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Yuttundl Hiseal N° 22017-11-2012
EXPEDIENTE N° 2520-2006,
INTERESADO
ASUNTO Impuesto ata Renta
PROCEDENCIA Lina
FECHA Lima, 27 de diciembre de 2012
VISTA la apelacién interpuesta por
contra la Resolucién de Intendencia N° 026-014-0011849/SUNAT de 29 de noviembre de
2005, emitida por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencla Nacional de Aduanas y de
‘Administracion Tributaria, que declaré infundada la reclamacién contra las Resoluciones de
Determinacién N° 012-003-0002726 y 012-003-0002727, emitidas por el Impuesto a la Renta de los
ejercicios 2001 y 2000 y la Resolucion de Multa N° 012-002-0002754, girada por la comision de la
infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178" del Cédigo Tributario,
CONSIDERANDO:
Que es materia de controversia determinar si os reparos al Impuesto a la Renta de los ejercicios 2000 y
2001 que sustentaron la emisi6n de las Resoluciones de Determinaci6n N° 012-003-0002726 y 012-003
0002727, objeto del presente procedimiento, asi como la Resolucion de Multa N° 012-002-0002754, se
ajustan a derecho
Resoluci6n de Determinacion N° 012-003-0002727.-
Que a foja 2588 obra copia de la Resolucién de Determinacién N° 012-003-0002727 emitida por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2000.
Que de los Anexos N° 1 y 2 (fojas 2585 a 2587) a la mencionada Resolucién de Determinacién se aprecia
ue la Administracion realiz6 los siguientes reparos:
- 1
| utitidas 0 parc segin balance -S/.1,906,181.00 |
‘Agicones ala Renta imponible segin D.) __ Si. 1,566,730,00
Dedueciones ala Renta Imponible saqun 9.1 1.0.00
| Renta Neta o Pérdida del Ejerccio : $1. 339,451.00 |
| Repares |
| Usted neta de consruciéncferiga al jercco 2001 [si 19315,909000
2 | ingresos por exportacién no considerados como ingresos del eerccio Si. 2,238, 665.00,
3 |ingresos no sustentados | __s1.7,497,130.00
4 | costo ciferido por sanciones y multas e Impuesto ala Renta de No Domiciiados Si. 561,162.00,
5 | costo citerido en exceso reqistzado en 1099 51. 1,928,084.00,
Costa siflerido en exceso registado en 2000 eee
7 [Resi sto diferido en exceso por provision por Tondo de garaniia Ge las Tacluras de
FujtaGumi S.A, Si.519,089 00 |
5 de acvos considerados como costo diferido Si. 327,470.00
S/.7,249,00
1
impo
8 | Vetorzaciones no reconocidas ni reistradas como ingresoe
Tolal reparos segin fiscalizacion ‘SV. 122,870,183.00
sof od Gribunal Fiscal N° 22217-11-2012
| Deierminacion del mpucato ala Rania 1
| Renta Neta impanibe antes deimpuesto SF 530, 730,00 |
Timpussto a Ta Ranta determinade S36 758, 219.00)
‘aide’ favor dal ejercicio anterior ae SSSA TIO]
Pages & cuenta del inpuesio a la Revie S7-BSIOG
Saldo a favor del fisco a ‘51 32,551,328.00
Factor de actaalzadibn 0.008 7. 130,208.00
[Saldo a favor del aco actaalizado a ‘51 32,681,530.00
Que sin embargo, segn e! recurso de reclamacién presentado por la recurrente (fojas 2527 a 2557), ésta
efectud una impugnacion parcial sélo respecto de los reparos 1, 3, 8 y 9; los mismos que fueron materia
en la Resolucién de Intendencia apelada; por lo que corresponde que este tribunal se pronuncie sobre la
procedencia de los mencionados reparos.
+ Utilidad neta de construccion diferida~
Que con relacién ab reparo al Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 por utlidad neta de construccién
diferida al ejercicio 2001, la recurrente sefiala que, de acuerdo a lo acordado por las partes intervinientes
en el “Contrato Hitachi-Taisei’, Ia terminacién de los trabajos comprendia la terminacién de cada una de
las elapas o secciones de la obra, las cuales debian estar sustentadas en Certificados Provisionales de
Terminacion; por lo tanto para que se consideren concluidos los trabajos vinculados con las obras
resultaba necesario que se concluyan cada una de las etapas en las que se habia subdividido el
“Contrato Hitachi-Taise’™
Que en ese sentido, la recurrente afirma que el 15 de enero de 2001 recibié los Certificados Provisionales
de Terminacion N° PTO-ONC-184 y PTO-ONC-185, emitidos por el Gerente de Obra de la empresa
Hitachi, vinculada a la terminacion de una de las secciones de la obra, lo que confirma la culminacion de
los trabajos en el afio 2001. Sin embargo, la Administracién sostiene que los trabajos concluyeron en el
afio 2000, pues en los mencionados certificados se sefiala que las inspecciones se realizaron los dias 17
y 20 de octubre de 2000,
Que segiin la recurrente, si bien Hitachi realizé las referidas inspecciones los dias 17 y 20 de octubre de
2000, ia Administracién no tomé en consideracién que en los meses posteriores se realizaron trabajos
Vinculados con la subsanacién de las observaciones planteadas en tales inspecciones y que existieron
osteriores inspecciones efectuadas por Hitachi, como la del 2 de febrero de 2001
Que la recurrente agrega que, independientemente de la fecha en que Hitachi haya realizado la
inspeccién de los trabajos realizados, el Certificado Provisional de Terminacién se considera conocido
cuando llega a su domicilio, lo que se produjo el 15 de enero de 2001, como se desprende del documento
denominado “outstanding work list”, que se adjunté al recurso de reclamacién y respecto del cual la
Administracién no emitié pronunciamiento.
Que asimismo sefiala que en la relacién contractual que la vincula con Hitachi, su condicion es la de
contratista, resulténdole aplicable las obligaciones del contratista previstas en el articulo 1774 del Cédigo
Civil, por lo tanto, el término de los trabajos ejecutados vinculados con la obra se produjo en el ejercicio
2001, de acuerdo a las condiciones del “Contrato Hitachi-Taise''; por lo que los acuerdos adoptados entre
Enersur y Hitachi no le resultan oponibles.
tC ‘HY Guibunel Hiseal N° 22217-11-2012
Que en ese sentido, alega que considerar como fecha de terminacion de los trabajos vinculados con la
‘obra una fecha cistinta a la fecha del Certificado Provisional de Terminacién PTO-ONC-185 supondria
desconocer lo pactado por las partes y las normas y principios que regulan la eficacia de las
declaraciones contractuales,
Que por su parte, la Administracién sostiene que a fin de verificar la fecha de entrega de la obra efectué
Cruces de informacion con as empresas Enersur y Hitachi, llegando a la conclusién que la fecha de
culminacién de la obra fue el 10 de octubre de 2000, dia en que se emitié el Certificado de Aceptacién
Provisional de la Central Termoeléctrica de llo2, suscrito entre las empresas antes indicadas,
Que aftade que de conformidad con el inciso c) del articulo 63° de la Ley del Impuesto a la Renta, las
empresas de construccion o similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a
mas de un ejercicio gravable podran diferir sus resultados hasta la total terminacién de la obra, cuando
éstas, segun contrato, deban ejecutarse en un plazo no mayor de § afios, en cuyo caso los impuestos que
correspondan se aplicaran sobre la ganancia asi determinada, en el ejercicio comercial en que concluya
la obra
Que en tal sentido, segtn Ia Administracién, de la indicada norma se desprende que el hecho generador
de la obligacién tributaria es la conclusién de la obra, pues a partir de la determinacién de dicho hecho
nace la obligacién de aplicar el Impuesto a la Renta sobre la ganancia determinada, por lo tanto, al
haberse verificado de los cruces de informacién efectuados con ENERSUR y HITACHI, que la obra fue
concluida en octubre de 2000, es en dicho ejercicio en el que la recurrente debié declarar el importe neto
del costo de construccion ascendente a SI. 19 315 909,00 y no diferirios para el ejercicio 2001
Que sobre el particular, el inciso c) del articulo 63° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decrelo Supremo N° 054-99-EF, vigente en los ejercicios materia de acotacion,
dispone que las empresas de construccién o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
correspondan a mas de un (1) ejercicio gravable podrén, sin perjuicio de los pagos a cuenta que se
encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento, diferir los resultados hasta la total
lerminacién de las obras, cuando éstas, segin contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor
de cinco (5) afios, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicaran sobre la ganancia asi
determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, 0 se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse segtn las disposiciones vigentes sobre la materia
Que en el Punto 5 del Anexo N° 1 al Requerimiento N° 00101831 (foja 2272), la Administracion le requirié
a la recurrente que exhiba el acta de entrega de obra realizada en octubre de 2000 a la empresa Enersur
{propietaria de la obra) y los certificados provisionales de terminacién de acuerdo al punto 8.1 de las
condiciones especiales del subcontrato con la empresa Hitachi
Que respecto a Io solicitado en el Resultado del Requerimiento N° 00101831 (fojas 2259 y 2260), la
Fecurrente sefialé que el acdpite 8.1 del punto 8 de de las Condiciones Especiales del Subcontrato de
Construccién establece que la fecha de terminacién significa la fecha en la cual una seccién 0 secciones
de los trabajos del subcontrato es autorizada por el representante del contratista en obra, mediante la
‘emision del Certificado Provisional de Terminacién, siendo que el 15 de enero de 2001 recibié el ultimo
Certificado Provisional de Terminacién N° PTO-ONC-185, el cual representaba una de las secciones
terminada,
Que asimismo, se dejé constancia de que la recurrente present6 copia de los Provisional TakingOver N°
PTO-ONC-184 y PTO-ONC-185, recibidos el 15 de enero de 2001; pero que sefialan como fecha de
inspeccién final los dias 20 y 17 de octubre de 2000, respectivamente.
Que de conformidad con lo seftalado en el Punto 1 del Anexo 3 a la Resolucién de Determinacién N°
012-003-0002727 (Iojas 2580 a 2584), la Administracién concluyé que los resultades de la obra —
ane a Gribunal Fiscal N° 22217-11-2012
“Proyecto Central Termoetéctrica Ilo 2° debieron imputarse al ejercicio 2000, pues ésta ha sido terminada
{120 de octubre de 2000, tal como consta en los Provisional Taking Over N° PTO-ONC-184 y PTO-ONC-
185; lo que coincide con la informacion brindada por Enersur y Hitachi las cuales informaron que la obra
fue terminada ¢ inaugurada en octubre de 2000; siendo que esta ultima reconocié el ingreso por la obra
también en el ejercicio 2000.
Que de fojas 742 2 744 obra el “Acuerdo de Subcontrato” celebrado entre la recurrente, en calidad de
subcontratista, y Hitachi, en calidad de contratista.
ue et referido documento sefiala que Hitachi celebré un contrato con Enersur para la construccién del
Proyecto Central Termoeléctrica Ilo 2°, siendo que aquella desea que ciertos trabajos sean ejecutados
por la recurrente
Que conforme se aprecia de autos, los ingresos cuyo diferimiento es materia del presente andlisis
corresponden al contralo de obra celebrado entre Hitachi y la recurrente, de 8 de agosto de 1998,
mediante et cual se subcontral6 a esta citima para la ejecucién de las diversas secciones de la obra
Proyecto Central Termoeléctrica llo 2
Que por lo tanto, dado que la recurrente suscribié un contrato de obra cuyo plazo de ejecucion es menor a
cinco aos, y habiendo optado por el método del diferimiento de los resultados a que refiere el inciso c)
del articulo 63° de la Ley del Impuesto a la Renta, dichos resultados correspanden ser imputados al
ejercicio en que se produjo la conclusion de la obra,
Que de los actuados se advierte que es materia de controversia identificar la fecha de término de la obra,
a fin de determinar a qué periodo debio imputarse el resultado de la obra — “Proyecto Central
Termoeleéctrica llo 2"
Que es del caso anotar que las disposiciones del Cédigo Civil sobre el contrato de obra no prevén alguna
formalidad 0 procedimiento especifico para la recepcién de la obra que implique el requisito de su
recepcién oficial’
Que ni en las normas del Impuesto a la Renta ni del Cédigo Civil existe una definicién expresa de fo que
debe entenderse como conclusion 0 terminacion de la obra, por lo que para tal efecto deberd evaluarse
cada caso concreto, atendiéndose a la documentacién que evidencia tal hecho.
Que segin el numeral 45.1 del numeral 45 ~ Recepcién Provisional - de las Condiciones Generales del
‘Subcontrato (foja 707), "cuando fos Trabajos del Subcontrato hayan sido sustanciaimente terminados a
ssatisfaccién del contratista de acuerdo al Subcontrato y hayan pasado satisfactoriamente cualquier prueba
final especificada en el Subcontrato, el Subcontratista dard notifcacion a ese efecto al Contratista
acompariada por un compromiso de finalizar cualquier trabajo pendiente durante e! Periodo de
Responsabilidad de Defectos. El Contratista emitira, dentro de los veintiocho (28) dias un Certficado de
Provisional de Entrega / Recepcién al Subcontratista, estableciendo la fecha en la cual, en su opinion, los
Trabajos de! Subcontrato sean sustancialmente completos de acuerdo con e! Subcontrato,”.
Que por su parte, el numeral 8.1 del punto 8 - Fecha de Culminacién de Las Condiciones Especiales del
Subcontrato sefiala que “La Fecha de Terminacién significa la fecha en la cual la terminacién de una
‘A dlereneia Ge as rornas sobre Contatacones yAcuticones del stag, cuy acu 183" dl Reglamentoapchado por el Decreto Supreme N°
1012-2001-FcM regula el prcedmentn de recepcon de i Or, aditendoce quo eg por pate db enbdad exaia n ato forma! y posto 8
‘aves del Carib de Recepion de Obra dsignado praia feo, el Codigo Cl slo etabece en su ariculo 1778" que elcome, ates dels
pie del br, Hane dereco 9 su comprobacin, ys el comtete desculs procese a ela sin uso motwo o len no comunica su esula6o
eno ce wn reve lao, aoa se consioeea acepiada
Hee “df es
Gribunal Fiscal N° 22217-11-2012
seccién 0 secciones de los trabajos del Subcontrato es autorizada por el representante del contratista en
obra, mediante la emision del Certificado Provisional de Terminacion (...)’.
Que de fojas 2216 a 2219, obran los Certificados de Entrega Provisional N° PTO-ONC-184 y PTO-ONC-
185,
Que segén los mencionados Cerlificados de Entrega Provisional, la recurrente concluyé sustancialmente
los trabajos de Pavimento Asfaltico del Camino, Yarda de Carbon — Area Tanquos, Pavimento de Grava y
CW Poza de toma agua del Subcontrato a la satisfaccién del contratista de acuerdo con el Subcontrato de
8 de agosto de 1998 y ha pasado satisfactoriamente la prueba final especificada en e! Sudcontrato como
se indica en el Registro Final de Inspeccién, de 17 de octubre de 2000, todo ello de conformidad con la
subclausula 45.1 "ENTREGA PROVISIONAL" de las Condiciones Generales del Subcontrato.
Que asimismo a foja 238 obra el Requerimiento N° 00170621, mediante el cual la Administracion le
solicita a Enersur, entre otros, exhibir y proporcionar copia simple del informe final de la obra y las actas
de inspeccion emitidos por la entidad supervisora de la obra o inspector de la obra, exhibir y proporcionar
copia simple de Ia liquidacién final de la obra efectuada por la empresa Hitachi e indicar la fecha de
inauguracién de la obra, adjuntando documentacién sustentatoria de dicho acto,
Que en su escrito de respuesta al referido requerimiento (fojas 231 a 237), Enersur indicé que la
inspeccién de la obra estuvo a cargo de Punta Huaca Luna S.A., siendo que Enersur debla emitir
certiicados de recepcién parciales a medida que se finalizaba la construccién de las diversas
instalaciones de la planta.
Que en la mencionada respuesta Enersur también sefialé que la obra fue inaugurada el 21 de octubre de
2000, mientras que la obra empez6 a depreciarse desde el 10 de octubre de 2000, fecha en la que se
‘emitio el Certficado Provisional de la Central Termoeléctrica suscrito entre Enersur y Hitachi
Que det numeral 27 de! Acuerdo de Liquidacién Global” (foja 140), suscrto entre Enersur y Hitachi, se
desprende que la terminacién y entrega de la obra se realiz6 el 10 de octubre de 2000°
Que asimismo, de los Contractual Report (fojas 168 a 225) se observa que Hitachi realizé entregas de
obra a Enersur desde febrero hasta noviembre de 2000,
Que mediante el Requerimionto N° 0170611 (foja 410), Ia Administracién le solicito a Hitachi diversa
informacion relacionada con la terminacién de la obra Central Termoeléctrica de Hlo.
Que en su respuesta al citado requerimiento (foja 406), Hitachi sefial6 que el ingreso por la obra Central
Termoeléctrica de Ilo fue reconocido en el afio 2000, periodo en el que ésta fue concluida.
Que de la revision de la documentacién que obra en autos se tiene que Enersur y Hitachi suscribieron un
ccontrato par el cual la segunda se encargaria de la construccién de la obra Central Termoeléctrica de to.
Asimismo, Hitachi y la recurrente suscribieron un contrato por el que Hitachi subcontrato a la recurrente
para la ejecucion de parte de la mencionada obra, y de acuerdo a la informacién proporcionada por
Enersur y Hitachi la obra principal {ue enlregada a Enersur en octubre de 2000, por lo que se concliye
{que la parte de Ia obra que correspondia ejecutar ala recurrente también fue entregada en dicho af.
Gla! Seiement Agrement
Forte avodance of cout, te Owner conts ial ho Taking Over dalo and Actual Campton Date was 10 Cette 2000 ne terms apptcable at
tha tne stout ine ltr of hat dae wih reference HENDOOGE, Incase of ary dseropances between the toms af Taking Over ihe ener
refed to soo and is roe. Vie Agremén takes poy.”
Yee Ca oa)
abunal Fiscal N° 22217-11-2012
Que en esa misma linea de acuerdo a los Certificados de Entrega Provisional N° PTO-ONC-184 y PTO-
ONC-185, la recurrente habria concluido la obra a su cargo en octubre de 2000, pues en éstos se deja
constancia que la recurrente ha concluido sustancialmente los trabajos segin las pruebas finales
realizadas a octubre de 2000. En ese sentido, si bien los Cerlificados de Entrega Provisional N° PTO-
ONC-184 y PTO-ONC-185 habrian sido emitidos el 15 de enero de 2001, ello no supone que la obra se
hhubiera concluido en dicha fecha.
Que en este contexto, toda vez que de autos se advierte que la obra se concluyé en el ejercicio 2000, en
aplicacién de! inciso c) del articulo 63° de la Ley del impuesto a la Renta, la recurrente debié reconocer
sus resultados en el ejercicio 2000 y no en e! 2001 como lo hizo, por lo que el presente reparo se
encuentra arreglado a ley, debiendo confirmarse la Resolucion de Intendencia N° 026-014-
(0011849/SUNAT respecto al reparo por ullidad de construccién diferida al ejercicio 2001
+ Ingresos no sustentados.
Que con relacién al reparo por ingresos omitides, la recurrente sefiala que la Resolucién de Intendencia
N® 015-4-14043 levant6 el reparo al Impuesto a la Renta del ejercicio 1999, al concluir que la supuesta
diferencia de SI. 10 022 153,46 no es tal, sino unicamente S/. 2 525 023,40; no obstante, para efectos de
la determinacién del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, la Administracién insiste en considerar la
suma de SI. 10 022 153,46.
Que en este contexto, sefiala la recurrente que acotarla en el ejercicio 2000 por un Importe de
S). 7 497 130,00, el mismo que ya fue desestimado por una resolucién que se encuentra firme, implica
una vulneracién al derecho de defensa y a la garantia de un debido procedimiento.
Que Ia Administracion indica que mediante la Resolucion de Determinacién N° 012-03-0001296
correspondiente al impuesto a la Renta del ejercicio 1999 la Administracién determiné un reparo de
S). 10 022 153,46, por diferencia de cambio, la misma que fue impugnada a través del recurso de
reclamacion que se resolvié con la Resolucién de Intendencia N° 015-4-14043, recalculandose la
diferencia de cambio obteniéndose el importe de S/. 2 525 023,40, por lo que al final del ejercicio 1999
permanecié un saldo extracontable de SI. 7 497 130,06.
Que aftade que al cierre del Requerimiento N° 0101831 dej6 constancia que observé una diferencia entre
1 saldo al 1 de enero de 2000 de Ia cuenta por cobrar a la casa matriz segun el Libro Mayor y el saldo al
31 de diciembre de 1999 de la cuenta por cobrar a la casa matriz, segin la Resolucién de Intendencia N°
015-4-14043; razén por la que a través del Requerimiento N° 0142536 le requirié a la recurrente sustentar
dicha diferencia
Que no obstante, segin la Administracién, la recurrente no acredité cual ha sido el destino del saldo
reconocido de cuentas por cobrar, que no son diferencias de cambio, proveniente del andlisis de los
movimientos de transferencias de dinero tanto de cargos como abonos no contabilizados de cuentas por
cobrar que no se sustentan con el saldo por cobrar a la casa matriz, por lo que al no reflejarse en la
Contabilidad el saldo de cuentas por cobrar determinado por la Administracién, la recurrente esta dejando
de reconocer los derechos adquiridos por éste y los beneficios derivados de su cobranza; en tal sentido,
procedié @ reparar la base imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 por el importe de
S). 7 497 130,84, reconocido por la recurrente y la Administracion en la Resolucién de Intendencia N°
015-4-14043, el cual no constituye saldo por cobrar a la casa matriz ni ingreso por diferencia de cambio,
Que en el Punto 6 de! Anexo N° 1 al Requerimiento N° 00101831 (foja 2272) la Administracion le solicté a
la recurrente que presente por escrito adjuntando la documentacién sustentatoria respectiva de los
montos adeudados de la casa matriz tanto en soles como en moneda extranjera, asi como los
movimientos que sustenten el saldo inicial del ejercicio 2001, considerando que dicho saldo proviene del
inicio de la obra en el afio 1998.
“a tL "Wn 4 Gribunal Fiscal N° 22217-11-2012
Que de conformidad con el Punto 6 del Anexo N° 1 al Resultado del Requerimiento N° 00101831 (foja
2259), la Administracién dejé constancia que la recurrente exhibié el andlisis de los saldos con la casa
matriz, el cual incluye diferencia de cambio, siendo que de la revisién efectuada observé una diferencia
entre el saldo al 01/01/2000 de la cuenta por cobrar a la casa matriz y el saldo de la cuenta por cobrar a la
casa matriz al 31/12/1999, determinado segin Resolucién de Intendencia N° 015-4-14043, ascendente a
USS 3 360 808.94,
Que en ese sentido, a través del Punto 1 del Anexo N° 1 al Requerimiento N° 00142536 (foja 1812), la
Administracién da cuenta a la recurrente de una diferencia no sustentada entre el saldo al 1 de enero de
2000, ascendente a SJ. 2 121,00, correspondiente a la cuenta por cobrar a la casa matriz, segin Libro
Mayor; y el saldo de la cuenta por cobrar a la casa matriz al 31 de diciembre de 1999 ascendente a
Si. 11 769 562,91 (USS 3 360 808.94 x SI, 3,502); considerado dentro del procedimiento que culminé con
la emisién de la Resolucién de Intendencia N° 015-4-14043; y en ia que ademas se determiné un
diferencia de cambio por dicho importe por la suma de S/. 2 525 023,40. En ese sentido; la Administracion
le requirié a la recurrente sustentar la siguiente diferencia
Saldo segun ibo mayor S/.2 121,00
2.91
Saldo segun Resolveion de intendencia S/.11 7695
Diferencla _ : __S/.11 767 431,91
| biterencia de cambio determinads [ Si. 2 525 023,40,
[Diferencia no sustentada S/.9 242 408,51
Que en su respuesta al Requerimiento N° 00142536 (fojas 1805 a 1808) la recurrente sefialé que
mediante la Resolucion de Determinacién N® 012-03-0001296 correspondiente al Impuesto a la Renta del
ejercicio 1999 y la Resolucién de Intendencia N° 015-4-14043, que resolvié la reclamacién interpuesta
contra la citada Resolucién de Determinacion, se determiné que el saldo al 31 de diciembre de 1999
ascendia a S/. 2 121,00.
Que afiade la recurrente, que durante la fiscalizacién efectuada respecto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 1999, la Administracién determiné un reparo por ingreso por diferencia de cambio ascendente a
Si. 10 022 153,46, contenido en la Resolucién de Determinacién N° 012-03-0001296; sin embargo, con la
Resolucién de Intendencia N° 015-4-14043, que resolv el recurso de reclamacién interpuesto contra la
mencionada Resolucion de Determinacién, ia Administracién modificé el reparo por ingreso por diferencia
de cambio de S/. 10 022 183,46 a SJ. 2 §25 023,40, levantando asi el reparo en un monto ascendente a
SI, 7.497 130,46.
Que seginn el punto 1 del Anexo N° 1 al Resultado del Requerimiento N° 0142536 (fojas 1810 y 1811), la
Administracién senal6 que la Resolucion de Determinacion N° 012-03-0001296 no determiné como saldo
de la cuenta por cobrar a la casa matriz la suma de SI. 2 121,00, sino que dicho monto era el que la
Fecurrente habia anotado en el Libro Mayor al 31 de diciembre de 1999,
Que en base a los ingresos y salidas por las transferencias y facturacién efectuada desde y hacia la casa
matriz por un monto de US$ 3 360 808,94 al cual le rest6 el importe de US$ 500 000,00; la Administracion
determin un saldo al 31 de diciembre de 1999, de la cuenta por cobrar a la casa mairiz de
USS 2 860 808,94, que al tipo de cambio vigente asciende a la suma de S/. 10 024 274,53,
ue en ese sentido afiade la Administracién, en el mencionado resultado de requerimiento, que como
consecuencia de Ia fiscalizacién efectuada respecto del ejercicio 1999, encontré una diferencia entre el
er coat
Gyibunal Fiscal N° 22217-11-2012
‘saldo anotado en el Libro Mayor y el saldo calculado por ella ascendente a S/. 10 022 153,46, diferencia
‘que al no ser sustentada por la recurrente fue reparada como diferencia de cambio.
Que sin embargo, mediante la Resolucién de Intendencia N° 016-4-14043 dicho reparo fue modificado,
toda vez que para efectuar el reparo por diferencia de cambio la Administracién debié seguir el
procedimiento establecido en el articulo 61° de la Ley del Impuesto 2 la Renta y no considerar como
ingreso por diferencia de cambio a la diferencia entre el saldo de la cuenta por cobrar a la casa matriz
‘anotado por la recurrente y el determinado por la Administracién. En ese sentido, mediante la Resolucion
de Intendencia N° 015-4-14043 se modificé el reparo a SJ. 2 525 023,40; permaneciendo como saldo final
‘extracontable” fa suma de SJ. 7 497 130,06" (SJ. 10 022 153.46 - S/. 2 525 023,40); importe que, segun lo
sefialado por la Administracion en el punto 1 del Anexo N° 1 al Resultado de! Requerimiento N° 0142536,
no se encuentra reflejado en la contabilidad de la recurrente al 1 de enero de 2000 y respecto del cual se
requirié su sustento,
Que de lo actuado se tiene que la Administracién determiné tal diferencia de S). 7 497 130,06, conforme al
siguiente detalle:
‘| Saldo de fa cuonia por cobrar a i casa maliz al 31 de diciembre de 1099 anolado en Libro Mayor
de la recurrente eee $1.2 121,00
B | Salco dela cuenta por cobrar ale casa maine al 31 de diciembre de 1000 determinado por la
| Aaminstracion USS 3 360 808,04
S|) Transferencia enviada a Japin (USS 500 000.00),
0 | ec) USS 2 860 808,94,
[uss 2.660 808.04 » si. 3,504 _ _ _ ‘81,10 02427453
F
Oiferencia ene et seldo anotado por la recurentey el determinad por la Administracion (EA) [sy ap 939 153,48,
Ingreso por Diferencia de Cambio 1999 ‘2.525 023,40,
H | Saldo extracontable de la cuenta por cobrar a a casa matriz al 31 de diciembre de 1999 (F-G)
Repare
8). 7.497 130,06
Que del Anexo N° 2 y del Punto 3 del Anexo N° 3 la Resolucién de Determinacién N® 012-003-0002727
(fojas 2585 y 2575 a 2579), se tiene que la Administracién reparé el importe de Si. 7 497 130,00;
Sefialando que dicho importe no se ve reflejado en la contabllidad de la recurrente al 1 de enero de 2000.
Que sega la Administracion el saldo extracontable ascendente a Si. 7 497 130,00 debid reflejarse como
saldo inicial del ejercicio 2000 como un saldo de cuentas por cobrar, por lo que al no haberse realizado
allo la recurrente dejo de reconocer los derechos adquiridos sobre los créditos y su cobranza que refleja
los beneficios obtenidos derivados de ellos; siendo los beneficios (activos) enmarcan dentro de los
dispuesto en el titimo parrafo del articulo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta; segun el cual constituye
renta gravada de las empresas cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros, asi
como 1 resultado por exposicién a la inflacién, determinado de acuerdo a la legislacién vigente; siendo
que las ganancias y benelicios derivadas de operaciones con lerceros no estén exclusivamente
relacionadas con actividades mercantiles habituales 0 no, que desarrollen las empresas.
‘+ Elecamerto, de nforme W* 02-2001 SUNAT-RCO000-MFOS, qu contene ls fundaenies de a Ressucén de Irtndencia N° O16-4-14083 jas
2801 260) se aprecia que cura la #calzaclo leva a cabo pore perso 1860, hammtacdn realzd vn epao al mpueso a a Rea
eonendo en fs Resolucnde DelanacionN*012.00-0001205 pala sua de SI. 10022 15245 pr aerences ce combo no regiedas dracas
(2 os préstamos a su casa mati. No obstnie, dha alrercia de camo fve deteminada como resulado de muipca la oferercia ene e a0
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