Guibundl Fiscal
EXPEDIENTE N° 3886-2012
INTERESADO
‘ASUNTO : __ Impuesto General a las Ventas y Multas
PROCEDENCIA Lima
FECHA + Lima, 20 de noviembre de 2015
VISTA Ia apelacién interpuesta por ‘con Registro Unico de Contribuyente N°
contra la Resolucién de Intendencia N° 0180140010072 de 22 de diciembre de 2011,
‘emitida por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de
‘Administracién Tributaria®, que deciaré infundada la reclamacién formulada contra las Resoluciones de
Determinacién N° 012-003-0025619 y 012-003-0025620 y las Resoluciones de Multa N° 012-002-0018602
yy 012-002-0018603, emitidas por el Impuesto General a las Ventas de agosto y setiembre de 2010 y por la
infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Codigo Tributaro,
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene, en su recurso de apelacién y estritos ampliatorios (fojas 836, 887 a 899 y
933 a 936) que las operaciones reparadas por la AdntMistracion califican como exportacion de bienes y,
en ese sentido, las ventas subyacentes realizadas no se encuentran gravadas con el impuesto porque
tienen como finalidad que su consumo se produzca en el exterior y segin el articulo 33° de la Ley del
impuesto en menci6n se encuentran inafectas,
Que aftade que toda vez que las referidas operaciones corresponden a exportaciones de bienes, resulta
itrelevante si la propiedad de dichos bienes fue transferida antes, durante o después del embarque de la
mercancia pues la inafectacion antes sefialada alcanza a todas las ventas de bienes que sean parte de
dicha exportacion, lo que tiene sustento en el principio de imposici6n exclusiva en el pais de destino,
ues afirmar lo contrario implicaria una doble imposicién tanto en nuestro pais como en el pais donde
‘se importen tales bienes.
‘Que afirma que a pesar de no estar de acuerdo con el crtetio de la Resoluci6n del Tribunal Fiscal N®
'5682-2-2009, en la que se establecié que a fin de determinar si una operacién califica como una venta
gravada o una exportaci6n resultaba fundamental establecer si la transferencia de propiedad de los,
bienes ocurrié 0 no con anterioridad a su exportacién, en el presente caso se ha corroborado, de la
documentacion presentada, que la entrega de los bienes y, por ende, la transferencia de propiedad
‘ocurrié con posterioridad a ia fecha de embarque de dichos bienes, esto es, en el exterior, por lo que no
‘se trata de una venta de bienes gravada,
Que refiere que las operaciones objetadas no se realizaron bajo el incoterm Ex Works (EXW), pues
dicho termino contractual supone que el vendedor no tiene obligacién o responsabilidad alguna luego de
la puesta de la mercancia en su establecimiento, lo que no ocurrié en el caso de autos, pues ella
mantuvo la responsabilidad sobre el riesgo de pérdida de los bienes hasta su entrega en Republica
Dominicana y efectué los tramites aduaneros para la exportacién defintiva de tales mercancias; y, el
hecho que no hubiese contratado una empresa de seguros no resta mérito a lo estipulado
contractualmente respecto a que era la responsable de que la mercancia llegue al domicilio del
comprador en Republica Dominicana, siendo irrelevante también que su cliente asumiera los gastos
relacionados con el transporte de tales mercancias,
Que manifiesta que la Administracién comete un error al concluir que la disposicién fisica de las
mercancias por parte de Aduanera ‘Agente de Aduanas califique como un hecho
constitutive de transferencia de propiedad, pues la actividad realizada por dicha agencia se dio
exclusivamente en el marco de un contrato de agenciamiento cuyo nico objetivo era la tramitacién de la
salida de las mercanclas fuera de! territorio nacional
Hy Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracion Tribu
pF y Que indica que las guias de remisién, que consignan como primer punto de llegada de la mercancia 2
los Almacenes Generales de Depésito de Neptunia S.A, Swissport GBH Per S.A. y Almacenes
LLogistica S.A., no son los documentos idéneos que permitan acreditar el momento y lugar de entrega de
la mercancia ‘al comprador, sino que simplemente sustentan la realizaci6n de un traslado de bienes
desde un punto de partida a un punto de llegada determinado, por lo que no es valido que la
‘Administraci6n considere que con el ingreso de la mercancia a tales almacenes aduaneros se hubiese
efectuado la entrega de dicha mercancia a Industrias San Miguel del Caribe S.A y operado la
transferencia de propiedad en dicho momento, maéxime si es imperativo que las mercancias a
embarcarse con destino al exterior sean depositadas en los terminales de almacenamiento como
‘equisito para la asignacién del canal de control de la Declaracién Unica de Aduana. En consecuencia,
la Administracién no ha acreditado su afirmacién de que se habria configurado la transferencia de
propiedad de las mercancias en un momento anterior al despacho aduanero, por lo que las operaciones
reparadas no califican como ventas afectas con el referido impuesto sino como exportacién de bienes.
Que menciona que con la documentacién presentada en autos (érdenes de compra, Declaraciones
Unicas de Aduanas, conocimiento de embarque, entre otros) acredité que la recurrente fue la
declarante, en su condici6n de vendedora de las mercancias exportadas, y que Repiblica Dominicana
fue el lugar de entrega y transferencia de tales mercancias.
Que de otro lado, 1a Administracién sefiala que, conforme con lo previsto por la Ley y el Reglamento del
Impuesto General a las Ventas, el mencionado impuesto grava Ia venta en el pais de bienes muebles,
ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccion y
Ke N° 11357-8-2015
Que ademés se tienen las Gulas de Remisién N° 008-0013637, 006-0019260, 006-0013752, 006-
(0013753, 006-0013783, 006-0013980, 006-0013143 y 006-0013186 (fojas 226 a 233), vinculadas con
las operaciones correspondientes a las Facturas N* 007-0000387, 007-0000393, 007-0000409, 007-
(0000459, 007-0000482 a 007-0000484 y 007-0000512, de cuya revision se observa que la recurrente
figura como remitente de la mercancia y como destinatario la empresa industrias
‘nabiéndose consignado como motivo del traslado la “exportacién’ de dicha mercancia y como
punto de partida el establecimiento anexo de la recurrente'? y como primer punto de llegada la direccién
de los depésitos temporales de Neptunia S.A, Swissport GBH Perd S.A. y Almacenes Logisticos S.A.
Que a fojas 173, 174, 179 a 182, 187 a 196, 199 202, 206, 207, 211, 212, 215, 216 y 893 se tienen las
Declaraciones Unicas de Aduanas y Ordenes de embarque, correspondientes al trémite aduanero de
exportacion defintiva de la mercancia a que se refieren las Facturas N* 007-0000387, 007-0000383,
007-0000408, 007-0000489, 007-0000482 a 007.0000484 y 007.0000512, segin las cuales dichos
bienes fueron embarcados con destino a Repubblica Dominicana, los dias 6, 13 y 14 de agosto y 3, 9, 11
y 24 de setiembre de 2010,
{Que también obran en autos los conocimientos de embarque y cartas porte (fojas 173, 178, 186, 198,
205, 210 y 214), que amparan el transporte internacional de la mercancia embarcada, desde el puerto
el Callao 6 Aeropuerto Jorge Chavez (Peri) hasta e! puerto de Caucedo 0 Rio Haina 0 aeropuerto de
‘Santo Domingo (Repdblica Dominicana), en los que figura que la recurrente remité la citada mercancia
a su cliente Industrias ‘quien figura como consignatario de dicha mercancia.
Que figura a fojas 323 a 435, 743 y 744 el cruce de informacién efectuado por la Administracion con
‘Aduanera Capricornio S.A. Agente de Aduanas, mediante Requerimiento N° 0122110000664, en razén
del cual determiné que dicha agencia fue la encargada de realizar el despacho de la mercancia antes
detallada y que los gastos intemnos (handling, conduccién, V"B°, movilidad, gastos operatives, envios,
entre otros), asi como el transporte internacional de la mercancia fueron cancelados por el cliente
Industrias
Que de la revisién de la documentacion que obra en autos, se advierte que la recurrente vendié diversos
productos de plasticos y derivados a su cliente del exterior Industrias, en
Virtud del “Acuerdo General de Exportacién de Mercancla” suscrito entre ambas partes; y, de
conformidad con las condiciones establecidas en dicho contrato de compraventa intemacional, procedié
a destinar la referida mercancia al régimen aduanero de exportacién'«
Que a fin de continuar con el trémite aduanero de exportacién defintva de la referida mercancia se
rhumeraron las Declaraciones Unicas de Aduanas antes indicadas y se cumplié con ingresar dicha
mercancla a los depositos temporales de Neptunia S.A., Swissport GBH Perd S.A. y Almacenes
Logisticas S.A."S, como requisito previo para la asignacién del canal de control, conforme se observa de
los documentos que obran a fojas 217 y 219 a 224, en los que la recurrente aparece como embarcador
dela mercancia.
‘Que posteriormente, la citada mercancia fue embarcada en el puerto o aeropuerto nacional respectivo
‘con destino a Republica Dominicana, los dias 6, 13 y 14 de agosto y 3, 9, 11 y 24 de setiembre de 2010,
conforme se aprecia de las Declaraciones Unicas de Aduanas y Ordenes de embarque que obran a
® Steen Lima (oja 733 reverso)
1 Upieados en
Callao (aimacenes Logistics)
1 Seguin et aticulo 2° de Ia Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislative N* 1053, se entiende por
estinacion aduanera a la manifestacion de voluntad del declarante expresada mediante la declaracién aduanera de
‘mercancias, con la eval se Indica el regimen advanero al que debe ser sometida la mercancia que se encuentra bj ls
polestad aduanera.
1 Enel numeral 32 de la seccion VI del Procedimiento General de Exportacién Defintva (INTA-PG.02), se presenibe que
toda mercancia a embarcarse con destino al exteror debe ser puesta bajo potestad aduanera para lo cual ingresa a un
deposit temporal
Vv —)
Dribunal Fiscal N° 11357-8-2015
fojas 173, 174, 179 a 182, 187 a 198, 199 a 202, 206, 207, 211, 212, 215, 216 y 893, fechas en que se
pprodujo la exportacién de tales bienes, de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las
Resoluciones N° 0623-1-2000, 0251-5-2001 y 03204-2-2004, entre otras.
Que de Io expuesto, se tiene que le recurrente, en calidad de exportador", efectub la exportacion
Gefintiva de la mercancia vendida a Industries ‘San Miguel del Carbe S.A. a que se refieren las
Facturas N° 007-0000387, 007-0000393, 007-0000409, 007-0000459, 007-0000482 2 007-0000484 y
(007-0000512, cumpliendo con numerar las Declaraciones Unicas de Aduanas, ingresar dicha mercancia,
a los depésitos temporales antes mencionados para su respectivo control, embarcar la mercancia y
regularizar” dicho régimen dentro del plazo establecido, de modo tal que la mercancia en cuestién fue
eniregada al referido cliente en Repiblica Dominicana, de conformidad con los términos previstos en el
contrato de compraventa internacional antes sefialado,
Que resulta oportuno indicar que no se advierte de los actuados que las condiciones de las
transacciones efectuadas entre la recurrente y su cliente Industrias,
ccontemplen que la entrega de la mercancia se efectuaria en términos del incoterm EXW, segun el cual,
el vendedor entrega la mercancia cuando la pone a disposicién del comprador en el establecimiento del
vendedor 0 en otfo lugar convenido (es decir, su taller, fébrica, almacén, etc.) y se responsabiliza de
preparar la carga con el embalaje sin despacharia para exportacién ni cargaria al vehiculo receptor; por
lo tanto, al no haber pactado las partes dicho incoterm no corresponde aplicarlo para establecer los
términos de entrega de la mercancia en cuestién, pues segin lo establecido en la Resolucién del
Tribunal Fiscal N° 6456-A-2004, entre otra, el incoterm es obligatorio a las partes contratantes solo si
asi lo acuerdan, lo que no ha ocurrido en el presente caso.
Que por e! contrario, se aprecia del citado "Acuerdo General de Exportacién de Mercancias”, que ambas
partes acordaron que la recurrente entregaria las mercancias, bajo su responsabilidad, en Republica
Dominicana en la direccién indicada por el cliente en las érdenes de compra, esto es, en el extranjero,
habiéndose encargado de realizar Ia exportacién de dicha mercancia, segin se observa de las
Declaraciones Unicas de Aduanas y los conocimientos de embarque y cartas porte, en los que figura
como exportador 0 consignante (fojas 173 a 175, 178 a 182, 186 a 196, 198 a 202, 205 a 207, 210 a
212 y 214 a 216), situaciones que no se condicen con los términos previstos por el incoterm EXW,
Conforme lo explicado precedentemente,
Que el hecho que los gastos por transporte interno, almacenamiento, transporte intemacional de ta
mercancia objeto de exportacién, entre otros, hayan sido asumidos por el cliente del exterior (industrias
)/no determina que las condiciones de entrega de la citada mercancia se
hubiese dado en términos del incoterm EXW, pues, tal como se ha sefialado en los considerandos
precedentes, las partes no acordaron tal obligacién, apreciandose mas bien que en el ‘Acuerdo General
de Exportacion de Mercancias” las partes convinieron, expresamente, que la obligacién por parte del
comprador, de asumir los gastos de transporte interno en origen, destino y los gastos de transporte
internacional asi como cualquier otro gasto 0 impuesto relacionado con la compra de la mencionada
mercancia, no eximia al vendedor (recurrente) de su responsabilidad de entregar las mercancias en
condiciones optimas para su uso y disfrute en Repdblica Dominicana, obligacién del vendedor que no
concierne al incoterm EXW, por lo que lo afirmado por la Administracion carece de sustento,
"EI numeral 12 de la seccion Vi del Procedimlento General de Exportacién Oefintiva refere que e! exportador 0
Consignante es la persona natural jurdia inecrta en el Regist Unico de Contrbuyente (RUC) que no tiene la
teondieén de no habido y que destina mercancias al régimen aduanero de exportacion definitva
Emel numeral 3 de la seceion VI del Procecimiento General de Exportacién Detintva establece que la Adminstracion
Advanera mediante téericas. de andlsis de riesgo determina cuales deciaraciones se regularizan con la sola
faceptacién de la transmision de ia informacion complementaria y de los documentos digitalzados que sustentaron la
fexportacién, y aquellas que requieren ademds la presentaciénfisica de la OUA y documentacién que sustentaron la
fexporiacion 8 satistaccién dela Autoridad Aduanera
10 £ N° 11357-8-2015
Que no resulta amparable el fundamento de la Administracién referido a calificar las operaciones
acotadas como ventas internas bajo los términos del incoterm EXW por haberse consignado en las
facturas de venta el término “Total EXW’, pues tal circunstancia no es suficiente para establecer que las
partes acordaron dicho término de entrega para las operaciones materia de andlisis, maxime si en el
ontrato de compraventa internacional no se aprecia que se hubiese consignado dicho término de
entrega, por el contrario, en este aspecto los términos del mencionado contrato difieren de aquellos
previstos por el incoterm EXW, tal como se ha detallado en los considerandos precedentes, debiendo
recordarse ademas que los incoterm solo se aplican en defecto de regulacién prevista por las partes y
solo son obligatorios si ast lo acuerdan estas, lo que no ha ocurrido en el presente caso, no habiendo la
Administracién acreditado lo contrario. También se debe tener en cuenta que la recurrente ha
manifestado desde la etapa de fiscalizacion que el alusido término obedece a un error de impresién en.
tales comprobantes de pago (foja 505).
Que si bien, como consecuencia del anotado cruce de informacion, la Administracion establecié que fue
la empresa Aduanera Capricomnio S.A. Agente de Aduanas quien efectud el despacho aduanero’® de la
anotada mercancla, corresponde tener en cuenta que son despachadores de aduanas™, entre otros, los,
agentes de aduanas™, quienes prestan sus servicios a terceros, en toda clase de trémites aduaneros,
fen las condiciones y requisitos previstos por la Ley General de Aduanas y su Reglamento™, siendo que
‘actian por cuenta y riesgo del due, consignatario o consignante que le encomiende dicho
despacho, por lo tanto, es evidente que, en el caso de autos, el referido agente de aduanas brind6 sus
servicios de agenciamiento y actué como representante de la recurrente por disposicién expresa de la
Ley General de Aduanas, lo que de ninguna manera origina que aquella fuese responsable del régimen
‘aduanero de exportacién siéndolo, Unicamente, la recurrente, quien figura como exportador de_ dicho
despacho ante los operadores de comercio exterior, conforme se aprecia de las Declaraciones Unicas
de Aduanas antes mencionadas.
Que carece de sustento lo alegado por la Administracién, en el sentido que la transferencia de
propiedad de los bienes en cuestién habria acontecido en territorio nacional debido a que segun las
gulas de remisi6n emitidas por la recurrente, esta habria entregado dicha mercancia antes de que se
roduzca su exportacién, toda vez que la emisién de guias de remisién a nombre de un contribuyente,
Por un motivo distinto a una venta, no acredita que se haya efectuado la transferencia de propiedad de
los bienes contenidos en ellas, mas aun, si en el caso de autos el trasiado de la mercancia desde las
instalaciones de la recurrente hasta los depOsitos temporales de Neptunia S.A., Swissport GBH Peri
SA. y Almacenes Logisticos S.A. se efectué como requisito previo para la asignacién de un canal de
Control, como parte del trémite aduanero de exportacién definitiva de la referida mercancia, por lo tanto,
tales documentos no acreditan per se que la recurrente hubiese entregado los bienes en cuestion a su
cliente Industrias fen territorio nacional, y que como consecuencia de ello
este Ultimo hubiese realizado algin acto de disposicién en el sentido juridico del término, esto es, el
poder juridico que permite enajenar o gravar un bien, que acredite la transferencia de propiedad.
Que de otro lado, no es amparable lo argumentado por la Administracién, respecto a que no puede
entenderse que la recurrente asumi el riesgo de la compraventa hasta la entrega de las mercancias en
el extranjero debido a que no contrat6 el respective seguro, pues en el presente caso no era obligatoria
la contratacion de un seguro que cubriese los posibles riesgos que pudiesen acaecer a las mercanclas
"® Conforme con el aticulo 2° de fa Ley General de Aduanas, se considera como despacho advanero al cumplimiento del
Conjunto de formaldades aduaneras necesstias para que las mercanclas sean sometidas a un égimen aduanero.
1 El aticulo 2° de la ley en referencia, establece que se entiende por despachador ce aduana a la persona facultada
para etectuar el despacho aduanero de las mercancia.
2 Talcomo lo ha sefaiaco el aicuo 17° dela aludda ley
21 Segue previsto por el aticulo 23° de is anotada ley.
2 De acuerdo con el articulo 24° de la ley en mencibn, el mandato es el acto por el cual el duefo, consignatario 0
Cconsignante encomienda el despacho advanero de sus mercancias a un agente de aduana, que lo acepta por cuenta y
‘riesgo de aquellos, es un mandato con representacién que se regula por la Ley General de Aduanas y su Reglamento y
fen lo no prevsio en estos por el Codigo Cv rabundl Hiscead N°
durante su transporte hasta su entreg, conforme se aprecia de las condiciones scordedss en el
Contato de compraventa internacional susoio ene lareeurentey su conte
Tin embargo, es perinente eclorer que ta stuacion no exinie a Is recumente de ser
responsable ante su clone de erveger tal mereancia en limes condones para su uso y defute en
publics Dominicana, en cave cave tendia que hecer eno, dreclamente, por la pera toa
pail © los dates que pudiesen suas mercancles durant cu tenspore oh de dar cumpliien
Bl compremiso asumigo ante su cent,
Que en relacién con el Informe N° 201-2009-SUNAT/2B0000, invocado por la Administracién,
corresponde sefialar que no resulta vinculante para este Tribunal, sino Gnicamente para la
‘Administracion®®, conforme Io previsto por el articulo 94° del Cédigo Tributario. Sin perjuicio de ello,
resulta oportuno precisar que en el citado informe se determind que la venta de bienes muebles
realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactada bajo el incoterm EXW califica
‘como una operacién gravada con el Impuesto General a las Ventas y por ello no corresponde la
aplicacién del beneficio del saldo a favor del exportador, situacion que no ha ocurrido en el presente
‘caso pues, tal como se ha indicado precedentemente, no se advierte de los actuados que las
condiciones de las transacciones efectuadas entre la recurrente y su cliente Industrias San Miguel del
Caribe S.A. contemplen que la entrega de la mercancla se efectuaria en términos del incoterm EXW,
por lo que el informe en cuestién tampoco resultaria pertinente,
Que toda vez que no se encuentra acreditado en autos que la transferencia de propiedad de Ios citados
bienes se hubiese producido en el pais antes de la fecha de embarque, como erréneamente afirma la
Administraci6n, el reparo materia de andlisis no se encuentra debidamente fundamentado: por Io que
procede levantario y revocar la apelada en este extremo, debiendo dejarse sin efecto las Resoluciones
de Determinacién N° 012-003-0025619 y 012-003-0025620.
Que estando al sentido del fallo, carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los demas
argumentos esgrimidos por la recurrente
Resoluciones de Multa N° 012-002-0018602 y 012-002-0018603
‘Que las Resoluciones de Multa N° 012-002-0018602 y 012-002-0018603% (fojas 769 a 772) se emitieron
por la infraccién tipificada por el numeral 1 del articulo 178° del Texto Unico Ordenado del Cédigo
TTributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N* 953, esto
‘es, por no incluir en las declaraciones ingresos ylo remuneraciones ylo retribuciones ylo rentas y/o
patrimonio ylo actos gravados ylo tributos relenidos 0 percibidos, y/o aplicar tasas 0 porcentajes 0
Ccoeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacién de los pagos a cuenta o anticipos,
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