1 - Impuesto A La Renta de Personas Naturales y Empresas

Impuesto a la Renta de Personas
Naturales y Empresas
MARCO TEÓRICO
¿QUÉ ENTENDEMOS POR
RENTA?
Citemos ejemplos
MAPA CONCEPTUAL
Ganancias o beneficios generados
RENTA por actividades económicas
✓ Renta Producto
Fuentes de la Renta ✓ Flujo de Riqueza
✓ Incremento más
consumo patrimonial
Sistemas de Imposición de Renta: Tomando en consideración:

✓ Cedular o analítico a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS:
✓ Global o sintético Rentas de Fuente Peruana o Extranjera.
✓ Mixto b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN:
Condición de domicilio (domiciliado o no
domiciliado).
APLICABLES A:
SUJETOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO:
✓ Personas naturales
✓ Sucesiones indivisas
✓ Personas jurídicas
✓ Otros tipos de entidades
✓ Sociedades conyugales
NOCIONES GENERALES
¿QUÉ ES RENTA?
Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es decir

todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento
Para quiénes lo perciben
CONCEPTO DE RENTA
El producto periódico de
un capital (corporal o
incorporal, aún el
trabajo humano)
El total de ingresos
materiales que
recibe el individuo
El total de
enriquecimiento del
individuo
MARCO TEÓRICO
1.1 TEORÍAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA
TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO O TEORÍA DE LA FUENTE
TEORÍA DEL FLUJO DE RIQUEZA
TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO O

TEORÍA DE LA FUENTE
Fuente durable en
explotación Renta
Periodo

· “Es el Producto...”
Debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. Se
debe entender como algo “material”, referido a cosas que se pueden medir o contar,
así como expresarse en dinero y que al separarse de la fuente deja a ésta en
condiciones de seguir produciendo más riqueza.
Ejemplos: De acuerdo a esta teoría, ¿Cuáles de los siguientes casos son rentas?
1. El mayor valor del inmueble atribuido por la construcción de un parque
cercano.
2. El producto de la venta de zapatos, efectuado por una fábrica de calzado.
3. El regalo de un padre a su hijo, por la suma de $100,000.

· La Renta debe ser periódica

La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de la riqueza.
La periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir
produciendo y no a factores ajenos.
Ejemplos: De acuerdo a esta teoría, ¿ Cuáles de los siguientes casos son rentas?:
1. La venta de bienes del activo fijo.
2. El alquiler de un inmueble por un mes


· La Renta debe provenir de una fuente durable y debe ser puesta en explotación
F. Durable: Bien corporal o incorporal capaz de producir una riqueza a su proveedor y sobrevivir a
la creación de riqueza..
F. Puesta en explotación: La fuente debe haber sido habilitada de manera racional para ello.
Ejemplos:¿ Se produce en el siguiente caso renta, de acuerdo a esta teoría.?

- Venta de pastos para ganado, si dichos pastos crecen en el campo por el solo efecto de las lluvias.

· La Renta debe ser neta

La renta es la riqueza que excede a los costos y gastos necesarios para producirla.
Ejemplos: De acuerdo a esta teoría, ¿ Cuál es la renta?
- En la venta de calzado realizada por una fábrica de zapatos.

- En la prestación de servicios de una discoteca.
NOCIONES GENERALES
RENTA PRODUCTO:
“La renta es el producto periódico de una fuente durable

en estado de explotación”
CONSIDERAR:
 Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente
 Periódica: fuente capaz de repetir producción de riqueza
 Fuente durable: sobrevivir a la creación de la riqueza
 Explotación: fuente debe haber sido habilitada para ello
TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA
Fuente durable en
explotación Periodo
Todos los enriquecimientos que

provengan de la relación con terceros.
Renta
· GANANCIAS POR REALIZACIÓN DE BIENES DE CAPITAL:

Se considera renta a la realización de bienes de capital, entendiéndose como
tales, aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos
sino para ser destinados a la producción de otros bienes.
Ejemplos: De acuerdo a esta teoría,¿ Cuáles de los siguientes casos son rentas?
1. La venta de bienes del activo fijo.

2. El alquiler de un inmueble por un mes
· INGRESOS POR ACTIVIDADES ACCIDENTALES :

Se consideran renta, los ingresos que se originan producto de una fuente
habilitada de manera eventual o transitoria, o que provenga de actos
accidentales (Decisión del sujeto).
Ejemplos: ¿Serán considerados ingresos por actividades accidentales, los

siguientes casos?
1. Si Ud. viene en su vehículo a la Universidad, y por el camino una
persona, le solicita que lo lleve y a cambio le ofrece pagarle S/. 15.00
2. Si Ud. se encuentra S/. 20.00 en la puerta de su casa.
· INGRESOS EVENTUALES :
Se consideran renta, los ingresos obtenidos que han dependido de factores
aleatorios y no de la voluntad de la persona.
Ejemplos: ¿Serán considerados ingresos eventuales, los siguientes casos?
1. Ingreso obtenido por juego de azar.

2. Si Ud. se encuentra S/. 20.00 en la puerta de su casa.
· INGRESOS A TITULO GRATUITO :

Se considera renta para esta teoría las transferencias realizadas a título
gratuito ya sea que provengan de una herencia o que se produzcan por la
voluntad de una persona.
Ejemplos:¿Serán considerados ingresos a titulo gratuito, los siguientes casos?
1. Si Ud. recibe una donación de un inmueble

2. Si Ud. recibe de su padre un monto de dinero como regalo por estudiar en
la Universidad.
NOCIONES GENERALES
FLUJO DE RIQUEZA:
“La renta es todo enriquecimiento que provenga de las
relaciones con terceros además de aquellos considerados
dentro de la Teoría de la Renta Producto”
Ejemplo: La venta de la maquinaria de producción de la fábrica de vestidos.
CONSIDERAR:
 Renta no se limita a provenir de una fuente durable o periódica
 Ganancias por realización de bienes de capital
 Ingresos por actividades accidentales
 Ingresos eventuales y a título gratuito
TEORÍA DE CONSUMO MAS

INCREMENTO PATRIMONIAL
Consumos
Periodo
Variaciones Renta
Patrimoniales
TEORÍA DE CONSUMO MAS INCREMENTO

PATRIMONIAL
· Esta teoría busca gravar el total de los enriquecimientos que percibe una
persona a lo largo de un período, cualquiera sea su origen o duración; es decir se
grava su capacidad contributiva sin interesar si es producto de una fuente o de la
relación que pueda existir con terceros.
¿Pueden las variaciones patrimoniales provenir de:?
1. Ingresos por explotación de una fuente productora.

2. Ingresos provenientes de las relaciones con terceros.
3. Aumento de valor de los bienes poseídos.
TEORÍA DE CONSUMO MAS INCREMENTO

PATRIMONIAL
· Cuando una persona consume, emplea parte de su renta para sufragar el

costo del bien o servicio.
Analice:
Cielo Mendoza, ha disfrutado de vacaciones en su casa de campo y la
Administración Tributaria, le ha requerido el pago del Impuesto a la Renta por el
uso de dicha casa. ¿Qué opina Ud. sobre esta determinación. Se acomoda a
alguna de las teorías de renta?
RENTA
Renta Producto Renta Producto
Se considera renta al producto que una fuente durable produce
o puede producir periódicamente, habiendo sido habilitada
Ganancias de capital racionalmente para producir beneficios.
Ingresos por actividades

accidentales
Flujo de Riqueza
Ingresos de naturaleza Se considera renta al ingreso monetario o en especie que fluye
eventual hacia el contribuyente en el período a raíz de transacciones a
terceros.
Ingresos a título gratuito
Uso de bienes adquiridos en

Períodos anteriores Consumo más incremento de patrimonio
Se considera renta al valor del consumo más el incremento del
patrimonio registrado en el período, sea incorporación de nuevos
Consumo de bienes y serv. bienes o por la simple valorización de los existentes.
Variaciones patrimoniales
1.2 CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Hipótesis de Potestad
Incidencia Estado de
tributaria gravar
CRITERIOS SUBJETIVOS O PERSONAL
CRITERIOS OBJETIVOS O TERRITORIAL (fuente)

CRITERIOS SUBJETIVOS O PERSONAL
Se encuentran referidos a las personas que realizan el acto o hecho gravado y

a las circunstancias que las relacionan con el Estado.
Son criterios subjetivos aplicables a:
Las propias personas físicas o naturales:

* Su nacionalidad.
* Su residencia o domicilio.
Las sociedades:
* Su lugar de constitución.
* La sede de su administración efectiva.
CRITERIOS SUBJETIVOS - PP NN
• La Nacionalidad
La nacionalidad se adquiere por nacimiento, vínculos sanguíneos o por
naturalización, según las leyes de cada Estado.
Analice:
El Sr. Nílton Ortíz es una persona que reside en Japón y tiene nacionalidad
italiana. Si efectúa la venta de bienes en Japón, en dónde los produce. ¿En qué
país deberá tributar tomando en consideración que Italia y Japón asumen el
criterio de nacionalidad para efectos del Impuesto a la Renta y que Japón
brinda todas las condiciones necesarias para producir la renta?
CRITERIOS SUBJETIVOS - SOCIEDADES
• Lugar de constitución
Serán contribuyentes del impuesto las personas jurídicas que se encuentran
constituidas en el Estado que ejerce la potestad tributaria.
• La sede de administración
Serán contribuyentes todas las sociedades cuya sede administrativa se encuentre en
el país, sin importar el lugar donde se genere la riqueza.
CRITERIOS OBJETIVOS
· Ubicación Territorial de la fuente:

Este criterio se centra en la ubicación territorial del hecho
que genera la renta (ubicación de la fuente).
Establece que la riqueza que produce una economía debe
ser gravada por el poder político de la economía que la
genera, a fin de contribuir al desarrollo del Estado.
CASOS PRÁCTICOS - PP NN
Un contribuyente de nacionalidad argentina, domiciliado en ese

país, tiene un inmueble que alquila en Perú, si Argentina y Perú
se rigen por el criterio del domicilio y ubicación de la fuente.
Dónde tributará el contribuyente?
El Sr. Nílton Ortíz es una persona que reside en Japón y tiene

nacionalidad italiana. Si efectúa la venta de bienes en Japón, en
dónde los produce. ¿En qué país deberá tributar tomando en
consideración que Italia y Japón asumen el criterio de
nacionalidad y de ubicación de la fuente, para efectos del
Impuesto a la Renta y que Japón brinda todas las condiciones
necesarias para producir la renta?
• Criterios
Analice:
a)Todos los domiciliados en Perú tributan sólo por su renta de Fuente Peruana.
b) Todos los No domiciliados en Perú, tributan por su Renta de fuente Mundial.
Son afirmaciones verdaderas o falsas?
SEGÚN LA LEGISLACIÓN
PERUANA
2.1 DEFINICIÓN DE RENTA
· La Ley del Impuesto a la Renta define las ganancias y beneficios que

constituyen RENTA para la legislación peruana y que, por tanto estarán
gravadas con este impuesto. Según el artículo 1º del TUO de la LIR son las
siguientes:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
2.1 DEFINICIÓN DE RENTA
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), del artículo 1º las siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:

(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización
o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes

2.2 TEORÍAS DE RENTA APLICABLES
Nuestra ley acoge la teoría de Renta - Producto en toda su dimensión y las teorías
de Flujo de Riqueza y Consumo más incremento patrimonial en forma limitada.
ANALICE:
Lea el inciso a) del art. 1º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
defina que conceptos de renta recoge nuestro legislador.
ANALICE:
Lea el inciso b) y c) del art. 1º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y defina que concepto de rentas recoge nuestro legislador.
ANALICE:
Lea el inciso d) del art. 1º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y defina que concepto de rentas recoge nuestro legislador.
ANALICE:
El penúltimo párrafo del art. 3ª del TUO de la LIR señala “En general,
constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente.”
¿Es el REI un concepto de renta Flujo de Riqueza?
2.3 CRITERIOS DE VÍNCULACIÓN APLICABLES
UBICACIÓN
DOMICILIO TERRITORIAL
DE LA FUENTE
DOMICILIO
Se consideran domiciliados en el caso peruano:
• Para el caso de nacionales, la condición de domiciliados se

configura si estas personas cumplen con lo establecido por el
Código Civil para considerarse como tal, es decir, que la
persona cuente con una residencia habitual en un lugar
determinado.
• Las personas naturales extranjeras que hayan residido o

permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
• Y otros señalados en el artículo 7º de la LIR

DOMICILIO
Se consideran domiciliados en el caso peruano:
• Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas
por el Sector Público Nacional.
• Las personas jurídicas constituidas en el país.
• Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes
en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en
el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto
a su renta de fuente peruana.
• Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado.
• Otros establecidos en art. 7 LIR 14.5
DOMICILIO
Las personas naturales no domiciliadas que perciban
exclusivamente rentas de quinta categoría podrán optar por
acogerse al tratamiento de personas, domiciliadas sin necesidad de
inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes; debiendo, para
tal efecto, comunicar dicha opción a su empleador. En este caso, el
cambio a la condición de domiciliado sólo surtirá efecto a partir del
ejercicio gravable siguiente al de la fecha de la comunicación.
DOMICILIO
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país,
según fuese su condición al inicio de cada ejercicio gravable. Salvo
que exista un contrato de trabajo por un plazo no menor de un año
o se haya adquirido la residencia en otro país.
Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la

recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en
forma transitoria permaneciendo en el país ciento ochenta y tres
(183) días calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
RENTA DE FUENTE PERUANA

La legislación peruana recoge este criterio de vinculación y lo regula
en los artículos 9º al 11º de la Ley del Impuesto a la Renta, con lo
que se considera rentas de fuente peruana las producidas por:
• Las producidas por predios y los derechos relativos a los

mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación,
cuando los predios estén situados en el territorio de la
República.
• Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están
situados físicamente o utilizados económicamente en el país.

• Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales
o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio
nacional.
• Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional.
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad
domiciliado o constituida en el país.

• Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya,
pague o acredite se encuentre domiciliada en el país.
• Entre otras señaladas en los artículos del 9º al 11º
SUJETOS DEL IMPUESTO
Personas Naturales
Sucesiones Indivisas
Sociedades Conyugales
CONTRIBUYENTES
Asociaciones de hecho de
profesionales
Personas Jurídicas
No domiciliados
BASE LEGAL: Artículo 14° de la LIR

EXONERACIONES E
INAFECTACIONES
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
Inafectos
Afectos
Exonerados
Inafectos: Artículo 18 T.U.O. Del Impto. a la Renta,

Exonerados: Artículo 19 y Reglamento.
EXONERACIÓN
Ámbito de aplicación del impuesto
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
INAFECTACIÓN
La exoneración libera del pago del impuesto al contribuyente por los ingresos que
obtiene al realizar determinadas actividades, sin embargo debe cumplir con sus
obligaciones formales, tales como, llevar libros y registros de contabilidad, así
como presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Inafectos: Artículo 18 T.U.O. Del Impto. a la Renta

Exonerados: Artículo 19 y Reglamento.
INAFECTACIÓN EXONERACIÓN
Situación jurídica por la Situación jurídica por la

cual determinados cual se libera de la
sujetos u operaciones se obligación de pagar el
encuentran fuera de la tributo. Si se realiza el
hipótesis de incidencia hecho generador de la
tributaria obligación tributaria.
3.1 INAFECTACIONES
* SECTOR PÚBLICO NACIONAL

DE SUJETOS * FUNDACIONES
* ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO
(SUBJETIVA) * COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS
* INDEMNIZACIONES LABORALES
* INDEMNIZACIONES POR CAUSA DE MUERTE
O INCAPACIDAD
DE INGRESOS
* COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
(OBJETIVA) * RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE SE
ORIGINEN EN EL TRABAJO PERSONAL
* SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL,
* MATERNIDAD Y LACTANCIA
BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR

SEGÚN LEGISLACIÓN PERUANA
3.1 INAFECTACIONES
SUJETOS INAFECTOS AL IMPUESTO

a) El Sector Público Nacional, tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y las Municipalidades), con excepción de las empresas que
conforman la actividad empresarial del Estado (por ejemplo: PETROPERÚ).
Se incluye a los Colegios Profesionales, ya que son instituciones autónomas

con personería jurídica de derecho público interno, según la Resolución del
Tribunal Fiscal de Observancia Obligatoria Nro. 07394-1-04, publicada el
05/11/2004.
ART. 18º
3.1 INAFECTACIONES
b) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con con el Testimonio o copia simple del instrumento de
constitución inscrito en los Registros Públicos y con la Constancia de
inscripción en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al
solicitar su inscripción en la SUNAT.
ART. 18º
3.1 INAFECTACIONES

c) Las entidades de auxilio mutuo
d) Las comunidades campesinas.
e) Las comunidades nativas.
Tanto las fundaciones legalmente establecidas como las entidades de

auxilio mutuo deberán solicitar su inscripción en la SUNAT de acuerdo a
las normas que establece el Reglamento
ART. 18º
3.1 INAFECTACIONES
INGRESOS INAFECTOS
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
ART. 18º
3.2 EXONERACIONES
Están exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2020:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen

a la realización de sus fines específicos en el país. Debiendo
inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio
o copia simple del instrumento de su constitución inscrito en los
Registros Públicos.
Ejemplo:
Los ingresos que obtiene una congregación religiosa por la venta de
artículos religiosos para sus fines propios.
ART. 19º
3.2 EXONERACIONES
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus
fines específicos en el país, tales como beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política,
gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o
indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de
disolución, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinará a
cualquiera de los fines mencionados. Éstas asociaciones deben inscribirse
en los registros de la SUNAT, acompañando el testimonio o copia simple del
instrumento de constitución inscrito en los Registros Públicos
Ejemplo: Se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los ingresos

que recibe una asociación civil sin fines de lucro, dedicada exclusivamente
a la asistencia y educación a discapacitados.
ART. 19º
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurídicas
3.2 EXONERACIONES de derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo señalado
por el Artículo 6º de la Ley Nº 23733 – Ley Universitaria, siempre
que se cumplan los requisitos señalados en dicho dispositivo.
d) Ingresos brutos exonerados:
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países
extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el país.
e) Los intereses que se paguen con ocasión de depósitos en el
Sistema Financiero. Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2010,
los ingresos por intereses que se paguen con ocasión de depósitos
en el Sistema Financiero, que constituyan rentas de tercera
categoría, se encontrarán gravados con Impuesto a la Renta.
ART. 19º
3.2 EXONERACIONES
e) Los intereses que se paguen con ocasión de depósitos en el Sistema

Financiero. Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2010, los ingresos por
intereses que se paguen con ocasión de depósitos en el Sistema
Financiero, que constituyan rentas de tercera categoría, se encontrarán
gravados con Impuesto a la Renta.
Entre otros establecidos en la norma.
ART. 19º
Impuesto a la Renta de Personas
Naturales
CATEGORÍAS DE RENTA
RENTA DE PERSONAS NATURALES
1ra. categoría
Renta Neta del Capital
2da. categoría
4ta. categoría
Renta Neta del Trabajo
5ta. categoría
Renta Neta Empresarial 3ra. categoría
Base Legal: Art. 12º del D.Leg. Nº 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituye al art. 49º de la Ley.
63
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
Rta. 1ra. Cat.
DEVENGADO
Rta. 3ra. Cat.
CRITERIOS DE
Rta. 2da. Cat. IMPUTACIÓN
Rta. 4ta. Cat.

PERCIBIDO
Rta. 5ta. Cat.

Base Legal: Art. 57º y 59º del TUO de la LIR.
COMPENSACIÓN DE
PERDIDAS
TIPO DE RENTA CATEGORÍA DE RENTA DEDUCCIONES TASAS
ORIGINADAS EN EL
EJERCICIO
6.25% de la
renta neta o
1ra Categoría Fija de 20% sobre la renta
5% de la renta
(Determinación Anual) No aplica bruta.
bruta (tasa
efectiva)
RENTAS 2da Categoría

- Fija de 20% sobre la renta 6.25% de la
DE (Determinación anual sólo
en la ganancia de capital Si aplica
bruta. renta neta o
- Pérdidas de capital por 5% de la renta
CAPITAL originada por la
enajenación de valores bruta (tasa
enajenación de valores)
mobiliarios efectiva)
2da Categoría – Solo

dividendos No aplica No aplica 5%,
(Realización Inmediata)
COMPENSACIÓN DE
TIPO DE RENTA CATEGORÍA DE RENTA PERDIDAS ORIGINADAS DEDUCCIONES TASAS
EN EL EJERCICIO
-Fija de 20% sobre la renta bruta
de 4ta categoría.
-Tramo de inafectación (7 UIT)
RENTAS DEL 4ta + 5ta Categoría
No aplica
sobre la suma de la renta neta
de 4ta y la renta bruta de 5ta
TRABAJO (determinación anual)
categoría
-Adicionalmente se podrá
deducir como gasto hasta 3 UIT 8%,
en diversos casos. 14%,17%,
20%, y 30%
rentas generadas en el
extranjero no empresariales
Deducción de gastos sobre base
estas rentas se suman a las
No aplica real
RENTAS DE rentas del trabajo sólo si el
(efectivamente realizados)
resultado neto es positivo
FUENTE (Determinación anual)
EXTRANJERA
renta proveniente de
Deducción de gastos sobre base
enajenación de valores
no aplica real 5%
mobiliarios
(efectivamente realizados)
(Determinación anual)
Rentas del trabajo y
de fuente extranjera
• Tributan con tasas
Rentas de Capital – progresivas acumulativas
Segunda Categoría del 8%, 14%,17,%, 20% y
30%
• Por ganancias de capital
Rentas de Capital – originadas por la
Primera categoría enajenación de los bienes a
que se refiere el inciso a)
• Tributan de manera
del artículo 2° de la Ley,
independiente y calcula su
tributan de manera
Impuesto con una tasa de
independiente y calcula su
6.25% sobre la renta neta
Impuesto con una tasa de
de primera categoría.
de segunda categoría.
Entre ellas
tenemos
Las rentas de
primera
categoría
tributan de
manera
independiente
con una tasa Renta de capital

de 6.25% sobre
la renta neta
imponible de
primera
categoría.
Renta neta
Así como el importe pactado
por los servicios suministrados
por el arrendador y el monto
de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario y que
legalmente corresponda al
En efectivo o en especie por arrendador.
el arrendamiento de predios
(terrenos o edificaciones), Asimismo, en el caso de
incluidos sus accesorios. predios amoblados, se
considera como renta
de esta categoría el
íntegro de lo abonado
por alquiler.
El alquiler
En el caso del Tratándose de
arrendamiento de subarrendamiento
predios
• Para determinar la • La renta bruta está

renta bruta, el monto constituida por la
del alquiler no deberá diferencia entre el
ser inferior al seis por alquiler que se le
ciento (6%) del valor de abona al inquilino y el
autoevalúo del año que éste deba abonar
al propietario.
El contribuyente puede ceder

su predio gratuitamente o a Si existiera copropiedad de un
precio no determinado, pero predio, no será de aplicación la
para efectos tributarios, renta ficta cuando uno de los
deberá declarar como Renta copropietarios ocupe, o ejerza
Ficta el seis por ciento (6%) del alguno de los atributos que
valor de autoevalúo. confiere la titularidad del bien.
IMPORTANTE
• Para efectos tributarios se presume que:
Dicha proporción será

expresada con cuatro
(4) decimales
En cuyo caso la renta (Segundo párrafo del
ficta se determinará numeral 5 del inciso a)
de manera del artículo 13° del
Salvo pruebe que la proporcional a la
cesión se ha realizado Reglamento).
parte cedida.
de manera parcial
La renta ficta o
presunta, se
calculará en forma
Para el caso de predios proporcional al
cedidos gratuitamente o número de meses
a precio no del ejercicio por los
En ningún caso se determinado se cuales se hubiera
aceptará como prueba, deberán acreditar los arrendado o cedido
En el caso de predios contratos celebrados o períodos de el predio.
arrendados o legalizados en fecha desocupación con la
subarrendados se pueden simultánea o posterior a disminución en el
acreditar plazos menores cualquier notificación o consumo de servicios de
mediante la presentación de requerimiento de la energía eléctrica y agua
los contratos respectivos, SUNAT (Segundo párrafo o Resolución Municipal
con firma legalizada ante del numeral 7) del inciso que declare ruinoso el
notario público o con a) del artículo 13° del predio o cualquier otro
cualquier otro medio que la Reglamento). medio probatorio que
SUNAT estime conveniente. se estime suficiente a
criterio de la SUNAT
Son rentas de primer categoría las producidas por la locación o cesión temporal de
bienes muebles o inmuebles distintos de predios, así como los derechos sobre estos:
Cuando se efectúe una cesión

gratuita, a precio no A contribuyentes generadores de Rentas de Tercera
determinado o a un precio Categoría o a sociedades irregulares, comunidad de
inferior al de las costumbres de bienes, consorcios y otros que no llevan contabilidad
la plaza, de bienes muebles o independiente.
inmuebles distintos de predios.
Se presume, que existe una renta bruta

anual no menor al ocho por ciento (8%)
del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio
de los referidos bienes.
Valor de Procedimiento de
adquisición actualización
IPM 31 de
diciembre 2019
Costo de Adquisición,
A título de producción o
=> X
oneroso construcción IPM del último día del mes
anterior al de adquisición,
de producción o
construcción
IPM 31 de
A título gratuito Costo de según diciembre 2019
o a precio no => el valor de
X
determinado ingreso al IPM del último día mes
patrimonio anterior al de Adquisición
de producción o
construcción
El valor de las mejoras incorporadas
En el bien por el arrendatario o
subarrendatario (inquilino), en tanto
El propietario computará dicho constituyan un beneficio para el propietario y
importe como renta bruta en la parte que éste no se encuentre obligado
gravable en el ejercicio en que se
devuelve el bien y al valor a reembolsar.
determinado para el pago de los
tributos municipales o, a falta de
éste, al valor de mercado a la
fecha de devolución.
En el supuesto en que el
propietario enajene el inmueble
entregado en arrendamiento, sin
que le hayan devuelto
físicamente el bien, se
considerará devengada la renta
bruta en el momento en que se
produzca la enajenación
Cesión Temporal de bienes
Arrendamiento,
muebles y otros inmuebles,
subarrendamiento de Renta ficta de Predios
a sujetos que generan
predios
renta de tercera categoría.
Presunción: La Renta Bruta

Presunción: Renta no no puede ser meno al 8% Renta Ficta no Menor al 6%
Menor al 6% del valor del del valor de adquisición, del valor del autoavalúo del
autoavalúo del predio producción. De ingreso al predio
patrimonio
De acuerdo al segundo párrafo del inciso b) del artículo 23º de la LIR se ha
señalado que se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de
bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas
naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría o a sociedades irregulares, genera una renta bruta anual no menor al
ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes
(1) Nota: Este valor se actualiza ver num. 2.1, 2.2 inc a) art. 13 Rgto LIR.(IPM 31
dic/IPM último día hábil mes anterior a fecha adquisición)
Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta un veinte
por ciento (20%) por todo concepto.
RENTA BRUTA PRIMERA

CATEGORÍA
DEDUCCIONES
( - ) 20% de la Renta Bruta
RENTA NETA DE PRIMERA

CATEGORIA
Por otro lado, el inquilino
está obligado a exigir del
arrendador el recibo por
arrendamiento - Formulario
Nº 1683 o el Formulario
Virtual N° 1683
En el caso de recibir pagos por

adelantado, el obligado puede
efectuar el pago a cuenta en el mes
en que reciba el pago.
Los contribuyentes
aún cuando el inquilino no hubiera que obtengan renta
cancelado el monto de los alquileres, ya ficta de primera
que este tipo de renta se considera categoría no están
devengada mes a mes (criterio de lo obligados a hacer
devengado). pagos mensuales
por dichas rentas,
debiéndolas declarar
y pagar anualmente.
Hay obligación de declarar y pagar el
impuesto dentro del plazo de vencimiento
previsto en el cronograma de pagos mensual
TASAS Y CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA,
(Artículos 53° y 54° de la Ley)
Primera Categoría
IMPUESTO
CALCULADO DE
PRIMERA
CATEGORÍA .
RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA

CATEGORÍA X 6.25%
Se determina aplicando la tasa

de 6.25% sobre la Renta Neta
Imponible de Primera Categoría.
• DATOS GENERALES
El señor José Luis Cari, con RUC Nº 10578963859, de profesión médico, y su

esposa, Mónica Torres González, con DNI Nº 72583698, de profesión
ingeniero.
han optado, con ocasión del pago a cuenta del mes de enero de 2019, por
declarar y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad conyugal por las
rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la representación de
dicha sociedad al esposo, quien presentará la declaración jurada anual.
A continuación se detallan los 2019 ingresos percibidos y/o

devengados durante el ejercicio gravable, por las rentas de
capital (primera y segunda categoría), la determinación de las
rentas brutas y netas correspondientes, así como la liquidación
del impuesto a la renta
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
PREDIOS
1. La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:
ALQUILER MEJORAS
PREDIO USO AUTOAVALÚO
MENSUAL INCORPORADS
Casa habitación
Av. Los Nogales N°
(Alquilada S/. 380,000 $ 1,000 S/.20,000 (*)
1244 - San Isidro
por todo el año 2019)
Av. José Leal N° Departamento
240 - Dpto N° 138 (Alquilado S/. 310,000 S/. 1,000
- Lince por todo el año 2019)
Casa habitación
Calle Real N°345 -
(Cesión Gratuita por S/. 300,000
Huancayo
todo el año 2019)
Av. Los Tucanes N° Casa habitación y
S/. 450,000
385 - Miraflores oficina (**)
(*)El valor de las mejoras incorporadas
en la Casa-habitación se considera
como renta afecta en el ejercicio en
que se devuelva el inmueble y
siempre que no exista reembolso.
Dicho inmueble fue devuelto en el
mes de diciembre 2019 y no hubo
reembolso por parte del propietario.
(**)Casa-habitación ubicada en Av. Los

Tucanes Nº 385 – Miraflores, ocupada
por la pareja de esposos, no genera
renta alguna, aun cuando el señor Luis
Cruz Peña, utilice parte de la misma
como oficina para ejercer su profesión.
Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto
a la Renta (Casa habitación de San Isidro):
Tasa Efectiva
5% del alquiler
El señor Jorge Perales Ruiz, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del es equivalente
Impuesto a la Renta por un total de S/ 2,052 mediante Formularios Virtuales Nº 1683, al Monto del
alquiler - 20%
conforme al siguiente cuadro: del alquiler x
6.25%
TIPO DE PAGO A
ALQUILER
MES ALQUILER en US$. CAMBIO CUENTA
EN S/.
supuesto(*) S/. (**)
Enero 1000 3.468 3,468 173
Febrero 1000 3.521 3,521 176
Marzo 1000 3.323 3,323 166
Abril 1000 3.271 3,271 164
Mayo 1000 3.370 3,370 169
Junio 1000 3.286 3,286 164
Julio 1000 3.350 3,350 168
Agosto 1000 3.390 3,390 170
Septiembre 1000 3.397 3,397 170
Octubre 1000 3.360 3,360 168
Noviembre 1000 3.631 3,631 182
Diciembre 1000 3.642 3,624 182
TOTAL 12000 41,009 2,052
Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
(Departamento de Lince):
PAGO A CUENTA
MES ALQUILER en S/.
S/. (*)
Enero 1500 75
Febrero 1500 75
Marzo 1500 75
Abril 1500 75
Mayo 1500 75
Junio 1500 75
Julio 1500 75
Agosto 1500 75
Septiembre 1500 75
Octubre 1500 75
Noviembre 1500 75
Diciembre 1500 75
TOTAL 18000 900
Cálculo de la Renta Bruta Anual
Renta Bruta Anual Casa Departamento
a. Renta Devengada:
41,009 18,000
-Alquiler Casa- habitación San Isidro
-Alquiler Departamento Lince
Sub-total: 41,009 18,000
Mejoras incorporadas (*) 20,000
Total Renta Devengada S/. 61,009 18,000
b. Renta Presunta: (**)
Casa de San Isidro
>Valor de autoavalúo x 6%
S/. 380,000 x 6% 22,800 Para
determinar el
Departamento de Lince total de la
>Valor de autoavalúo x 6% Renta Bruta
S/. 310,000 x 6% 18,600 Anual, utilice
el monto
Total Renta Presunta S/. 22,800 18,600 mayor entre
TOTAL RENTA BRUTA ANUAL 61,009 18,600 a) y b) en
cada caso.
Pagos a cuenta 2,052 900
TOTAL PAGOS A CUENTA S/. 2,952
(*) Las mejoras se computan como renta
gravada del propietario en el ejercicio que se
devuelva el bien. Asimismo, no se consideran
dentro del monto que se compara con la
renta presunta (6% del valor de autoavaluo),
sin embargo, si son consideradas para
determinar la Renta Bruta Anual (S/ 61,009)
(**) En ambos casos, la renta presunta

se ha calculado por todo el ejercicio
gravable.
Determinación de la Renta Ficta (Cesión gratuita de casa habitación ubicada en
Calle Real N° 345 - Huancayo).
Renta Ficta Anual S/.

Casa Habitación
Valor del autoavalúo x 6%
S/. 300,000 x 6% 18,000
Total Renta Bruta Anual 18,000
(*) En este caso al ser una Renta Ficta, no existe la obligación de efectuar pagos mensuales.
Los ingresos se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad al tercer párrafo del
artículo 84° de la Ley.
2. La sociedad conyugal alquiló un inmueble ubicado en la Calle Angamos Nº 2054 – Magdalena por
el que pagaron durante todo el año 2019, la suma mensual de S/ 1,500 Soles al señor Mariano Rojas
Polo (propietario) identificado con RUC Nº 10547263985. Dicho inmueble fue subarrendado por
todo el año 2019 a la señora Isabel Lora Paredes, por la suma mensual de S/ 1,900 Soles..
Se han efectuado pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta por S/. 240.
Renta Bruta Anual por

S/.
Subarrendamiento
Ingresos devengados por
subarrendamiento S/. 1,900 x 12 22,800
(-) Monto del alquiler que debe pagar al El señor Luis Cruz Peña deberá
propietario S/. 1,500 x 12 (18,000) declarar al arrendador, señor
Mariano Rojas Polo, en la
sección “alquileres pagados”
Renta Bruta Anual 4,800
del rubro “Información
Complementaria” del
Pagos a cuenta mensuales efectuados (*) 240 Formulario Virtual Nº 703.
(*)Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al

Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%
B. MUEBLES
La sociedad conyugal es propietaria de un vehículo, que fue alquilado al señor Manuel Torres
Limo por US$ 500 dólares mensuales durante el período de enero a diciembre de 2019.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta efectuados ascienden a S/. 1,026.
TIPO DE
ALQUILER PAGO A CUENTA
MES ALQUILER en US$. CAMBIO supuesto
EN S/. S/. (**)
(*)
Enero 500 3.468 1,734 87
Febrero 500 3.521 1,761 88
Marzo 500 3.323 1,662 83
Abril 500 3.271 1,636 82
Mayo 500 3.370 1,685 84
Junio 500 3.286 1,643 82
Julio 500 3.350 1,675 84
Agosto 500 3.390 1,695 85
Septiembre 500 3.397 1,699 85
Octubre 500 3.360 1,680 84
Noviembre 500 3.631 1,816 91
Diciembre 500 3.642 1,821 91
TOTAL 20,507 1,026
Asimismo son propietarios de una máquina de fotocopiado, adquirida en agosto del
2011 por un valor de S/40,000 Dicha máquina ha sido cedida gratuitamente a la
empresa Distribuidora “El Rosal” SAC, por el período de enero a diciembre de 2019.
Renta Ficta Anual

Actualización del valor de adquisición de los equipos
(*)
103.255029
Valor de adq. = IPM Dic.2019 (Supuesto) = = 1.061
IPM Julio 2011 97.309443
Valor actualizado:
40,000 x 1.061 = 42,440
Renta Bruta Anual 42,440 x 8% 3,395

(*) Base Legal: Numeral 2.2 del inciso a) del artículo 13° del Reglamento. El IPM
del mes de diciembre de 2019 es un valor supuesto.
C. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE
PRIMERA CATEGORÍA
Concepto S/. S/.
A. Predios y Bienes Muebles - Declarados a SUNAT
1.- Arrendado
Casa habitación (Av. Los Nogales N° 1244 - San Isidro)). 41,000
Departamento.
Av. José Leal N° 240 - Dpto 138 - Lince 18,000
Vehiculo 20,507 79,516
2.- Subarrendado
Av. Angamos N° 2064 - Magdalena San Miguel 4,800
Sub- 84,316
B. Inmuebles y Bienes Muebles No declarados y/o Renta Ficta
3.- -Departamento (Av. José Leal N°240 - Dpto 138 Lince) 600
4.- Casa habitación cedida gratuitamente (Calle Real N° 345 -
Huancayo) 18,000
3,395
5.-Renta ficta por máquina de fotocopiado cedido gratuitamente
6.-Mejoras incorporadas casa habitación (Av. Los Nogales N° 20,000
1244 - San Isidro)
Sub- 41,995
126,311
TOTAL RENTA BRUTA DE PREDIOS Y MUEBLES
(-) Deducción 20% de S/. 126,311 -25,262
Renta Neta de Primera Categoría 101,049
D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA
Concepto S/. S/.
A. Predios y muebles declarados a la SUNAT
2,052
1.- Arrendado
- Casa habitación (Av. Los Nogales N° 1244 - San Isidro) 900
- Departamento (Av. José Leal N° 240 - Dpto 138 - Lince) 2,952
2.- Subarrendado
Av. Angamos N° 2064 - Magdalena San Miguel 240
Sub-total Pagos 3,192
B. Muebles
1.- Alquiler
vehículo 1,026
Sub-total 1,026
Total Pagos a cuenta 4,218

E. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA
Concepto S/.
Total Renta Bruta de Primera Categoría 126,311
(-) Deducción 20% de S/. 126,311 -25,262
Renta Neta de Primera Categoría 101,049
Pérdida de Ejercicios Anteriores 0
Renta Neta Imponible de Primera Categoría 101,049
Impuesto Calculado (Renta Neta Imponible de

6,316
Primera Categoría x 6.25%) (*)
Créditos con derecho a devolución

Pago Directo de Rentas de Primera Categoría -4,218
Saldo por regularizar a favor del Fisco por
Impuesto S/. 2,098
Anual de Primera Categoría
Cuando el trabajador utiliza sus propias unidades de transporte para realizar
sus labores, no se configura el supuesto de renta presunta por cesión de
bienes (SUNAT, Inf. 046-2008-Sunat/2B0000, 4/10/2008 ).
En el caso de que los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte

para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, no se
constituye una cesión de bienes a este último, por lo tanto, no se configuraría
el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo del
inciso b) del artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (cesión de
bienes). (Intendente Nacional Jurídico Clara Rossana Urteaga Goldstein)
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Entre ellas
(RENTAS DE CAPITAL) tenemos
Son rentas de segunda

categoría las detalladas en el
artículo 24° de la Ley, las
mismas tributan de manera
independiente con una tasa de
imponible de segunda Renta Neta de Fuente
categoría Extranjera por Enajenación
Valores Mobiliarios
Con excepción de los

dividendos y cualquier otra
forma de distribución de Renta Neta de
utilidades, los cuales están Fuente Peruana
gravados con una tasa de 5%
del importe bruto distribuido.
Renta neta
Para la determinación anual de la renta neta de la segunda categoría,
originada por la enajenación de los bienes se tendrá en cuenta lo
siguiente:
RENTA NETA DE
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES
SEGUNDA CATEGORIA
20% de la Renta Neta de

Segunda Categoría (-) =>
Renta Bruta Segunda
Categoría
Renta Bruta
INGRESO NETO POR COSTO DE RENTA BRUTA DE

LA ENAJENACIÓN DE ADQUISICIÓN DE
VALORES (-) VALORES => SEGUNDA
MOBILIARIOS MOBILIARIOS CATEGORÍA
acciones de inversión,
Se determinará la renta originadas en la
certificados, títulos, bonos
bruta percibida por el enajenación de acciones y
y papeles comerciales,
contribuyente por las participaciones
valores representativos de
ganancias de capital representativas del capital
cédulas hipotecarias
y otros valores mobiliarios

obligaciones al portador u sea directamente o a
otros valores al portador través de los Fondos o
Patrimonios.
Para determinar la renta bruta de fuente peruana por la venta de estos valores
mobiliarios, al ingreso neto total por la transferencia de dichos valores, hay que restarle el
costo computable que será determinado de acuerdo a las siguientes reglas:
c) En caso sean valores

mobiliarios con iguales
derechos y que fueron
adquiridas o recibidas por el
b) En caso se hayan
contribuyente en diversas
adquirido a título gratuito, el
formas u oportunidades el
costo computable será el
costo computable estará
valor de ingreso al
a) En caso se hayan adquirido dado por su costo promedio
patrimonio determinado de
a titulo oneroso, el costo ponderado,.
acuerdo a lo siguiente:
computable será el costo de
adquisición.
1) Acciones: cuando se coticen en el mercado 2) Participaciones: el valor de

bursátil, el valor de ingreso al patrimonio estará ingreso al patrimonio será igual
dado por el valor de la última cotización en a su valor nominal.
Bolsa a la fecha de adquisición; en su defecto,
será su valor nominal.
c. Renta Neta de Fuente Extranjera por
Enajenación Valores Mobiliarios
Es la renta neta que se genere fruto de la enajenación de los

Los
supuestos bienes o de la enajenación de derechos sobre los mismos, cuando
que deberá dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades registradas
tener en en el país.
cuenta son
los
siguientes:
Cuando dichos bienes se encuentran registrados en el
Registro Público de Mercado de Valores del Perú y siempre
que su enajenación se realice a través de un mecanismo
centralizado de negociación del país.
Cuando dichos bienes se encuentren

registrados en el exterior y su enajenación se
efectúe en mecanismos de negociación
extranjeros, siempre que exista un Convenio
de Integración suscrito con estas entidades
extranjeras
Importante:
Si se genera una renta de fuente

extranjera por la enajenación de
valores mobiliarios, pero sin cumplirse
alguno de los dos supuestos antes
señalados
deberá sumarse a las Rentas del

Trabajo y aplicarse las tasas
progresivas de 8%, 14% , 17, 20 y 30%
según corresponda.
Renta Neta de
Segunda RENTA NETA DE SEGUNDA
CATEGORÍA DE FUENTE PERUANA
Categoría
Cuando efectúe la
compensación de los
resultados que +
arrojen sus fuentes
productoras de renta RENTA NETA DE SEGUNDA
extranjera. CATEGORÍA DE FUENTE
EXTRANJERA
=
No debe tenerse en
cuenta las pérdidas RENTA NETA IMPONIBLE DE
obtenidas en países o SEGUNDA CATEGORÍA
territorios de baja o
nula imposición
(Artículos 49°, 51°, 51°-A, 53°, 87° y 88° de la Ley y artículo 28°-B del Reglamento)
RENTA NETA DE
PRIMERA CATEGORÍA
PRIMERA
CATEGORÍA
DETERMINACIÓN DEL
RENTAS DE CAPITAL
IMPUESTO ANUAL
RENTA NETA IMPONIBLE DE

PRIMERA CATEGORÍA
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORIA
SEGUNDA
(-) Perdida de Capital por enajenación de valores
mobiliarios en el ejercicio
CATEGORÍA
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA POR
ENAJENACION VALORES MOBILIARIOS
RENTA NETA IMPONIBLE SE SEGUNDA

CATEGORIA
En el usufructo de un predio celebrado por persona natural por cuenta
propia y como usufructuaria en calidad de promotora de un centro
educativo no es posible que esta obtenga rentas de primera categoría
• La Administración Tributaria calificó como arrendamiento un contrato de
usufructo celebrado entre la recurrente (persona natural) y un colegio
(representado por la misma recurrente en calidad de promotora) respecto de un
predio y consideró que generó rentas de primera categoría; sin embargo, para
que exista una relación contractual es necesario por lo menos la participación de
dos sujetos con capacidad jurídica, tal como lo establece el artículo 1351 del
Código Civil. Al respecto, el Tribunal Fiscal señaló que de la documentación
presentada no se evidencia que el colegio se organizó como persona jurídica,
tampoco estaba inscrito en la Superintendencia Nacional de Registros Públicos
(Sunarp) como tal, únicamente consignaba como representante ante la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat), en
calidad de promotora, a la recurrente; de lo que se desprende que esta era la
titular del colegio constituido como empresa unipersonal. En este sentido, en el
contrato de usufructo que suscribió solo participó ella, ya que lo hizo por cuenta
propia y en su calidad de promotora, por lo que no existen dos sujetos distintos;
en consecuencia, era imposible que aquella reuniera simultáneamente la calidad
de arrendador y arrendataria y obtuviera de ella misma rentas de primaria
categoría por dicho contrato. (V. P. Castañeda Altamirano)
El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera
categoría.
Son rentas de Cuarta

No se incluirán en la
Categoría los ingresos
declaración de éstas
percibidos por los
Asimismo, las rentas, aquellas obtenidas
porteadores, como
contraprestaciones que por personas naturales no
trabajadores
obtengan las personas que profesionales,
independientes que
prestan servicios bajo la domiciliadas en el país,
prestan servicios
modalidad de Contrato que perciban ingresos
personales de transporte
Administrativo de Servicios brutos por la realización
de carga, bajo contrato de
(CAS). de actividades de oficios,
trabajo en la modalidad
que se hubieran acogido
de servicio específico para
al Nuevo RUS
la actividad turística
El desempeño de funciones de:
Director de
Síndico
empresas:
Gestor de
Mandatario
negocios
Albacea
Para establecer la Renta Neta de Cuarta
Categoría, el contribuyente podrá deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable:
b.1. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta,

hasta el límite de 24 UIT
b.2. Dicha deducción de veinte por ciento (20%) no es

aplicable a las rentas percibidas por desempeñar funciones
de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
RENTA RENTA 20% DE 7 3

NETA = - - - U.I.T.
BRUTA LA R.B. U.I.T. sustentadas
Hasta 24 UIT
Solo para ejercicio Hasta el límite de la
individual de Renta Neta
cualquier profesión,
arte u oficio...
Inc. a) art. 33º TUO.
Las asignaciones o dietas no
El trabajo personal pensionables que se
Las participaciones de perciben como retribución
prestado en relación de por asistencia efectiva a los
los trabajadores
dependencia diferentes tipos de sesiones
dentro de una institución
Los ingresos obtenidos por

Las retribuciones por
el trabajo prestado en Los ingresos obtenidos por
servicios prestados en
forma independiente con la prestación de servicios
relación de dependencia,
contratos de prestación de considerados como Renta
percibidas por los socios
servicios normados por la de Cuarta Categoría
de cualquier sociedad
legislación civil
Tratándose de funcionarios Constituyen remuneración

públicos que por razón del computable para la
servicio o comisión especial determinación del Impuesto
se encuentren en el exterior a la Renta de Quinta
y perciban sus haberes en Categoría, el valor de las
moneda extranjera, prestaciones alimentarias
NO CONSTITUYEN RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud.
Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por
gastos de alimentación, hospedaje y movilidad
Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del

Gobierno Central e instancias descentralizadas
Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de
pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú
NO CONSTITUYEN RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo
dispuesto por el tercer párrafo del artículo 14° de la Ley, constituyen Rentas de Tercera Categoría
(Numeral 4) del inciso c) del artículo 20° del Reglamento).
Los perceptores de Rentas de Quinta Categoría obligados a presentar la declaración, no incluirán en

ésta los importes correspondientes a las remuneraciones percibidas consideradas dividendos, de
conformidad con lo previsto en el segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37° de la Ley
(Segundo párrafo del inciso a) del artículo 49° del Reglamento).
Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén sujetos a sustento por parte del
empleado frente a su empleador. Caso contrario, de no estar sujeto a sustento, se considerará de libre
disposición estando gravado con el impuesto.
Renta Neta de Cuarta y Quinta
Categoría
De las rentas de cuarta y quinta Los contribuyentes que obtengan

categorías se podrá deducir, rentas de ambas categorías sólo
anualmente, un monto fijo equivalente podrán deducir el monto fijo por una
a siete (7) UIT. vez.
RENTA BRUTA
Cuarta Categoría ( - 20% (a) )
+ Quinta Categoría
Deducciones
( - ) 7 UIT
( - ) 3 UIT sust.
RENTA NETA DEL TRABAJO

•Los gastos deducibles tendrían que haberse pagado máximo hasta el 31.12.19.; y
•Esta deducción de 3 UITs aplicaría si tus ingresos superan las 7 UITs.
Gastos por Arrendamiento o Subarrendamientos de bienes
inmuebles ubicados en el país 30%
a) Consideraciones para la aceptación del gasto:
• El inmueble no debe de estar destinado exclusivamente para el desarrollo de
actividades de negocio o empresariales.
• El inmueble debe ubicarse en el Perú.
El pago por el arrendamiento debe sustentarse en alguno de los documentos
indicados a continuación, dependiendo del tipo de contribuyente que deba
emitir o proporcionar dicho documento:
Gastos por servicio de cuarta categoría de médicos y odontólogos
30%
Consideraciones para la aceptación del gasto:
El pago debe ser considerado para el médico u odontólogo, renta de cuarta
categoría, por lo que debe emitir un recibo por honorarios, así como registrar el
pago indicando el medio de pago utilizado en el Sistema de Emisión Electrónica.
El profesional debe tener registrada su profesión en la SUNAT.
También son considerados como gasto los servicios pagados a los citados
profesionales, cuando el gasto corresponda a la atención de la salud de los hijos
menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad inscritos en
CONADIS, cónyuge o concubina/o, en la parte no reembolsable por los seguros.
La condición de concubina (o) se acredita con la inscripción del reconocimiento
de la unión de hecho en el registro personal de la oficina registral que
corresponda a la oficina de los concubinos.
El pago por el servicio del médico u odontólogo debe sustentarse en recibo por
honorario electrónico.
Gastos por otros servicios de cuarta categoría 30%
Generan rentas de cuarta categoría:
Toda prestación de servicios brindada de manera personal en el desarrollo de
cualquier profesión, arte, ciencia y oficios que no generen rentas de tercera
categoría.
Excepción:
Para fines de la deducción de las 3 UIT no se consideran los servicios brindados
por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de
las funciones de regidor municipal o consejero regional, por la cuales perciban
dietas.
El pago debe ser considerado para el prestador del servicio renta de cuarta
categoría, debiendo emitir un recibo por honorarios electrónico.
Gastos por aportaciones Essalud Trabajadores del Hogar 100%

Generan rentas de cuarta categoría: Se pueden deducir como gasto las
aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD que se realicen por los
trabajadores del hogar.
El empleador debe estar inscrito como empleador en el Registro de Empleadores
de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes.
El pago del ESSALUD se acreditará con el Formulario N°1676 (formato físico o
virtual).
Gastos en Restaurantes y Hoteles 15%
SUSTENTACIÓN DE GASTOS EN RESTAURANTES Y HOTELES PARA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT
Regla Aplicable Tipo de Comprobante de Pago

• Boleta de Venta Electrónica.
• Ticket POS
Regla General • Ticket monedero electrónico
• Nota de débito y crédito
electrónicas.
Regla de Excepción: Cuando el
A partir del 01.01.2019 emisor no pueda emitir
electrónicamente por causas no
• Boleta de venta, nota de crédito
y nota de débito emitidas en
imputables a él o cuando el punto
formatos impresos y/o
de emisión se encuentre ubicado
importados por imprentas
en una zona geográfica de baja o
autorizadas
nula conectividad a internet.
RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA
RETENCIONES
Art. 71° del TUO
AGENTES DE
RETENCIÓN
Cuando R.H.
X 8% = es mayor a S/.
1 500.
¿En que oportunidad los agentes de retención no deberán realizar
retenciones ?
a) S/. 1,500
b) El trabajador independiente cuente con autorización de suspensión de

retenciones de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. ( la acreditación
será conforme lo establezca la SUNAT)
RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA
Retenciones son aplicables

PAGOS A CUENTA MENSUAL contra los pagos mensuales
Art. 86° del TUO
PAGO A
RENTA BRUTA
4ta. MENSUAL X 8% = CUENTA
MESUAL
Inc. a) Art. 33: INGRESOS MENSUALES SUPERIORES A S/. 3,062 año 2019
Inc. b) Art. 33: INGRESOS MENSUALES SUPERIORES A S/. 2,450 año 2019
¿En que ocasión tengo la obligación de continuar realizando los pagos a
cuenta?
a)
Sin retención
NOTA: Obligación NO exigible a contribuyente que cuenten con autorización de

suspensión de retenciones de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
TASA DE RETENCIÓN CUARTA
• Por cada recibo por honorarios que emitan por encima de los
S/.1.500, los trabajadores de cuarta categoría
(independientes) deberán descontar 8%.
MONTO NO
SUPUESTO REFERENCIA NO TE ENCUENTRAS OBLIGADO A:
SUPERIOR A:
Si percibes únicamente renta El total de tus rentas de S/ 3 062.00 Presentar la declaración

de cuarta categoría. cuarta categoría mensual ni a efectuar pagos a
percibidas en el mes. cuenta del Impuesto a la Renta.
Si percibes renta de cuarta y La suma de tus rentas S/ 3 062.00 Presentar la declaración

quinta categoría. de cuarta y quinta mensual ni a efectuar pagos a
categoría percibidas en cuenta del Impuesto a la Renta.
el mes.
Si percibes exclusivamente La suma de tus rentas Presentar la declaración

rentas de 4ta categoría por de cuarta y quinta mensual ni a efectuar pagos a
funciones de directores de categoría percibidas en cuenta del Impuesto a la Renta
empresa, síndicos, el mes S/ 2 450.00
mandatarios, gestores de
negocios, albaceas, regidores o
similares, o perciban dichas
rentas y además otras rentas
de cuarta y/o quinta categorías.
PROCEDENCIA DE LA SUSPENSIÓN LAS RETENCIONES Y/O DE PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA
• Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los ingresos por
S/ 36,750. Este importe es válido para el ejercicio 2019 y se incluyen en su cómputo los
ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.
• La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y la suspensión tiene
vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
• La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automática
su solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales
correspondientes.
• La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retención para que este no haga retenciones del impuesto.
• Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al momento de
ser generada, de modo que se pueda consultar e imprimirla las veces que se requiera.
• Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas complementarias.
¿A partir de cuándo
puedo presentar la A partir del
solicitud mes de enero
de suspensión de de cada
retenciones ejercicio
y/o pagos a cuenta del gravable
Impuesto a la Renta?
¿Y desde
cuándo opera
la suspensión?
RETENCIONES PAGOS A CUENTA:

A partir del día A partir del período
siguiente de su tributario en que se
autorización autoriza la suspensión
DEDUCCIONES
(-) 7UIT y (-) 3 UIT sust.
RENTA NETA DEL TRABAJO

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
AGENTES DE RETENCIÓN
RETENCIONES PERSONAS NATURALES Y JURÍDICAS
DOMICILIADAS EN EL PAÍS QUE PAGUEN
 (Artículo 51° y 51°-A de la Ley e inciso a) del artículo 29°-A del Reglamento).
Los Contribuyentes sumarán y RESULTADOS

Domiciliados en el país. compensarán
➢ Ésta se sumará a la Renta Entonces ➢ Que arrojen sus fuentes

Neta del Trabajo. productoras de renta extranjera.
La renta generada en el extranjero que se sumará a la renta neta del

trabajo, será aquella renta que provenga del capital, del trabajo o
cualquier otra actividad distinta a la actividad empresarial.
En la compensación de los resultados que arrojen las rentas de

fuente extranjera, no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en
países o territorios de baja o nula imposición.
Si resultase una pérdida neta total de fuente extranjera, en ningún

caso, ésta se computará para determinar el impuesto.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
ANUAL
RENTA DE FUENTE
TRABAJO EXTRANJERA.
a. Determinar la Renta Neta de Sumando las Rentas Netas de

Cuarta y Quinta Categoría que se obtiene
Cuarta y Quinta Categorías.
(Renta Neta de Trabajo).
1. El Impuesto a las Transacciones

Financieras
En ningún caso se podrá deducir los intereses moratorios ni

las sanciones que el Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF) genere.
b.De este monto se debe

2. El gasto por concepto de
deducir: donaciones
Otorgadas a favor de las entidades y dependencias del

Sector Público Nacional, excepto empresas, y de las
entidades sin fines de lucro cuyo.
 La deducción no podrá exceder del 10% de la suma de la

renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
RENTA NETA DEL TRABAJO (Renta Neta
de Cuarta y Quinta Categoría)
(-) Impuesto a las transacciones

Financieras -ITF
Al final, de resultar un (-) Gastos por Donaciones

saldo positivo, éste
constituye la renta
imponible de trabajo y
fuente extranjera o base
imponible sobre la que se (+) RENTA NETA FUENTE EXTRANJERA
calculará el impuesto a la
renta de trabajo y fuente
extranjera. RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA
Renta de Trabajo y
Fuente Extranjera
SUMA DE LA RENTA NETA DEL

TRABAJO Y RENTA DE FUENTE TASA
EXTRANJERA
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 45 UIT 30%
El secretariado es una labor que se prestaría dentro de una relación de
dependencia (TF, RTF 11328-3-2016, 12/6/2016).
Para el Tribunal Fiscal, por su naturaleza, la labor de secretariado y

vigilancia constituyen típicamente labores que se prestan dentro de una
relación de dependencia. Esto porque se trata de actividades pasibles de
recibir órdenes directas, de aplicar sanciones en caso de incumplimiento y
sometidas a un horario predeterminado por la empresa. (V. P. Casalino
Mannarelli)
Decreto Legislativo 1381: Se elimina la posibilidad de que las personas usen
los intereses pagados en un crédito hipotecario para deducir el pago del
Impuesto a la Renta
Se modifica el tratamiento aplicable a las operaciones de exportación o

importación de bienes en el ámbito de precios de transferencia y a los países
o territorios de baja o nula imposición, y establecer la obligación de realizar
pagos a cuenta por las rentas de segunda categoría obtenidas por la
enajenación de valores que no estén sujetas a retención y derogar la
deducción de gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera
vivienda.
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA,
IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA
CATEGORÍA E IMPUESTO A LA RENTA
DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
(Artículos 88° de la Ley y 52° del
Reglamento)
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA, IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA CATEGORÍA
E IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (Artículos 88° de la Ley y 52° del Reglamento)
❖ SALDOS a favor del contribuyente de ejercicios

anteriores, reconocidos por la SUNAT.
 CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO Créditos con
ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA
derecho a
(Artículo 88° de la Ley y artículo ❖ Pagos a cuenta realizados directamente por el
52° del Reglamento). devolución.
contribuyente, respecto de las Rentas de
Primera Categoría.
IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA

CATEGORIA
(-) Créditos contra el Impuesto
SALDO A FAVOR DEL

CONTRIBUYENTE O DEL FISCO.
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA, IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA
CATEGORÍA E IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (Artículos 88° de la Ley y 52°
del Reglamento)
 CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA
CATEGORÍA (Artículo 88° de la Ley y artículo 52° del
Reglamento)
Créditos con derecho a

devolución.
❖ Pagos a cuenta realizados directamente

por el contribuyente, respecto de las IMPUESTO ANUAL DE
Rentas de Segunda Categoría por SEGUNDA CATEGORIA
enajenación de valores mobiliarios, ya sea
dentro de la Bolsa de Valores de Lima o
fuera de la misma. (-) Créditos contra el Impuesto
❖ Impuesto retenido de segunda categoría

por las entidades administradoras de SALDO A FAVOR DEL
Fondos y Fideicomisos. CONTRIBUYENTE O DEL
FISCO.
 CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE LAS RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (Artículo 88° de la
Ley y artículo 52° del Reglamento)
a. Créditos sin derecho a

devolución
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera.
La tasa media se calcula de la siguiente manera:
Tasa Media = IMPUESTO CALCULADO x 100

RNT + RNFE + 7 UIT + (Pt-1)
Donde:
❖ RNT = Renta Neta del Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categorías)
❖ RFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
❖ (Pt-1) = Pérdida de Ejercicios Anteriores
❖ 7 UIT = hasta el límite del total de rentas netas de cuarta y quinta categoría
B. Créditos con derecho a devolución
RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y

FUENTE EXTRANJERA X TASA (S) DEL
IMPUESTO
Impuesto a la Renta de Trabajo y

Fuente Extranjera
(-) Créditos contra el Impuesto
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE O

DEL FISCO.
SALDO A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE
Si se Aplica :
❖ LA DEVOLUCIÓN ❖ CONTRA FUTUROS PAGOS A

CUENTA Y/O REGULARIZACIÓN.
✓ En su constancia de presentación se le
mostrará automáticamente el enlace web ✓ RECORDAR que el saldo a favor por rentas de
con el link hacia un módulo donde podrá capital no se puede aplicar contra los pagos a
presentar su Solicitud de devolución vía cuenta y/o regularización por rentas del trabajo y
Internet (Formulario 1649). viceversa
✓ En caso no siga el mencionado enlace, ✓ Así tampoco, el saldo a favor por rentas de capital
deberá presentar su solicitud de devolución de primera categoría no se puede aplicar contra
a través del formulario físico N° 4949, el las rentas de capital de segunda categoría y
cual deberá ser presentado en oficinas de viceversa.
la SUNAT.
➢ Si presenta la declaración jurada anual, sin estar obligado a ello para efectos de
solicitar la devolución de un saldo a su favor, no está obligado al cronograma de
vencimiento aprobado para su presentación.
SALDO A FAVOR DEL FISCO
➢ En caso se genere un saldo a favor del fisco deberá efectuar el pago de impuesto
correspondiente, consignando para ello el importe a pagar de la sección
determinación de la deuda del PDT N° Anual.
Si hace el pago a través de una guía para pagos varios, deberá consignar el periodo
tributario 13-2019 y utilizar uno de los siguientes códigos, según corresponda:
El código de tributo 3073 -

Regularización Rentas de
Trabajo y/o Fuente
El código de tributo 3074 - Extranjera.
Segunda Categoría (Rentas
El código de tributo 3072 - de capital).
Primera Categoría (Rentas
de capital).
a) INGRESOS INAFECTOS
(Artículo 18° de la Ley)
Las indemnizaciones que se perciban

Las indemnizaciones previstas por las Las cantidades que se abonen, de por causa de muerte o incapacidad
disposiciones laborales vigentes. producirse el cese del trabajador. producidas por accidentes o
enfermedades.
Las rentas vitalicias y las pensiones

Las compensaciones por tiempo de
que tengan su origen en el trabajo Los subsidios por incapacidad
servicios previstas por las
personal, tales como jubilación, temporal, maternidad y lactancia.
disposiciones laborales vigentes.
montepío e invalidez.
Los incrementos del 3%, 9.72% y del

monto correspondiente al seguro de
vida obligatorio en las
remuneraciones.
a) INGRESOS EXONERADOS (Articulo 19° de la Ley)
La diferencia entre el valor actualizado de

las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquellos, al
cumplirse el plazo estipulado en los
Las remuneraciones que perciban, por el contratos dótales del seguro de vida, y los
ejercicio de su cargo en el país, los beneficios o participaciones en seguros
funcionarios y empleados considerados sobre la vida que obtengan los asegurados.
como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos así
lo establezcan.
a) INGRESOS EXONERADOS (Articulo 19° de la Ley)
Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasión de un depósito conforme a la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como los incrementos
de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoría.
Las regalías por derechos de autor que perciban los autores y traductores
nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el
territorio nacional. Esta exoneración es por un plazo de seis (6) años contados
a partir del 1 de enero del año 2008 (Artículo 3° de la Ley Nº 29165).
Los beneficiarios deberán acreditar la exoneración ante la SUNAT con la

constancia del depósito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Perú .
Vacaciones
• Son renta de quinta categoría, toda vez que se encuentran incorporados
dentro del literal a) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta,
rigiéndose por el principio de percibido, conforme al artículo 57 de dicha
Ley.
• RTF Nº 7719-4-2005 de observancia obligatoria establece que en
concordancia con lo señalado por el literal v) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta, podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido para
la presentación de la Declaración Jurada correspondiente al ejercicio.
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada a participar en las utilidades de las
empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría, mediante la
distribución por parte de éstas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
La referida participación constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la

determinación de su renta neta, siempre que se haya pagado antes de la DDJJ Anual del Impuesto a
la Renta
Participación de Utilidades de Trabajadores
• Conforme al inciso c) del artículo 34º del TUO LIR, son rentas de quinta
categoría las obtenidas por concepto de las participaciones de los
trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
• Como renta de Quinta Categoría, se rige por el principio de percibido. En tal

sentido, la regla contenida en el inciso v) del artículo 37º del TUO LIR resulta
aplicable a dicho concepto, por lo que para deducción como gasto tributario
empresarial, debe pagarse hasta antes de la presentación de la DDJJ Anual del
Impuesto a la Renta.
:
EMPRESAS PARTICIPACION
Pesqueras 10 %
Telecomunicaciones 10 %
Industriales 10 %
Mineras 8%
Comercio al por mayor y al 8%
por menor y Restaurantes
Restaurantes 8%
Otras actividades 5%
RETENCION EN CASOS ESPECIALES DE OBTENCION DE
REMUNERACIONES VARIABLES
COMISIONES
TRABAJADORES QUE INGRESAN EN EL
Procedimiento especial
TRANSCURSO DEL EJERCICIO
establecido en el artículo 41 del
CAMBIO DE EMPLEADOR Reglamento de la LIR
EXTINCIÓN DEL CONTRATO DE

TRABAJO
RETENCIONES EN EXCESO
El empleador devolverá al A la retención que por

trabajador el exceso los meses siguientes
retenido deba efectuar a otros
trabajadores
compensar
No pueda
Antes del cierre
del ejercicio El empleador compensará
la devolución efectuada al
trabajador con el monto Solicitar su devolución
de las retenciones que por a la SUNAT
el referido mes haya
practicado a otros
trabajadores.
RETENCIONES EN EXCESO
A contribuyentes que no se encuentren

obligados a presentar declaración, serán de
aplicación las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.
Posterioridad
del cierre del
ejercicio Si se determina exceso de valor de
mercado de remuneraciones, las
retenciones en exceso por rentas de
quinta categoría se deben devolver, y se
sujetarán a las disposiciones que la SUNAT
establezca
CERTIFICADO DE RETENCIONES
A partir del 1 de marzo del 2017, ya no existe la obligación que

el agente de retención entregue los Certificado de rentas de
cuarta y quinta, ello en virtud a la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo Nº 033-
2017-EF publicado el 28.02.2017.
CÓDIGOS DE TRIBUTO PARA PAGAR POR MEDIO DE BOLETAS
DE PAGO EL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
Rentas de Primera categoría
• 3072 – Regularización Rentas de Primera Categoría
Rentas de Segunda categoría
• 3074 – Regularización Rentas de Segunda Categoría
Rentas del Trabajo
• 3073 – Regularización Rentas del Trabajo
Rentas de Tercera Categoría
• 3081 – Regularización Renta de Tercera Categoría
ITF
• 8131 – ITF – Cuenta Propia
Los servicios de profesores de un centro educativo cumplen con
los elementos que configuran una relación de trabajo
dependiente (TF, RTF 08671-4-2013, 5/23/2013 )
• En línea con la RTF N° 05908-4-2007, que señaló los elementos para determinar
la existencia de una relación laboral, el Tribunal Fiscal, a partir de la revisión de
las actas consolidadas de evaluación integral entregadas al Ministerio de
Educación y presentadas por la recurrente, concluyó en el caso que los servicios
brindados por los profesores de educación inicial y primaria que emitían recibos
por honorarios no constituían labores independientes, pues el trabajo se realizó
en un horario establecido y en las instalaciones del centro educativo; por eso,
existía una relación laboral y debía efectuar las aportaciones al Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y al Sistema Nacional de Pensiones. En las resoluciones
números 260-3-97, 155-5-2000 y 1559-2-2005 el tribunal ya había establecido
como criterio que los profesores, por expreso mandato legal, laboran bajo
contrato de trabajo y las remuneraciones que perciben están afectas a las
contribuciones y aportaciones al ESSALUD.
El empleador no se encuentra en la obligación de efectuar la
retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría por el
recargo al consumo
(TF, RTF 03669-3-2015, 4/14/2015 )
Si bien para fines del Impuesto a la Renta se considera renta de quinta categoría
toda retribución que obtiene el trabajador por sus servicios, el Tribunal Fiscal
precisa que, según la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N°
25988, el recargo al consumo no tiene carácter remunerativo, toda vez que lo
abona el usuario del servicio y no el empleador, quien solo lo traslada a sus
trabajadores. Además, los artículos 71 y 75 de la Ley del Impuesto a la Renta
señalan que el empleador es agente de retención respecto de las rentas de quinta
categoría sobre las remuneraciones que abone a sus trabajadores. Con esto, el
tribunal concluye que no se ha previsto legalmente la obligación del empleador de
retener el impuesto sobre el monto del recargo al consumo al no tener este
carácter remunerativo. (V. P. Casalino Mannarelli).
El IR de quinta categoría de los contribuyentes a los que no se
les han realizado las retenciones correspondientes prescribe a
los 4 años
(Sunat, Inf. 072-2016-Sunat/5D0000, 4/11/2016 )

La Superintendencia de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) precisa
que el plazo de prescripción del Impuesto a la Renta (IR) de quinta categoría de
aquellos contribuyentes que perciben exclusivamente este tipo de renta y a
quienes no se les han efectuado las retenciones correspondientes, y deben
pagarlas directamente, es de cuatro años. Este plazo se computa a partir del 01
de enero del año subsiguiente al ejercicio a que corresponde el impuesto.
(Intendente Nacional Enrique Pintado Espinoza)
GRACIAS

1 - Impuesto A La Renta de Personas Naturales y Empresas

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Impuesto a la Renta de Personas

Sistemas de Imposición de Renta: Tomando en consideración:

Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es decir

TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO O TEORÍA DE LA FUENTE

TEORÍA DEL FLUJO DE RIQUEZA

TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO O

TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO O

TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO O

· La Renta debe ser periódica

1. La venta de bienes del activo fijo.

2. El alquiler de un inmueble por un mes

TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO O

Ejemplos:¿ Se produce en el siguiente caso renta, de acuerdo a esta teoría.?

TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO O

· La Renta debe ser neta

Ejemplos: De acuerdo a esta teoría, ¿ Cuál es la renta?

- En la venta de calzado realizada por una fábrica de zapatos.

“La renta es el producto periódico de una fuente durable

TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Todos los enriquecimientos que

TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

· GANANCIAS POR REALIZACIÓN DE BIENES DE CAPITAL:

1. La venta de bienes del activo fijo.

TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

· INGRESOS POR ACTIVIDADES ACCIDENTALES :

Ejemplos: ¿Serán considerados ingresos por actividades accidentales, los

TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Ejemplos: ¿Serán considerados ingresos eventuales, los siguientes casos?

1. Ingreso obtenido por juego de azar.

TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

· INGRESOS A TITULO GRATUITO :

Ejemplos:¿Serán considerados ingresos a titulo gratuito, los siguientes casos?

1. Si Ud. recibe una donación de un inmueble

TEORÍA DE CONSUMO MAS

TEORÍA DE CONSUMO MAS INCREMENTO

¿Pueden las variaciones patrimoniales provenir de:?

1. Ingresos por explotación de una fuente productora.

TEORÍA DE CONSUMO MAS INCREMENTO

· Cuando una persona consume, emplea parte de su renta para sufragar el

Ingresos por actividades

Uso de bienes adquiridos en

CRITERIOS SUBJETIVOS O PERSONAL

CRITERIOS OBJETIVOS O TERRITORIAL (fuente)

CRITERIOS SUBJETIVOS O PERSONAL

Se encuentran referidos a las personas que realizan el acto o hecho gravado y

Las propias personas físicas o naturales:

CRITERIOS SUBJETIVOS - SOCIEDADES

· Ubicación Territorial de la fuente:

Un contribuyente de nacionalidad argentina, domiciliado en ese

El Sr. Nílton Ortíz es una persona que reside en Japón y tiene

· La Ley del Impuesto a la Renta define las ganancias y beneficios que

2) Los resultados de la enajenación de:

3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes

• Para el caso de nacionales, la condición de domiciliados se

• Las personas naturales extranjeras que hayan residido o

• Y otros señalados en el artículo 7º de la LIR

Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la

RENTA DE FUENTE PERUANA

• Las producidas por predios y los derechos relativos a los

RENTA DE FUENTE PERUANA

RENTA DE FUENTE PERUANA

BASE LEGAL: Artículo 14° de la LIR