,855 - 234,551 - 231,248 - 227,944 - 224,641 - 221,337 - 218,033
991 991 991 991 991 991 991 991

- 72,347 - 71,356 - 70,365 - 69,374 - 68,383 - 67,392 - 66,401 - 65,410
47 48 49 50 51 52 53 54
241,158 237,855 234,551 231,248 227,944 224,641 221,337 218,033
0 0 0 0 0 0 0 0
241,158 237,855 234,551 231,248 227,944 224,641 221,337 218,033
- 72,347 - 71,356 - 70,365 - 69,374 - 68,383 - 67,392 - 66,401 - 65,410
55 56 57 58 59 60 61 62
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 214,730 - 211,426 - 208,123 - 204,819 - 201,516 - 198,212 - 194,909 - 191,605
991 991 991 991 991 991 991 991

- 64,419 - 63,428 - 62,437 - 61,446 - 60,455 - 59,464 - 58,473 - 57,482
55 56 57 58 59 60 61 62
214,730 211,426 208,123 204,819 201,516 198,212 194,909 191,605
0 0 0 0 0 0 0 0
214,730 211,426 208,123 204,819 201,516 198,212 194,909 191,605
- 64,419 - 63,428 - 62,437 - 61,446 - 60,455 - 59,464 - 58,473 - 57,482
63 64 65 66 67 68 69 70
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 188,302 - 184,998 - 181,695 - 178,391 - 175,087 - 171,784 - 168,480 - 165,177
991 991 991 991 991 991 991 991

- 56,490 - 55,499 - 54,508 - 53,517 - 52,526 - 51,535 - 50,544 - 49,553
63 64 65 66 67 68 69 70
188,302 184,998 181,695 178,391 175,087 171,784 168,480 165,177
0 0 0 0 0 0 0 0
188,302 184,998 181,695 178,391 175,087 171,784 168,480 165,177
- 56,490 - 55,499 - 54,508 - 53,517 - 52,526 - 51,535 - 50,544 - 49,553
71 72 73 74 75 76 77 78
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 161,873 - 158,570 - 155,266 - 151,963 - 148,659 - 145,356 - 142,052 - 138,749
991 991 991 991 991 991 991 991

- 48,562 - 47,571 - 46,580 - 45,589 - 44,598 - 43,607 - 42,616 - 41,625
71 72 73 74 75 76 77 78
161,873 158,570 155,266 151,963 148,659 145,356 142,052 138,749
0 0 0 0 0 0 0 0
161,873 158,570 155,266 151,963 148,659 145,356 142,052 138,749
- 48,562 - 47,571 - 46,580 - 45,589 - 44,598 - 43,607 - 42,616 - 41,625
79 80 81 82 83 84 85 86
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 135,445 - 132,141 - 128,838 - 125,534 - 122,231 - 118,927 - 115,624 - 112,320
991 991 991 991 991 991 991 991

- 40,634 - 39,642 - 38,651 - 37,660 - 36,669 - 35,678 - 34,687 - 33,696
79 80 81 82 83 84 85 86
135,445 132,141 128,838 125,534 122,231 118,927 115,624 112,320
0 0 0 0 0 0 0 0
135,445 132,141 128,838 125,534 122,231 118,927 115,624 112,320
- 40,634 - 39,642 - 38,651 - 37,660 - 36,669 - 35,678 - 34,687 - 33,696
87 88 89 90 91 92 93 94
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 109,017 - 105,713 - 102,410 - 99,106 - 95,803 - 92,499 - 89,196 - 85,892
991 991 991 991 991 991 991 991

- 32,705 - 31,714 - 30,723 - 29,732 - 28,741 - 27,750 - 26,759 - 25,768
87 88 89 90 91 92 93 94
109,017 105,713 102,410 99,106 95,803 92,499 89,196 85,892
0 0 0 0 0 0 0 0
109,017 105,713 102,410 99,106 95,803 92,499 89,196 85,892
- 32,705 - 31,714 - 30,723 - 29,732 - 28,741 - 27,750 - 26,759 - 25,768
95 96 97 98 99 100 101 102
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 82,588 - 79,285 - 75,981 - 72,678 - 69,374 - 66,071 - 62,767 - 59,464
991 991 991 991 991 991 991 991

- 24,777 - 23,785 - 22,794 - 21,803 - 20,812 - 19,821 - 18,830 - 17,839
95 96 97 98 99 100 101 102

82,588 79,285 75,981 72,678 69,374 66,071 62,767 59,464
0 0 0 0 0 0 0 0
82,588 79,285 75,981 72,678 69,374 66,071 62,767 59,464
- 24,777 - 23,785 - 22,794 - 21,803 - 20,812 - 19,821 - 18,830 - 17,839
103 104 105 106 107 108 109 110
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 56,160 - 52,857 - 49,553 - 46,250 - 42,946 - 39,642 - 36,339 - 33,035
991 991 991 991 991 991 991 991

- 16,848 - 15,857 - 14,866 - 13,875 - 12,884 - 11,893 - 10,902 - 9,911
103 104 105 106 107 108 109 110

56,160 52,857 49,553 46,250 42,946 39,642 36,339 33,035
0 0 0 0 0 0 0 0
56,160 52,857 49,553 46,250 42,946 39,642 36,339 33,035
- 16,848 - 15,857 - 14,866 - 13,875 - 12,884 - 11,893 - 10,902 - 9,911
111 112 113 114 115 116 117 118
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 29,732 - 26,428 - 23,125 - 19,821 - 16,518 - 13,214 - 9,911 - 6,607
991 991 991 991 991 991 991 991

- 8,920 - 7,928 - 6,937 - 5,946 - 4,955 - 3,964 - 2,973 - 1,982
111 112 113 114 115 116 117 118

29,732 26,428 23,125 19,821 16,518 13,214 9,911 6,607
0 0 0 0 0 0 0 0
29,732 26,428 23,125 19,821 16,518 13,214 9,911 6,607
- 8,920 - 7,928 - 6,937 - 5,946 - 4,955 - 3,964 - 2,973 - 1,982
119 120
3,304 3,304
3,304 3,304
- 3,304 0
991 991
- 991 0
119 120
3,304 - 0
0 0
3,304 - 0
- 991 0
CASO 3: ARRENDATARIO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO en BOLIVIA
Pago mensual 12,000
Vida Util del activo subyacente 120 (+) Depreciación contable
Plazo de depreciación tributaria 36 (+) Gasto financiero
(-) Pago
diferencia temporal
DIFERENCIA TEMPORARIA
SI PAGOS GF SF IRD de resultados

2 386,347 - 12,000 1,872 376,218
4 366,039 - 12,000 1,770 355,810
5 355,810 - 12,000 1,719 345,529
10 303,888 - 12,000 1,459 293,348
11 293,348 - 12,000 1,407 282,754 En un arrendamiento financiero
12 282,754 - 12,000 1,354 272,108 Quien ARRENDADOR
13 272,108 - 12,000 1,301 261,409 deprecia EL BANCO
14 261,409 - 12,000 1,247 250,656 para efectos (dueño)
15 250,656 - 12,000 1,193 239,849 tributarios?
16 239,849 - 12,000 1,139 228,988 Perú
17 228,988 - 12,000 1,085 218,073 Bolivia x
18 218,073 - 12,000 1,030 207,104 Nicaragua x
19 207,104 - 12,000 976 196,079 Mexico
20 196,079 - 12,000 920 184,999
21 184,999 - 12,000 865 173,864
22 173,864 - 12,000 809 162,674
23 162,674 - 12,000 753 151,427
24 151,427 - 12,000 697 140,124
25 140,124 - 12,000 641 128,765
26 128,765 - 12,000 584 117,349
27 117,349 - 12,000 527 105,876
28 105,876 - 12,000 469 94,345
29 94,345 - 12,000 412 82,757
30 82,757 - 12,000 354 71,110
31 71,110 - 12,000 296 59,406
32 59,406 - 12,000 237 47,643
33 47,643 - 12,000 178 35,821
34 35,821 - 12,000 119 23,940
35 23,940 - 12,000 60 12,000
36 12,000 - 12,000 0 0
30%
1 2 3 4 5 6 7 8
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

1,922 1,872 1,821 1,770 1,719 1,668 1,616 1,564
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
- 6,774 - 6,825 - 6,875 - 6,926 - 6,977 - 7,029 - 7,080 - 7,132
- 6,774 - 13,599 - 20,474 - 27,401 - 34,378 - 41,407 - 48,487 - 55,620
- 2,032 - 2,047 - 2,063 - 2,078 - 2,093 - 2,109 - 2,124 - 2,140

- 2,032 - 4,080 - 6,142 - 8,220 - 10,313 - 12,422 - 14,546 - 16,686
30%
1 2 3 4 5 6 7 8
386,347 376,218 366,039 355,810 345,529 335,196 324,812 314,376
393,121 389,817 386,514 383,210 379,907 376,603 373,300 369,996
- 6,774 - 13,599 - 20,474 - 27,401 - 34,378 - 41,407 - 48,487 - 55,620
- 2,032 - 4,080 - 6,142 - 8,220 - 10,313 - 12,422 - 14,546 - 16,686
ARRENDATARIO
TRAMPO S.A.
(usuario)
x
9 10 11 12 13 14 15 16
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

1,512 1,459 1,407 1,354 1,301 1,247 1,193 1,139
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
- 7,185 - 7,237 - 7,290 - 7,343 - 7,396 - 7,449 - 7,503 - 7,557
- 62,804 - 70,041 - 77,331 - 84,674 - 92,070 - 99,519 - 107,022 - 114,580
- 2,155 - 2,171 - 2,187 - 2,203 - 2,219 - 2,235 - 2,251 - 2,267

- 18,841 - 21,012 - 23,199 - 25,402 - 27,621 - 29,856 - 32,107 - 34,374
9 10 11 12 13 14 15 16
303,888 293,348 282,754 272,108 261,409 250,656 239,849 228,988
366,693 363,389 360,086 356,782 353,478 350,175 346,871 343,568
- 62,804 - 70,041 - 77,331 - 84,674 - 92,070 - 99,519 - 107,022 - 114,580
- 18,841 - 21,012 - 23,199 - 25,402 - 27,621 - 29,856 - 32,107 - 34,374
17 18 19 20 21 22 23 24
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

1,085 1,030 976 920 865 809 753 697
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
- 7,612 - 7,666 - 7,721 - 7,776 - 7,831 - 7,887 - 7,943 - 7,999
- 122,191 - 129,857 - 137,578 - 145,354 - 153,186 - 161,073 - 169,016 - 177,015
- 2,283 - 2,300 - 2,316 - 2,333 - 2,349 - 2,366 - 2,383 - 2,400

- 36,657 - 38,957 - 41,273 - 43,606 - 45,956 - 48,322 - 50,705 - 53,105
17 18 19 20 21 22 23 24
218,073 207,104 196,079 184,999 173,864 162,674 151,427 140,124
340,264 336,961 333,657 330,354 327,050 323,747 320,443 317,140
- 122,191 - 129,857 - 137,578 - 145,354 - 153,186 - 161,073 - 169,016 - 177,015
- 36,657 - 38,957 - 41,273 - 43,606 - 45,956 - 48,322 - 50,705 - 53,105
25 26 27 28 29 30 31 32
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

641 584 527 469 412 354 296 237
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
- 8,056 - 8,113 - 8,170 - 8,227 - 8,285 - 8,343 - 8,401 - 8,459
- 185,071 - 193,184 - 201,353 - 209,581 - 217,865 - 226,208 - 234,609 - 243,068
- 2,417 - 2,434 - 2,451 - 2,468 - 2,485 - 2,503 - 2,520 - 2,538

- 55,521 - 57,955 - 60,406 - 62,874 - 65,360 - 67,862 - 70,383 - 72,920
25 26 27 28 29 30 31 32
128,765 117,349 105,876 94,345 82,757 71,110 59,406 47,643
313,836 310,532 307,229 303,925 300,622 297,318 294,015 290,711
- 185,071 - 193,184 - 201,353 - 209,581 - 217,865 - 226,208 - 234,609 - 243,068
- 55,521 - 57,955 - 60,406 - 62,874 - 65,360 - 67,862 - 70,383 - 72,920
33 34 35 36 37 38 39 40
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

178 119 60 0
- 12,000 - 12,000 - 12,000 - 12,000
- 8,518 - 8,577 - 8,637 - 8,696 3,304 3,304 3,304 3,304
- 251,587 - 260,164 - 268,801 - 277,497 - 274,194 - 270,890 - 267,587 - 264,283
- 2,555 - 2,573 - 2,591 - 2,609 991 991 991 991

- 75,476 - 78,049 - 80,640 - 83,249 - 82,258 - 81,267 - 80,276 - 79,285
33 34 35 36 37 38 39 40
35,821 23,940 12,000 0 - - - -
287,408 284,104 280,801 277,497 274,194 270,890 267,587 264,283
- 251,587 - 260,164 - 268,801 - 277,497 - 274,194 - 270,890 - 267,587 - 264,283
- 75,476 - 78,049 - 80,640 - 83,249 - 82,258 - 81,267 - 80,276 - 79,285
41 42 43 44 45 46 47 48
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 260,979 - 257,676 - 254,372 - 251,069 - 247,765 - 244,462 - 241,158 - 237,855
991 991 991 991 991 991 991 991

- 78,294 - 77,303 - 76,312 - 75,321 - 74,330 - 73,339 - 72,347 - 71,356
41 42 43 44 45 46 47 48
- - - - - - - -
260,979 257,676 254,372 251,069 247,765 244,462 241,158 237,855
- 260,979 - 257,676 - 254,372 - 251,069 - 247,765 - 244,462 - 241,158 - 237,855
- 78,294 - 77,303 - 76,312 - 75,321 - 74,330 - 73,339 - 72,347 - 71,356
49 50 51 52 53 54 55 56
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 234,551 - 231,248 - 227,944 - 224,641 - 221,337 - 218,033 - 214,730 - 211,426
991 991 991 991 991 991 991 991

- 70,365 - 69,374 - 68,383 - 67,392 - 66,401 - 65,410 - 64,419 - 63,428
49 50 51 52 53 54 55 56
- - - - - - - -
234,551 231,248 227,944 224,641 221,337 218,033 214,730 211,426
- 234,551 - 231,248 - 227,944 - 224,641 - 221,337 - 218,033 - 214,730 - 211,426
- 70,365 - 69,374 - 68,383 - 67,392 - 66,401 - 65,410 - 64,419 - 63,428
57 58 59 60 61 62 63 64
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 208,123 - 204,819 - 201,516 - 198,212 - 194,909 - 191,605 - 188,302 - 184,998
991 991 991 991 991 991 991 991

- 62,437 - 61,446 - 60,455 - 59,464 - 58,473 - 57,482 - 56,490 - 55,499
57 58 59 60 61 62 63 64
- - - - - - - -
208,123 204,819 201,516 198,212 194,909 191,605 188,302 184,998
- 208,123 - 204,819 - 201,516 - 198,212 - 194,909 - 191,605 - 188,302 - 184,998
- 62,437 - 61,446 - 60,455 - 59,464 - 58,473 - 57,482 - 56,490 - 55,499
65 66 67 68 69 70 71 72
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 181,695 - 178,391 - 175,087 - 171,784 - 168,480 - 165,177 - 161,873 - 158,570
991 991 991 991 991 991 991 991

- 54,508 - 53,517 - 52,526 - 51,535 - 50,544 - 49,553 - 48,562 - 47,571
65 66 67 68 69 70 71 72
- - - - - - - -
181,695 178,391 175,087 171,784 168,480 165,177 161,873 158,570
- 181,695 - 178,391 - 175,087 - 171,784 - 168,480 - 165,177 - 161,873 - 158,570
- 54,508 - 53,517 - 52,526 - 51,535 - 50,544 - 49,553 - 48,562 - 47,571
73 74 75 76 77 78 79 80
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 155,266 - 151,963 - 148,659 - 145,356 - 142,052 - 138,749 - 135,445 - 132,141
991 991 991 991 991 991 991 991

- 46,580 - 45,589 - 44,598 - 43,607 - 42,616 - 41,625 - 40,634 - 39,642
73 74 75 76 77 78 79 80
- - - - - - - -
155,266 151,963 148,659 145,356 142,052 138,749 135,445 132,141
- 155,266 - 151,963 - 148,659 - 145,356 - 142,052 - 138,749 - 135,445 - 132,141
- 46,580 - 45,589 - 44,598 - 43,607 - 42,616 - 41,625 - 40,634 - 39,642
81 82 83 84 85 86 87 88
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 128,838 - 125,534 - 122,231 - 118,927 - 115,624 - 112,320 - 109,017 - 105,713
991 991 991 991 991 991 991 991

- 38,651 - 37,660 - 36,669 - 35,678 - 34,687 - 33,696 - 32,705 - 31,714
81 82 83 84 85 86 87 88
- - - - - - - -
128,838 125,534 122,231 118,927 115,624 112,320 109,017 105,713
- 128,838 - 125,534 - 122,231 - 118,927 - 115,624 - 112,320 - 109,017 - 105,713
- 38,651 - 37,660 - 36,669 - 35,678 - 34,687 - 33,696 - 32,705 - 31,714
89 90 91 92 93 94 95 96
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 102,410 - 99,106 - 95,803 - 92,499 - 89,196 - 85,892 - 82,588 - 79,285
991 991 991 991 991 991 991 991

- 30,723 - 29,732 - 28,741 - 27,750 - 26,759 - 25,768 - 24,777 - 23,785
89 90 91 92 93 94 95 96
- - - - - - - -
102,410 99,106 95,803 92,499 89,196 85,892 82,588 79,285
- 102,410 - 99,106 - 95,803 - 92,499 - 89,196 - 85,892 - 82,588 - 79,285
- 30,723 - 29,732 - 28,741 - 27,750 - 26,759 - 25,768 - 24,777 - 23,785
97 98 99 100 101 102 103 104
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 75,981 - 72,678 - 69,374 - 66,071 - 62,767 - 59,464 - 56,160 - 52,857
991 991 991 991 991 991 991 991

- 22,794 - 21,803 - 20,812 - 19,821 - 18,830 - 17,839 - 16,848 - 15,857
97 98 99 100 101 102 103 104

- - - - - - - -
75,981 72,678 69,374 66,071 62,767 59,464 56,160 52,857
- 75,981 - 72,678 - 69,374 - 66,071 - 62,767 - 59,464 - 56,160 - 52,857
- 22,794 - 21,803 - 20,812 - 19,821 - 18,830 - 17,839 - 16,848 - 15,857
105 106 107 108 109 110 111 112
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 49,553 - 46,250 - 42,946 - 39,642 - 36,339 - 33,035 - 29,732 - 26,428
991 991 991 991 991 991 991 991

- 14,866 - 13,875 - 12,884 - 11,893 - 10,902 - 9,911 - 8,920 - 7,928
105 106 107 108 109 110 111 112

- - - - - - - -
49,553 46,250 42,946 39,642 36,339 33,035 29,732 26,428
- 49,553 - 46,250 - 42,946 - 39,642 - 36,339 - 33,035 - 29,732 - 26,428
- 14,866 - 13,875 - 12,884 - 11,893 - 10,902 - 9,911 - 8,920 - 7,928
113 114 115 116 117 118 119 120
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304
3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304 3,304

- 23,125 - 19,821 - 16,518 - 13,214 - 9,911 - 6,607 - 3,304 0
991 991 991 991 991 991 991 991

- 6,937 - 5,946 - 4,955 - 3,964 - 2,973 - 1,982 - 991 0
113 114 115 116 117 118 119 120

- - - - - - - -
23,125 19,821 16,518 13,214 9,911 6,607 3,304 - 0
- 23,125 - 19,821 - 16,518 - 13,214 - 9,911 - 6,607 - 3,304 0
- 6,937 - 5,946 - 4,955 - 3,964 - 2,973 - 1,982 - 991 0
0
CASO 5: ARRENDADOR EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO en BOLIVIA
Pago mensual 12,000
(-) Depreciación contable
(-) Ingreso financiero
(+) Cobros
diferencia temporal
DIFERENCIA TEMPORARIA
SI PAGOS IF SF IRD de resultados

2 386,347 - 12,000 1,872 376,218
4 366,039 - 12,000 1,770 355,810
5 355,810 - 12,000 1,719 345,529
6 345,529 - 12,000 1,668 335,196 Cuenta por cobrar
7 335,196 - 12,000 1,616 324,812 PPE
10 303,888 - 12,000 1,459 293,348
11 293,348 - 12,000 1,407 282,754 Analisis en resultados
12 282,754 - 12,000 1,354 272,108 Arrendador(Banco)
13 272,108 - 12,000 1,301 261,409 NIIF
14 261,409 - 12,000 1,247 250,656 TAX
15 250,656 - 12,000 1,193 239,849
16 239,849 - 12,000 1,139 228,988
17 228,988 - 12,000 1,085 218,073
18 218,073 - 12,000 1,030 207,104
19 207,104 - 12,000 976 196,079
20 196,079 - 12,000 920 184,999
21 184,999 - 12,000 865 173,864
22 173,864 - 12,000 809 162,674
23 162,674 - 12,000 753 151,427
24 151,427 - 12,000 697 140,124
25 140,124 - 12,000 641 128,765
26 128,765 - 12,000 584 117,349
27 117,349 - 12,000 527 105,876
28 105,876 - 12,000 469 94,345
29 94,345 - 12,000 412 82,757
30 82,757 - 12,000 354 71,110
31 71,110 - 12,000 296 59,406
32 59,406 - 12,000 237 47,643
33 47,643 - 12,000 178 35,821
34 35,821 - 12,000 119 23,940
35 23,940 - 12,000 60 12,000
36 12,000 - 12,000 0 0
etodo incremental 30%
ciliaciones tributarias 1 2 3 4 5 6
epreciación contable - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012

greso financiero - 1,922 - 1,872 - 1,821 - 1,770 - 1,719 - 1,668
12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000
encia temporal - 934 - 884 - 833 - 782 - 731 - 679
RENCIA TEMPORARIA - 934 - 1,817 - 2,650 - 3,432 - 4,163 - 4,843
de resultados - 280 - 265 - 250 - 235 - 219 - 204

VO IRD del ESF - 280 - 545 - 795 - 1,030 - 1,249 - 1,453
étodo del Balance 30%
1 2 3 4 5 6
nta por cobrar 386,347 376,218 366,039 355,810 345,529 335,196
385,413 374,401 363,389 352,377 341,366 330,354
rencia temporaria neta 934 1,817 2,650 3,432 4,163 4,843
VO IRD del ESF - 280 - 545 - 795 - 1,030 - 1,249 - 1,453
isis en resultados Analisis en ESF

ndador(Banco) Arrendador(Banco)
Ingreso financiero NIIF Cuenta por cobrar
Depreciación del activo TAX PPE
Ingresos por cobrar (cuota)
VL BT
PPE 0 385,413
Cuenta por cobrar 386,347 0
7 8 9 10 11 12 13 14
- 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012

- 1,616 - 1,564 - 1,512 - 1,459 - 1,407 - 1,354 - 1,301 - 1,247
12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000
- 628 - 576 - 524 - 471 - 419 - 366 - 312 - 259
- 5,470 - 6,046 - 6,570 - 7,041 - 7,460 - 7,825 - 8,138 - 8,396
- 188 - 173 - 157 - 141 - 126 - 110 - 94 - 78

- 1,641 - 1,814 - 1,971 - 2,112 - 2,238 - 2,348 - 2,441 - 2,519
7 8 9 10 11 12 13 14
324,812 314,376 303,888 293,348 282,754 272,108 261,409 250,656
319,342 308,330 297,318 286,307 275,295 264,283 253,271 242,259
5,470 6,046 6,570 7,041 7,460 7,825 8,138 8,396
- 1,641 - 1,814 - 1,971 - 2,112 - 2,238 - 2,348 - 2,441 - 2,519
DT
385,413 ACTIVO IRD
- 386,347 PASIVO IRD
- 934 DT NETA PASIVA
15 16 17 18 19 20 21 22
- 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012

- 1,193 - 1,139 - 1,085 - 1,030 - 976 - 920 - 865 - 809
12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000
- 205 - 151 - 97 - 42 13 68 123 179
- 8,601 - 8,752 - 8,849 - 8,891 - 8,879 - 8,811 - 8,688 - 8,509
- 62 - 45 - 29 - 13 4 20 37 54
- 2,580 - 2,626 - 2,655 - 2,667 - 2,664 - 2,643 - 2,606 - 2,553
15 16 17 18 19 20 21 22
239,849 228,988 218,073 207,104 196,079 184,999 173,864 162,674
231,248 220,236 209,224 198,212 187,200 176,189 165,177 154,165
8,601 8,752 8,849 8,891 8,879 8,811 8,688 8,509
- 2,580 - 2,626 - 2,655 - 2,667 - 2,664 - 2,643 - 2,606 - 2,553
23 24 25 26 27 28 29 30
- 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012

- 753 - 697 - 641 - 584 - 527 - 469 - 412 - 354
12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000
235 291 348 404 461 519 576 634
- 8,274 - 7,983 - 7,635 - 7,231 - 6,769 - 6,251 - 5,674 - 5,040
70 87 104 121 138 156 173 190

- 2,482 - 2,395 - 2,291 - 2,169 - 2,031 - 1,875 - 1,702 - 1,512
23 24 25 26 27 28 29 30
151,427 140,124 128,765 117,349 105,876 94,345 82,757 71,110
143,153 132,141 121,130 110,118 99,106 88,094 77,083 66,071
8,274 7,983 7,635 7,231 6,769 6,251 5,674 5,040
- 2,482 - 2,395 - 2,291 - 2,169 - 2,031 - 1,875 - 1,702 - 1,512
31 32 33 34 35 36
- 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 11,012 - 0

- 296 - 237 - 178 - 119 - 60 - 0
12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000
693 751 810 869 929 988
- 4,347 - 3,596 - 2,786 - 1,917 - 988 - 0
208 225 243 261 279 296

- 1,304 - 1,079 - 836 - 575 - 296 - 0
31 32 33 34 35 36
59,406 47,643 35,821 23,940 12,000 0
55,059 44,047 33,035 22,024 11,012 0
4,347 3,596 2,786 1,917 988 0
- 1,304 - 1,079 - 836 - 575 - 296 - 0

Niif 16 - 2022

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1.

Arrendamiento Se transfiere el control de un activo subyacente

Falabella Dueña del centro comercial

El CC es arrendatario del terreno (paga renta y controla el terreno)

ón o uso de minerales, NIIF 6

el alcance de la CINIIF 12 CINIIF12

s por un arrendador dentro NIIF 15

jo acuerdos de licencia NIC 38

Dueña del centro comercial

Dueña del terreno

Nota: Argumento final = 0 Pago mes vencido

Costo del activo por derecho de uso

T=0 D H ¿Cuál es el plazo de depreciac

En otro caso, el arrendatario depreciará el activo

¿Se trata de un arrendamiento fin

rrendamiento operativo: Debemos medir el pasivo al costo amortizado

Pf 18 Una entidad determinará el plazo del arrendamiento como el periodo

(a) los periodos cubiertos por una opción de ampliar el arrendamiento

(b) los periodos cubiertos por una opción para terminar el

B34 Arrendamiento no exigible

B35 Opción a terminar el contrato

B36 Periodos libres de renta

B37 Evaluación razonable

B38-42 Incentivos que debemos evaluar para evaluar nuevamente el plazo

¿Es probabIe que se ejerza la opción?

¿QUÉ ES UNA OPCION?

Plazo del contrato = plazo

usula añadida a un contrato que

Plazo del contrato = plazo

Plazo del contrato = plazo

Plazo del contrato = plazo

Caso 9 Contrato de arrendamiento de Maquinaria Perforadora Paso 2:

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO T=0

CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR

ntía realizada a un arrendador de que el valor de un

27(d) 27(e) Suma 27(a) 27(b) 27(c)

27(d) 27(e) Suma 27(a) 27(b) 27(c)

27(d) 27(e) Suma 27(a) 27(b) 27(c)

Ref No hay opción de compra

27(a) 27(b) 27(c)

27(d) 27(e) Suma SI

Pasivo por arrendamiento

7,942 Factura por pagar

o por arrendamiento 25,000 - En el mes 5: Se pagará un arrendamiento de…..........

Factura por pagar

Factura por pagar

rrendamiento de….......... 25,000

rrendamiento de….......... 25,000

rrendamiento de….......... 25,000

rrendamiento de….......... 25,000

Tasa incremental por préstamos del arrendatario.

Activo por derecho de uso

Pf. 25 Un arrendatario reconocerá los costos descritos en el párrafo 24(d) como

Párrafo 24(b) Pf. 30

Un arrendatario aplicará los requerimientos de la depreciación de

Si el arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente

En otro caso , el arrendatario depreciará el activo por derecho de

ara arrendamientos financieros: Activo por Derecho de Uso

Existe opción de compra Vida Util

Existe opción de compra Plazo del contrato

Para el CC Jockey Plaza el ADU del

Sobre el terreno se ha construido un Centro Comercial

ara el CC Jockey Plaza el ADU del terreno es una Inv Inmobiliaria