ASPEK LEBIH LANJUT DARI APLIKASI OVERHEARD

Biaya Aktual dan Normal

Kebanyakan perusahaan menggunakan tingkat overhead yang telah ditentukan, berdasarkan perkiraan
overhead dan aktivitas untuk periode waktu yang relative lama. Ketika bahan langsung dan tenaga kerja
langsung ditambahkan ke Inventaris dalam Proses pada jumlah aktualnya, tetapi overhead diterapkan
pada Work-in-Process Inventory menggunakan tariff overhead yang telah ditentukan, system penetapan
harga produk disebut sebagai biaya normal. Pendekatan ini, yang mengambil namanya dari penggunaan
tariff overhead yang dinormalisasi selama periode yang cukup lama, digunakan dalam ilustrasi 2
Adirondack Outfitters. Beberapa perusahaan menggunakan penetapan biaya actual, sebuah system
dimana bahan langsung dan tenaga kerja langsung ditambahkan ke bekerja dalam proses pada jumlah
aktualnya, dan overhead actual dialokasikan untuk bekerja dalam proses menggunakan tingkat
overhead actual yang dihitung pada akhir setiap periode akuntansi. Perhatikan bahwa meskipun tariff
overhead actual digunakan, jumlah overhead yang ditetapkan untuk setiap pekerjaan produksi masih
merupakan jumlah yang dialokasikan. Biaya overhead, yang menurut definisi biaya tidak langsung, tidak
dapat dilacak dengan mudah ke pekerjaan produksi individu. Kelemahan signifikan dari penetapan biaya
actual adalah bahwa informasi biaya produk tidak tersedia sampai akhir periode akuntansi, ketika tariff
overhead actual dihitung. Biaya aktual dan normal dapat diringkas sebagai berikut :

Memilih penggerak biaya untuk aplikasi overhead

Pabrikasi overhead mencakup berbagai biaya produksi tidak langsung yang sangat bervariasi dalam
hubungan mereka dengan proses produksi. Jika satu, pendorong biaya berbasis volume (atau basis
aktivitas) digunakan dalam menghitung tariff overhead yang telah ditentuka, itu harus menjadi input
produktif yang umum di semua produk perusahaan, jika misalnya, semua produsen perusahaan
memerlukan langsung tenaga kerja, tetapi hanya beberapa produk yang membutuhkan waktu mesin,
jam kerja langsung akan menjadi basis aktivitas yang lebih disukai. Jika waktu mesin digunakan sebagai
basis, produk yang tidak akan dikenakan biaya overhead. Dalam memilih pendorong biaya berbasis
volume (atau basis aktivitas), tujuannya adalah untuk memilih input yang bervariasi dalam pola yang
paling mirip dengan pola dengan biaya overhead yang bervariasi. Produk yang secara tidak langsung
menyebabkan sejumlah besar pendorong biaya, dan sebaliknya. Selama periode ketika pemicu biaya
berada pada level rendah, biaya overhead yang dikeluarkan harus rendah. Dengan demikian, harus ada
korelasi antara timbulna biaya overhead dan penggunaan driver biaya.

Batasan tenaga kerja langsung sebagai penggerak biaya. Dalam sistem penetapan biaya produk
tradisional, pendorong biaya berbasis volume yang paling umum adalah jam kerja langsung dan biaya
tenaga kerja langsung. Namun, ini adalah tren untuk tidak menggunakan tenaga kerja langsung sebagai
basis aplikasi overhead. Banyak proses produksi menjadi semakin otomatis, melalui pengguna robotika
dan sistem manufaktur yng terintegrasi dengan komputer. Peningkatan otomatisasi membawa dua hasil.
Pertama, biaya manufaktur-overhead mewakili proporsi yang lebih besar dari total biaya produksi.
Kedua, tenaga kerja langsung berkurang pentingnya sebagai factor produksi. Ketika tenaga kerja
langsung menurun dalam arti penting sebagai input yang produktif, menjadi kurang tepat sebagai
pendorong biaya. Untuk alas an ini, beberapa perusahaan telah beralih ke jam mesin, waktu proses,
atau waktu throught sebagai penggerak biaya yang lebih baik mencerminkan pola kenaikan biaya
overhead. Wakt proses (atau waktu siklus) adalah jumlah rata-rata waktu yang diperlukan untuk
mengubah bahan mentah menjadi barang jadi yang siap dikirim ke pelanggan. Waktu prpses mencakup
waktu yang dipelukan untuk penanganan material, pemrosesan produksi, inspeksi, dan pengemasan.

Tarif overhead departemen.

Dalam ilustrasi Adirondack outfitters yang disajikan sebelumya dalam bab ini, semua overhead
manufaktur perusahaan digabungkan menjadi satu kumpulan biaya tunggal. Kemudian overhead
diterapkan pada produk menggunakan tingkat overhead tunggal yang telah ditentukan berdasarkan jam
mesin. Karena hanya satu tariff overhead yang digunakan di seluruh pabrik Adirondack outfitters, itu
dikenal sebagai tariff overhead pabrik. Dalam beberapa proses produksi, hubungan antara biaya
overhed dan produk perusahaan berbeda secara substansial di seluruh departemen produksi. Dalam
kasus seperti ini, perusahaan dapat menggunakan tariff overhead departemen, yang berbeda di seluruh
departemen produksi. Ini biasanya menghasilkan penugasan biaya overhead yang lebih akurat untuk
produk perusahaan. Penugasan biaya overhead yang bahkan lebih akurat dapat dicapai dengan
penetapan biaya berbasis aktivitas (ABC), yang dibahas secara luas dalam Bab 5.

Ketika perusahaan menggunakan tarif overhead departemen, penugasan biaya overhead

manufaktur untuk pekerjaan produksi diselesaikan dalam dua tahap, yang terdiri dari apa yang
disebut alokasi biaya dua tahap. Pada tahap pertama, semua biaya overhead pabrik
dibebankan ke departemen produksi, seperti permesinan dan perakitan. Pada tahap kedua,
biaya overhead yang telah ditetapkan untuk setiap departemen produksi diterapkan pada
pekerjaan produksi yang melewati departemen. Mari kita periksa proses dua tahap ini secara
lebih rinci. Tahap Satu Pada tahap pertama, semua biaya overhead manufaktur ditugaskan ke
departemen produksi perusahaan. Namun, tahap satu sering melibatkan dua jenis proses
alokasi. Pertama, semua biaya overhead manufaktur dibebankan ke pusat overhead
departemen. Langkah ini disebut distribusi biaya (atau terkadang alokasi biaya). Misalnya, biaya
memanaskan pabrik dengan gas alam akan didistribusikan di antara semua departemen di
pabrik, mungkin sebanding dengan ruang kaki kubik di setiap departemen. Pada langkah
distribusi biaya, biaya overhead pabrik dibebankan ke departemen produksi dan departemen
servis. Departemen layanan, seperti departemen pemeliharaan peralatan dan penanganan
material, adalah departemen yang tidak bekerja secara langsung pada produk perusahaan
tetapi diperlukan agar produksi dapat berlangsung. Kedua, semua biaya departemen layanan
dipindahkan ke departemen produksi melalui proses yang disebut alokasi biaya departemen
layanan. Pada langkah ini, upaya dilakukan untuk mengalokasikan biaya departemen layanan
berdasarkan proporsi relatif dari setiap output departemen layanan yang digunakan oleh
berbagai departemen produksi. misalnya, departemen produksi dengan lebih banyak peralatan
akan dialokasikan bagian yang lebih besar dari biaya departemen pemeliharaan. pada akhir
tahap satu, semua biaya overhead manufaktur telah ditugaskan ke departemen produksi.

Tahap Dua Pada tahap kedua, semua biaya overhead manufaktur yang diakumulasikan di
setiap departemen produksi ditugaskan untuk pekerjaan produksi di mana departemen memiliki
workcd. Proses ini disebut aplikasi overhead (atau terkadang penyerapan overhead). Pada
tahap dua, setiap departemen produksi memiliki tingkat overhead sendiri yang telah ditentukan.
Tarif ini seringkali didasarkan pada driver biaya yang berbeda. Proses dua tahap dalam
menetapkan biaya overhead untuk pekerjaan produksi disajikan dalam Tampilan 3-12.
Perhatikan peran distribusi biaya, alokasi biaya departemen layanan, dan aplikasi overhead
dalam pameran. Teknik distribusi overhead dan alokasi biaya departemen layanan akan
dibahas nanti dalam teks. Dalam bab ini, kami berfokus terutama pada proses aplikasi
overhead.
Biaya pesanan pekerjaan juga digunakan di perusahaan industri jasa dan organisasi non-
manufaktur lainnya. Namun, alih-alih merujuk pada "pekerjaan" produksi, organisasi semacam
itu menggunakan terminologi yang mencerminkan operasi mereka. Misalnya, rumah sakit
seperti Rumah Sakit Anak Philadelphia menetapkan biaya untuk "kasus", dan perusahaan
konsultan seperti McKinsey melacak biaya "kontrak". Firma hukum menetapkan biaya untuk
kasus-kasus, sementara lembaga pemerintah biasanya merujuk pada "program" atau "misi".
Kebutuhan untuk akumulasi biaya ada di ini dan organisasi serupa untuk alasan yang sama
ditemukan di perusahaan manufaktur. Sebagai contoh, sebuah misi untuk meluncurkan satelit
komersial oleh NASA atau Arianespace ditugaskan biaya untuk keperluan perencanaan,
pengendalian biaya, dan harga layanan peluncuran. Untuk mengilustrasikan sistem akumulasi
biaya yang digunakan di perusahaan industri jasa, mari mengalihkan perhatian kita ke Midtown
Advertising Agency di Cincinnati, Ohio. Agen iklan kecil ini memiliki dua mitra pengelola yang
membayar sendiri gaji tahunan
masing-masing $ 100.000, dan staf artistik dari enam orang yang masing-masing menghasilkan
$ 50.000 per tahun. Fringe benefit untuk para profesional ini rata-rata 40 persen dari
kompensasi mereka. Jadi, anggaran tenaga kerja profesional langsung Midtown Advertising
Agency adalah sebagai berikut: Tunjangan mitra (40%) 80.000 Total kompensasi mitra. $
260.000 kontrak en Cornell ovenment ead com $ 300.000 (3j) Anggaran overhead tahunan
agensi iklan, yang totalnya adalah
perlengkapan fotografi, operasi kantor, utilitas, sewa, asuransi, iklan, pemeliharaan kendaraan,
dan penyusutan. Akuntan Midtown memperkirakan bahwa sepertiga dari biaya overhead yang
dianggarkan dikeluarkan untuk mendukung dua mitra biro iklan, dan dua pertiga darinya
digunakan untuk mendukung staf artistik. Dengan demikian, dua tarif overhead berikut dihitung
Overhead ditugaskan untuk setiap kontrak iklan pada tingkat 90 persen dari tenaga kerja
profesional langsung mitra ditambah 120 persen dari staf artistik tenaga kerja langsung
profesional. Selama Mei, Midtown Advertising Agency menyelesaikan proyek periklanan untuk
Super Scoop Ice Cream Company. Kontrak tersebut membutuhkan S1.800 material langsung, $
1.200 tenaga kerja profesional langsung mitra, dan $ 2.000 staf artistik mengarahkan tenaga
kerja profesional. Total biaya kontrak dihitung sebagai berikut:
Total biaya kontrak $ 8.480 termasuk bahan langsung aktual dan sosis tenaga kerja langsung
profesional, dan biaya overhead yang diterapkan berdasarkan tarif overhead yang telah
ditentukan untuk biaya dukungan mitra dan biaya dukungan staf artistik. Biaya kontrak dapat
digunakan oleh perusahaan dalam mengendalikan biaya, untuk merencanakan arus kas dan
operasi, dan sebagai salah satu input informasi dalam keputusan penetapan harga kontraknya.
Selain biaya kontrak, perusahaan juga harus mempertimbangkan permintaan untuk layanan
iklannya dan harga yang dikenakan oleh para pesaingnya. Diskusi di atas hanya memberikan
gambaran singkat tentang prosedur akumulasi biaya dalam industri jasa dan organisasi nirlaba.
Poin utama adalah bahwa sistem penetapan biaya pesanan pekerjaan digunakan dalam
berbagai organisasi, dan sistem ini memberikan informasi penting kepada manajer untuk
perencanaan, pengambilan keputusan, dan kontrol.