Professional Documents
Culture Documents
Guia Legal 2018 Final
Guia Legal 2018 Final
LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y su aplicación a los Servicios Dependientes de Personas Naturales
2018
LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 3
I. INTRODUCCIÓN
CONTENIDO
I. INTRODUCCIÓN
www.bdo.com.pe
4 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 5
Los criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta: Base Jurisdiccional del Impuesto a la Renta De otro lado, son rentas de fuente extranjera aquellas En tal sentido, en el caso de las rentas originadas en el
Nacionalidad, domicilio y la fuente de la renta que provienen de una fuente ubicada fuera del territorio trabajo personal, dichas rentas serán consideradas como
De conformidad con el TUO de la LIR, el Impuesto a la nacional. Así por ejemplo, son rentas de fuente rentas de fuente peruana o rentas de fuente extranjera
En la doctrina tributaria, se han desarrollado varios Renta en el Perú se aplica sobre las personas naturales extranjera, entre otras, aquellas que son obtenidas por la según el lugar donde se lleven a cabo los servicios
criterios de vinculación para efectos de determinar o jurídicas “domiciliadas” en el país, respecto de la prestación de servicios en el exterior. laborales en mención. Así tenemos:
la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un totalidad de las rentas gravadas que perciban, esto es,
determinado país, entre los cuales puede referirse a los respecto de sus rentas de “fuente mundial”. Las rentas de fuente extranjera no se encuentran
siguientes: Origen de Lugar de realización Tipo
definidas por una norma legal sino que, a efectos de las rentas de actividades de renta
Asimismo, de tratarse de contribuyentes “no su definición, se aplica el criterio “contrario sensu” (en
domiciliados”, el Impuesto a la Renta solo recae sobre Rentas de fuente
sentido contrario). Esto último fue comentado por una En el Perú
Vínculo político y social que las rentas gravadas de “fuente peruana”. Trabajo peruana
Resolución del Tribunal Fiscal, la RTF Nº 526-5-98, en
une a una persona a la que se los siguientes términos: personal Rentas de fuente
Nacionalidad Fuera del Perú
denomina “nacional” con el extranjera
Estado al que pertenece. “(…) son rentas de fuente peruanas, entre otras, las
Lugar donde una persona originadas en el trabajo personal que se lleve a cabo
natural vive o desarrolla en territorio nacional. Condición tributaria de “domiciliado” y “no
la mayor parte de sus domiciliado”
Domicilio/Residencia Que en ese orden de ideas y atendiendo al criterio
actividades o el lugar de
constitución de una persona adoptado por la Ley nacional se puede extraer una A) Alcances según nuestra legislación tributaria
jurídica. segunda regla y es que las rentas originadas en el
trabajo personal que se desarrolla fuera del territorio De conformidad con el artículo 7º del TUO de la LIR,
Lugar donde se está nacional son rentas de fuente extranjera, no siendo entre otros supuestos, se consideran domiciliadas en el
Fuente generando o produciendo la necesario que esto último conste de manera expresa país las siguientes personas naturales:
renta. en la Ley (…)”.
Rentas de fuente peruana y rentas de fuente • De nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
extranjera en nuestra legislación tributaria país.
En nuestro país, el artículo 6º del Texto Único Ordenado • Extranjeras que hayan residido o permanecido en el
de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, TUO país más de 183 días calendario durante un período
De conformidad con el TUO de la LIR, en general
de la LIR), aprobado mediante el Decreto Supremo cualquiera de 12 meses.
y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las
N° 179-2004-EF, contiene las reglas para la
partes que intervengan en las operaciones y el lugar
determinación de la base jurisdiccional del Impuesto a De otra parte, de conformidad con el artículo 8º del
de celebración o cumplimiento de los contratos; se
la Renta, estableciendo como criterios de vinculación al TUO de la LIR, las personas naturales se consideran
consideran rentas de fuente peruana, entre otros, a las
“Domicilio” y la “Fuente”. domiciliadas o no en el país según fuere su condición
originadas en el trabajo personal que se lleve a cabo en
territorio nacional. tributaria al principio de cada ejercicio gravable.
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
6 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 7
B) Pérdida de la condición tributaria de “domiciliado” Rentas del trabajo B) Rentas de quinta categoría Tasas del Impuesto a la Renta según la condición
tributaria del contribuyente
Las personas naturales, con excepción de las personas Para los efectos del Impuesto a la Renta, las rentas De conformidad con el artículo 34º del TUO de la LIR,
que desempeñan en el extranjero funciones de afectas de fuente peruana se clasifican en las siguientes entre otras, constituyen rentas de quinta categoría las De conformidad con el artículo 53º del TUO de la LIR, el
representación o cargos oficiales y que hayan sido categorías: obtenidas por “el trabajo personal prestado en relación impuesto a cargo de las personas naturales se determina
designadas por el Sector Público Nacional, perderán su de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y su
condición tributaria de “domiciliadas” cuando adquieran no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, renta de fuente extranjera, la siguiente escala progresiva
la residencia en otro país y hayan salido del Perú, Rentas producidas por el arrendamiento, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, acumulativa:
Primera
surtiendo efecto el cambio de la condición tributaria a subarrendamiento y cesión de bienes. aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos. Rentas del capital no comprendidas en la en especie, gastos de representación y, en general, toda
Segunda Suma de la Renta Neta de Trabajo
primera categoría. retribución por servicios personales. (…)”. Tasa
y de la Renta de Fuente Extranjera
En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de
residente en otro país de las personas antes referidas, Rentas del comercio, la industria y otras Hasta 5 UIT 8%
Tercera
estas mantendrán su condición de “domiciliadas” en expresamente consideradas por la Ley.
tanto no permanezcan ausentes del país más de 183 días Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
calendario dentro de un periodo cualquiera de 12 meses. Cuarta Rentas del trabajo independiente.
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Rentas del trabajo en relación de
dependencia, y otras rentas del trabajo Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Quinta
independiente expresamente señaladas
Más de 45 UIT 30%
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
8 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 9
La doble imposición tributaria A) Modelos de CDI utilizados a nivel mundial y sobre el Patrimonio”), entre otros, establece En efecto, el modelo dispone que
requisitos mínimos para los casos de prestación independientemente de la nacionalidad o domicilio
En general, las rentas percibidas por los residentes de En la actualidad, son dos los modelos de convenio de servicios personales, y reglas que permiten de las personas, las rentas de cualquier naturaleza
un Estado son gravadas en su totalidad, bien sea que se más utilizados por los países del mundo: el de la establecer si una persona es residente de un país u que estas obtuvieren, solo serán gravables en el País
originen en el Estado de residencia o en terceros Estados Organización de Cooperación y Desarrollo Económico otro. Miembro en el que tales rentas tengan su fuente
(rentas mundiales). (OCDE) y el de la Organización de las Naciones Unidas productora, salvo los casos de excepción en él
(ONU). La idea general del convenio modelo de la OCDE es previstos.
A su turno, esos terceros Estados gravarán las rentas facilitar el comercio; en el entendido que, al eliminar
originadas en su territorio. En consecuencia, los Ambos modelos reconocen a los Estados suscriptores preocupaciones tributarias en el país «receptor», Los casos de excepción se refieren a las utilidades
contribuyentes son sometidos a imposición en su país el derecho de gravar tanto en el país donde se ubica la este país se beneficiará más cuando las empresas o beneficios de las empresas de transporte, a
de residencia por las rentas de fuente extranjera y esas fuente generadora de la renta como en el país donde tengan una mayor presencia. determinadas ganancias de capital y a rentas
mismas rentas también son sometidas a imposición en se encuentre la residencia del sujeto que la obtuvo; sin provenientes de algunos servicios personales,
los países en que se generaron. embargo, el modelo de la OCDE se inclina por favorecer 2. Modelo de la ONU supuestos en los que se usa el criterio del domicilio.
la tributación exclusiva en el “Estado de la residencia”
Para dar solución a estos conflictos, los Estados en el del perceptor de la renta, mientras que el modelo de la El convenio modelo de la ONU (conocido como En ese sentido, el criterio jurisdiccional empleado
mundo han suscrito a través de los años una serie de ONU pone un mayor énfasis al criterio de la fuente. “Convención modelo de las Naciones Unidas sobre en este modelo es el de la territorialidad de la
convenios denominados comúnmente como “CDI” a la doble tributación entre países desarrollados fuente; de modo que, sus soluciones para eliminar
través de los cuales han pactado diferentes reglas de Adicionalmente, los países de la región andina tienen a y países en desarrollo”) pone más énfasis en la doble tributación se apoyan en el principio de la
distribución de la potestad tributaria de acuerdo al tipo su vez el modelo de convenio de la CAN. los derechos de los países de donde proviene imposición exclusiva por parte del país en el cual
de renta de que se trate con la finalidad que cuando un la renta (Estado de la fuente), restringe más las está ubicada la fuente productora.
residente de uno de los Estados firmantes o contratantes 1. Modelo de la OCDE circunstancias en las que empresas de otro país
perciba rentas en el otro Estado Contratante el mismo pueden operar sin pagar impuestos en el país de La Decisión 578, Régimen para Evitar la Doble
no se vea perjudicado por una doble imposición. El convenio modelo de la OCDE (conocido como donde proviene la renta, y deja abierta la posibilidad Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal, ha sido
“Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta de tener tasas de retención más altas sobre emitida por la Comisión de la CAN, en base al
intereses, dividendos y regalías. Convenio Tipo con la finalidad de armonizar las
Modelos de CDI normas referidas a evitar la doble imposición entre
3. Modelo de la CAN sus Países Miembros.
Aunque cada país negocia separadamente cada CDI,
se puede advertir que la red de alrededor de 3000 CDI A diferencia del modelo de la OCDE y ONU, la B) Modelos de CDI utilizados por el Perú: Modelo de la
existentes a la fecha cuentan con cláusulas similares, Decisión 578 utiliza únicamente el criterio de la OCDE y modelo de la CAN
y esto es así por cuanto los mismos se encuentran fuente. Así, el modelo de convenio de la CAN
inspirados en Modelos desarrollados por organismos (conocido como “Convenio Tipo”) recoge el principio Hasta la fecha, el Perú ha suscrito CDI con 7 países,
internacionales y que sirven como punto de partida para general de gravamen en la fuente de donde proviene en cuya elaboración se ha aplicado, principalmente, el
las negociaciones de los países interesados en celebrar la renta. modelo de la OCDE.
un CDI.
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
10 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 11
Asimismo, conforme ha sido señalado, el Perú ha No obstante ello, el problema de doble imposición de país miembro de la CAN, esto es, la Decisión 578 de la CAN, Régimen para Evitar la Doble Tributación y Prevenir la
suscrito la Decisión 578, en su calidad de País Miembro que se presenta se resuelve entonces concediendo Evasión Fiscal.
de la CAN, para cuya celebración los países han utilizado al contribuyente un crédito fiscal, consistente en la
el Convenio Tipo de esta organización. posibilidad de deducir de su propio impuesto en el A continuación, un cuadro en el que se indican las fechas a partir las cuales dichos CDI se encuentran vigentes:
“Estado de residencia” el impuesto que se hubiera
pagado en el “Estado de la fuente” por aquellas rentas. Tipo de CDI Nombre del CDI Vigencia
Métodos para la eliminación de la Doble Imposición
Tributaria: El Método de la Imputación y el Método B) Método de la Exención2 Convenio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de Canadá para
de la Exención Evitar la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación al Impuesto 01/01/2004
Según este método, el “Estado de residencia” del a la Renta y al Patrimonio
Conforme ha sido referido, los CDI constituyen tratados perceptor de las rentas no las tiene en cuenta para Convenio entre la República del Perú y la República de Chile para Evitar la Doble
mediante los cuales los Estados firmantes renuncian a el cálculo de la base de su Impuesto sobre la Renta. Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación al Impuesto a la Renta y al 01/01/2004
su jurisdicción tributaria sobre determinadas ganancias, Constituye una excepción al principio del gravamen Patrimonio
actividades o patrimonios; y acuerdan que solo uno de de la renta mundial de los residentes, pues supone la
los Estados cobre el impuesto o, en todo caso, se realice renuncia por el país de residencia de gravar las rentas Convenio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la República
una imposición compartida, en cuyo caso se acuerda el originadas en el otro Estado. Federativa de Brasil para Evitar la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión 01/01/2010
método para evitar la doble imposición. Fiscal en relación con el Impuesto a la Renta
Según se advierte, podría indicarse entonces que la Convenio entre la República del Perú y los Estados Unidos Mexicanos para Evitar
Los métodos previstos por los modelos de convenio, diferencia entre los métodos antes indicados radica en Bilaterales la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación con los Impuestos 01/01/2015
cuya aplicación es dejada a elección de los Estados que el método de la imputación considera el impuesto sobre la Renta y su Protocolo
contratantes, son los siguientes: mientras que el método de la exención tiene en cuenta
la renta. Convenio entre la República del Perú y la República Portuguesa para Evitar la
A) Método de la Imputación (Método del crédito fiscal) 1 Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación con los Impuestos a 01/01/2015
la Renta y su Protocolo
Bajo este método, el “Estado de residencia” mantiene Los CDI suscritos por el Perú Convenio entre la República del Perú y la República de Corea para Evitar
el principio de gravamen sobre la renta mundial, la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación con los 01/01/2015
computando también las rentas exteriores en la Hasta el momento, el Perú ha suscrito CDI bilaterales Impuestos sobre la Renta y su Protocolo
determinación de la base imponible de sus residentes. con Canadá, Chile, México, Portugal, Brasil, Corea y la
Confederación Suiza; y un CDI multilateral, en su calidad Convenio entre la República del Perú y la Confederación Suiza para Evitar
la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación con los 01/01/2015
1 En los términos del modelo de Convenio de la OCDE, según el 2 En los términos del modelo de Convenio de la OCDE, según el
Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio y su Protocolo
método de imputación, “las rentas o elementos patrimoniales que pueden método de exención, “las rentas o los elementos patrimoniales que
someterse a imposición en el Estado de la fuente o situación también se so- pueden someterse a imposición en el Estado de la fuente o situación Decisión 578, Régimen para Evitar la Doble Tributación y Prevenir la
meten a gravamen en el Estado de la residencia, pero el impuesto soportado están exentos en el Estado de la residencia, pero pueden ser tomados en Multilateral 01/01/2005
en el Estado de la fuente o situación se deducirá del impuesto aplicado por el consideración para determinar el tipo impositivo aplicable a las demás
Evasión Fiscal
Estado de la residencia respecto de tales rentas o elementos patrimoniales”. rentas o elementos patrimoniales del contribuyente”. OCDE, Modelo de
OCDE, Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y el Patrimonio, Pg. I-6-I-9. Convenio Fiscal sobre la Renta y el Patrimonio, Pg. I-6-I-9.
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
12 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 13
Reglas de atribución de la potestad tributaria y que el empleo se desarrolle en el otro Estado Ahora bien, es importante anotar que, el hecho que El cumplimiento de cualquiera de estos requisitos
eliminación de la doble imposición tributaria Contratante. Si el empleo se desarrolla en este el trabajo generador de la renta se haya efectuado implica que el “Estado de la fuente” pueda gravar
último Estado, las remuneraciones percibidas por en el otro Estado parte del CDI (Estado de la fuente) la renta, sin perjuicio que el “Estado de residencia”
A) Reglas de atribución según el modelo de la OCDE este concepto pueden someterse a imposición en no atribuye directamente a este Estado potestad pueda sujetarla a imposición.
ese otro Estado”. de imposición, ya que para ello el artículo 15º
En virtud de este modelo, los Estados se reparten la del modelo exige que concurra alguna de las tres De otra parte, es importante mencionar que existen
capacidad impositiva sobre los diferentes tipos de rentas En tal sentido, de acuerdo a este artículo, las circunstancias que recoge en su apartado segundo. determinados supuestos de trabajos dependientes
previstos en el CDI. Así, la potestad tributaria podrá ser rentas derivadas del trabajo dependiente solo De esta forma, de no concurrir ninguna de ellas, el que, a pesar de encuadrarse en el artículo 15º del
exclusiva del “Estado de residencia” del perceptor de la tributan en el “Estado de residencia”; salvo que “Estado de la fuente” no podrá gravar la renta siendo modelo, no se rigen por las reglas generales de este
renta, o del “Estado de la fuente”, o bien compartida. el trabajo se haya desarrollado o ejercido en el el único competente a dichos efectos el “Estado de precepto, de manera que, para tales supuestos, los
Estado parte del CDI donde el contribuyente residencia”, salvo que el propio CDI establezca regla criterios de reparto de la imposición tributaria son
1. Potestad tributaria en caso de rentas provenientes no es residente3, al cual se le suele denominar distinta. distintos. Los supuestos más relevantes son los
de la prestación de servicios en relación de “Estado de la actividad”, “Estado de la situación” siguientes: los empleados públicos, los cuales se
dependencia o “Estado de la fuente”, en razón a que el trabajo Así, según lo antes indicado, el “Estado de la fuente” rigen por el artículo 19º del modelo; los trabajadores
desarrollado en su territorio es el que ha generado puede gravar la renta de trabajo cuando se presente de empresas de navegación marítima y aérea
El modelo de la OCDE incluye dentro del concepto la renta. cualquiera de las circunstancias que se indican en internacional, los cuales se rigen por el artículo 15.3º
de rentas de trabajo dependiente, los sueldos, el artículo 15.2º del modelo, las cuales se señalan a del modelo.
salarios y otras rentas similares; refiriéndose con continuación:
3 Para determinar si una persona es residente en uno u otro
ellas a las rentas obtenidas por la prestación de Estado Contratante, el modelo de la OCDE se remite a la legislación
servicios personales en el marco de una relación de interna de los Estados. • El trabajador permanezca en el “Estado de la
dependencia entre empleador y trabajador. fuente” más de 183 días, en cualquier periodo de
12 meses que comience o termine en el año fiscal
Ni el artículo 15º del modelo ni sus comentarios considerado,
definen los mencionados conceptos, en razón de • Las remuneraciones se pagan por, o en nombre
lo cual, para determinar si una renta califica como de, un empleador residente en el “Estado de la
renta de trabajo sería necesario remitirse a la fuente”, o
legislación interna de los Estados contratantes. • Las remuneraciones sean soportadas por un
Establecimiento Permanente o base fija que el
El artículo 15º del modelo de la OCDE señala lo empleador tenga en el “Estado de la fuente”4.
siguiente:
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
14 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 15
En el informe Nº 236-2008-SUNAT/2B000, la SUNAT señaló que los ciudadanos extranjeros que sean enviados MATERIA:
por su empleador extranjero e ingresan al Perú bajo la calidad migratoria de “trabajador designado” para realizar
actividades laborales, generan rentas de fuente peruana para fines del Impuesto a la Renta por la ejecución de Se formulan las siguientes consultas referidas a la aplicación del Impuesto a la Renta a los ingresos obtenidos
tales actividades, salvo en los casos de excepción que menciona el inciso f) del artículo 9° del TUO de la LIR5 . por los extranjeros con calidad migratoria de trabajadores designados:
1. Los ciudadanos extranjeros enviados por su empleador extranjero que ingresan al territorio nacional bajo
la calidad migratoria de “trabajador designado” para realizar actividades laborales, generan rentas de
fuente peruana para fines del Impuesto a la Renta por la ejecución de tales actividades, salvo en los casos
de excepción que menciona el inciso f) del artículo 9° del TUO de la LIR.
2. Los ciudadanos extranjeros que, durante su permanencia en el Perú, hubieran obtenido rentas de quinta
categoría por el trabajo personal llevado a cabo en el territorio nacional, sobre las cuales no se les hubiera
practicado la retención respectiva, deberán pagar el Impuesto a la Renta mediante el Sistema Pago
Fácil. Sin embargo, si tienen la condición de no domiciliados en el país, deberán pagar el tributo con el
formulario preimpreso N° 1073.
Conforme ha sido referido anteriormente, según el modelo de convenio de la CAN, la renta estará gravada en el País
Miembro en el que geográficamente se haya ejecutado la actividad económica que la genera (Principio de imposición
en el “Estado de la fuente”, conocido también como “Principio de territorialidad”).
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
16 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 17
1. Potestad tributaria en caso de rentas provenientes tratamiento tributario que reciben las personas 578 específicamente prohíbe el trato discriminatorio en función al domicilio del sujeto, razón por la cual, en
de la prestación de servicios en relación de domiciliadas en los otros Países Miembros, y el supuesto bajo análisis, una persona natural domiciliada en un País Miembro de la CAN que esté sujeta al
dependencia prohíbe el trato desigual entre los contribuyentes en Impuesto a la Renta en el Perú, tiene derecho a tributar desde el primer día de su permanencia en el país de modo
función a su domicilio o residencia fiscal, señalando equivalente a como tributan las personas naturales domiciliadas en el Perú.
Independientemente de la nacionalidad y domicilio textualmente lo siguiente:
de las personas, las rentas que estas obtengan
como retribución de sus servicios personales serán “Ningún País Miembro aplicará a las personas Informe Nº 183-2010-SUNAT/2B000
gravadas únicamente en el País Miembro donde domiciliadas en los otros Países Miembros, un
ocurra la causa de la renta. tratamiento menos favorable que el que aplica a MATERIA:
las personas domiciliadas en su territorio, respecto
Se establece que los demás Países Miembros que, de los impuestos que son materia de la presente En el marco de la Decisión 578, se formulan las siguientes consultas vinculadas con las rentas de trabajo
según sus leyes, también están facultados para decisión”. obtenidas en el Perú por un trabajador dependiente que, al momento de ser contratado, domiciliaba en otro
gravar tales rentas, deberán considerarlas como país del Grupo Andino:
“exoneradas” a efectos de determinar el impuesto 3. Pronunciamiento de la Administración Tributaria en
sobre la renta o sobre el patrimonio. relación al principio de no discriminación consagrado 1. ¿A partir de qué momento se considera domiciliado en el Perú un trabajador dependiente que, al
en la Decisión 578 momento de ser contratado por una sociedad anónima peruana para prestar servicios dentro del
2. El principio de no discriminación en la Decisión 578 territorio del Perú, tenía domicilio en otro país del Grupo Andino?
En el Informe Nº 183-2010-SUNAT/2B000, la 2. Hasta que dicho trabajador adquiera la condición de “domiciliado” en el Perú, ¿cuál es el tratamiento
El artículo 18º de la Decisión 578 regula el SUNAT señaló que el artículo 18º de la Decisión tributario aplicable en nuestro país a las rentas de trabajo obtenidas en los términos antes expuestos?
CONCLUSIONES:
1. Una persona natural extranjera domiciliada en un país de la Comunidad Andina que viene al Perú a
prestar servicios como trabajador dependiente, adquirirá la condición de domiciliado en el país si reside o
permanece en el territorio nacional más de ciento ochenta y tres días calendario en un período cualquiera
de doce meses, en cuyo caso la adquisición de dicha condición surtirá efecto a partir del siguiente
ejercicio gravable.
2. Sin embargo, aun cuando todavía no califique como domiciliada en el Perú, dicha persona natural tiene
derecho a tributar por sus rentas provenientes del trabajo dependiente obtenidas en el Perú, desde el
primer día de su permanencia en el mismo, considerando la deducción anual de siete Unidades Impositivas
Tributarias establecida en el artículo 46° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y la escala progresiva
acumulativa prevista en el artículo 53° del mismo TUO.
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
18 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 19
Cuadro resumen sobre las disposiciones de los CDI suscritos por el Perú referidas a los servicios personales Convenio entre la República “Artículo 15
dependientes del Perú y la República de Servicios Personales Dependientes
Chile para Evitar la Doble 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y
CDI
Tributación y para Prevenir otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en
Convenio entre el Gobierno “Artículo 15 la Evasión Fiscal en relación razón de un empleo sólo pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser
de la República del Perú Servicios Personales Dependientes al Impuesto a la Renta y al que el empleo se desarrolle en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza
y el Gobierno de Canadá 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y Patrimonio de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a
para Evitar la Doble otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en imposición en ese otro Estado.
Tributación y para Prevenir razón de un empleo sólo pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser 2. No obstante las disposiciones del párrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un
la Evasión Fiscal en relación que el empleo se desarrolle en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza residente de un Estado Contratante en razón de un empleo realizado en el otro
al Impuesto a la Renta y al de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a Estado Contratante se gravarán exclusivamente en el primer Estado si:
Patrimonio imposición en ese otro Estado. a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un período o periodos cuya
2. No obstante las disposiciones del párrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un duración no exceda en conjunto de 183 días en cualquier período de doce
residente de un Estado Contratante en razón de un empleo realizado en el otro meses que comience o termine en el año tributario considerado, y
Estado Contratante se gravarán exclusivamente en el primer Estado si: b) las remuneraciones son pagadas por, o en nombre de, una persona que no sea
a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un período o períodos cuya residente del otro Estado, y
duración no exceda en conjunto de 183 días en cualquier período de doce c) las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una
meses que comience o termine en el año tributario considerado, y base fija que una persona tenga en el otro Estado.
b) las remuneraciones son pagadas por, o en nombre de, una persona que no sea 3. No obstante las disposiciones precedentes de este Artículo, las remuneraciones
residente del otro Estado, y obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razón de un empleo
c) las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una realizado a bordo de una nave o aeronave explotado en tráfico internacional sólo
base fija que una persona tenga en el otro Estado. podrá someterse a imposición en ese Estado.”.
3. No obstante las disposiciones precedentes de este Artículo, las remuneraciones
obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razón de un empleo
realizado a bordo de una nave o aeronave explotado en tráfico internacional sólo
podrá someterse a imposición en ese Estado.”.
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
20 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 21
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
22 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 23
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
24 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 25
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
26 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 27
Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe Auditoría - Tax & Legal - Consulting - Outsourcing www.bdo.com.pe
28 LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
www.bdo.com.pe
Guía elaborada por BDO Outsourcing S.A.C. Queda expresamente prohibida la reproducción total o parcial de este documento sin la autorización del autor.
Esta publicación ha sido elaborada detenidamente; sin embargo, ha sido redactada en términos generales y debe ser considerada, interpretada y asumida
únicamente como una referencia general. Esta publicación no puede utilizarse como base para amparar situaciones específicas y usted no debe actuar o
abstenerse de actuar de conformidad con la información contenida en este documento sin obtener asesoramiento profesional específico. Póngase en contacto
con BDO Outsourcing S.A.C. para tratar estos asuntos en el marco de sus circunstancias particulares.
BDO Outsourcing S.A.C., sus socios, empleados y agentes no aceptan ni asumen ninguna responsabilidad o deber de cuidado ante cualquier pérdida derivada de
cualquier acción realizada o no por cualquier individuo al amparo de la información contenida en esta publicación o ante cualquier decisión basada en ella.
BDO Outsourcing S.A.C., una sociedad anónima cerrada peruana, es miembro de BDO International Limited, una compañía limitada por garantía del Reino
Unido, y forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes asociadas. BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las
empresas asociadas de BDO.