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GUÍA DE APLICACIÓN DE LA
NORMA INTERNACIONAL DE
SERVICIOS RELACIONADOS
NÚMERO 4410,
TRABAJOS PARA COMPILAR
INFORMACIÓN FINANCIERA
(ISRS 4410, POR SUS SIGLAS EN INGLÉS)
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN
ASPECTOS GENERALES
DEFINICIONES
SECCIÓN 1
Trabajos de preparación de estados financieros o
compilación de otra información financiera para personas
naturales, o personas jurídicas con obligación de llevar
registros de contabilidad según lo establece el Código de
Comercio de la República Bolivariana de Venezuela.
SECCIÓN 2
Trabajos de preparación de estados financieros para
personas naturales, o personas jurídicas, preparados con
normas establecidas por organismos reguladores.
SECCIÓN 3
Trabajos de compilación de información financiera para
personas naturales, grupos o comunidades sin obligación
de llevar registros de contabilidad.
ANEXOS
MAYO/2015
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MAYO/2015
Guía de aplicación
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en inglés)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA
INTRODUCCIÓN
IN-1 Esta guía de aplicación, emitida por la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de la República Bolivariana de
Venezuela (FCCPV), por medio del Comité Permanente de
Normas y Procedimientos de Auditoría (CPNPA), tiene como
finalidad orientar, a los contadores públicos venezolanos, en
la aplicación de la Norma Internacional de Servicios
Relacionados 4410 Trabajos para Compilar Información
Financiera (NISR-4410) emitida por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés).
IN-7 Esta guía no tiene la intención de ser sustituto de la NISR 4410. El profesional debe utilizar
esta guía haciendo uso de su juicio profesional y tomando en cuenta las circunstancias que
rodean cada trabajo de compilación en particular.
IN-9 La NISR 4410, anteriormente fue conocida como la NIA 930. El trabajo de compilación de
información financiera estaba anteriormente regulado por la SECP-1 Norma sobre
preparación de Estados Financieros.
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ASPECTOS GENERALES
AG-1 El propósito de esta Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador
público cuando se lleva a cabo un trabajo para compilar información financiera y sobre la
forma y contenido del informe que el contador emita en conexión con dicha compilación.
AG-2 Esta norma trata sobre la compilación de información financiera. Sin embargo, debe
aplicarse donde sea factible a trabajos para compilar información no financiera, cuando el
contador público tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestión.
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AG-8 Cuando el resultado del trabajo de preparación o compilación NO sea un conjunto completo
de estados financieros, se recomienda utilizar como título del informe la expresión:
“INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA”.
AG-9 Un conjunto completo de estados financieros incluye: componentes y condiciones.
AG-10 Los componentes que incluye un conjunto completo de estados financieros son:
AG-11 Las condiciones que incluyen un conjunto completo de estados financieros son:
La presentación de estados financieros de forma comparativa.
La presentación de estados financieros de una entidad (INDIVIDUAL), de una
combinación de entidades (COMBINADOS), de un grupo económico (CONSOLIDADOS);
o de una entidad que pertenece a un grupo económico (SEPARADOS).
AG-13 El contador debe documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con la NISR 4410 y con los
términos del trabajo.
AG-14 Debido a que los informes preparados con base en la NISR 4410, no incluyen opinión o
conclusión sobre la información preparada o compilada NO se recomiendan para ser
entregados en registros mercantiles u otros organismos o instituciones cuya necesidad de
información implique la calificación de la entidad o un proceso de decisiones económicas.
Sólo se recomienda su uso para fines internos o de propósito específico, es decir:
a) Para
entregar a los administradores de la entidad, para uso interno,
b) Para
entregar al comisario de la entidad para su revisión, en cumplimiento con lo que se
establece en los artículos 265, 287 y fundamentalmente 304 del Código de Comercio de
la República Bolivariana de Venezuela y
c) Para
entregar a los auditores externos para que realicen trabajos de auditoría o 7
aseguramiento.
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DEFINICIONES
ENTIDAD Se entiende por Entidad, cualquier unidad identificable, que realice actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, naturales y
financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a
la consecución de los fines para los cuales fue creada y que emite estados
financieros como su principal fuente de información acerca de la entidad.
Incluye tanto a personas naturales, empresarios individuales, formas asociativas
de hecho o de derecho, una parte o combinación de ellas
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INFORMACIÓN ayuda en la interpretación de un conjunto completo de estados financieros o
FINANCIERA mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones económicas
eficientes.
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Calidad, Edición 2013, Parte I. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Distrito Federal. México.
TRABAJO DE Un trabajo en el cual, la experiencia contable a diferencia de la experiencia de
COMPILACIÓN auditoría, es utilizada para recabar, clasificar y resumir la información
financiera.
Debería ordinariamente incluir la preparación de estados financieros (que
pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede
también incluir el reunir, clasificar y resumir otra información financiera.
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Guía de aplicación
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en inglés)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA
SECCIÓN 1
S1-1 En Venezuela, el marco conceptual para informes financieros identificado que se aplica en
los trabajos de preparación de estados financieros o compilación de otra información
financiera de propósitos generales, para las personas descritas en esta sección, son los
Principios de Contabilidad de Aceptación General en la República Bolivariana de Venezuela
(VEN-NIF).
S1-2 En esta sección, se realizan recomendaciones para la aplicación de la NISR 4410 en los
trabajos de preparación de estados financieros o compilación de otra información financiera
para personas naturales, o personas jurídicas, obligadas a llevar registros de contabilidad
según lo establece el Código de Comercio de la República Bolivariana de Venezuela.
S1-3 Para la preparación de estados financieros de las personas identificadas en esta sección, el
contador público obtiene información de los registros de los libros legales y constata su
autenticidad con la información contenida en los sistemas de contabilidad y otras fuentes,
en función del conocimiento de la entidad, de las averiguaciones con el personal y si es el
caso, de los informes anteriores de preparación, revisión, auditoría o de otros elementos
que estén a su alcance.
S1-4 No se requiere que el contador público evalúe la contabilidad e integridad de la información
proporcionada y el control interno o que realice algún tipo de verificación; sin embargo, si se
da cuenta que la información suministrada es incorrecta, incompleta o de modo alguno no
es satisfactoria, debe considerar la realización de trabajos de verificación según las
circunstancias o el requerimiento de información adicional.
S1-5 El alcance del trabajo de preparación debe estar claramente expresado en la carta
compromiso y puede o no ser un conjunto completo de estados financieros.
S1-6 El contador público emite un informe que cubre el período sobre el que se informa y el o los
períodos comparativos, siempre y cuando hayan sido preparados por él de acuerdo con la
NISR 4410.
S1-7 Los estados financieros de períodos anteriores que no hayan sido preparados por un
contador público, no se presentan conjuntamente con los correspondientes a los del período
12 preparado de acuerdo con la NISR 4410, a menos que sean nuevamente preparados por un
contador público.
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S1-8 Cuando los estados financieros de períodos anteriores que se presenten han sido
preparados por otros contadores públicos y no se incluyen sus respectivos informes, el
contador público sucesor que preparó los estados financieros correspondientes al período
corriente, hace referencia en un párrafo adicional de su informe a los informes de sus
predecesores y menciona expresamente los siguientes aspectos:
a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores.
b) Las fechas de los informes de preparación anteriores.
c) Una descripción de cualquier párrafo adicional por desviación de los VEN NIF, emitido
por los contadores públicos predecesores y de cualquier párrafo que destaque algún
hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados. En caso contrario indica
que sus informes no manifiestan ninguna revelación inadecuada.
S1-9 Cuando el contador público haya preparado los estados financieros con otra información
financiera para propósito de análisis adicional, debe incluir en su informe una leyenda que
exprese:
“La información financiera incluida en las notas 1 al X, se presenta para propósitos de
análisis adicional y no es parte requerida por los principios de contabilidad generalmente
aceptados aplicados en los estados financieros preparados”
De igual manera, modifica la indicación de la NO realización de auditoría o revisión, de la
siguiente manera:
“No hemos auditado ni revisado estos estados financieros, ni sobre la otra información
financiera anexa y consecuentemente, no expresamos certeza sobre la misma”.
S1-10 Cuando se preparen estados financieros con propósitos generales, en Venezuela los
principios de contabilidad VEN-NIF requieren que el conjunto completo de estados
financieros de las personas descritas en esta sección, se presenten con cifras comparativas
mínimo con las del ejercicio inmediato anterior y expresados en términos de poder
adquisitivo de la misma fecha.
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El informe de preparación de estados financieros se realiza con base en la siguiente estructura:
PRIMERA PARTE
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COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
S1-11 Para la compilación de otra información financiera de las personas identificadas en esta
sección, el contador público obtiene información de las fuentes descritas en el párrafo S1-3 y
adicionalmente utiliza otras fuentes de información escritas o distintas o averiguaciones y/o
entrevistas con el personal, así como las otras fuentes que considere necesarias para
apreciar la autenticidad de las cifras a compilar.
S1-12 El informe de compilación de información financiera se realiza con base en la siguiente
estructura:
PRIMERA PARTE
a) El título: “INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA”
SEGUNDA PARTE
c) Primer párrafo en el cual se identifica a la entidad, se indica que la información
financiera fue compilada de acuerdo con la NISR 4410 y se declara que la
responsabilidad de la información suministrada es de la administración o persona.
TERCERA PARTE
f) La rúbrica, el nombre del contador público y su número de contador público
colegiado (CPC). Si se trata de una firma de contadores públicos se incluye su razón
social.
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b) La preparación de estados financieros que no son comparativos.
c) Detalles de partidas o cuentas específicas.
d) Un balance de comprobación.
e) Otra información financiera preparada con base en los registros contables y cuya
presentación NO es un conjunto completo de estados financieros, tal y como lo
prescriben los VEN NIF.
f) Otra información financiera preparada con base en otras fuentes distintas de los registros
contables.
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Guía de aplicación
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en inglés)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA
SECCIÓN 2
Trabajos de preparación de estados
financieros para personas naturales, o
personas jurídicas, preparados con
normas establecidas por organismos
reguladores.
SECCION 2
Trabajos de preparación de estados financieros para personas naturales, o
personas jurídicas, preparados con normas establecidas por organismos
reguladores.
S2-1 El marco conceptual para informes financieros identificado que se aplica en los trabajos de
preparación de estados financieros para las personas descritas en esta sección son el
establecido por el ente regulador.
S2-2 En esta sección, se realizan recomendaciones para la aplicación de la NISR 4410 en los
trabajos de preparación de estados financieros para personas naturales, o personas jurídicas,
preparados con normas establecidas por organismos reguladores.
S2-3 Para la preparación de estados financieros de las personas identificadas en esta sección, el
contador público deberá obtener información de los registros de contabilidad y los libros
legales y apreciar su autenticidad, en función del conocimiento de la entidad, de las
averiguaciones con el personal y si es el caso, de los informes anteriores de preparación,
revisión, auditoría o de otros elementos que estén a su alcance.
S2-4 La estructura del informe de preparación de estados financieros se realiza con base en la
siguiente estructura:
PRIMERA PARTE
a) El título: “INFORME DE PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS”
b) El destinatario: La persona o entidad que recibe el informe
SEGUNDA PARTE
c) Primer párrafo en el cual se identifica a la entidad, se indica que los estados financieros
fueron preparados de acuerdo con la NISR 4410 y se declara que la responsabilidad de
la información suministrada es de la administración o persona.
d) Segundo párrafo donde se expresa que el trabajo realizado NO es una auditoría ni una
revisión y que por ese motivo NO se expresa certeza.
e) Tercer párrafo donde se indique el marco de información financiera con fines
específicos, establecido por el ente regulador.
f) Párrafos adicionales donde se expresen otras consideraciones de importancia como
por ejemplo: información comparativa de años anteriores, otra información financiera,
desviaciones de lo establecido en el marco de información financiera con fines
específicos, la NO independencia del contador público con los estados financieros
preparados cuando sea aplicable y otros aspectos.
TERCERA PARTE
g) La rúbrica, el nombre del contador público y su número de contador público colegiado
(CPC). Si se trata de una firma de contadores públicos se incluye su razón social.
18 h) La fecha del informe la cual se coloca en la parte inferior.
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Guía de aplicación
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en inglés)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA
SECCIÓN 3
Trabajos de compilación de
información financiera para personas
naturales, grupos o comunidades SIN
obligación de llevar registros de
contabilidad.
SECCION 3
Trabajos de compilación de información financiera para personas naturales,
grupos o comunidades SIN obligación de llevar registros de contabilidad.
S3-1 En esta sección, se realizan recomendaciones para la aplicación de la NISR 4410 en los
trabajos de compilación de información financiera para personas naturales, grupos o
comunidades NO obligadas a llevar registros de contabilidad.
S3-2 Para la compilación de información financiera de las personas identificadas en esta sección, el
contador público deberá obtener información de los registros y documentos llevados por las
personas y apreciar su autenticidad, en función del conocimiento de la entidad, de las
averiguaciones con el personal y si es el caso, de los informes anteriores de compilación o de
otros elementos que estén a su alcance.
S3-3 La estructura del informe de compilación de información financiera se realiza con base en la
siguiente estructura:
PRIMERA PARTE
a) El título: “INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA”
b) El destinatario: La persona o entidad que recibe el informe
SEGUNDA PARTE
c) Primer párrafo en el cual se identifica a la entidad, se indica que la información
financiera fue compilada de acuerdo con la NISR 4410 y se declara que la
responsabilidad de la información suministrada es de la administración o persona.
d) Segundo párrafo donde se expresa que el trabajo realizado NO es una auditoría ni una
revisión y que por ese motivo NO se expresa certeza.
e) Tercer párrafo donde se indique que la persona no lleva registros de contabilidad y se
señale la NO aplicación de algún marco de referencia para informes financieros
identificado.
f) Párrafos adicionales donde se expresen otras consideraciones de importancia como
por ejemplo: información comparativa de años anteriores, otra información
financiera, la NO independencia del contador público con la información financiera
compilada si es el caso y otros aspectos.
TERCERA PARTE
g) La rúbrica, el nombre del contador público y su número de contador público colegiado
(CPC). Si se trata de una firma de contadores públicos se incluye su razón social.
h) La fecha del informe la cual se coloca en la parte inferior.
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Guía de aplicación
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en inglés)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA
ANEXOS
Anexo 1 Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de
preparación de estados financieros.
Anexo 2 Ejemplos de informes de preparación y compilación.
Ejemplo 1: Informe sobre un trabajo de preparación
de estados financieros.
Ejemplo 2: Informe sobre un trabajo de preparación
de estados financieros con un párrafo adicional que
llama la atención sobre una desviación respecto del
marco conceptual para información financiera
identificada. (Arrendamientos financieros NO
capitalizados).
Ejemplo 3: Informe sobre un trabajo de preparación
de estados financieros para una persona natural
COMERCIANTE obligada a llevar registros de
contabilidad según lo establece el Código de Comercio
de la República Bolivariana de Venezuela.
Ejemplo 4: Informe sobre un trabajo de preparación
estados financieros con un párrafo adicional que llama
la atención sobre una desviación respecto del marco
conceptual para informes financieros identificado (Sin
actualización por inflación).
Ejemplo 5: Informe sobre un trabajo de preparación
de estados financieros con un párrafo adicional que
llama la atención sobre una desviación respecto del
marco conceptual para informes financieros
identificado. (Impuestos diferidos NO registrados).
Ejemplo 6: Informe sobre un trabajo de preparación
de estados financieros cuando los estados financieros
del año anterior han sido preparados por otro
contador público.
Ejemplo 7: Informe sobre un trabajo de preparación de estados de financieros cuando el
contador público NO es independiente.
Ejemplo 8: Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros cuando se
omiten revelaciones requeridas por los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en la República Bolivariana de Venezuela (VEN-NIF).
Ejemplo 9: Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros preparados
de conformidad con normas establecidas por organismos reguladores.
Ejemplo 10: Informe sobre un trabajo de compilación de información financiera para una
persona natural, grupo o comunidad NO obligada a llevar registros de contabilidad.
Ejemplo 11: Informe sobre un trabajo de compilación de información financiera para una
persona jurídica en formación.
Ejemplo 12: Informe sobre un trabajo de preparación del estado de situación financiera
para una empresa recién constituida.
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Anexo 1
EJEMPLO DE UNA CARTA COMPROMISO PARA UN TRABAJO DE
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
La siguiente carta es para uso como guía conjuntamente con las consideraciones explicadas en el
párrafo 7 y 8 de la NISR 4410 y necesitará ser modificada de acuerdo con requerimientos y
circunstancias individuales. Este ejemplo es para la preparación de estados financieros.
(Fecha)
Esta carta confirma nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los
servicios que proporcionaremos.
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, prepararemos, de acuerdo con la Norma Internacional de
Servicios Relacionados 4410, aplicables a los trabajos de compilación y preparación, el estado de situación financiera de
la compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo para el año que terminó en esa fecha, de conformidad con (señalar el marco de referencia) No llevaremos a
cabo procedimientos de un trabajo de auditoría o de revisión en relación a dichos estados financieros.
Consecuentemente, no se expresará certeza sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados
financieros de la empresa ABC sería como sigue:
La información será preparada de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la República
Bolivariana de Venezuela (VEN-NIF). Cualquier desviación conocida respecto de este marco conceptual será revelada
dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de
preparación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos preparado es [especificar] y si esto
cambiara en una forma importante, ustedes nos informarán.
Esperamos la completa cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición cualesquier
registros, documentación y otra información solicitada en conexión con nuestra preparación.
Nuestros honorarios, serán facturados al avance del trabajo, y se basan en el tiempo requerido por el personal asignado
al trabajo más gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo al grado de responsabilidad, la
experiencia y habilidades requeridas. 23
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
MAYO/2015
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que confirma con su entendimiento de los acuerdos
para nuestro trabajo de preparación de sus estados financieros.
Firma autógrafa
Nombre del profesional
(Firma)
Nombre y Cargo
Fecha
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Anexo 2
EJEMPLOS
A continuación se exponen una serie de ejemplos de la aplicación de la NISR 4410 en los trabajos de
preparación de estados financieros o compilación de otra información financiera. Para cada ejemplo o
grupo de ejemplos se ha partido de unos supuestos o premisas que permitan captar las situaciones en
las cuales se puede aplicar el ejemplo o grupo de ejemplos y de los usos recomendados de los informes
que acompañan a los estados preparados o información financiera compilada.
El contador prepara un juego completo de estados financieros comparativo con el año anterior y lo
acompaña con sus respectivas notas a los estados financieros.
USO RECOMENDADO:
a) Para
entregar a los administradores de la entidad, para uso interno;
b) Para
entregar al comisario de la entidad para su revisión, en cumplimiento con lo que se establece en
los artículos 265, 287 y fundamentalmente 304 del Código de Comercio de la República
Bolivariana de Venezuela y
c) Para
entregar a los auditores externos para que realicen trabajos de auditoría, revisión o
aseguramiento (atestiguamiento).
NOTA:
1. Este
informe NO se recomienda para ser consignado ante ningún ente regulador u organismo
debido a que no se ha realizado ningún tipo de trabajo de auditoría, revisión o aseguramiento
y por lo tanto no se ha emitido certeza sobre su contenido.
2. Los
informes que se recomiendan para ser consignados ante los entes reguladores u organismos
son los establecidos en las normas internacionales de auditoria (serie 700-799), en las normas
internacionales de trabajos de revisión (NITR) o en las normas internacionales de trabajos
atestiguamientos (NITA), según la actividad profesional que se realice.
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EJEMPLO 1:
Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros
El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Firma Autógrafa
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Ejemplo 2:
Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros con un
párrafo adicional que llama la atención sobre una desviación respecto del
marco conceptual para información financiera identificada
(arrendamientos financieros NO capitalizados).
El marco conceptual, que sirvió, de base para la preparación de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Firma Autógrafa
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MAYO/2015
Ejemplo 3:
Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros para una
persona natural COMERCIANTE obligada a llevar registros de
contabilidad según lo establece el Código de Comercio de la República
Bolivariana de Venezuela.
El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Firma Autógrafa
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Ejemplo 4:
Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros con un
párrafo adicional que llama la atención sobre una desviación respecto del
marco conceptual para información financiera identificada (Sin
actualización por inflación)
El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Firma Autógrafa
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MAYO/2015
Ejemplo 5:
Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros con un
párrafo adicional que llama la atención sobre una desviación respecto del
marco conceptual para información financiera identificada. (Impuestos
diferidos NO registrados)
El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Tal como lo indica la nota X, la entidad no registró el impuesto diferido, lo cual constituye una
desviación respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República
Bolivariana de Venezuela (VEN-NIF).
Firma Autógrafa
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Ejemplo 6:
Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros cuando
los estados financieros del año anterior han sido preparados por otro
contador público.
El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Los estados financieros al 31 de diciembre de 20X0 fueron preparados por otro contador público, en
cuyo informe de fecha [Día] de [Mes] de [Año] no manifiesta ninguna revelación sobre desviaciones a
los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela (VEN-
NIF).
Firma Autógrafa
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MAYO/2015
Ejemplo 7:
Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros cuando
el contador público NO es independiente.
El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Firma Autógrafa
El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
La Gerencia de la entidad ha decidido omitir substancialmente las revelaciones requeridas por los
Principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela (VEN-
NIF), lo cual constituye una desviación respecto a dichos principios.
Firma Autógrafa
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SUPUESTOS Y USOS RECOMENDADOS PARA EL EJEMPLO 9
SUPUESTOS: El contador prepara un juego completo de estados financieros comparativo con el año
anterior y lo acompaña con sus respectivas notas a los estados financieros, pero el marco conceptual
para informes financieros identificado es el establecido por entes reguladores
USO RECOMENDADO: a) para entregar a los administradores de la entidad, para uso interno, b) para
entregar al comisario de la entidad para su revisión, en cumplimiento con lo que se establece en los
artículos 265, 287 y fundamentalmente 304 del código de comercio de la República Bolivariana de
Venezuela y c) para entregar a los auditores externos para que realicen trabajos de auditoría, revisión
o aseguramiento.
NOTA:
1.- Este informe NO se recomienda para ser consignado ante ningún ente regulador u organismo
debido a que no se ha realizado ningún tipo de trabajo de auditoría, revisión o aseguramiento y por
lo tanto no se ha emitido certeza sobre su contenido.
2.- Los informes que se recomienda para ser consignados ante los entes reguladores u organismos
son los establecidos en las normas internacionales de auditoria (serie 700-799), en las normas
internacionales de trabajos de revisión (NITR) o en las normas internacionales de trabajos
atestiguamientos (NITA), según la actividad profesional que se realice.
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Ejemplo 9:
Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros
preparados de conformidad con normas establecidas por organismos
reguladores.
El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan,
fueron las normas establecidas por [Identificación del organismo regulador o el marco conceptual de
informes financieros identificado], las cuales difieren de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela (VEN-NIF).
Firma Autógrafa
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SUPUESTOS Y USOS RECOMENDADOS PARA EL EJEMPLO 10
SUPUESTOS: El contador prepara un juego completo de estados financieros o un juego incompleto de
estados financiero o un solo estado financiero; de manera comparativa o no comparativa con el año
anterior; lo acompaña con sus respectivas notas explicativas o no lo acompaña de notas; o compila
cualquiera otra información financiera presentada con formas distintas a la de los estados
financieros.
USO RECOMENDADO: a) para entregar a la persona natural o a los administradores del grupo o
comunidad, para uso interno, y b) para entregar a los auditores externos para que realicen trabajos
de auditoría, revisión o aseguramiento.
NOTA:
1.- Este informe NO se recomienda para ser consignado ante ningún ente regulador u organismo
debido a que no se ha realizado ningún tipo de trabajo de auditoría, revisión o aseguramiento y por
lo tanto no se ha emitido certeza sobre su contenido.
2.- Los informes que se recomienda para ser consignados ante los entes reguladores u organismos
son los establecidos en las normas internacionales de auditoria (serie 700-799), en las normas
internacionales de trabajos de revisión (NITR) o en las normas internacionales de trabajos
atestiguamientos (NITA), según la actividad profesional que se realice.
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Ejemplo 10:
Informe sobre un trabajo de compilación de información financiera
compilada para una persona natural, grupo o comunidad NO obligada a
llevar registros de contabilidad.
Firma Autógrafa
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SUPUESTOS Y USOS RECOMENDADOS PARA EL EJEMPLO 11
SUPUESTOS: El contador es contratado para que prepare la lista de bienes aportadas por los
accionistas en una empresa en formación:
i. La
entidad no tiene aún personalidad jurídica.
ii. El
trabajo no se basa en registros contables, debido a que aún no se ha dado apertura a los
libros de contabilidad.
iii. La
base del trabajo son los valores a presentar ante la Asamblea General convocada según
el artículo 253 del Código de Comercio de la República Bolivariana de Venezuela.
iv. El
trabajo consiste en listar los valores de los recursos que van a aportar los accionistas como
capital social de la entidad, es decir NO es un estado financiero.
v. Const
ituirá un anexo al acta constitutiva, debido a que esta relación es parte del contenido de
dicha acta.
USO RECOMENDADO: a) para entregar a los promotores de la entidad, para uso interno, b) para
entregar a los auditores externos para que realicen trabajos de auditoría, revisión o aseguramiento.
NOTA:
1.- Este informe NO se recomienda para ser consignado ante el registrador mercantil debido a que no
se ha realizado ningún tipo de trabajo de auditoría, revisión o aseguramiento y por lo tanto no se ha
emitido certeza sobre su contenido.
2.- Los informes que se recomienda para ser consignados ante los entes reguladores u organismos
son los establecidos en las normas internacionales de auditoria (serie 700-799), en las normas
internacionales de trabajos de revisión (NITR) o en las normas internacionales de trabajos de
aseguramiento (NITA), según la actuación profesional que se realice.
3.- En el ejemplo 11 se ha incluido una segunda página para ilustrar lo que pudiera considerarse una
lista de bienes aportados por los accionistas, pero hay que dejar claro que, siendo un informe de
preparación también incluye notas sobre esta información financiera.
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Ejemplo 11:
Informe sobre un trabajo de compilación de información financiera para
una persona jurídica en formación.
El marco conceptual, que sirvió de base para la compilación del inventario de bienes que se anexa,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Este informe se prepara para que el auditor independiente de la entidad realice su trabajo de
atestiguamiento y emita su opinión profesional sobre la existencia y propiedad de los bienes muebles
e inmuebles incluidos en el inventario adjunto.
Ciudad y Fecha
Nombre y Firma
del Contador Público
CPC
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MAYO/2015
SEGUNDA PÁGINA
INVENTARIO DE BIENES
BIENES INMUEBLES:
Terrenos 2 50,000,00
Edificios 3 35.000,00
Total Bienes Inmuebles 85.000,00
BIENES MUEBLES:
Maquinara y Equipos Industriales 4 15.000,00
Equipos de Transporte 5 30.000,00
Mobiliario y Equipos de Oficina 6 15.000,00
Total Bienes muebles 60.000,00
(Las notas anexas son parte integral del inventario de bienes muebles e
inmuebles aportado por los accionistas de la empresa en formación
EJEMPLO, C.A, como parte del capital social)
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OTRAS PÁGINAS
NOTAS AL INVENTARIO DE BIENES
Los accionistas de la empresa en formación EJEMPLO, C.A. han pagado parte del capital
social suscrito para la constitución de la misma, mediante el aporte de los bienes
incluidos en el Inventario de bienes muebles e inmuebles presentado. La información
sobre ubicación, identificación y bases de medición, preparación y presentación se
describen en las notas que se presentan a continuación.
Los valores de los bienes incluidos en el inventario fueron aprobados por los accionistas
en la asamblea general para la constitución de la empresa EJEMPLO, C.A. y para la
preparación y presentación de estos valores se tomaron en cuenta los criterios de
reconocimiento descritos en los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela (VEN NIF).
NOTA 2: TERRENOS
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OTRAS PÁGINAS
NOTAS AL INVENTARIO DE BIENES
NOTA 3: EDIFICIOS
Edificio de una sola planta construido en el terreno identificado como
parcela ___ de la Zona Industrial, en la ciudad ________ del Estado
________, con una superficie total de construcción de 95 metros
cuadrados, propiedad del Accionista Pedro Pérez, portador de la cédula de
identidad N° ___________, según consta en documento de propiedad
(incluir datos de registro). ………………………………………………….. 35.000,00
Vehículo Camioneta Ford 2000, Año 2012, Color gris, Serial del motor N°
125874586, Placa: TT-454677, propiedad de la Accionista Juana López,
portadora de la cédula de identidad N° ____________, según consta en el
título de propiedad (Incluir datos del título). …………………………………… 15.000,00
Vehículo Camioneta Chevrolet 2000, Año 2012, Color Rojo Serial del Motor
N° 232687458 Placa: VE-1414 propiedad del Accionista Juana López,
portadora de la cédula de identidad N° _______________, según consta en
el título de propiedad (incluir datos del título). ………………………………… 15.000,00
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Ilustración 3:
Ejem
plo de las notas al inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas OTRAS
PÁGINAS
NOTAS AL INVENTARIO DE BIENES
Accionista Bs
Pedro Perez 55.000,00
José Finol 45.000,00
Juana López 30.000,00
Rafel Romero 15.000,00
Total 145.000,00
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SUPUESTOS Y USOS RECOMENDADOS PARA EL EJEMPLO 12
SUPUESTOS: El contador es contratado para preparar un estado de situación financiera de apertura
de una empresa luego del otorgamiento del documento constitutivo por parte del registrador
mercantil:
i. La
entidad tiene personalidad jurídica,
ii. El
trabajo se basa en registros contables, debido a que ya se ha dado apertura a los libros de
contabilidad y se ha registrado el asiento de apertura.
iii. El
trabajo consiste en presentar en forma de estados financieros la información contenida en el
asiento de apertura.
USO RECOMENDADO: a) para entregar a los administradores de la entidad, para uso interno, b) para
entregar a los auditores externos para que realicen trabajos de auditoría, revisión o aseguramiento.
NOTA:
1.- Este informe NO se recomienda para ser consignado ante el registrador mercantil o ante ninguna
institución u organismo público o privado, debido a que no se ha realizado ningún tipo de trabajo de
auditoría, revisión o aseguramiento y por lo tanto no se ha emitido certeza sobre su contenido.
2.- Los informes que se recomienda para ser consignados ante los entes reguladores u organismos
son los establecidos en las normas internacionales de auditoria (serie 700-799), en las normas
internacionales de trabajos de revisión (NITR) o en las normas internacionales de trabajos de
aseguramiento (NITA), según la actuación profesional que se realice.
3.- En el ejemplo 12 se ha incluido una segunda página para ilustrar este estado de situación
financiera, pero hay que dejar claro que, siendo un informe de preparación incluye notas sobre este
estado financiero las cuales atenderán a los requerimientos de información a revelar que establezca el
marco conceptual para información financiera identificada.
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Ejemplo 12:
Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros para una
empresa recién constituida.
El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de este estado financiero que se anexa,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Firma Autógrafa
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EMPRESA EJEMPLO, C.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Al 25 de octubre de 2010
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo: Nota 3 40.000,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 40.000,00
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipos Nota 4 60.000,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 60.000,00
TOTAL ACTIVO 100.000,00
=========
PASIVO Y PATRIMONIO
TOTAL PASIVO 0,00
PATRIMONIO
Capital Social Nota 5 100.000,00 100.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 100.000,00
=========
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