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    BOLETÍN DE METODOLOGÍA CI

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    030-6040.indd 1 Boletin 6040 METODOLOGIA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO invice PARRAFOS Goneralidades, 1y2 Objetivo del boletin 3 ‘Aleanee y limitaciones, 4y5 Procedimientas recomendados para el estudio y cevaluacién de los elementos de la estructura del control interno ey? El ambiente de control alte ‘Actitud de la administracién hacia los contoles internas establecidos ygalie Estructura de la organizacin de la entidad, toal23 Funcionamiento del Consejo de Administracion y sus comiés. 2eal27 Métodos para asignar autoridad y responsabilidad 2By29 Métodos de control administrative soyst Politicas y précticas de personal a2 alas Infuencias externas que afecten las operaciones y prdcticas de la entidad. 35137 Evaluacion de riesgos say 39 Los sistemas de informacién y comunicacién, 40 a150 Procedimientos de control srys2 Lavigilancia 53155 Documentacién 56.0158 Proceso de evaluacién de riesgos del auditor 50 al 67 Diseio de pruebas de auditor. a8 y 69 Pruebas de cumplimient 70175 2303/2011 15127 a Pruebas sustantvas 762180 Programa de auditoria 81 al 86 Fecha de emision y revisiin de este boletin 7 030-6040.indd 2 2303/2011 11:51:27 8 030-6040.indd 3. BOLETIN 6040 METODOLOGIA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Generalidades 1. Elestudio y evaluacién del contol interno debe reaizarce para cumpli con la norma de jecucién del trabajo que establece: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacion adecuados del contol interno existente 2 ELBoletin 2050, Estudio y evaluacién del control inteno, cubre aspectos concoptuales © incorpora el término “estructura del control intorna. Los procedimientos recomendados para su estudio yevaluacién, quedan cubiertos en este boletn y su apéndice | Objetivo 3 Elobjetvo de este boletines dara conocer los procedimientos de auditoriarecomendados para llevar a cabo y documentar el estudio y evaluacién del contro interno durante el proceso de planeacién de una auaitoria de estados financiros, Alcance y limitaciones 4 Los procedimiontos sefalados en este boletin son aplicables al estudio y evaluacién de Ia estructura del contol interno, cuando éstos se realizan como parte de una aucitoria de estados financieros, conforme alas normas de aucitoria generalmente aceptadas, 5 Existen diversos enfoques vAlidos para levar a cabo dicho estudio y evaluacién, que pueden ser apicables segin el crterio de! auctor. Procedimientos recomendados para el estudio y evaluacién de los elementos de la estructura del control interno 6 Enel Boletin 2050 se definen “los elementos de la estructura del contol interno” y 80 establocen los procedimientos normatives apicabes a su estudio y evaluacién, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, por lo que el auctor deber& adquirir una comprensién sufciente de cada uno de esos elementos, para planear Ia Auditor de estados financieros de la entidad. Ese conocimiento deberd incluir el diseo de politcas, procedimientos y ragistos relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto on marcha 7 ELBoletin 3050 establece que los elementos dea estructura del contol interno, son los cinco siguientes: a) 51 ambiente de conto b) La evaluacién de resgos. «)_ Los sistemas de informacién y comunicacién 6040-3 2303/2011 15127 a Err 030-6040.indd 4 ‘avis DE avoIToRIA 4) Los procedimientos de control. ©) Laviglancia, El ambiente de control 8 E1Boletin 3050, Estuaio y evaluacién del conto interno, define el ambiente de control ‘como la combinacién de factores que afectan las polficas y provedimientos de una enidad, fortaleciendo o debiltando los contoles, Algunas de estos factores son los siguientes: a) Actitud dela administracién hacia los controle intornos establacds. b). Estructura de organizacién de la entidas. ©} Funcionamiento del consejo de adminisracién y sus comités. 9) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad, ©}, Métodos de control administrative para supervisary dar seguimiento al umglimiento de las policas y procedimientos, inclyyendo la funcion de la audtoria interna. 1) Polticas y practicas del personal 4) Influencias externas que alecten las operaciones y précicas de la entdad. 8 Las caractoristicas personales, filsofiay forma de pensar de las personas que integran la administacion y la forma en fa que se asigna la responsabilidad en una entidad tienen gran influencia en lo razonable dela informacién que se presenta en los estados financiros, ena confianza en los sistemas contabes y on la efecvidad de los controles internos. Si las acciones de la administracién no promueven un ambiente de control favorable, y la asignacién de responsablidades no es apropiada, es més probable que los subordinados cometan ertores y que, en general, exsta falta de interés hacia los controles interno. 10 Para planear Ia ausitoria se necesita obtener un conocimiento suficiente del ambiente {de control, Este conacimiento compronde las condiciones bajo las que estan cisohados, ‘se implementan y funcionan, tanto el sistema contable de la entidad como sus procedimientos de control, Basado en este conocimianto, el auditor debe evalua si el ambiente promueve sistemas contables contiables y procedimientos de control eectivos, Sibasado en su conocimiento del ambiente de conto, el ausitor iene dudas fundadas respecte de la efectvidad de la estructura del conto interno, juzgara s' es adecuado ‘0 no confar en ella durante la auditoria, Si el auctor concluye que el ambiente dol contol promueve un contol intemo efectvo, se puede contiar en los controles durante Ia aucitoria, siempre y cuando éstos se prueben y sean efectivos, 12 El ambiente de contol es el resullado conjunto de diversos factores que aectan la sfectividad global del control interno, Para evaluar adecuadamente los factores del ambiente de control, el auditor deberd Investigar y documentar en sus paneles de trabajo, lo siguiente 4-600 2303/2011 15127 a 030-6040.indd 5 BOLETIN 6040 Actitud de la administracién hacia los controles internos establecidos A, Caracteristicas e integridad de la administracién, asi como su habilidad en ‘el desarrollo de sus funciones 13. Entre algunas de ls cuestiones que se deben considerar, estén: a posible paticipacién do la administracién en actos legales; actitud de la acministracion para aceptar resgos Anormales de alto nivel en la toma de dacisiones;cistorsion en los astades financiros: cambios continuos de bancos, abogados 0 audiores, y conocimiento, por parte del aucito, de dficultades personales significaivas v otras infencias en quienes integran Ia administacion, que pudieran afectar su integridad, acitudes o desempeno. 14 Asimismo, ol auditor doberd proguntase sila administracin ha faltado on su obigacién de contralar personas de buena reputacion y apropiadas a las necesidades de la enlidad sla administracién esté concentrada en una persona o en un grupo pequefio: si ‘existe alguna persona que sn ser accionista ni tener an la entidad un puesto ejecutvo, jerzainfuencia signficatva en las asuntos de la entidad, y si han ocurtide cambios importantes e inesperados entre los miembros de la adminisracion, B. Compromiso de la administracién sobre lo razonable de los estados financieros 15. Sedeberdinvestigarpor el auditors la administracion de a enidad aplica, rigurosamente, las Normas de Informacién Financiera, si se rehisa a aceptar y registrar los ajustes de Auitara o si busca distorsionar los resultados o mostrar un crecimiento consistente en las tiidades, en ausencia de un inerementa real, El auctor también debera considerarla probable existencia de un nimero signicatvo de transacciones con pares relacionadas fuera del curso normal de os negocios si se observan operaciones sin una justficacion ‘econdmica sustancial (en el periodo pasado 0 en el actual), y sila entdad esta planeando © negaciando financiamientos. nuevos 0 de importancia tal que sus términos puedan influe en los resultados financiers. ©. Compromiso de ta administracién para disefiar y mantener sistemas contables y controles internos efectivos. 16 Existen algunas preguntas que el auditor debe contesiarse para defini si sus preocupaciones eon validas, tales como: sila administracién muestra falta de interés por las deficiencias que lleguen hacerse de su conocimiento en los sistemas de contabiidad yen los procedimientos de contol si estén establecidas y se comunican las policas do la entidad con respecto a practicas de negocios, conflcto de intereses y cédigo de Conducta, y si se han establecido procedimientos que prevengan actos legales 17. Otras situaciones que se deben documentar con respecto a este punto, son las apreciaciones del auctor relatvasasilaadminstraciénefectia un seguimiento adecuado de problemas sobre resultados financieros o de vataciones canta presupuest. 18 También, ol auctor deberd obsorvar: sila rotacién es alta on puestos clave; si las descrpciones de labores y responsabildades de preparacion y emisién de informes se han establecido con clarad y comunicado efeciivamente; sie cliente frecuentemente rho cumple con sus fechas de ciere o fechas limite: y, si en aucteria anteriores, carea 6040-5 2303/2011 15127 a isoao} 030-6040.indd 6 ‘vias DE avorronta del fin del ejercicio, se ha determinado un nimero signicalivo de errores o correcciones alos registos contables. Estructura de la organizacién de la entidad 19. Las estructuras de la organizacién y de la administracién general deben proporcionar Una base efecva parala planeactén,ejecuelén y control de las operaciones de la entiad ¥y para la emisién de informacién. La naturaleza de esa organizacién y la estructura de la administracién, pueden ser indleatvas de un mayor © manor riesgo 0 de defciencias Potenciales importantes en el ambiente de control, 20 Con respecto ala estructura de organizacién, el auditor deberd considerar lo apropiado de sta con respecto a la industria yal tamaro y naturaleza de a entidad: ademés, se considerar silos recursos humanos y materiales de las dreas de finanzas, contablidad y PED son adecuados. 21 Para responder a lo anterior, el ausitor tended que evaluar si la estructura es muy comple; sila entdada tendo un répido crecimiento y cdmo loa enfrentado; si se han adquirido recientemente otras entidades,y si se tiene un gran ndmero de subsiciavias, descentraizadas. Asimismo, serd necesaro que el auditor eva la complejidad de la estructura de informacion 22 Conrespactoala estructura de la administracién, el auditor debe evaluar sila supervisién ycontral son adecuados, tomando en consideracién el tamafo y naluraleza dela entdad. 24 Paralograr lo anterior, el auctor deberd analizar sila supervision y el seguimiento de las operaciones descentraizadas o cispersas geogrdficamente son adecuados y si existe suficiente supervisién y control de las operaciones de PED, especialmente cuando éstas stn descentralzagas, Funcionamiento del Consejo de Administracién y sus comités 24 El auditor debera veriticar si el Consejo de Adminisracién ha delegado algunas de sus funciones en un Consejo Directivo o en un Comité de Aucitoriay si éste es adecuado al tamafo y naturaleza de la entdad, 25. Para veilica el uncionamiento dal Consejo de Administacién y, en su caso, del Comité de Austra, el auctor deberd evaluar fa experiencia y reputacién de sus miembros si éstes se racnen regularmente para establecerobjatves y potas, revisar el desemaer de a entidad ‘ytomar aciones adecuadas ise preparan oportunamente yfrman las minus de ls juntas. 26 El auditor también debera revsar si las funciones y responsabilidades del Consejo (0 Comité) con respecto a los estados financiros, estén establecidas, y si ese Consejo (0 Comité) iene suficiente autordad y recursos para cumpli sus funciones de vigilancia del proceso de la informaciénfinanciea, 27 El auditor evaluard el grado de conocimiento que el Consejo (0 Comité) tiene de las operaciones de la entidad y si se toman las acciones adecuadas con respecto a las

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