Estrategias tributarias para el manejo del capital de

trabajo en tiempos de crisis.

Walker Villanueva
Socio
 “
Medidas de liquidez
 INDICE

1. Liquidez
2. Ahorros en la liquidación de personal
3. Gastos en tiempos de pandemia
4. Tipo de cambio e IR
5. Precios de transferencia
 COMPENSACIÓN A
SOLICITUD DE PARTE

1
1. RTF N° 08679-3-2019 (POO) – compensación del
saldo a favor del IR
El contribuyente solicitó la compensación de los siguientes créditos y
deuda:

• Crédito: Saldo a favor del IR 2018.

• Deuda: IGV (Ene - Abr 2019) y cuotas de ITAN (Mar a May 2019).

La SUNAT declaró improcedente la solicitud de compensación

alegando lo siguiente:

• No existe crédito por pago en exceso y/o indebido por el IR 2018,

ya que el Formulario PDT 708 no registra pago alguno.
• Al determinar un saldo a favor en su DJ Anual el contribuyente solo
puede solicitar su devolución o aplicarlo contra los PAC del IR.
2. RTF N° 08679-3-2019 (POO) – compensación del
saldo a favor del IR
“Si bien el deudor tributario no puede efectuar la
compensación automática del saldo a favor del Impuesto a la
Renta con deudas distintas a los pagos a cuenta de dicho
impuesto, ello no implica una prohibición para que, a solicitud
de parte, la Administración efectúe la referida compensación,
conforme con lo previsto por el artículo 40 del Código
Tributario.”

El Tribunal Fiscal concluyó que correspondía compensar el saldo a

favor del IR 2018 contra el IGV (Ene - Abr 2019) y las cuotas de
ITAN (Mar a May 2019), previa verificación del saldo no
aplicado contra los PAC.
3. RTF N° 08679-3-2019 (POO) – compensación del
saldo a favor del IR

Coexistencia

“Al momento de la coexistencia, si el crédito

proviene de pagos en exceso o indebidos, y es
anterior a la deuda tributaria materia de
compensación, se imputará contra ésta en
primer lugar, el interés al que se refiere el
artículo 38 y luego el monto del crédito.
3. Saldo a favor contra retenciones de IR, ESSALUD,
SENCICO

1. Ejemplo 1: Saldo a favor del IR vs. ESSALUD o SENCICO

2. Ejemplo 2: Saldo a favor de IR vs. IR no domiciliados
3. Ejemplo 3: Saldo a favor del IR vs. IGV no domiciliados

Artículo 40.- Compensación: La deuda tributaria podrá compensarse

total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos (i) pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan (ii) a períodos no prescritos, que sean (iii) administrados
por el mismo órgano administrador y (iv) cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad.
4. RTF N° 03885-8-2021 (POO) – compensación del
ITAN contra el IGV
El criterio de la RTF de observancia obligatoria señala que si bien las
normas del ITAN no permiten la compensación automática con deudas
distintas a los pagos a cuenta e IR anual, “ello no implica una prohibición
para que la administración efectúe dicha compensación a pedido de parte,
de acuerdo con lo previsto en el artículo 40 del Código”

No fluye el criterio de observancia obligatoria del Tribunal Fiscal que se

tenga que esperar a tener un saldo no compensado para que se pida la
compensación del ITAN contra otro tributos: IGV, ISC.

Más bien se aprecia que si bien las normas del ITAN no permiten la
compensación automática contra deudas diferentes al IR, sí es posible a
través de una compensación a pedido de parte.

En el caso controvertido que conoció el Tribunal Fiscal, se solicitó la

compensación del saldo no declarado del ITAN de 2012, 2014 o 2019
contra el IGV de marzo a mayo de 2016. Lo que nos parece no significa
que no proceda la compensación del ITAN corriente del ejercicio.
4. RTF N° 05524-5-2018 – DJ rectif. para modificar la
opción del destino del SF IR para compensación.
Crédito: Pago en exceso o indebido de saldo a favor de IR 2017.

Deuda: IR 2012.

“(…) la recurrente presentó la declaración jurada del Impuesto a la

Renta del ejercicio 2017 (…) declaró un saldo a su favor por el
importe S/ 15 909,00, habiendo marcado la opción 1 (devolución).
Que como se aprecia la recurrente en la declaración jurada (…)
marcó la opción de devolución del saldo a favor, no habiéndose
acreditado en autos que hubiese presentado declaración jurada
rectificatoria por dicho tributo y ejercicio, modificando la opción
del destino de dicho saldo, por lo que la resolución apelada que
declaró improcedente la solicitud de compensación se
encuentra arreglada a ley, correspondiendo confirmarla.”
COMPENSACIÓN DE
OFICIO

2
1. RTF N° 07631-3-2014 – Emisión previa de valores para
compensación de oficio (no art. 39, inc. c) del CT)
Crédito: Saldo a Favor Materia de Beneficio Ab 2010.

Deuda: IGV e IR 2008 y 2009

“Que en ese sentido, la compensación efectuada por la Administración no se

encuentra en los supuestos previstos en el inciso c) del artículo 39º del
Código Tributario, toda vez que los valores materia de compensación no
son consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir
de la solicitud de devolución presentada, sino que conforme lo ha
indicado la propia Administración, éstos provienen de procedimientos
de fiscalización iniciados con anterioridad a la presentación de la
solicitud de devolución por parte de la recurrente”.
2. RTF N° 02033-3-2013 – Compensación de oficio de
deuda determinada en fiscalización originada en
solicitud de devolución(art. 39, inc. c) del CT)
Crédito: SF IR 2003 contra RM IR 2003.
“… en las Resoluciones Nº 18293-3-2011 y 02240-4-2011, (se ha establecido
que se)… puede compensar las deudas acotadas con los importes por
pagos en exceso o indebidos, saldos a favor u otros conceptos similares
cuya devolución se solicita, (i) sin que dichas deudas deban tener
necesariamente el carácter de exigible coactivamente, para lo cual
deberá emitir el valor correspondiente, y (ii) el deudor tributario, de ser
el caso, puede impugnar la deuda tributaria compensada, a fin de
salvaguardar su derecho de defensa y el debido procedimiento.
… la Administración se encuentra facultada a efectuar la compensación del
crédito, cuya devolución ha sido solicitada por el contribuyente, con la deuda
determinada en la fiscalización realizada para atender dicha devolución.
Que en tal sentido, la compensación … fue realizada por la Administración en
virtud de lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 39º del
Código Tributario y el criterio jurisprudencial glosado, por lo que corresponde
declarar infundada la apelación formulada.
3. RTF N° 06282-5-2018 – exigibilidad de la deuda
materia de compensación.

Crédito: Saldo a favor IR 2013.

Deuda: Resoluciones de Determinación y de Multa impugnadas.

“Que en consecuencia, para que proceda la compensación

efectuada al amparo del precitado artículo 40 del Código Tributario
debe tratarse de una deuda liquida y exigible, esto es, determinada
en una resolución de determinación o multa que no hubiere sido
impugnada o hubiere sido impugnada fuera del plazo de ley y no se
hubiere presentado carta fianza. (…)
[las resoluciones] fueron emitidas el mismo día que la Resolución de
Intendencia N° 0221800020272/SUNAT en la que se dispuso la
compensación materia de impugnación por la recurrente, es decir,
cuando la deuda que podrían contener tales valores no tenía aún la
condición de exigible.”
COMPENSACIÓN
AUTOMÁTICA

3
1. RTF N° 10019-3-2015 – compensación automática
solo procede en supuesto previsto en la ley.
Crédito: Pagos en exceso IR No Dom Ene a Oct 2001.
Deuda: Deuda por retención IR No Dom Ene 2002.
“Que de autos se advierte que la referida deuda se encuentra impaga y que la
recurrente indica que procedió a compensarla con el pago en exceso vinculado con el
Impuesto a la Renta de No Domiciliados de la empresa (…) de enero a octubre de
2001, y que se sustenta en las notas de crédito emitidas por tal empresa en
noviembre de 2001; sin embargo, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 40° del
Código Tributario, la compensación automática sólo procede en los supuestos
contemplados por la ley, lo que no se encuentra previsto en las normas que
regulan las retenciones del Impuesto a la Renta de No Domiciliados, por lo que
el reparo efectuado por la Administración se encuentra arreglado a ley,
correspondiendo mantenerlo.
Que sin perjuicio de lo anteriormente expuesto, dado que en el presente caso
existe una deuda tributaria, y que la recurrente señala que tiene un pago en exceso,
como consecuencia de la rebaja de los gastos por las notas de crédito emitidas por la
empresa no domiciliada en noviembre de 2001, corresponde que la Administración
verifique la existencia del crédito en referencia y de constatarlo realice la
compensación de oficio regulada en el numeral 2 del artículo 40 del Código
Tributario.”
2. RTF N° 04367-10-2012 – El saldo a favor del IR
determinado en DJ rectificatoria no se puede aplicar
retroactivamente.
Crédito: Saldo a favor IR Anual 2005.
Deuda: Pagos a cuenta Abril 2006

“Que en el caso de autos la declaración jurada rectificatoria fue

presentada el 26 de junio de 2006, en tal sentido, al haber optado la
recurrente por aplicar el saldo a favor consignado en la declaración
jurada rectificatoria del IR 2005, se encontraba obligado a utilizar el
referido saldo a partir del pago a cuenta del mes de junio de 2006,
cuyo vencimiento operó en julio del mismo año, y no de manera
retroactiva como pretende para el caso del pago a cuenta que le
correspondía en el mes de abril de 2006, en tal sentido corresponde
confirmar la apelada en este extremo.”
3. RTF N° 05506-10-2011 – No se ha previsto la aplicación
automática del SF IR por rentas de 3ª cat. contra IR PN.

Crédito: Saldo a favor de IR 3ª Cat. 2006

Deuda: IR – Persona Natural 2006

“Que dado que las normas glosadas no han previsto la aplicación

automática del saldo a favor por rentas de tercera categoría con el
Impuesto a la Renta – Persona Natural consignado en la declaración
que contiene esta última determinación, la Administración procedió
conforme con lo previsto en el numeral 3 del artículo 78° del Código
Tributario al haber desconocido dicho saldo a fin de determinar la
deuda tributaria por concepto del Impuesto a la Renta – Persona
Natural de 2006 contenida en la Orden de Pago (…),
consecuentemente la emisión de dicho valor se encuentra arreglada
a ley, correspondiendo declarar infundada la apelación presentada”.
4. RTF N° 06252-5-2011 – Compensación del SFMB

Crédito: Saldo a favor del exportador

Deuda: Retenciones de IR a No Domiciliados May 2003
“ Que conforme al artículo 35 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
modificado por el artículo 1° de la Ley N°27064, el saldo a favor del
exportador se deducirá del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo
sujeto, de no ser posible podrá compensarlo automáticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta, en
defecto de ello, con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro
tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto
tenga la calidad de contribuyente.
“Que de lo expuesto se tiene que no corresponde la compensación
automática por el Saldo a favor de Materia de Beneficio contra la obligación
Tributaria por concepto de retenciones de IR a No Domiciliados en tanto
tiene la calidad de responsable (agente retenedor) y no de contribuyente del
tributo, por lo que incurrió en la infracción establecida en el numera 5) del
artículo 178° del Código Tributario.”
Deducción de Gastos de Quinta
Categoría
 Licencias con goce de haber “compensables

DU 029-2020 - artículo 26
“26.2 En el caso de las actividades no comprendidas en el
numeral precedente y, siempre que no se aplique el trabajo
remoto, los empleadores otorgan una licencia con goce de
haber a los trabajadores y servidores civiles, de acuerdo a lo
siguiente:
b) En el caso del sector privado, se aplica lo que acuerden las
partes. A falta de acuerdo, corresponde la compensación de
horas posterior a la vigencia del Estado de Emergencia
Nacional”.
1. Acuerdo de partes para compensar con gratificaciones o
remuneraciones vacacionales. Devengo? Y antes? – préstamo?
2. Acuerdo de partes para compensar con horas. Devengo? Y antes?
3. Acuerdo de partes para no compensar con nada – causalidad?
GASTOS EN TRABAJADORES – COVID 19
Reglas para su deducción
Pago sin compensación de
vacaciones, gratificaciones,
ni recuperables
Pago con compensación de
labores
Vacaciones adelantadas
Gratificaciones
Fase Efecto Tributario
1 Gasto deducible.
Pruebas:
- Contratos laborales.
- Acuerdo con trabajadores. Verificar si
hay sindicato.
2 Gasto se deduce en la fecha en que se
recuperan los días de trabajo. No basta
el pago. Control del gasto.
Retención de Quinta hoy.
3a6 Gasto se deduce en la fecha en que
nace el derecho a las vacaciones.
 Remuneración Laboral – Renta de Quinta
categoría
1. Deducción del gasto – art. 37.l) y art. 37. v)
RTF No. 9289-1-2019: Para los desembolsos al amparo del art. 37. v) LIR
no es exigible el criterio de generalidad.
“Que las bonificaciones por desempeño resultan deducible al amparo del
inciso v) del artículo 37 de la Ley y no se encuentra dentro del alcance del
inciso l) del articulo 37”.
Similar criterio RTF 5822-1-2018
2. Las indemnizaciones laborales.
Informe 062-2020 - IxDA es gasto deducible
El pago de la indemnización laboral establecida en el artículo 34 del LPCL
constituye gasto deducible para la determinación del impuesto a la renta
de la tercera categoría.
Informe 051-2011- IxDv no aplica la exigencia de pago
El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del
descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23° del
Decreto Legislativo N.° 713, será deducible en el ejercicio de su devengo,
en aplicación de la regla contenida en el artículo 57° del TUO de la Ley.
BONOS Y GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS

• REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO:

- Razonabilidad y proporcionalidad del importe que se otorgue

- RTF No. 0094-1-2018 – incentivo para constitución de empresas 12
veces su sueldo no es razonable x 1 año de servicios
- RTF 01941-2-2018 – traslado de trabajadores vía reorganización no
es automática y la renuncia por incentivo económico no es
proporcional en la última empresa.

- Devengo - RTF No. 8637-1-2012: Ejercicio en que ocurre el hecho

sustancial generador del gasto+ Pago Pago dentro del plazo de
presentación de la DJ anual de tercera, en caso contrario deducible en
el ejercicio de su pago).
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS: NO CONTRAPRESTACION Y OCASIONAL

 Requisitos para que un concepto califique como gratificación extraordinaria:

• La finalidad con la que se otorga dicho beneficio no sea directamente contraprestativa
• Que su entrega no sea periódica, y
• Que sea entregada libremente o que haya sido materia de convención colectiva.

 Nota característica: La ocasionalidad (No tiene relación causal con el trabajo, aunque el contrato sea
el marco de su otorgamiento)

• RTF No. 18554-1-2011: La nota característica para considerar una gratificación extraordinaria
que no califica como remuneración es la ocasionalidad.
“Que habida cuenta que se ha señalado que para establecer que un concepto no tiene carácter
remunerativo, la liberalidad no es un elemento ineludible, es pertinente determinar si el pago
del beneficio aludido debe considerarse como ocasional o, al contrario como periódico o
regular”

• Lo ocasional no está definido. Exp. 3695-99-H(S)-Lima “que tal concepto no puede considerarse
una gratificación extraordinaria, ya que esta se refiere a pagos percibidos ocasionalmente, no
como en el presente, que se han otorgado en cantidad variables pero en forma fija y permanente
por cerca de dos años consecutivos”.

• Casación Laboral 2610-2009 la periodicidad debe evaluarse respecto de un mismo concepto y

no por conceptos distintos o de distinta naturaleza y origen
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS: ESSALUD

 Bonos sujetos a evaluaciones:

- Tribunal Fiscal: Remunerativo
- SUNAT: Remunerativo (No otorgados a título de liberalidad y de forma
extraordinaria por única vez)
- Poder Judicial: No remunerativo - Casación N° 1667-2004 LIMA, Sentencia
recaída en el Expediente No. 3763-2011-AyS.
ESSALUD/ SUNAT:
• PTU voluntarias supeditadas al
cumplimiento de objetivos generales o
individuales, a evaluaciones de
desempeño o metas de productividad
está afecto a Essalud.
• La supeditación a condiciones ocasiona
que tengan la naturaleza de conceptos
remunerativos.
IR/ SUNAT:
• Cuestiona su deducción como gasto si
no se acredita con documentación
fehaciente “(…), el rendimiento y el logro
de los objetivos que justifiquen los pagos,
las metas alcanzadas y la base de
cálculo para los montos otorgados”.
• SUNAT exige que para su deducción
como gasto se cumpla con el criterio de
generalidad.
TRIBUNAL FISCAL:
RTF No. 00416-8-2018, 09212-1-2017, 09217-
8-2016 y 11187-3-2017. Supedita la PTU
voluntaria al desempeño del trabajador, o
entregarla sólo a determinados trabajadores,
no desvirtúa su naturaleza de PTU y por tanto
es un concepto no afecto de Essalud. Ello
siempre que se otorgue a cuenta de las
utilidades
• SUSTENTO DEL GASTO:
• Generalidad (políticas)
• Pago antes de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta.
• Criterios de razonabilidad y
proporcionalidad.
• No existe una forma de aprobación-JGA o
directorio
• Riesgo a nivel de SUNAT.
27
ENTREGAS CON MOTIVO DEL CESE
 ENTREGAS CON MOTIVO DEL CESE:
ENTREGAS
CON MOTIVO
DEL CESE
• Afecto a IR de 5ta C (*).
• No afecto a Essalud (**)
• Generalidad
• Razonabilidad
• Proporcionalidad
• Pago antes de DJ
• MUTUO DISENSO/ ACUERDO
Sustento: Art. 16 y 19 de DS 003-97-TR
Obligación contractual
• SUMA GRACIOSA/ Compensable
Sustento: Art. 57 DS 001-97-TR:
“Si el trabajador al momento que se extingue su vínculo laboral o posteriormente, recibe
del empleador a título de gracia, en forma pura, simple e incondicional, alguna cantidad o
pensión, éstas se compensarán de aquéllas que la autoridad judicial mande pagar al
empleador como consecuencia de la demanda interpuesta por el trabajador.
Para que proceda la compensación debe constar expresamente en documento de fecha
cierta que la cantidad o pensión otorgada se efectúa conforme con lo establecido en el
párrafo precedente, o en las normas correspondientes del Código Civil.”
RTF No. 10485-4-2014: Deducible cuando se compense con la suma que la autoridad
judicial mande a pagar (NO RAZONABLE).
• INCENTIVO POR RENUNCIA/ No compensable
“Las sumas que el empleador entregue en forma voluntaria al trabajador como incentivo
para renunciar al trabajo, cualquiera sea la forma de su otorgamiento, no son
compensables de la liquidación de beneficios sociales o de la que mande pagar la
autoridad judicial por el mismo concepto.“
• ENTREGAS PARA CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS
Sustento: Art. 47 DS 002-97-TR
No afecto a IR 5ta Categoría.
SUMA GRACIOSA (O COMPENSABLE)

La RTF N° 10485-4-2014 condicionaba la deducción de la suma graciosa a la emisión de una

sentencia judicial. Sin embargo, mediante la Resolución N° 06593-4-2019, el Tribunal Fiscal
ha concluido lo siguiente:

- Mutuo acuerdo + Suma graciosa (extinción de la relación laboral): Es deducible en fecha

del acuerdo, pero ¿pierde su carácter compensable? Jueces laborales
- Suma graciosa sin acuerdo: RTF 10485-4-2014 es deducible cuando se emita la
sentencia. Conserva su carácter compensable
- En ambos casos se debe contar con un política de entrega de suma graciosa donde
se detalle los criterios utilizados para determinar el beneficio otorgado a cada trabajador y
su aplicación objetiva.
 Art. 47 DS 002-97-TR:
INCENTIVO O AYUDA PARA LA CONSTITUCIÓN DE EMPRESA
“Las empresas y sus trabajadores dentro del marco de la negociación colectiva o por convenio
individual con sus respectivos trabajadores pueden establecer programas de incentivos o ayudas
que fomenten la constitución de nuevas empresas por los trabajadores que en forma voluntaria
opten por extinguir su vínculo laboral.”

Art 18 de la LIR:

“Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de

producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artículo 88° y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 147° del
Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnización que correspondería “
 EFECTOS PARA EL TRABAJADOR:
INCENTIVO O AYUDA PARA LA CONSTITUCIÓN DE EMPRESA
INAFECTACIÓN: El importe no estará afecto a Impuesto a la Renta (IR) de 5ta categoría (inciso a)
del artículo 18° de la referida Ley del IR).

LÍMITE: Inafecto hasta el importe de la indemnización que le correspondería en caso de despido

arbitrario.

REQUISITOS: Para estos efectos se exige lo siguiente:

En fiscalizaciones la SUNAT exige lo siguiente:

• Programa o política para la constitución de empresas
• Las capacitaciones efectuadas a los trabajadores en el marco de estos programas.
• Acreditar que los importes otorgados se hayan destinado a la constitución de una empresa.
• Seguimiento a la constitución de empresas.

En los pronunciamientos del TRIBUNAL FISCAL se ha identificado la exigencia de los siguientes

requisitos:
• En la RTF No. 8331-3-2004: Es necesario que la entrega se sustente en un convenio de
acuerdo con el artículo 47 la Ley de Formación y Promoción Laboral.
• RTF No. 5981-4-2012, 02357-8-2011: Inafectación no se extiende a montos otorgados a título
de gracia (exceso de indemnización que correspondería por despido arbitrario).
• RTF No. 02496-3-2019: No es exigible el contar con una política, plan o programa.
RTF No. 02496-3-2019: INAFECTACION DE IR

Para el Tribunal Fiscal (en caso de las retenciones del IR de 5ta C), no es exigible
el contar con una política, plan o programa, al no ser estas exigencias previstas
en las normas pertinentes.

Consecuencia: Tampoco se debería exigir acreditar el seguimiento o control de

que cada trabajador constituya su propia empresa.
GASTOS Covid “
 RETAIL
MODIFICACIONES CONTRATOS
ETAPA SIN USO DEL INMUEBLE (PRE
REACTIVACIÓN)
OFICINAS Exoneración 100% renta Rebaja en renta mínima
mínima y renta variable
 No se hace uso del  No se hace uso del
OFICINAS (PRE-REACTIVACIÓN) espacio para los fines espacio para los fines
establecidos en el establecidos en el
 Se configura el uso de las oficinas. contrato. No se contrato, sino que se
Se producen los hechos producen los hechos usa el espacio para
sustanciales para la generación de sustanciales para la fines diferentes
los ingresos (Devengado). generación de los (almacén, etc) por
 Diferimiento del pago no modifica ingresos. eso se ajusta la renta
el tratamiento tributario. (Devengado). pactada.
 Registro del ingreso: Registro a  Registro del ingreso:  Registro del ingreso:
través de facturación. No hay ingreso. ingreso rebajado.
 IR: Se devenga la renta. Pago a  IR: No se devenga la  IR: devenga la renta
Cuenta= 100%. renta. Pago a rebajada. Pago a
 IGV: Se procede con facturación. Cuenta= 0. Cuenta= renta
IGV Mensual = 100%.  IGV: No se procede rebajada.
con facturación. IGV  IGV: se procede con
Mensual = 0. facturación con
rebaja. IGV Mensual =
con el ajuste de la
renta.
MODIFICACIONES CONTRATOS

RETAIL

ETAPA CON USO DEL INMUEBLE (POST REACTIVACIÓN)

Ajustes en renta mínima y variable temporales

 El otorgamiento de la “rebaja” deberá constar por escrito mediante la carta firmada por la
inmobiliaria y por el representante legal del tenant en señal de conformidad. Se regula como
“rebajas” y no “descuentos” puesto que éstos acarrean el cumplimiento de dos condiciones: (i) que
el mismo esté en condiciones de mercado y (ii) generalidad (este último resulta ser complicado de
sustentar ante la Administración Tributaria).
 No se debe trabajar reducciones 100% de la renta por un determinado periodo, pues ello supone una
“condonación” que no es deducible y que aparte, es renta para el arrendatario.
 Si se modifican facturas por las “rebajas” acordadas ( se reducen), pueden emitirse notas de crédito
con el siguiente fraseo. FRASEO NOTA DE CREDITO REBAJA: “Rebaja en renta mensual del periodo [*]
por acuerdo entre las partes.”
 No se deben aplicar reducciones sin antes tener la carta firmada por el tenant en señal de
aceptación.
 Tener un sistema de control y archivo documentario de estas cartas, pues se tratan de
modificaciones contractuales que deben ser documentadas y que indefectiblemente serían
requeridas ante una fiscalización de la rebaja.
GASTOS VINCULADOS A LA IMPLEMENTACIÓN DEL PROTOCOLO

Alojamiento en hoteles a sus trabajadores en dos situaciones:

(i) Estableciendo una cuarentena para los trabajadores de forma previa al embarque (7 días), y
(ii) En caso un trabajador sea positivo por COVID-19, haya estado expuesto al contagio de
COVID-19 por tener contacto directo con una persona positiva o presente sintomatología
COVID-19.

Los gastos incurridos en alojamiento preventivo de los tripulantes y aislamiento de los

trabajadores son deducibles para efectos del IR:
1. Resultan Necesarios para prevenir el contagio y asegurar la continuidad de las operaciones
2. Son razonables en el contexto actual.
3. Resultan normales y proporcionales para la actividad que realiza la Compañía.
Las secciones del Protocolo que hacen referencia a los gastos por
alojamiento son:
Sustento • Traslado y hospedaje de personal trasladado (página 32).
Además del protocolo y los • Traslado a hoteles para cuarentena (página 62).
comprobantes de pago, • Llegada y estadía en hoteles para cuarentena (página 63).
• Embarque (página 65) [se hace referencia a que los trabajadores deben
recomendamos tener un registro de
haber realizado una cuarentena de 7 días en un hotel pagado por TASA
los trabajadores en el hospedaje y para embarcar].
control con firmas para los servicios • Caso confirmado de COVID-19 - Antes de embarcar (página 69).
de alimentación que podrían recibir • Tripulante con algún contacto directo de COVID-19 positivo (página 71).
en dichos establecimientos. • Tripulante que en operaciones de pesca inicia con sintomatología
COVID-19 (página 72).
GASTOS VINCULADOS A LA IMPLEMENTACIÓN DEL PROTOCOLO

USD S/ CONDICIÓN DE TRABAJO

62501020-Contratación de movilidad (bus) 406,255 1,417,320 SÍ
63112007-Servicios de traslado del personal 160,764 553,028 SÍ
62501019-Servicio de Taxi 113,678 396,230 SÍ
680,697 2,366,579

61330112-EQUIP.PROTECC.PERSONAL EPPs - CONSUMO 69,784 239,157 SÍ

63930155-Materiales de seguridad ocupacional 13,201 46,558 SÍ
82,985 285,715

763,682 2,652,293
Condición de Trabajo

Condición de Trabajo
Condición de Trabajo
Indispensables para Razonablemente No constituyan
desarrollar la labor cumplan tal un beneficio o
en la empresa (por objetivo ventaja
ejemplo, movilidad, patrimonial
viáticos, vestuario, para el
entre otros) trabajador
MOVILIDAD

La Compañía contrata servicios de transporte (bus y taxi) para el traslado de

sus trabajadores desde los domicilio (asignación de ruta) hasta la Planta y
Embarcaciones.

Para acreditar la condición de trabajo (no es mayor renta de 5ta)

 Sustentar la necesidad del gasto: Evitar exposiciones a contagios y

resguardar la salud del íntegro de los trabajadores.

 Sujeta a la asistencia al centro de trabajo.

Si se prevé entregar suma de dinero (no es el caso en la actualidad), la

asignación por movilidad debe cubrir razonablemente el importe de movilidad y el
trabajador debe rendir cuentas.
MOVILIDAD

Tener en cuenta:

Para fines laborales se debe enviar una comunicación a los trabajadores (por medio
de comunicación habitual, podría ser un correo electrónico), indicando
expresamente:

1. La necesidad colectiva de prever mecanismos que permitan evitar el uso de transporte

público masivo.
2. El grave riesgo de contagio y propagación del virus a nivel de todos los trabajadores
que supone el uso diario por parte de distintos trabajadores de transporte público
masivo.
3. La obligación de velar por la bioseguridad de todo el personal minimizando el riesgo de
contagio, por lo cual la Empresa ha definido como una necesidad, proveer de
transporte temporalmente, vinculado al estado de emergencia sanitaria señalando una
fecha máxima, con la finalidad definida de que el personal acuda a laborar en los buses
asignados o taxi (según el caso).
4. Que una vez que la Empresa determine que se ha producido la normalización o mejora
de los servicios de transporte público, se suprimirá este otorgamiento.

Si se prevé entrega de una suma de dinero se debe indicar además que este otorgamiento no es un
incremento de salario ni es una ventaja patrimonial, pues el personal no debe poder destinar este monto a
algo distinto del transporte, para lo cual podría firmar un compromiso con calidad de declaración jurada de
no usar transporte público masivo.
MOVILIDAD

Para fines tributarios (sustento de la deducción del gasto)

NECESARIO
- Comprobante de pago de la empresa que presta servicios de transporte de
pasajeros.
- Protocolo Sanitario que incluya el procedimiento de transporte para los
trabajadores de Planta (trabajadores que acceden a este beneficio) y el
plazo de duración (limitado al Estado de Emergencia) y/o Política de
Movilidad aprobada por RRHH.

RECOMENDABLE

Control de personal que utiliza el servicio de transporte (fehaciencia).

En el caso de buses, en el contexto COVID-19 podría no ser recomendable, por

razones sanitarias, la firma de una planilla de asistencia. En este contexto se
recomienda implementar otros medios de control (listado, cámara, carné, otros).
SUMINISTROS DIVERSOS CONSUMO

S/2’120,079 GASTO DEDUCIBLE PARA TASA

(USD 620,561)
Análisis de la deducción de gastos:
Entre otros:
- Artículos de aseo Causalidad: Los gastos incurridos para la
- Oxímetros implementación del Protocolo de Pesca Industrial
- Termómetros resultan necesarios para generar y mantener la fuente
- Test Covid-19 productora de rentas de la Compañía. Ello incluye
- Guantes aquellos gastos que, no siendo expresamente
- Mascarillas mandatorios por el sector, TASA ha previsto que resultan
- Alcohol necesarios para garantizar la protección de sus
- Cajas de agua trabajadores.
- Lavado portátil
- Bolsas para basura Criterios aplicables
Normalidad: En el contexto COVID-19 estos gastos
- Vacunas resultan normales y razonables.
- Medicina Proporcionalidad: El gasto incurrido es proporcional a
los ingresos de la empresa.
- Canastas de víveres Generalidad para los gastos en favor del personal.
BENEFICIOS A TRABAJADORES EN CONTEXTO COVID-19

ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD

Para acreditar la condición de trabajo (no es mayor renta de 5ta)

 Sustentar la necesidad del gasto: Indispensable para viabilizar la atenciones a

pacientes de riesgo, evitar exposiciones a contagios y resguardar la salud del
íntegro de los trabajadores y pacientes.

 Sujeta a la asistencia al centro de trabajo.

 Si se entrega suma de dinero, la asignación por movilidad y/o alimentación debe

cubrir razonablemente el importe respectivo. El trabajador debe rendir cuentas.

RTF 1640-4-2010
Que con relación a la condición de trabajo, en las Resoluciones N° 8729-5-2001, 9222-1-2001,
8653-4-2001, 1215-5-2002 y 5217-4-2002, este Tribunal ha señalado que se entiende por
condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la
actividad laboral, montos que se entregan para el desempeño cabal de la función de los
trabajadores, sean por concepto de movilidad, viáticos, vestuario, entre otros, siempre que
razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador.
BENEFICIOS A TRABAJADORES EN CONTEXTO COVID-19

ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD

Para fines laborales se debe enviar una comunicación a los trabajadores (por medio
de comunicación habitual, podría ser un correo electrónico), indicando
expresamente:

1. La necesidad colectiva de prever mecanismos que permitan evitar el uso de transporte

público masivo y de los restaurantes o comedores externos.
2. El grave riesgo de contagio y propagación del virus a nivel de todos los trabajadores y
pacientes que supone el uso diario del transporte público masivo y de los restaurantes
o comedores externos.
3. La obligación de velar por la bioseguridad de todo el personal y de los pacientes,
minimizando el riesgo de contagio, por lo cual la Clínica ha definido como una
necesidad, proveer de transporte y alimentación temporalmente, vinculado al estado de
emergencia sanitaria señalando una fecha máxima, con la finalidad de que el personal
acuda a laborar y permanezca dentro de las instalaciones de la Clínica.
4. Que una vez que la Clínica determine que se ha producido la normalización o mejora
de la emergencia sanitaria, se suprimirá este otorgamiento.
5. Si se prevé entrega de una suma de dinero se debe indicar además que este
otorgamiento no es un incremento de salario ni es una ventaja patrimonial, pues el
personal no debe poder destinar este monto a algo distinto del transporte, para lo cual
podría firmar un compromiso con calidad de declaración jurada de no usar transporte
público masivo.
TIPO DE CAMBIO E IR “
 Contratos con terceros
IMPACTO DE LA VARIACIÓN DEL Tipo DE CAMBIO

Efectos de fijar el TC cuando la obligación se mantiene en dólares:

Obligación Original USD 1,000
El acreedor: Entiende pagado el servicio con el menor ingreso. Riesgos: Se pacta TC fijo 3.5
- La diferencia (125) podría considerarse una condonación. El Máximo a pagar en dólares, el S/3,500
impacto tributario: gasto no deducible. equivalente a
- La diferencia (125) podría considerarse parte del ingreso. El
TC actual 4.0
impacto tributario: ingreso gravado con el IR y con el GV.
Pago en dólares USD 875
El deudor: cancela su obligación (100) con el pago de un monto menor Diferencia USD 125
(875). Riesgo:
- La diferencia (125) podría considerarse una condonación. El
impacto tributario: Ingreso gravado con el IR.

Nuestra recomendación: Revisar los contratos para ajustar la

obligación (contraprestación) en soles, aun cuando el pago pudiera
realizarse en dólares.

46
Pago de planilla

IMPACTO DE LA VARIACIÓN DEL Tipo DE CAMBIO

Situación: Cambio de esquema de remuneraciones, de soles a dólares con tipo de cambio fijo para la conversión inicial.

Reajuste en la remuneración, que requiere

acuerdo con trabajadores.
Remuneración en soles S/ 5,000
Se pacta TC fijo para la 3.5 Una vez fijada la remuneración en (USD 1,428):
conversión - IR y cargas laborales se deberá convertir el
Remuneración en dólares USD1,428 importe de la remuneración de USD a soles
TC actual (SBS) 4.0 usando el Tipo de cambio SBS para la fecha en
Remuneración según TC oficial USD 1,250 que se realiza o se ordena el pago al trabajador.

- Respecto a la PTU, su cálculo se realiza en

Nuestra recomendación: Revisar el efecto del cambio de la
remuneración a dólares , específicamente en la determinación del
Impuesto a la Renta por retener y en el cálculo del PTU.
soles, en función a la remuneración en soles
(calculada según lo indicado en el punto
anterior). No corresponde calcular la PTU en
USD y convertirla a soles, en la fecha de pago
de la PTU.
47
 IMPACTO DE LA VARIACIÓN DEL Tipo DE CAMBIO
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS (IFD)
IFD Cobertura (Requisitos)
1. Se celebra entre partes independientes.
2. Riesgos claramente identificables. Su ocurrencia debe
afectar los resultados de la empresa.
3. Se cuenta con documentación que permita identificar lo
siguiente :
• El IFD celebrado, cómo opera y sus características.
• El contratante del IFD, el que deberá coincidir con la
empresa, persona o entidad que busca la cobertura.
• “Los activos, bienes y obligaciones específicos que
reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos,
plazos, precios y demás características a ser
cubiertas”.
• “El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar,
tales como la variación de precios, fluctuación del
tipo de cambio, variaciones en el mercado con
relación a los activos o bienes que reciben la
cobertura o de la tasa de interés con relación a
obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la
cobertura”.
RTF No. 1011-9-2020
Situación:
- El contribuyente compraba y vendía sus productos
en dólares, por lo que usualmente no tomaba
coberturas.
-Mantenía créditos tributarios (crédito fiscal y saldo a
favor del IR) en soles.
-Dado que dichos créditos podrían no ser suficientes
para cubrir la deuda tributaria proveniente de sus
futuras ventas en moneda extranjera y a fin de
protegerse de las variaciones del tipo de cambio,
decidió celebrar contratos forward.
SUNAT:
- La pérdida por forward (diferencial entre el TC
pactado y el TC vigente) no es deducible porque no
se encuentra vinculada a la generación de renta ni al
mantenimiento de su fuente.
Tribunal Fiscal: la pérdida por forward no era
deducible.
- E uso de IFD debe basarse en objetivos específicos
de las actividades de la empresa.
- Deben cubrir un riesgo sobre un activo o pasivo
relacionado con el giro del negocio.
4
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DERIVADOS
INFORME N.° 147-2019-SUNAT/7T0000 MATERIA:

“(…) De lo expuesto fluye que un contribuyente domiciliado que no se encuentra autorizado a llevar
contabilidad en moneda extranjera, expresa sus cuentas del activo, así como sus estados
financieros en moneda nacional, siendo que, el riesgo por el tipo de cambio, en una determinada
operación, surgiría como consecuencia de la fluctuación del valor de la moneda nacional respecto
del valor de la moneda extranjera en la que se realizó dicha operación, razón por la cual las
operaciones que este sujeto realice en moneda nacional no generarán un riesgo por tipo de
cambio.

En consecuencia, el IFD que contrate una entidad domiciliada en el país que no tiene autorización
para llevar contabilidad en moneda extranjera, con el propósito de atenuar el riesgo cambiario que
se derivaría de tener una cuenta por cobrar en moneda nacional y elaborar sus estados financieros
en una moneda funcional diferente, no califica como un IFD con fines de cobertura (…)”.

• PROBLEMA: Riesgo de que la pérdida de IFD contratados por Breca Banca no

computable.

• PROPUESTA:
• Presentar consulta institucional a SUNAT (previa coordinación).
• No hacerlo y ante una fisca, sustentar el riesgo.
 PRECIOS DE “
TRANSFERENICA
 Distribución (Pepsi Cola) RTF 7821-9-
2018
Confirma que el método que debió aplicar fue el MNT en lugar del
método PR en la importación de jarabes, concentrados y productos
terminados en el caso de un distribuidor de gaseosas con una
marca conocida en el mercado local y mundial:
En el caso controvertido, la inversión en publicidad desarrollada ha
agregado un valor significativo a los productos
El método de precio de reventa es compatible con la reventa de
productos que no hayan sufrido una alteración o modificación
sustantiva.
Los gastos de publicidad representan más de la tercera parte del
precio de venta.
La estructura de costos y gastos de los comparables no presenta la
variable de los gastos de marketing y publicidad, especialmente
cuando dichos gastos ascienden a un 34.80% de las ventas.
 Distribución (Pepsi Cola)
RTF 7821-9-2018
En el informe de precios se descartaron 67 empresas con gastos publicidad
sobre ventas mayores al 5%, lo que la fiabilidad del método se ve afectado.
El MNT exige un menor nivel de ajuste para eliminar las diferencias de costos
y gastos
Los gastos de marketing están destinados a estimular el posicionamiento de
la marca y aumentar el consumo de gaseosas, lo que hace compleja la
actividad de la empresa.
La RTF 7821-9-2018 concluye que “…en el caso de autos a los bienes se les
ha agregado un valor importante con la inversión en la publicidad
desarrollada, lo cual representa más de la tercera parte del precio de venta, lo
que evidencia que el precio de reventa se ve afectado por la publicidad, por
lo que se puede concluir que si los gastos son de importante cuantía, el
método utilizado por la recurrente no resulta apropiado”
 Distribución (Pepsi Cola)
RTF 7821-9-2018
La RTF 7821-9-2018 señala que “(…) asimismo la Administración indica que la
estructura de costos y gastos de las empresas comparables no estaba
suficientemente determinada por la recurrente en su estudio de precios de
transferencia para la aplicación del método del precio de reventa. Al respecto, se
debe indicar que en efecto tal hecho impide en el presente caso una adecuada
aplicación y justificación del método utilizado, toda vez los gastos de marketing y
publicidad influyen en el margen de la utilidad operativa de la recurrente, sin que se
aprecie que dicha variable de gastos figure en la estructura de costos y gastos de
las empresas comparables, más aun cuando dichos gastos ascendieron a un 34.80%
de las ventas, y en el informe de precios de transferencia en la sección de
identificación de comparables para la actividad de distribución se indica que a lo
largo del proceso de búsqueda y revisión se eliminaron 67 compañías, entre otros, a
las compañías con cocientes de gastos de publicidad sobre ventas mayores al 5%,
por lo que la fiabilidad del método empleado se ve afectado por la comparación de
las funciones desarrolladas por la recurrente y las empresas comparables.
 Distribución (Pepsi Cola)
RTF 7821-9-2018
La RTF 7821-9-2019 concluye que: (…) resulta razonable que la
Administración haya preferido aplicar el método del margen neto
transaccional sobre la base de las empresas comparables elegidas en el
Estudio Técnico de Precios de Transferencia del ejercicio 2007, aplicando el
margen de utilidad operativa sobre ventas (MUO), al exigir dicho método un
menor nivel de ajustes a efectos de eliminar las diferencias de registros de
costos y gastos, y porque en el caso de autos los gastos de marketing
destinados a promover los productos que vende, estimular la demanda para
aumentar el consumo de sus gaseosas y mantener el posicionamiento de sus
marcas hace compleja la actividad de la recurrente. Por consiguiente, al
haberse determinado que el MUO obtenido por la recurrente durante el
ejercicio 2007 se encontraba fuera del rango intercuartil del MUO ajustado de
las compañías comparables, se tiene que las operaciones analizadas no se
realizaron a valor de mercado, en consecuencia corresponde mantener el
reparo efectuado y confirmar la resolución apelada.
 Importación de productos farmacéuticos, éticos y médicos
RTF 6144-9-2019 de 4-7-2019

1. El Método del PR no es el idóneo para la importación de los productos

farmacéuticos, porque la compañía no se limita a la simple distribución o reventa,
sino que desarrolla funciones de marketing, promoción y publicidad y, concluye
que, el método del Margen Neto Transaccional aplicado por la Administración
Tributaria era el más apropiado por las siguientes consideraciones:
2. La empresa desarrolla actividades de distribución y además funciones de
marketing, promoción y publicidad como parte principal de su giro de negocio.
3. El precio de reventa es compatible con operaciones no complejas de
distribución, comercialización y reventa.
4. El método de PR no aplica para operaciones complejas integradas por diversas
funciones estrechamente relacionadas, en el caso, la distribución y el marketing,
publicidad y promoción destinadas al posicionamiento de la marca comercial de
los productos importados.
5. No basta realizar una interpretación literal de la condición de distribuidor o
revendedor para concluir que el método apropiado es el método de PR, sino se
debe realizar una interpretación integral del marco normativo de precios de
transferencia para aplicar el método más apropiado, más cuando el propio
Reglamento dispone que el método de PR se aplica respecto de bienes a los que
no se le ha agregado un valor significativo.
 Importación de productos farmacéuticos, éticos y médicos
RTF 6144-9-2019 de 4-7-2019

6. Que si bien es inherente a la actividad de distribución, las funciones de

marketing y promoción, se debe medir la cuantía de tales gastos y su impacto en
la utilidad operativa, más aún cuando en el caso, los gastos de marketing,
promoción y publicidad representan 35.83% de sus ventas, el 51.34% respecto de
los gastos de ventas, el 42.11% de los gastos operativos y el 85.27% del costo de
ventas.
7. Considerando la proporción de los gastos de marketing, promoción y publicidad
dentro de la estructura total de costos y gastos, no es posible determinar dichos
gastos dentro de la estructura de costos y gastos de las empresas comparables.
8. El valor significativo a los bienes no debe interpretarse solo como una alteración
física sino también modificaciones sustanciales que aporten un valor importante
a los bienes, como podría ser que a través de la inversión publicitaria los bienes
obtengan una posición privilegiada.
9. Que como no se tiene acceso a la estructura de costos y gastos de las empresas
comparables, la información no es fiable para determinar márgenes brutos
confiables.
10.Complementa y ampliada por la Resolución del Tribunal Fiscal 07315-9-2019 de
15-8-2019.
 ¿Cuáles son los problemas PT?

1. Problemas de aplicación de la norma de precios

La evaluación del perjuicio fiscal. Casos típicos.
Préstamo de PN a la sociedad sin intereses. ¿Perjuicio?
Préstamo gratuito recibido del extranjero. 30% vs. 29.5% ó 15% vs. 29.5%
2. Nuevas exigencias de PT: test de beneficio y costos
El test de beneficio “proporciona valor económico o comercial para el destinatario del servicio,
“mejorando” o “manteniendo su posición comercial” (“no empeorando”) ¿cómo acredito?. Costos,
ingresos, rentabilidad.
Comparación con el principio de causalidad – “destinados a generar rentas” y “mantenimiento de
fuente” (vinculado con el negocio).
No es requisito de valoración, de valor de mercado, “un tercero hubiera contratado ese servicio”
(servicios accionistas, duplicidad de servicios).
 FISCALIZACIONES - SUNAT
TEST DE BENEFICIO

TEST DE
BENEFICIO
 FISCALIZACIONES - SUNAT

COSTOS, MARGEN Y DRIVER DE REPARTO

COSTOS Y
GASTOS
FISCALIZACIONES - SUNAT

CALCULO DEL RANGO Y AJUSTES

 FISCALIZACIONES - SUNAT

FEHACIENCIA

DRIVER
 SERVICIOS INTRAGRUPO – BASE LEGAL
“(…) [el contribuyente] debe cumplir el test de beneficio y proporcionar la documentación e
información solicitada, como condiciones necesarias para la deducción del costo o gasto (…)"

• Test de Beneficio: Valor económico y/o

Condiciones para deducir el comercial. No duplicado.
gasto
• Documentación sobre costos, gastos y
driver.

“(…) Tratándose de servicios de bajo valor añadido, la deducción del costo o gasto por el servicio
recibido se determina sobre la base de la sumatoria de los costos y gastos incurridos por el
prestador del servicio así como de su margen de ganancia, el cual no puede exceder el cinco por
ciento (5%) de tales costos y gastos."
 SERVICIOS INTRAGRUPO – BASE LEGAL

• Gasto deducible = Precio MMNT (Costos y

ALTO VALOR AÑADIDO gastos + margen)

• Exceso sobre el margen (mayor gasto):

• No se prohíbe deducción.
• Deducible, siempre que no exista perjuicio
fiscal

• Gasto deducible = Precio (Costos y

BAJO VALOR AÑADIDO gastos + margen de hasta 5%).

• Exceso sobre 5% no es deducible.

 FORMA DE SUSTENTAR DEDUCCIÓN

METODOLOGIA CUALITATIVA METODOLOGIA CUANTITATIVA

PRESTADOR USUARIO PRESTADOR USUARIO

• Funciones económicas • Funciones económicas • Mostrar costos para • Identificar facturas

prestar el servicio a
todas las vinculadas. • Identificar tipos de
• Organigrama: Personal • Organigrama: Personal servicios
y funciones. y funciones. • Mostrar personal
asignado a cada servicio. • Sustentar fehaciencia:
• Coincidencia de know • Duplicación de *Detalle de Horas. • Informe, Memo,
how de personal con servicios. PPT, etc
servicio prestado. • Mostrar costo de la
planilla asignada.
*Información Sensible
Gracias