Contadores & Empresas

INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

2
45
Bienes depreciables obsoletos
o fuera de uso

S
Tratamiento tributario y contable, a propósito

A
del Informe N° 093-2023-SUNAT/7T0000

ES
En el presente artículo se aborda el tratamiento tributario de los bienes depreciables
Resumen

obsoletos o fuera de uso, considerando criterios jurisprudenciales y de la Administración

Tributaria, analizando las opciones que pueden aplicar los contribuyentes y la relevancia

PR
de su debida acreditación observando condiciones y requisitos, ello a fin de evitar
contingencias. Se complementa el desarrollo con el análisis de los requerimientos bajo
el marco de las NIIF y un caso práctico que contrasta el tratamiento fiscal vs. el contable,
presentándose además la dinámica contable según el PCGE.
EM

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada, magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores & Empresas. Consultora
&

independiente en doctrina contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente en la Universidad de Lima. Expositora contable-tributaria, autora de
libros y artículos sobre la especialidad. Con más de 25 años de experiencia profesional.
S

PALABRAS CLAVES: Obsolescencia / Activos obsoletos / Activos fuera de aspectos contables y tributarios, identificando las diferen-
RE

uso / Baja en cuentas / Impuesto a la Renta / NIC 16. cias que subyacen entre ambos tópicos.

INTRODUCCIÓN I. TRATAMIENTO PREVISTO EN LA LEGISLACIÓN DEL

IMPUESTO A LA RENTA
DO

En el sector empresarial, debido a determinadas causas o

factores, puede ocurrir que los bienes conformantes del 1. Definición de obsoleto y obsolescencia
rubro Activo Fijo queden obsoletos o fuera de uso. Ante
El término “obsoleto” es definido como “anticuado o inade-
ello, para efectos fiscales resulta relevante observar lo pre-
cuado a las circunstancias, modas o necesidades actuales”3.
TA

visto en la normativa del Impuesto a la Renta y de esta

Por su parte, se entiende por “obsolescencia” al “pro-
manera minimizar o evitar contingencias. En atención a lo
ceso por el que un producto o un equipo queda obso-
expuesto, en el presente artículo se desarrolla el tratamiento
leto como resultado de los avances tecnológicos”4.
tributario para los bienes depreciables que se encuentren
en tal condición, considerando –entre otros– el criterio de
N

En la doctrina contable5, se señala que la obsolescencia

la sentencia en Casación N° 4259-2022 LIMA1 y el Informe implica la inutilidad económica de una partida del activo
N° 093-2023-SUNAT/7T00002. Además, se incluyen los reque- debido a los avances tecnológicos o modificaciones
CO

rimientos previstos en las normas contables, a fin de iden- legales, o en los procesos operativos de las empresas,
tificar si se producen diferencias con el ámbito fiscal. Final- los cuales pueden cambiar significativamente debido a
mente, se desarrolla un caso práctico integral que aborda diferentes factores, y que conlleva al reemplazo de los

1 Publicada el 20/06/2023.
2 De fecha 25/07/2023, publicado en la web de la Sunat el 01/08/2023.
3 https://dle.rae.es/obsoleto
4 https://dle.rae.es/obsolescencia
5 A título referencial, en la Resolución N° 6146-8-2016 se cita a Kohler, Wilcox y San Miguel.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 452 • 2a quincena - Agosto 2023 • ISSN 18135080 • pp. 5 - 10 5
 Contadores & Empresas
activos existentes por otros nuevos adecuados a las nue-
vas necesidades, entre otras causas que no tienen rela-
ción física con el activo afectado.
2. Alcance
El artículo 43 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) señala que “los bienes depreciables, excepto inmue-
bles, que queden obsoletos o fuera de uso podrán,
a opción del contribuyente, depreciarse anualmente
hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor
aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente
comprobado”.
Se observa, por tanto, que el tratamiento previsto en el
artículo 43 de la LIR no resulta aplicable a los inmuebles.
En concordancia con lo previsto en la ley, el literal i) del
artículo 22 del Reglamento de la LIR (RLIR) establece que:
“En caso de que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de
uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su
valor aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la
Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en
que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La Sunat dictará
las normas para el registro y control contable de los bienes dados
EM
de baja”.
En la Resolución N° 6146-8-2016 se expresa que “la norma-
tiva aplicable prevé una solución para el caso que se pro-
duzca la desafectación (no uso) de un bien del activo fijo
depreciable, excepto inmuebles, a la actividad generadora
de renta (…)”.
&
Por tanto, lo previsto en el artículo 43 de la LIR y su regla-
mento alcanza a los bienes depreciables que, habiendo
estado en actividad, posteriormente dejan de ser utilizados
S
para la generación de rentas gravadas (situación que sería
definitiva) a consecuencia de que el activo ha quedado
RE
fuera de uso o es obsoleto.
3. Acreditación
DO
En línea con lo previsto en el artículo 43 de la LIR, el lite-
ral i) del artículo 22 del Reglamento de la LIR requiere la
debida acreditación y sustento del desuso u obsolescen-
cia mediante informe técnico dictaminado por profesional
competente y colegiado.
TA
En la Resolución N° 6690-2-2010 se indica que el informe
técnico debe “explicar en forma técnica las razones por las
cuales se consideraba el desuso o la obsolescencia”. Por su
parte, en la Resolución N° 9436-8-2015 se precisa que “se
N
debe revelar por escrito las condiciones por las que se ori-
ginó la obsolescencia o desuso del activo y se determine
CO
de acuerdo con la evaluación del profesional competente,
que no se espera utilizarlo en las actividades de la empresa”.
A mayor detalle, en virtud de la Resolución N° 10504-1-2013,
resulta relevante sustentar que de los bienes obsoletos
o en desuso no se esperan ya beneficios provenientes
de su uso.
Por su parte, en la Casación N° 4259-2022 LIMA se señala
que para dar de baja un bien por desuso u obsolescencia
“es necesario que ello quede debidamente comprobado o
acreditado mediante un informe técnico. En este sentido, es
6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 452 • 2 quincena - Agosto 2023 • ISSN 18135080 • pp. 5 - 10
a
necesario que el informe técnico no se limite a indicar el
motivo (…), sino que debe estar debidamente sustentado,
precisando y describiendo las condiciones técnicas en
que se encuentra el bien activo, e indicando el estado de
las averías o los motivos que conducen a tomar la decisión
de no repararlo para continuar con su uso o que hagan
imposible su utilización, así como el valor residual que se
2
le puede otorgar”.
45
Debe observarse que no se requiere que el profesional que
dictamine el informe técnico sea un profesional indepen-
diente, razón por la cual también podría ser elaborado por
un profesional que sea dependiente de la empresa. A mayor
abundamiento, en el Informe N° 136-2010-SUNAT/2B0000
S
se concluye que “la formulación de informes técnicos no
requiere ser efectuada por un profesional independiente
A
respecto al contribuyente”.
ES
4. Análisis de las opciones previstas
De acuerdo con lo anterior, salvo el caso de inmuebles,
en los demás bienes depreciables que se dejen de utilizar
de manera definitiva y que se encuentren fuera de uso u
PR
obsoletos, el contribuyente tiene las siguientes opciones
para deducir el saldo pendiente por depreciar (entiéndase
costo computable):
i) Continuar depreciándolo, considerando el porcentaje
máximo de depreciación anual, hasta extinguir el costo
pendiente por depreciar; o,
ii) Dar de baja el bien (reconocer un gasto) por su costo
pendiente por depreciar, en la fecha del desuso.
A continuación, desarrollamos los principales alcances vin-
culados con dichas opciones.
4.1. Primera opción: continuar la depreciación
En este supuesto, el contribuyente tendrá la opción de
continuar depreciando anualmente el activo por su valor
pendiente de depreciar (costo computable) aplicando el
porcentaje máximo que corresponda según el tipo de bien
acorde a lo previsto en el artículo 22 del RLIR.
Sobre la aplicación de esta opción, debe observarse que, en
virtud de lo previsto en el artículo 38 de la LIR, la deprecia-
ción debe computarse anualmente y, por ende, no puede
imputarse en un ejercicio gravable depreciaciones corres-
pondientes a ejercicios anteriores.
Complementariamente a ello, procede plantear la siguiente
interrogante: ¿resulta exigible el requisito de contabili-
zar la depreciación previsto en el literal b) del artículo 22
del RLIR?
Según lo previamente desarrollado, se observa que se regula
en la LIR y su reglamento un tratamiento diferenciado y espe-
cífico para los activos que son desafectados de la genera-
ción de rentas por encontrarse fuera de uso u obsoletos, no
condicionándose para la aplicación de la primera opción
que la depreciación se encuentre contabilizada.
Sobre el particular, en el Informe N° 093-2023-SUNAT/7T0000
se concluye que “la contabilización de la depreciación (…),
no es exigible para que sea aceptada, tratándose de bienes

del activo fijo, excepto inmuebles, que queden fuera de uso
u obsoletos, en caso de que el contribuyente elija la opción
prevista en el numeral 1 del inciso i) del citado artículo 22”
(el resaltado es nuestro).
En consecuencia, el requisito de la contabilización de la
depreciación para que sea aceptada tributariamente será
aplicable, como se indica en el informe precitado, “respecto
de los bienes del activo fijo, distintos a inmuebles (edificios
y construcciones) que se encuentren afectados a la produc-
ción de rentas gravadas de tercera categoría (…)” (el resal-
tado es nuestro).
4.2. Segunda opción: dar de baja al bien por el valor
aún no depreciado
Bajo esta opción o alternativa, es importante tener en cuenta
que el artículo 43 de la LIR señala que la baja del valor aún
no depreciado procede “a la fecha del desuso”, mientras que
el literal i) artículo 22 del RLIR señala que se debe realizar “a
la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo”.
Sobre el particular, en la Resolución N° 6146-8-2016 se expresa
que “los términos ‘fecha del desuso’ y ‘fecha en que el con-
tribuyente lo retirará de su activo fijo’ hacen referencia a la
fecha en que se debe calcular el valor que debe ser enviado al
EM
BIENES DEL ACTIVO FIJO OBSOLETOS O EN DESUSO, EXCEPTO INMUEBLES
Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su
valor aplicando los porcentajes de depreciación máximos; o
OPCIONES
&
No se ha regulado como un requisito el registro contable del gasto
Dar de baja al bien por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso.
S
Se requiere la debida acreditación y sustento del desuso
u obsolescencia mediante informe técnico dictaminado por
RE
profesional competente y colegiado.
DO
II. CONSIDERACIONES CONTABLES
1. Baja en cuentas de un activo
En virtud del párrafo 5.26 del Marco Conceptual para la Infor-
mación Financiera (Marco Conceptual), “la baja en cuentas es la
TA
eliminación, total o parcial, de un activo o un pasivo reconocidos
del estado de situación financiera de una entidad. Normalmente,
la baja en cuentas tiene lugar cuando esa partida no cumple
ya la definición6 de un activo o de un pasivo”.
N
Por tanto, en el caso del rubro Propiedades, planta y equipo
materia de análisis, procederá la baja en cuentas (eliminación
CO
como activo) cuando no califique como un recurso econó-
mico presente controlado por la entidad, y que implica que
no tenga el potencial de producir beneficios económicos.
Por su parte, el párrafo 67 de la NIC 16: Propiedad, planta y
equipo establece dos supuestos por los cuales procedería
la baja en cuentas, y que referimos a continuación:
6 En virtud del párrafo 4.3 del Marco Conceptual: “Un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasa-
dos” y, según el párrafo 4.4 de dicho Marco Conceptual, “un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 452 • 2a quincena - Agosto 2023 • ISSN 18135080 • pp. 5 - 10
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
gasto, ello en el entendido que una vez que un bien queda
fuera de uso u obsoleto este ya no se continuará utilizando
para la actividad generadora de renta”.
En consecuencia, si el contribuyente opta por dar de baja el
valor del activo pendiente por depreciar, ello deberá reali-
zarlo en la fecha en que el bien sea desafectado (desuso) de
2
la generación de rentas, y que implica retirarlo de su activo
fijo, debiendo en dicha oportunidad calcular el valor que
45
debe ser enviado al gasto.
Procede señalar que en el Informe N° 149-2019-SUNAT/7T0000
se aborda el supuesto de que por aplicación de las NIIF
se hubiera efectuado un ajuste rebajando el costo de
S
adquisición o producción de un bien mueble calificado
como activo fijo y la oportunidad en que correspondería
A
su deducción. Al respecto, se concluye que “(…) corres-
ponde deducir el importe del ajuste en cuestión, en caso
ES
de que los bienes depreciables queden obsoletos o fuera de
uso, (…) siendo que el requisito de la contabilización den-
tro del ejercicio gravable en los libros y registros contables
aplica únicamente tratándose de la deducción vía depre-
PR
ciación de tales bienes muebles, mas no en el caso de la
deducción que se efectúa dándose de baja estos bienes”
(el resaltado es nuestro).
No se exige la contabilización de la depreciación.
Informe Nº 000093-2023-SUNAT/7T0000
por el saldo no depreciado.
Informe N° 149-2019-SUNAT/7T0000 (26/11/2019)
SUPUESTOS DE BAJA EN CUENTAS
– Por su disposición; o
– Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su uso o disposición.
La disposición implica la transferencia de control del activo,
por ejemplo, puede ocurrir por la enajenación, un contrato
de arrendamiento financiero o la donación del activo.
Las pérdidas o ganancias que se generen deben ser reco-
nocidas en el resultado del periodo en el cual la partida
sea dada de baja. Por ejemplo, en el caso de la venta del
activo, la fecha de disposición corresponderá a la fecha en
que el adquirente obtiene el control de ese bien según los
requerimientos de la NIIF 15, por ende, en esa fecha se efec-
túa la baja en cuentas del activo y se reconoce el resultado
correspondiente.
7
 Contadores & Empresas

Cabe indicar que, en virtud del párrafo 55 de la NIC 16, la

baja en cuentas de un activo es uno de los supuestos que CASO PRÁCTICO
origina el cese de la depreciación7.
En el siguiente numeral procedemos a analizar el segundo
supuesto de baja en cuentas, que justamente tiene estre-
cha vinculación con el tema que es materia de desarrollo. Una empresa posee un equipo que destina a sus ac-

2
tividades administrativas. El área técnica ha estimado
2. Baja en cuentas de un activo cuando no se espere una vida útil de 8 años, considerándose al respecto

45
obtener beneficios económicos futuros los datos siguientes:
El beneficio económico involucrado con propiedades, planta
y equipo es el potencial que va a contribuir directa o indi- Costo de adquisición: S/ 300,000
rectamente al flujo de efectivo. Principalmente, en este tipo Vida útil estimada: 8 años
de bienes, los beneficios económicos se producen por el

S
Inicio de la depreciación contable y tributaria: enero 2016
uso del activo solo o en combinación con otros, en la pro-
ducción de bienes y servicios para destinarlos a diferentes Método de depreciación: línea recta

A
fines, tales como su venta, empleo en actividades adminis-
A fines del quinto año, el área técnica informó que
trativas o comerciales, entre otros.
existían indicios de deterioro del valor del activo. En

En función de lo expuesto, debe entenderse que el segundo
supuesto al que alude el párrafo 67 de la NIC 16 corresponde
a aquellos casos en los que, según la evaluación realizada,
no se espera obtener beneficios económicos futuros, es
ES
aplicación de la NIC 36, se estimó su importe recuperable
ascendente a S/ 42,500; no obstante, se determinó que
su vida útil estimada no sufría variación y que podía
continuar siendo utilizado.

PR
decir, no solo porque ya no se van a utilizar, sino inclusive
por la imposibilidad de su disposición. Al final de su vida útil estimada (8 años), el jefe del área
técnica emite un informe concluyendo que el activo ya
El supuesto analizado podría corresponder, entre otros, a no se continuará utilizando debido a que se encuentra
los siguientes supuestos:
EM
obsoleto, producto de cambios tecnológicos, y que no se
a. Obsolescencia técnica: inoperancia de los bienes, producida por los advierte probable su enajenación o disposición por otra vía.
cambios y avances tecnológicos.
b. Daño y/o deterioro, desgaste o afectación de los bienes debido al uso
En atención al caso planteado, se procederá a desa-
continuo. rrollar su tratamiento contable e incidencia tributaria.
c. Mantenimiento y/o reparación onerosa: cuando el costo de man-
&

tenimiento y/o reparación de un bien es significativo, en relación Solución:

con su valor real.
1. Cálculo de la depreciación anual antes de que el bien sufra
Si el activo ya no se usa y se considera que no se espera obte- deterioro
S

ner beneficio económico adicional (ni siquiera por su venta

como chatarra), de conformidad con el párrafo 68 de la NIC 16, Costo de adquisición = S/ 300,000
RE

se debe efectuar la baja del activo reconociendo el respectivo Vida útil : 8 años
gasto si el activo aún mantiene un saldo por depreciar y, por lo Depreciación anual contable = S/ 37,500
tanto, también ocurre el cese de la depreciación.
Depreciación anual tributaria (10 %) = S/ 30,000
En caso de que el activo mantuviera un saldo por depre-
DO

ciar y contablemente se efectúa su baja en cuentas, pero
tributariamente se opta por continuar depreciándolo, sur-
giría una diferencia temporaria que se deberá tratar según
lo previsto en la NIC 12.
TA
En atención al procedimiento previsto en el literal a) de la
SDFT del D.S. N° 194-99-EF8, a continuación, realizamos las
adiciones por el exceso de la depreciación contable vs. la
tributaria, por los primeros 5 años:

N° de Periodos Periodos Depreciación contable Base contable Depreciación tributaria Base tributaria Diferencia temporaria acumulada
0 300,000 300,000
1 enero a diciembre 2016 37,500 262,500 30,000 270,000 -7,500
2 enero a diciembre 2017 37,500 225,000 30,000 240,000 -15,000
N

3 enero a diciembre 2018 37,500 187,500 30,000 210,000 -22,500

4 enero a diciembre 2019 37,500 150,000 30,000 180,000 -30,000
CO

5 enero a diciembre 2020 37,500 112,500 30,000 150,000 -37,500

Registro contable 684 Depreciación de propiedad, planta y

equipo
------------------------------------ x --------------------------------- 6841 Depreciación de propiedad, planta y
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 37,500 equipo - Costo

7 El otro supuesto corresponde a la clasificación del activo como mantenido para la venta, bajo la aplicación de la NIIF 5.
8 Para mayores alcances, se puede revisar el informe especial publicado en la revista Contadores & Empresas de la segunda quincena de julio de 2023, pp. 4 a 8.

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 452 • 2 quincena - Agosto 2023 • ISSN 18135080 • pp. 5 - 10
a
 I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O

68415 Equipos diversos deterioro de valor de algún activo. Si existiera tal indicio,
39 Depreciación y amortización acumulados 37,500 la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del
395 Depreciación acumulada de propie- activo”9.
dad, planta y equipo En el caso planteado, dado que el importe recuperable es
3952 Depreciación acumulada - Costo inferior a su importe en libros, procedemos a registrar la
39527 Equipos diversos pérdida por deterioro del valor, en virtud del requerimiento

2
x/x Por la depreciación anual contabilizada. del párrafo 59 de la NIC 36.
------------------------------------ x ---------------------------------

45
Registro contable
2. Deterioro de valor del activo
------------------------------------ x ---------------------------------
El párrafo 1 de la NIC 36: Deterioro del valor de los activos 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 70,000
señala que “un activo estará contabilizado por encima de 688 Deterioro del valor de los activos

S
su importe recuperable cuando su importe en libros exceda 6883 Desvalorización de propiedad, planta y
del importe que se pueda recuperar del mismo a través de equipo

A
su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo 68837 Equipos diversos
se presentará como deteriorado, y la norma exige que la 36 Desvalorización de activo inmovilizado 70,000

ES
entidad reconozca una pérdida por deterioro de valor de 364 Desvalorización de propiedad, planta y
ese activo”. equipo
3646 Equipos diversos
La NIC 36 no obliga a la entidad a realizar una estimación 36461 Costo
formal del importe recuperable si no se presentase indicio

PR
x/x Por el registro de la pérdida por deterioro
alguno de una pérdida por deterioro de valor. Por ello, el estimada.
párrafo 9 prescribe que “la entidad evaluará al final de cada ------------------------------------ x ---------------------------------
periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de
EM
• Diferencia temporaria en el ejercicio en que se reconoce la pérdida por deterioro de valor del activo
DIFERENCIA TEMPORARIA
Equipo Base contable Base fiscal Diferencia temporaria acumulada al año 4 Diferencia temporaria del año 5 Tipo IRD del año 5
Valor Bruto en Libros 300,000 300,000
Depreciación acumulada (187,500) (150,000) Deducible- ac-
30,000 77,500(*) tivo tributario 22,862.50(**)
&

Pérdida por deterioro ( 70,000) 0 diferido

Valor neto en libros (S/) 42,500 150,000

(*) Se compone por los conceptos: (i) depreciación contable que excede a la tributaria: S/ 7,500; y pérdida estimada por deterioro: S/ 70,000.
S

(**) Se debe evaluar si procede su reconocimiento en aplicación del párrafo 24 de la NIC 12.
RE

3. Cálculo de la depreciación contable luego de que se mide 68415 Equipos diversos

el activo a su importe recuperable 39 Depreciación y amortización acumulados 14,167
395 Depreciación acumulada de propie-
Reconocida la pérdida estimada por deterioro, se procede dad, planta y equipo
a calcular la base depreciable y la depreciación anual con- 3952 Depreciación acumulada - Costo
DO

siderando la vida útil restante estimada.

39527 Equipos diversos
Costo de adquisición = S/ 300,000 x/x Por la depreciación anual contabilizada.
(-) Depreciación acumulada = ( 187,500) ----------------------------------- x ---------------------------------
(-) Deterioro = ( 70,000)
TA

Base depreciable = S/ 42,500 4. Análisis de la depreciación que calificaría como deduci-

Vida útil restante: 3 años ble para fines tributarios luego de la medición del activo
Depreciación anual = S/ 14,167 al importe recuperable
En el caso planteado, se observa que, al calcular la depre-
N

Registro contable ciación contable sobre el importe recuperable del activo,

esta disminuye, resultando inferior a la máxima admitida
CO

----------------------------------- x ---------------------------------
tributariamente. Al respecto, surge la interrogante sobre
Valuación y deterioro de activos y provi-
68 14,167 ¿cuál sería la depreciación deducible?
siones
684 Depreciación de propiedad, planta y Según la postura de la Sunat, esbozada en los Informes
equipo
N°s 025-2014-SUNAT/4B0000, 149-2019-SUNAT/7T0000 y
6841 Depreciación de propiedad, planta y
090-2023-SUNAT/7T0000, la depreciación admitida tributa-
equipo - Costo
riamente correspondería a S/ 14,167, dado que es la que se

9 Para mayores alcances sobre deterioro de propiedad, planta y equipo se puede revisar el informe práctico publicado en la revista Contadores & Empresas
de la primera quincena de mayo de 2020, pp. 55 a 58.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 452 • 2a quincena - Agosto 2023 • ISSN 18135080 • pp. 5 - 10 9
 Contadores & Empresas

encuentra contabilizada, ello en aplicación de lo previsto en
el literal b) del artículo 22 del RLIR. En línea con lo expuesto,
la Sunat concluye que no podría efectuarse la deducción
de la mayor depreciación vía DJ anual en cada ejercicio.
Depreciación registrada Depreciación límite
contablemente tributaria
Depreciación deducible
bajo la postura de la Sunat
costo de adquisición o construcción por expreso mandato
del artículo 41 de la LIR10. Adicionalmente, el artículo 38 de
la LIR regula que el desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en sus
actividades productoras de rentas gravadas de tercera cate-
goría, se compensará mediante la deducción por las depre-
ciaciones admitidas, y que deben computarse anualmente.

2
S/ 14,167 S/ 30,000(*) S/ 14,167 Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, para el

(*) Calculada sobre el costo de adquisición: S/ 300,000 x 10 % = S/ 30,000.
No obstante, ello implicaría que se deduzca tributariamente
una depreciación calculada sobre un valor estimado deter-
minado por aplicación de las NIIF; sin tener en considera-
45
caso planteado consideramos como premisa que la empresa
adopta la postura de la Sunat a efectos de evitar futuras
contingencias y procesos contenciosos, por lo cual deduce
tributariamente solo la depreciación contabilizada. A conti-
nuación, presentamos la comparación de la base contable

S
ción que la depreciación tributaria debe calcularse sobre el vs. la base tributaria:

A
N° de Periodos Periodos Depreciación contable Base contable Depreciación tributaria Base tributaria Diferencia temporaria acumulada
enero a diciembre 2020 37,500 112,500 30,000 150,000 -37,500

ES
5
2020 - pérdida estimada por deterioro (70,000) 0 -107,500
6 enero a diciembre 2021 14,167 28,333 14,167 135,833 -107,500
7 enero a diciembre 2022 14,166 14,167 14,166 121,667 -107,500
8 enero a diciembre 2023 14,167 0 14,167 107,500 -107,500

PR
La diferencia temporaria acumulada ascendente a S/ 107,500 364 Desvalorización de propiedad,
está conformada por: planta y equipo
3646 Equipos diversos
- Depreciación contable mayor a la tributaria del año 1 al 36461 Costo
EM
= S/ 37,500
año 5
33 Propiedad, planta y equipo 300,000
- Pérdida estimada por deterioro = S/ 70,000 336 Equipos diversos
3369 Otros equipos
Sobre la depreciación contable mayor a la tributaria, se 33691 Costo
regula en el literal b) de la SDFT del D.S. N° 194-99-EF que, x/x Por la baja del equipo XXX, al determinarse
su obsolescencia e imposibilidad de ena-
&

“tratándose de bienes cuyo valor contable quede completa- jenación

mente depreciado, deberán deducir vía declaración jurada ---------------------------------- x ---------------------------------
en los ejercicios siguientes y hasta por los límites (…) en cada
ejercicio, los montos de depreciación no aceptados tributaria- •
S

Tratamiento tributario
mente en ejercicios anteriores (…)” (el resaltado es nuestro).
Para efectos del análisis correspondiente, planteamos como
Razón por la cual consideramos que no procedería aún su
RE

premisa que la empresa opta por dar de baja el bien por el

deducción en los periodos 6 y 7; no obstante, advertimos
valor aún no depreciado, en la fecha del desuso. Por tanto,
que podrían surgir controversias u opiniones en contrario
se deberá contar con el informe técnico preparado por el
sobre este tratamiento.
profesional competente y colegiado que cumpla las con-
5. Tratamiento contable y tributario del activo obsoleto diciones y requisitos tributarios requeridos para acreditar la
DO

obsolescencia del activo.

Según el caso práctico planteado, al final del periodo esti-
mado de vida útil para el activo bajo análisis, el área técnica
determina que este se encuentra obsoleto y que no tiene
probabilidad de enajenarse. En atención a ello, desarrolla-
TA
Cabe señalar que, en aplicación de la postura de la Sunat
plasmada en el Informe N° 149-2019-SUNAT/7T0000, podrá
efectuarse la deducción del saldo por depreciar vía decla-

mos el tratamiento contable y tributario a observar. ración jurada anual.

• Tratamiento contable En consecuencia, vía DJA se deducirá la suma de S/ 107,500,

Se efectúa la baja en cuentas del activo y, dado que se encuentra correspondiente al saldo por depreciar del activo obsoleto,
considerando que ya se ha desafectado (desuso) de la gene-
N

completamente depreciado, no tiene incidencia en resultados:

ración de rentas gravadas.
Registro contable En resumen:
CO

---------------------------------- x ---------------------------------
Costo de adquisición del equipo = S/ 300,000
39 Depreciación y amortización acumulados 230,000
395 Depreciación acumulada de propie- Deducción vía depreciación tributaria = (S/ 192,500)
dad, planta y equipo
Saldo por depreciar = S/ 107,500
3952 Depreciación acumulada - Costo
39527 Equipos diversos
Baja del bien obsoleto por el valor aún no depreciado
36 Desvalorización de activo inmovilizado 70,000 a la fecha del desuso = S/ 107,500

10 En aplicación del principio de reserva de ley, debería prevalecer lo previsto en la LIR.

10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 452 • 2 quincena - Agosto 2023 • ISSN 18135080 • pp. 5 - 10
a