Gastos e Ingresos - Apuntes

CyF
Tema II: “Operaciones comerciales (2): gastos e ingresos”
1. LOS GASTOS Y LAS PÉRDIDAS EN EL PGCE

1.1 Introducción
El funcionamiento ordinario de una empresa origina gastos, que son aquellos hechos
económicos que, siendo necesarios para desarrollar la actividad empresarial,
producen una disminución en el neto patrimonial de la empresa. Entre ellos podemos
citar: compras de mercaderías o envases, suministros de energía, servicios prestados
por terceros, impuestos, sueldos de los trabajadores, pago de intereses, etc.
También se generan pérdidas, que son igualmente disminuciones en el neto
patrimonial, pero que se producen de forma involuntaria, e independiente de la
actividad desarrollada por la empresa. A título de ejemplo citaremos: multas, averías
inesperadas en el inmovilizado, pérdidas producidas al vender elementos de
inmovilizado, inundaciones, incendios, etc.
1.2 El grupo 6 del PGCE

El grupo 6 del Plan General de Contabilidad contiene todas las cuentas que
representan gastos y pérdidas para la empresa.
Este grupo está dividido en los siguientes subgrupos:
 Subgrupo 60 Compras.
 Subgrupo 61 Variación de existencias.
 Subgrupo 62 Servicios exteriores.
 Subgrupo 63 Tributos.
 Subgrupo 64 Gastos de personal.
 Subgrupo 65 Otros gastos de gestión.
 Subgrupo 66 Gastos financieros.
 Subgrupo 67 Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos
excepcionales.
 Subgrupo 68 Dotaciones para amortizaciones.
 Subgrupo 69 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones.
En este tema estudiaremos las principales cuentas de los subgrupos 62 al 67.
Por otro lado, los subgrupos 60 y 61 recogen las cuentas de compras y variación de
existencias de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos, que hemos
visto en el tema 4 y el año pasado en PIAC.
En cuanto a los subgrupos 68 y 69, serán estudiados en otros temas a lo largo de este
curso.
Operaciones comerciales (2): gastos e ingresos Pag. 1

Contabilidad y Fiscalidad Tema II
1.3 Clasificación de los gastos

Acabamos de ver que el PGC clasifica los gastos según su naturaleza, distribuyéndolos
en los distintos subgrupos del grupo 6.
Ahora vamos a establecer otras dos clasificaciones que nos ayudarán a identificar
cómo debemos contabilizarlos:
 En función de cómo les afecta el IVA distinguiremos:
- Gastos sujetos y no exentos (llevan IVA): como la luz, el teléfono, la publicidad,
servicios de abogados o asesores, reparaciones, alquileres, transportes, etc.
- Gastos exentos o no sujetos (NO llevan IVA): como sueldos, cotizaciones a la
seguridad social, seguros, intereses y comisiones bancarias, tributos, etc.
 En función de la obligación de la empresa de practicar una retención sobre ellos a
cuenta del IRPF o del Impuesto de Sociedades:
- Gastos sujetos a retención: como alquileres, sueldos, servicios de profesionales,
comisiones de agentes comerciales, premios, etc.
- Gastos NO sujetos a retención: como la luz, el teléfono, los seguros, las
comisiones bancarias, los tributos, reparaciones, etc.
En el siguiente cuadro trataremos de resumir todas las posibilidades que podemos

encontrarnos en relación con los gastos más comunes en toda actividad empresarial:
CON RETENCIÓN SIN RETENCIÓN
- Alquileres (1) y (2) - Reparaciones

- Servicios de profesionales - Transportes
CON IVA
independientes - Publicidad y propaganda

- Suministros
- Teléfono, material de oficina, etc.
- Sueldos - Gastos financieros

(3)
- Comisiones bancarias
SIN IVA
- Tributos
- Seguros
- Seguridad Social
NOTAS: la clasificación anterior es muy genérica y no pretende analizar la compleja casuística que presentan la
normativa del IVA o la relativa a retenciones. No obstante, conviene señalar, aunque sea de soslayo, algunas
excepciones al contenido del cuadro anterior:
(1)
Los alquileres de vivienda están exentos de IVA, aunque lo normal es que una empresa no alquile viviendas
para darles tal uso.
(2)
El alquiler de bienes muebles (máquinas, vehículos, etc.) en régimen de renting está sujeto a IVA, pero no a
retención.
(3)
Algunas comisiones bancarias no están exentas de IVA, como por ejemplo: la comisión por gestión de cobro
de efectos comerciales (incluidos los enviados al descuento), el alquiler de cajas de seguridad, la comisión en
operaciones de compraventa de oro de inversión, etc.

2. EL SUBGRUPO 62 SERVICIOS EXTERIORES

2.1 Concepto y consideraciones generales
Las cuentas de este subgrupo se utilizan para contabilizar servicios de naturaleza
diversa adquiridos por la empresa, siempre que no estén incluidos en el subgrupo 60,
o que formen parte del precio de adquisición del inmovilizado u otros activos.
Los cargos en estas cuentas se harán normalmente con abono a la cuenta (410)
Acreedores por prestación de servicios o a cuentas del subgrupo 57.
La mayor parte de estos gastos están gravados por el IVA, que deberá contabilizarse
en la cuenta (472) H.P. IVA soportado.
No obstante, cuando se trate de IVA soportado no deducible, se considerará como un

mayor importe del gasto contabilizado. Esto ocurre en los siguientes casos:
 Compra, mantenimiento y reparación de vehículos tipo turismo (50% del IVA
soportado), joyas y obras de arte.
 Servicios de hostelería y espectáculos (si no son deducibles en IRPF o IS).
 Regalos para clientes o empleados o terceras personas (salvo muestras gratuitas y
objetos publicitarios de escaso valor).
 IVA soportado correspondiente a operaciones exentas realizadas por la empresa.
Ejemplo 1: Pagamos en efectivo 1.000 € (IVA 21%), correspondientes a la reparación

de una máquina. (IVA soportado deducible).
CUENTAS DEBE HABER

(622) Reparaciones y conservación 1.000
(472) HP IVA soportado [1.000x21%] 210
(570) Caja, € 1.210
Factura de reparación de la máquina (IVA deducible)
Ejemplo 2: Compramos, pagando por banco 500 € (IVA 21%), una pluma estilográfica
para agasajar a un político que va a visitar nuestra empresa. (IVA soportado NO
deducible).
CUENTAS DEBE HABER

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 605
[500+ 21% de IVA]
(572) Banco c/c 605
Compra de obsequio (IVA no deducible)

Ejemplo 3: Pagamos, a través de la cuenta corriente del banco, la prima del seguro
contra incendios del local de negocios que asciende a 450 € (Gasto exento de IVA).
CUENTAS DEBE HABER

(625) Primas de seguros 450
(572) Banco c/c 450
Seguro de incendios (gasto exento de IVA)
2.2 Cuenta (620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio

Recoge el coste de los estudios de investigación, desarrollo e innovación (I+D+i)
encargados a universidades o a otras empresas. Como ejemplo podemos mencionar
los destinados a diseñar y/o perfeccionar nuevos productos, programas informáticos o
sistemas de producción.
Ejemplo: encargamos a un laboratorio un trabajo de investigación para tratar de

obtener una nueva fibra textil. Nos factura por el trabajo del año 3.000 € (IVA 21%).
CUENTAS DEBE HABER

(620) Gastos de investigación y desarrollo del ejerc. 3.000
(472) H.P. IVA soportado [3.000x21%] 630
(572) Banco c/c 3.630
Factura del laboratorio por gastos de investigación
2.3 Cuenta (621) Arrendamientos y cánones

Se entiende por arrendamientos, los devengados por el alquiler de bienes muebles e
inmuebles en uso o a disposición de la empresa.
Por otra parte, los cánones son aquellas cantidades fijas o variables que se satisfacen
por el derecho a utilizar patentes o cualquier otro tipo de propiedad industrial.
Además hay que tener en cuenta lo siguiente:
 En general, el arrendamiento de bienes y los cánones por el uso de la propiedad
industrial están sujetos a retención del 19 %.
 No está sujeto a retención al alquiler de bienes en régimen de renting, el alquiler
de viviendas para empleados y el de inmuebles con una renta inferior a 900 €/año.
Las retenciones se registran en la cuenta (4751) H.P. acreedor por retenciones

practicadas que es una cuenta de pasivo que representa la deuda que se contrae con
Hacienda al practicarle la retención al arrendador. (Recuerda que el dinero retenido al
arrendador deberá ingresarse en Hacienda por cuenta de éste).
Las retenciones practicadas por arrendamientos de bienes inmuebles urbanos se
ingresan trimestralmente en Hacienda mediante el modelo 115.

Ejemplo: Pagamos por banco 1.000 € (IVA 21%) por el alquiler de una nave industrial
que usamos como almacén para la mercancía. Practicamos al arrendador la
correspondiente retención del 19%.
CUENTAS DEBE HABER

(621) Arrendamientos y cánones 1.000
(4751) H.P. acreedor x ret. practicadas [1.000x19%] 190
(572) Banco c/c 1.020
Alquiler de la nave industrial (gasto sujeto a retención)
Ejemplo: Pagamos a otra empresa 1.500 € (IVA 21%) por el derecho al utilizar durante
un año una patente de la que es titular.
CUENTAS DEBE HABER

(621) Arrendamientos y cánones 1.500
(572) Banco c/c 1.530
Canon por uso de patente (gasto sujeto a retención)
Ejemplo: La empresa tiene alquilada una furgoneta a una empresa de renting(*).

Pagamos por banco el alquiler correspondiente a este mes: 500 € (IVA 21%).
CUENTAS DEBE HABER

(621) Arrendamientos y cánones 500
(472) H.P. IVA soportado [500x21%] 105
(572) Banco c/c 605
Recibo de renting de la furgoneta (NO sujeto a retención)
(*)
El renting es un contrato de alquiler a largo plazo (normalmente entre 12 y 48 meses) por el cual el arrendador
(empresa de renting) ofrece al arrendatario el uso de un bien a cambio de una cuota que cubre también los gastos
de asociados a la gestión y mantenimiento del mismo (revisiones, reparación, seguro, impuestos, etc.)
Se usa normalmente con bienes muebles, especialmente vehículos y equipos informáticos.

2.4 Cuenta (622) Reparaciones y conservación

Recoge todos los gastos de mantenimiento y las reparaciones habituales de cualquiera
de los elementos del inmovilizado material. (Ver ejemplo en el apartado 2.1)
No obstante, las reparaciones que tengan carácter excepcional, ocasionadas por
acontecimientos no esperados (por ejemplo, las derivadas de un accidente), se
incluirán en la cuenta (678) Gastos excepcionales. (Ver ejemplo en el apartado 6.2)
2.5 Cuenta (623) Servicios de profesionales independientes

Refleja el importe que se satisface a profesionales por los servicios prestados a la
empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, notarios, auditores,
etc., así como las comisiones de agentes mediadores independientes.
En la mayor parte de los casos, al pagar estos gastos resulta obligado practicar una
retención del 15%.
Ejemplo: Recibimos una factura del asesor fiscal: 1.000 € (IVA 21%). La factura se
pagará dentro de un mes. Practicamos la correspondiente retención del 15%.
CUENTAS DEBE HABER

(623) Servicios de profesionales independientes 1.000
(410) Acreedores por prestación de servicios 1.060
Factura del asesor fiscal (gasto sujeto a retención)
Las retenciones practicadas a profesionales, trabajadores y empresarios en régimen de

módulos del IRPF se ingresan trimestralmente en Hacienda mediante el modelo 111.
2.6 Cuenta (624) Transportes

Se utiliza para contabilizar el coste de los transportes a cargo de la empresa, cuando no
proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. En
esta cuenta se registrarán, entre otros, los transportes de ventas.
Conviene advertir que los gastos de viaje, incluidos los de transporte del personal a los
centros de trabajo, no se contabilizan en esta cuenta, sino en la (629) Otros servicios.
Ilustraremos con ejemplos las distintas formas de contabilizar un gasto de transporte:
Ejemplo 1: Contratamos a un transportista para que lleve un pedido de mercancías a
uno de nuestros clientes. Nos cobra por el servicio 300 € (IVA 21%).
CUENTAS DEBE HABER

(624) Transportes 300
(472) HP IVA soportado 63
(572) Banco, c/c 363
Factura del transportista (transporte de ventas)

Ejemplo 2: Contratamos a un transportista para que nos traiga un contenedor de aceite

de oliva que hemos comprado en Jaén. Nos cobra por el servicio 300 € (IVA 21%).
CUENTAS DEBE HABER

(600) Compra de mercaderías 300
(572) Banco, c/c 363
Factura del transportista (transporte de compras)
Ejemplo 3: La empresa de autobuses que se encarga del transporte de nuestros

empleados nos pasa una factura 3.000 € (IVA 21%).
CUENTAS DEBE HABER

(629) Otros servicios 3.000
(572) Banco, c/c 3.300
Factura de la empresa de autobuses (transporte de personal)
2.7 Cuenta (625) Primas de seguros

Recoge las cantidades satisfechas en concepto de primas de seguro, excepto las que se
refieren al personal de la empresa que se contabilizarán en la cuenta (649) Otros
gastos sociales.
Las primas de seguro están exentas de IVA. (Ver ejemplo en el apartado 2.1)
2.8 Cuenta (626) Servicios bancarios y similares

Comprende aquellas cantidades pagadas en concepto de servicios bancarios y
similares que no tengan la consideración de gastos financieros (cualquiera de los
incluidos en el subgrupo 66).
Se refiere fundamentalmente a las comisiones que cobran las entidades bancarias por
realizar operaciones como: mantenimiento de cuentas, negociación de efectos,
transferencias, apertura de préstamos, compra de valores, etc.
Es interesante reseñar que la mayor parte de estos servicios están exentos de IVA. No
obstante, entre los que no lo están, cabe destacar por su importancia la gestión de
cobro de recibos, letras, pagarés y otros documentos similares.
2.9 Cuenta (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas

Refleja el importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la
denominación de la cuenta. Entre otros están: campañas publicitarias en radio,
televisión, prensa, carteles, etc.; buzoneo; invitaciones y regalos a clientes, etc.
Conviene recordar que el IVA soportado en regalos al personal, clientes o terceras
personas no es deducible (ver ejemplo en el apartado 2.1).

2.10 Cuenta (628) Suministros

Incluye los gastos por electricidad, agua, gas, y cualquier otro abastecimiento que no
tenga la cualidad de almacenable.
Los gastos por suministros susceptibles de almacenamiento se contabilizarán en la
cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos, aplicándoseles el proceso contable
correspondiente a las existencias de bienes del Grupo 3.
2.11 Cuenta (629) Otros servicios

Engloba todos los no comprendidos en el resto de cuentas de este subgrupo.
En esta cuenta se contabilizarán entre otros: los gastos de viaje y transporte del
personal de la empresa, papelería, teléfono, internet, etc.
Ejemplo: Compramos material diverso de oficina (folios, carpetas, grapas, bolígrafos,
etc.) por 300 €, pagando por banco. La empresa no considera necesario inventariar
este tipo de material, puesto supone un gasto de poca importancia para la empresa.
CUENTAS DEBE HABER

(629) Otros servicios 300
(472) H.P. IVA soportado [300x21%] 63
(572) Banco c/c 363
Factura por la compra de material diverso de oficina (no inventariable)
3. EL SUBGRUPO 63 TRIBUTOS
3.1 Introducción
En este tema estudiaremos sólo la cuenta (631) Otros tributos. En el tema 10: “Cálculo
del beneficio fiscal”, analizaremos la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios.
3.2 Cuenta (631) Otros tributos

Sirve para registrar todos los tributos de los que la empresa es contribuyente, salvo:
 El impuesto sobre beneficios y el IVA.
 Aquellos tributos que, atendiendo a las normas de valoración del PGCE, deban ser
incluidos en el precio de adquisición de elementos de inmovilizado, existencias o
servicios exteriores.
Entre otros podemos citar los siguientes: Impuesto de Actividades económicas,
timbres de efectos, Impuesto de Circulación de Vehículos, Impuesto sobre Bienes
Inmuebles, etc.
Los tributos no están sujetos al IVA.
Se carga con abono a tesorería o a la (475) HP acreedor por conceptos fiscales.
Ejemplo 1: nos cargan en cuenta el recibo del Impuesto de Circulación (IVTM) del
camión de la empresa: 250 €.
CUENTAS DEBE HABER

(631) Otros tributos 250
(572) Banco c/c 250
Recibo del IVTM del camión
Ejemplo 2: compramos varias letras de cambio. El importe de los timbres (AJD)

asciende a 200 €.
CUENTAS DEBE HABER

(631) Otros tributos 200
(572) Banco c/c 200
Compra de letras de cambio
4. EL SUBGRUPO 64 GASTOS DE PERSONAL

4.1 Descripción
En este grupo se encuentran los gastos por retribuciones al personal, las cuotas de la
Seguridad Social a cargo de la empresa, y los demás gastos de carácter social.
No se incluyen en él los gastos por transporte del personal, que como ya vimos se
contabilizan en la cuenta (629) Otros servicios.
4.2 La cuenta (640) Sueldos y salarios

Incluye todas las remuneraciones al personal de la empresa, ya sean de carácter fijo o
eventual, y cualquiera su forma y el concepto por el que se satisfagan.
Se carga por el importe íntegro de las remuneraciones devengadas con abono a:
 Cuentas de tesorería, por la parte de estas remuneraciones que se paga en efectivo
a los trabajadores.
 La cuenta (465) Remuneraciones pendientes de pago, por las devengadas y no
pagadas.
 La cuenta (460) Anticipos de remuneraciones, por la aplicación de los anticipos
entregados a los trabajadores.
 La cuenta (4751) H.P. acreedor por retenciones practicadas, por las retenciones a
cuenta del IRPF.
 La cuenta (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores, por las cuotas de la
seguridad social a cargo del trabajador.
Las cantidades pagadas a los trabajadores por cuenta de la seguridad social (por
ejemplo las prestaciones por IT) no se consideran como un gasto, sino que se cargan
en la cuenta (471) Organismos de la Seguridad Social deudores. Después, cuando se
liquiden las cuotas a pagar a la Seguridad Social, se abona esta cuenta con cargo a la
(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores (Ver ejemplo 2).
4.3 La cuenta (642) Seguridad social a cargo de la empresa

Recoge las cuotas de la seguridad social a cargo de la empresa.
Se carga por las cuotas devengadas, con abono a la cuenta (476) Organismos de la
Seguridad Social acreedores.
Es interesante señalar que, en la mayor parte de los casos, los administradores de la
empresa tienen la consideración de autónomos, por lo que son ellos mismos los que
ingresan la cuota correspondiente en la seguridad social. Por ello, al contabilizar el
pago de sus sueldos no se utilizará la cuenta (642) ni la (476).
4.4 La cuenta (649) Otros gastos sociales

Recoge el resto de gastos de naturaleza social (a favor de los trabajadores) realizados
en cumplimiento de una ley o por voluntad de la empresa.
Se citan, a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores;
sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para
estudio; primas por contratos de seguros de vida, accidentes, enfermedad, planes de
jubilación, etc.
Se carga por el importe de los gastos, con abono, generalmente, a cuentas de
tesorería, o a cuentas del grupo 7 si se pagan en mercaderías u otros productos.
4.5 Consideraciones sobre nóminas

Antes de ver ejemplos sobre el funcionamiento de las cuentas de este subgrupo, es
conveniente conocer algunos conceptos relativos a las nóminas:
 Sueldo bruto: Incluye el total de las retribuciones que se paguen al trabajador, sea
cual sea el concepto por el que se le pague: sueldo base, antigüedad, pagas
extraordinarias, plus de peligrosidad, gastos de viaje, dietas, retribuciones en
especie, etc.
 Sueldo neto: Es el sueldo bruto menos las deducciones en concepto de retención a
cuenta del IRPF del trabajador y la cuota de la seguridad social a cargo del éste.
 Retención a cuenta del IRPF: Es la forma en la que los trabajadores van pagando el
IRPF a lo largo del año. El empresario tiene la obligación de descontar del sueldo la
cantidad correspondiente y, posteriormente, ingresarla en Hacienda (modelo 111).
Después, cuando el trabajador realice su declaración de la Renta, deducirá, de lo
que le corresponda pagar, las cantidades que le hayan retenido.
 Cuotas de la seguridad social a cargo del trabajador: El trabajador tiene la
obligación de contribuir al mantenimiento de la Seguridad Social. El empresario
deberá descontar del sueldo del trabajador la cuota que le corresponda, e
ingresarla en la Tesorería General de la Seguridad Social.

 Cuotas de la seguridad social a cargo de la empresa: También el empresario ha de

contribuir al sostenimiento de la Seguridad Social. Deberá ingresar la cuota que le
corresponde en la Tesorería General de la Seguridad Social al mismo tiempo que la
del trabajador.
 Prestaciones por cuenta de la seguridad social: Cuando un trabajador está de baja
por enfermedad o accidente, no cobra sueldo, pero tiene derecho a percibir una
prestación de la Seguridad Social. La empresa paga estas prestaciones al trabajador
(en régimen de pago delegado) y después deduce la cantidad satisfecha de las
cuotas que debe ingresar en Tesorería de la Seguridad Social.
4.6 Contabilidad de las nóminas: ejemplo 1

Una empresa paga la nómina del mes de septiembre a los trabajadores, que recoge los
siguientes conceptos:
 Sueldo bruto: 5.400
 Retenciones a cta. del IRPF: 906
 Seg. Social a cargo del trabajador: 310
 Seg. Social a cargo de la empresa: 1.640
Posteriormente ingresa en Hacienda el importe de las retenciones, y en la Tesorería de
la Seguridad Social las cuotas correspondientes. Todos los pagos se realizan a través de
la cuenta corriente del banco.
CUENTAS DEBE HABER

(640) Sueldos y salarios 5.400
(476) Organismos de la SS acreedores 310
(4751) H.P. acreedor por retenciones practicadas 906
(572) Banco c/c [5.400-310-906] 4.184
Pago de las nominas de los trabajadores
(642) Seguridad social a cargo de la empresa 1.640

(476) Organismos de la SS acreedores 1.640
Cotización del empresario a la Seguridad Social

(572) Banco c/c [310+1.640] 1.950
Ingreso en la Tesorería de la SS de las cuotas de los trabajadores y del empresario
(4751) H.P. acreedor por retenciones practicadas 906

(572) Banco c/c 906
Ingreso en Hacienda de las retenciones practicadas al sueldo de los trabajadores (modelo 111)
Recuerda que las retenciones practicadas sobre los sueldos de los trabajadores se
ingresan trimestralmente en Hacienda mediante el modelo 111 (junto con las
realizadas a profesionales y a empresarios en EO).

4.7 Contabilidad de nóminas: Ejemplo 2

Una empresa paga a un trabajador 800 € en concepto de anticipo de su sueldo.
Posteriormente abona las nóminas, de las que se obtiene la siguiente información:
 Sueldos brutos: 18.000
 Prestaciones por IT: 2.000
 Retenciones a cta. del IRPF: 3.000
 S.S. a cargo de trabajadores: 1.000
 S.S a cargo de la empresa: 4.500
Más tarde, ingresa en Hacienda el importe de las retenciones, y en la Tesorería de la
Seguridad Social las cuotas correspondientes. Todos los pagos se realizan a través de la
cuenta corriente del banco.
CUENTAS DEBE HABER

(460) Anticipos de remuneraciones 800
( (572) Banco c/c 800
(640) Sueldos y salarios 18.000

(471) Organismos de la SS deudores 2.000
(460) Anticipos de remuneraciones 800
(4751) H.P. acreedor por retenciones practicadas 3.000
(572) Banco c/c [18.000+2.000-800-1.000-3.000] 15.200
(642) Seguridad social a cargo de la empresa 4.500

Cotización del empresario a la Seguridad Social
(476) Organismos de la SS acreedores [1000+4500] 5.500

(471) Organismos de la SS deudores 2.000
(572) Banco c/c [5500-2000] 3.500
Ingreso de las cuotas en la Tesorería de la SS (descontando el pago por IT)
(4751) H.P. acreedor por retenciones practicadas 3.000

(572) Banco c/c 3.000
Ingreso en Hacienda de las retenciones practicadas al sueldo de los trabajadores (modelo 111)
Recuerda que la empresa debe ingresar conjuntamente sus cuotas a la Seguridad

Social y las de los trabajadores dentro del mes siguiente al pago de las nóminas. La
liquidación del importe a ingresar se hace telemáticamente a través del programa RET.

5. EL SUBGRUPO 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

5.1 Descripción
Comprende gastos de gestión no incluidos en otros subgrupos del grupo 6.
5.2 La cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

Registra el importe de las insolvencias firmes en créditos comerciales (clientes y
deudores).
Ejemplo: se dan por perdidos, de forma definitiva, 10.000 € que nos debía un cliente.
CUENTAS DEBE HABER

(650) Pérdidas en créditos comerciales incobrables 10.000
(430) Clientes 10.000
Insolvencia en firme de un cliente
5.3 La cuenta (659) Otras pérdidas en gestión corriente

Otras pérdidas relacionadas con la actividad habitual de la empresa que no tienen
encaje en ninguna otra cuenta. Entre otras: diferencias negativas en arqueos de caja
(falta dinero y no sabemos por qué), errores en pagos o cobros (se ha pagado de más o
ha cobrado de menos y no vale la pena reclamar la diferencia), diferencias por
redondeo, etc.
Además, el PGC aconseja utilizar esta cuenta para reflejar la regularización anual de
utillaje y herramientas.
Ejemplo 1: Al realizar el arqueo de caja faltan 15 euros que no aparecen por ninguna
parte. Pensamos que puede deberse a un error al dar el cambio a un cliente.
CUENTAS DEBE HABER

(659) Otras pérdidas en gestión corriente 15
(570) Caja, € 15
Diferencia negativa en el arqueo de caja
Ejemplo 2: El 31/12 hacemos inventario de las pequeñas herramientas y utillaje que

tenemos en el taller: 2.800 €. (El 01/01 había 2.500 € y durante el año se han comprado
más por valor de 500 €).
CUENTAS DEBE HABER

(659) Otras pérdidas en gestión corriente 200
(214) Utillaje [2.500+500-2.800] 200
Regularización anual del utillaje y herramientas

6. EL SUBGRUPO 66 GASTOS FINANCIEROS

6.1 Descripción
Este subgrupo engloba gastos de naturaleza financiera, es decir, los derivados de la
remuneración de las fuentes de financiación utilizadas por la empresa.
También se incluyen las pérdidas derivadas de la enajenación de valores mobiliarios
(acciones y obligaciones) y las que se producen por la variación en la cotización de
moneda extranjera.
No obstante, de todas las cuentas que contiene este subgrupo, en este tema sólo
estudiaremos la (662) Intereses de deudas (en los temas 7 y 8 veremos otras cuentas
de este subgrupo).
6.2 Cuenta (662) Intereses de deudas

Refleja el importe de los intereses de los préstamos recibidos y otras deudas
pendientes de amortizar.
Se carga cuando se devengan estos intereses con abono a cuentas de tesorería (si se
pagan) o a cuentas del subgrupo 52 (si se dejan a deber).
El devengo de intereses se contabiliza, normalmente, en dos momentos:
 A final de año (antes de los asientos de Resultado) para delimitar la parte del gasto
por intereses que corresponde al año que termina.
 Antes de efectuar el pago correspondiente.
Ejemplo: El 31-03-X1 se pide un préstamo de 10.000 € con un interés del 6% anual. Se

amortizará en un único pago de principal más intereses 31-03-X2.
CUENTAS DEBE HABER

(520) Deudas c/p con entidades de crédito 10.000
(572) Banco c/c 10.000
Por la obtención del préstamo el 31-03-X1
(662) Intereses de deudas [10.000x6%x9/12] 450

(527) Intereses c/p de deudas con entid. de crédito 450
Devengo de intereses a 31-12-X1
(662) Intereses de deudas [10.000x6%x3/12] 150

Devengo de intereses a 31-03-X2 (antes del pago)
(520) Deudas c/p con entidades de crédito 10.000

(572) Banco c/c 10.600
Por la devolución del principal y el pago de los intereses el 31-03-X2

7. EL SUBGRUPO 67 PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO

CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES
7.1 Descripción
Como su nombre indica comprende las cuentas de pérdidas derivadas de operaciones
con activos no corrientes (inmovilizado) y gastos considerados excepcionales o
extraordinarios.
Las cuentas (671), (672) y (673) se utilizan para recoger las pérdidas producidas en la
venta de elementos de inmovilizado o en operaciones similares. Su funcionamiento ha
sido estudiado en el tema 5: El inmovilizado material e intangible.
En este tema nos limitaremos a analizar la cuenta (678) Gastos excepcionales.
7.2 Cuenta (678) Gastos excepcionales

Se consideran gastos excepcionales aquellos que se originan por hechos o
transacciones que, teniendo en cuenta el sector de la actividad en que opera la
empresa, cumplen las dos condiciones siguientes:
1. Caen fuera de las actividades ordinarias y típicas de la empresa.
2. No se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.
A título indicativo se señalan los siguientes: los producidos por inundaciones, incendios
y otros accidentes; sanciones y multas fiscales o penales, etc.
Ejemplo 1: Un camión sufre un accidente y se repara por 2.000 € (IVA 21%) que se
pagan mediante un talón.
CUENTAS DEBE HABER

(678) Gastos excepcionales 2.000
(472) H.P. IVA soportado 420
(572) Banco c/c 2.420
Reparación del camión accidentado
Ejemplo 2: Nos llega una multa por exceso de velocidad de uno de los camiones de la
empresa: 500 € (las multas no están sujetas a IVA).
CUENTAS DEBE HABER

(678) Gastos excepcionales 500
(572) Banco c/c 500
Reparación del camión accidentado

8. LOS INGRESOS Y BENEFICIOS EN EL PGCE

8.1 Ingresos y beneficios
El funcionamiento ordinario de una empresa origina ingresos, que son aquellos hechos
económicos ligados a su actividad normal, que producen un aumento en el neto
patrimonial de la empresa. Entre ellos podemos citar: ventas de mercaderías o
envases, servicios prestados a terceros, cobro de intereses, etc.
También se generan beneficios, que son igualmente aumentos en el neto patrimonial,
pero que se producen de forma independiente de la actividad desarrollada por la
empresa. A título de ejemplo citaremos: ganancias producidas al vender elementos de
inmovilizado, cobro de subvenciones, etc.
8.2 El grupo 7 del PGCE

El grupo 7 del Plan General de Contabilidad contiene todas las cuentas que
representan ingresos y beneficios para la empresa.
Este grupo está dividido en los siguientes subgrupos:
 Subgrupo 70 Ventas
 Subgrupo 71 Variación de existencias
 Subgrupo 73 Trabajos realizados para la empresa.
 Subgrupo 74 Subvenciones, donaciones y legados
 Subgrupo 75 Otros ingresos de gestión.
 Subgrupo 76 Ingresos financieros.
 Subgrupo 77 Beneficios procedentes de activos no corrientes y gastos
excepcionales.
 Subgrupo 79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por
deterioro.
En este tema estudiaremos las principales cuentas de los subgrupos 75, 76 y 77. Por
otro lado, los subgrupos 70 y 71 recogen las cuentas de ventas y variación de
existencias de productos terminados, semiterminados y en curso. El subgrupo 79, será
estudiado entre los temas 7 y 9.
9. EL SUBGRUPO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

9.1 Descripción
Engloba todos aquellos ingresos no incluidos en otros subgrupos, siempre que no
tengan carácter extraordinario, como los derivados del arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, de la cesión de uso de la propiedad industrial, de la prestación
ocasional de servicios, etc.

9.2 Cuenta (752) Ingresos por arrendamientos

Los devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o la
disposición por terceros.
Es importante señalar que las personas que pagan el alquiler están obligadas a retener
e ingresar en Hacienda por cuenta de la empresa el 19% de su importe.
Se abona por el importe del alquiler con cargo a cuentas de tesorería o a la cuenta
(440) Deudores.
Ejemplo: Se cobran, por banco, 500 € (IVA 21%) correspondientes al alquiler de un local
comercial propiedad de la empresa. El arrendatario nos practica la correspondiente
retención del 19%.
CUENTAS DEBE HABER

(752) Ingresos por arrendamientos 500
(477) HP IVA repercutido [500x21%] 105
(473) HP retenciones y pagos a cuenta [500x19%] 95
(572) Banco c/c [605-95] 510
Cobro del alquiler
La cuenta (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta es una cuenta de activo que
representa el derecho que tiene la empresa de deducirse el importe de la retención de
la cuota del IRPF o del Impuesto de sociedades.
Si la empresa cumple los requisitos para ser calificada como microempresa { Dos de tres: Activo
< 1.000.000 € ; Ventas < 2.000.000 € ; Trabajadores < 10 }, las retenciones se contabilizan directamente como
gasto del ejercicio en la subcuenta (6300) Impuesto corriente. El ejemplo anterior se

registraría en este caso como sigue:
CUENTAS DEBE HABER

(752) Ingresos por arrendamientos 500
(6300) Impuesto corriente [500x19%] 95
(572) Banco c/c [605-95] 510
Cobro del alquiler
NOTA: en el Tema 10: Cálculo del beneficio fiscal, estudiaremos detenidamente cómo se contabilizan las
retenciones soportadas a cuenta del impuesto sobre beneficios.

9.3 Cuenta (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación

Cantidades cobradas por la cesión a terceros del uso de marcas, nombres comerciales,
patentes, etc., propiedad de la empresa.
Al igual que ocurre con los arrendamientos, las personas que nos pagan estos cánones
están obligados a retener, e ingresar en Hacienda por nuestra cuenta el 19% de su
importe.
Se abona por el importe de dichos ingresos con cargo a cuentas de tesorería o a la
cuenta (440) Deudores.
Ejemplo: Se cobran, por banco, 600 € (IVA 21%) correspondientes a la cesión del uso de
un diseño industrial de nuestra propiedad a otra empresa. Nos practican la
correspondiente retención del 19%.
CUENTAS DEBE HABER

(753) Ingr. de propiedad industrial cedida en explotación 600
(572) Banco c/c [726-114] 612
Cobro de canon por cesión de un diseño industrial
9.4 Cuenta (754) Ingresos por comisiones

Cantidades percibidas como contraprestación a servicios de mediación realizados de
manera ocasional (es decir, que no constituyan la actividad normal de la empresa).
Ejemplo: la empresa actúa como mediadora en un importante negocio realizado entre
dos empresas del sector. Cobra por esta labor una comisión de 6.000 €.
CUENTAS DEBE HABER

(754) Ingresos por comisiones 6.000
(477) HP IVA repercutido [6.000x21%] 1.260
(572) Banco c/c 7.260
Cobro por servicio de intermediación
Si la empresa tuviera como actividad habitual la prestación de este tipo de servicios, no

se contabilizarían en esta cuenta sino en la (705) Prestación de servicios.

9.5 Cuenta (755) Ingresos por servicios al personal

Se utilizará cuando se cobren, total o parcialmente, los servicios de transportes,
economatos, comedores, guarderías, etc., prestados al personal.
Se abona por el importe de los ingresos con cargo a cuentas de tesorería o a la cuenta
(649) Otros gastos sociales.
Ejemplo: Se pagan 2.000 € a una empresa que presta un servicio de guardería a los
hijos de los trabajadores de la empresa (gasto exento de IVA).
A los trabajadores se les cobra el 50% del coste de este servicio.
CUENTAS DEBE HABER

(649) Otros gastos sociales 2.000
(572) Banco c/c 2.000
Pago del gasto por guardería
(755) Ingresos por servicios al personal 1.000

(572) Banco c/c 1.000
Cobro a trabajadores del servicio de guardería
9.6 Cuenta (759) Ingresos por servicios diversos

Los originados por prestar eventualmente ciertos servicios a otras empresas o particu-
lares. Citamos como ejemplo: transportes, reparaciones, asesorías, informes, etc.
Ejemplo 1: cedemos durante dos días a nuestro contable para que ayude en el cierre
de cuentas de una empresa vecina. Facturamos por las horas de trabajo 300 € (IVA
21%) que se cobrarán dentro de un mes.
CUENTAS DEBE HABER

(759) Ingresos por servicios diversos 300
(477) HP IVA repercutido 63
(440) Deudores 363
Factura de servicio de transporte prestado a otra empresa
La cuenta (759) Ingresos por servicios diversos se usa habitualmente para registrar el
importe de los gastos de compraventa que se repercuten a los clientes.
Ejemplo 2: Vendemos mercaderías al contado por 10.000 €. La factura incluye gastos
de transporte por 400 €.

CUENTAS DEBE HABER

(700) Ventas de mercaderías 10.000
(759) Ingresos por servicios diversos 400
(477) HP IVA repercutido [10.400x21%] 2.184
(572) Banco c/c 12.584
Venta de mercaderías con portes incluidos en la factura
10. EL SUBGRUPO 76 INGRESOS FINANCIEROS

10.1 Descripción
En este subgrupo se registran aquellos ingresos de naturaleza financiera: intereses,
dividendos, beneficios procedentes de la venta de valores, ganancias producidas por
variaciones en la cotización de moneda extranjera, etc.
No obstante, de todas las cuentas que contiene el subgrupo, nosotros sólo
estudiaremos las siguientes:
 (760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio.
 (762) Ingresos de créditos
 (769) Otros ingresos financieros
10.2 Cuenta (760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio

Dividendos generados por acciones y otros títulos representativos de la participación
en el capital de otras empresas.
Los dividendos están exentos de IVA. Además la empresa pagadora tiene la obligación
de retener el 19% de su importe a cuenta del impuesto sobre beneficios.
Se abona por los dividendos devengados con cargo a cuentas de tesorería o a la (545)
Dividendo a cobrar.
Ejemplo: La empresa tiene 1000 acciones de PRO, S.A. que producen un dividendo de
0,5 € por acción. Nos aplican una retención del 19% a cuenta del impuesto sobre
beneficios, cobrando el resto por banco.
CUENTAS DEBE HABER

(760) Ingr. de particip. en instrum. patrim. [1.000x0,5] 500
(572) Banco c/c 405
Cobro de dividendo de acciones de PRO,SA

10.3 Cuenta (761) y (762) Ingresos de ...

Cantidades correspondientes a intereses de valores de renta fija o de créditos que la
empresa a realizado a terceros.
Como ocurre con los dividendos, están exentos de IVA, y la persona que nos paga los
intereses tiene que retenernos el 19% de su importe a cuenta del impuesto sobre
beneficios.
Se abona por los intereses devengados con cargo, generalmente, a cuentas de
tesorería o a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 ó 54 (Busca cuáles son).
Ejemplo: El 1-1-X1 prestamos 50.000 € a otra empresa, que nos devolverá el dinero
dentro de cuatro años. Mientras, nos pagará un interés del 5 % semestral.
Con fecha 1-6-X1 nos pagan a través de la cuenta corriente los intereses
correspondientes al primer año.
CUENTAS DEBE HABER

(762) Ingresos de créditos [50.000x5%] 2.500
(473) HP retenciones y pagos a cuenta [2.500x19%] 475
(572) Banco c/c 2.025
Cobro de intereses de un préstamo concedido a otra empresa
10.4 Cuenta (769) Otros ingresos financieros

Recoge, entre otros, los intereses cobrados por el dinero depositado en cuentas
corrientes y otros depósitos bancarios.
El banco al pagar estos intereses debe aplicar una retención del 19% de su importe.
Ejemplo: El dinero depositado en la cuenta corriente del banco produce unos intereses
de 1.500 €. El banco nos aplica la correspondiente retención del 19%.
CUENTAS DEBE HABER

(769) Otros ingresos financieros 1.500
(473) HP retenciones y pagos a cuenta [1.500x19%] 285
(572) Banco c/c 1.215
Cobro de intereses de la cuenta corriente

11. EL SUBGRUPO 77 BENEFICIOS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO E

INGRESOS EXCEPCIONALES
11.1 Descripción
Como su nombre indica comprende cuentas de beneficios por operaciones de venta de
inmovilizado e ingresos considerados excepcionales o extraordinarios.
Las cuentas (771), (772) y (773) se utilizan para recoger beneficios originados por la
venta de elementos de inmovilizado o en operaciones similares. Su funcionamiento se
estudiará en el tema 5: El inmovilizado material e intangible.
En este tema nos limitaremos a analizar la cuenta (778) Gastos excepcionales.
11.2 Cuenta (778) Ingresos excepcionales

Se usa para registrar beneficios e ingresos de cuantía significativa que no deban
considerarse periódicos al evaluar los resultados futuros de la empresa.
Se consideran extraordinarios aquellos que no caen dentro de las actividades
ordinarias de la empresa y no se espera razonablemente que ocurran con frecuencia.
Como ejemplo podemos citar los siguientes: cobro de créditos que habían sido
clasificados como incobrables, cobro de indemnizaciones de seguro tras producirse un
siniestro, aplicación de fianzas recibidas, reactivación de inmovilizados que habían sido
dados de baja en inventario, etc.
Se abona por el importe de dichos ingresos, con cargo, generalmente a cuentas de
tesorería.
Ejemplo: Cobramos 1.000 € de un cliente que había sido declarado en quiebra y que
habíamos dado por perdidos.
CUENTAS DEBE HABER

(778) Ingresos excepcionales 1.000
(572) Banco c/c 1.000
Cobro de una factura que se había considerado incobrable

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Tema II: “Operaciones comerciales (2): gastos e ingresos”

1. LOS GASTOS Y LAS PÉRDIDAS EN EL PGCE

1.2 El grupo 6 del PGCE

Operaciones comerciales (2): gastos e ingresos Pag. 1

1.3 Clasificación de los gastos

En el siguiente cuadro trataremos de resumir todas las posibilidades que podemos

CON RETENCIÓN SIN RETENCIÓN

- Alquileres (1) y (2) - Reparaciones

independientes - Publicidad y propaganda

- Sueldos - Gastos financieros

Operaciones comerciales (2): gastos e ingresos Pag. 2

2. EL SUBGRUPO 62 SERVICIOS EXTERIORES

No obstante, cuando se trate de IVA soportado no deducible, se considerará como un

Ejemplo 1: Pagamos en efectivo 1.000 € (IVA 21%), correspondientes a la reparación

CUENTAS DEBE HABER

Factura de reparación de la máquina (IVA deducible)

CUENTAS DEBE HABER

Operaciones comerciales (2): gastos e ingresos Pag. 3

CUENTAS DEBE HABER

Seguro de incendios (gasto exento de IVA)

2.2 Cuenta (620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio

Ejemplo: encargamos a un laboratorio un trabajo de investigación para tratar de

CUENTAS DEBE HABER

Factura del laboratorio por gastos de investigación

2.3 Cuenta (621) Arrendamientos y cánones

Las retenciones se registran en la cuenta (4751) H.P. acreedor por retenciones

Operaciones comerciales (2): gastos e ingresos Pag. 4

CUENTAS DEBE HABER

Alquiler de la nave industrial (gasto sujeto a retención)

CUENTAS DEBE HABER

Canon por uso de patente (gasto sujeto a retención)

Ejemplo: La empresa tiene alquilada una furgoneta a una empresa de renting(*).

CUENTAS DEBE HABER

Operaciones comerciales (2): gastos e ingresos Pag. 5

2.4 Cuenta (622) Reparaciones y conservación

2.5 Cuenta (623) Servicios de profesionales independientes

CUENTAS DEBE HABER

Factura del asesor fiscal (gasto sujeto a retención)

Las retenciones practicadas a profesionales, trabajadores y empresarios en régimen de

2.6 Cuenta (624) Transportes

CUENTAS DEBE HABER

Factura del transportista (transporte de ventas)

Operaciones comerciales (2): gastos e ingresos Pag. 6

Ejemplo 2: Contratamos a un transportista para que nos traiga un contenedor de aceite

CUENTAS DEBE HABER

Factura del transportista (transporte de compras)

Ejemplo 3: La empresa de autobuses que se encarga del transporte de nuestros

CUENTAS DEBE HABER

Factura de la empresa de autobuses (transporte de personal)

2.7 Cuenta (625) Primas de seguros

2.8 Cuenta (626) Servicios bancarios y similares

2.9 Cuenta (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas

Operaciones comerciales (2): gastos e ingresos Pag. 7

2.10 Cuenta (628) Suministros

2.11 Cuenta (629) Otros servicios

CUENTAS DEBE HABER

Factura por la compra de material diverso de oficina (no inventariable)

3.2 Cuenta (631) Otros tributos

CUENTAS DEBE HABER

Recibo del IVTM del camión

Ejemplo 2: compramos varias letras de cambio. El importe de los timbres (AJD)

CUENTAS DEBE HABER