SEGUNDO PARCIAL DERECHO TRIBUTARIO

AUTONOMÍA CALIFICADORA DEL DERECHO TRIBUTARIO

El periodo impositivo integra el aspecto temporal del elemento objetivo, convirtiéndose en un

factor configurador esencial del echo imponible.

De cada periodo surgirá una obligación, y el tributo devengado en cada uno de ellos será
autónomo y diferenciado respecto a los periodos anteriores y posteriores.

Se a discutido mucho sobre la autonomía de las diferentes materias que componen el derecho en
general, y se ha estimado, que por diversas corrientes que el derecho tributario es un área
autónoma del derecho, porque el mismo cuenta con todos los elementos para ser considerado por
sí mismo autónomo.

INSTITUCIONES Y CONCEPTOS

a) Por su propia legislación: porque desde la constitución que contiene artículos propios
solamente aplicables al derecho tributario como lo son artículos 239 y 243, y cuenta con
leyes ordinarias aplicables solamente a las relaciones jurídicos tributarias, como lo son el
código tributario y todas sus reformas, las leyes tributarias especificas con el isr el IVA el
IUSI.
b) Sus propios principios constitucionales:
1. Principio de legalidad: aplicable únicamente al derecho tributario en el artículo 239 de
la constitución.
2. Principio de capacidad de pago: al igual que el anteriores es exclusivamente al tributo
encontrado en el articulo 243 de la constitución (capacidades financieras).
3. Principio de irretroactividad: este principio tiene su base en la máxima nullum
tributum sine legue que significa que no puede existir un tributo sin una ley previa, por
lo que el estado no puede cobrar un tributo si no se encuentra creada en una ley
previa creada en el congreso de la república, artículo 171 literal c y 239 constitucional.
4. Principio de justicia tributaria: persigue que se paguen y se cobren los tributos, con
justicia para cada uno de los ciudadanos deudores del mismo cumplan con sus
obligaciones art. 243 constitucional.
5. Principio de no confiscación: articulo 41 y 243 prohíben la confiscación, acá no se
puede confiscar los bienes de un deudor del tributo y que con ellos paguen la deuda.
c) Su propia doctrina: los estudios en relación a la misma, han provocado el estudio y el
análisis identificándolo, como una materia autónoma, por lo que el lugar a dudas puede
asegurar que el derecho tributario tiene sus propias doctrinas.

Clases de autonomía del derecho tributario

A) Autonomía didáctica (técnica de enseñar): cuando las normas jurídicas relacionadas con un
mismo objeto adquieren determinados volúmenes, es necesario la separación para su
estudio, por lo que se puede decir con propiedad que el derecho tributario su estudio si ha
 alcanzado una autonomía didáctica ya que los textos del derecho en general difícilmente
se pueden utilizar para el estudio del derecho tributario.
B) Autonomía científica: con la aseveración anterior de los estudiosos del derecho ni el
derecho penal, civil, ni el tributario gozan de autonomía científica, ya que pertenecen a un
mismo orden jurídico, son autónomos en relación a otros ordenamientos jurídicos, por
ejemplo el ordenamiento jurídico del el salvador es autónomo al de Guatemala.
C) Autonomía estructural (porque tienen instituciones): nos atrevemos a agregar que el
derecho tributario encontramos instituciones propias del mismo como tributo, multa,
infracción, sanción, sujeto pasivo, hecho generador y otros. Entonces podemos decir que
el derecho tributario tiene sus propias instituciones porque están reguladas en la ley y son
de sanción del principio de legalidad.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY (SOLO EL CONGRESO PUEDE DECRETAR TRIBUTOS)

Analizando los principios de legalidad y reserva de ley, indicamos que el primero relaciona los
aspectos tributarios que deben estar regulados por una ley, y el segundo regula que para que sea
ley sea válida debe ser creada por el órgano competente en este caso organismo legislativo ya que
es el ente competente para la realización de esta función. El principio de reserva legal se encuentra
regulado en el art. 171 literal c) “otras atribuciones del congreso… c) decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios conforme a las necesidades de estado y determinar las bases de su
recaudación”. El derecho tributario “nullum tributum sine lege” que significa que es nulo el tributo
que no se encuentra establecido en ley.

PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO

Se hace referencia a que los tributos deben ser establecidos en función de la capacidad económica
de cada contribuyente a quien va dirigido. Conforme a los ingresos súbditos de un estado, deben
contribuir a su sostenimiento mediante el pago de tributos que se establecerán en función de su
capacidad económica. En el primer párrafo del artículo 243 establece que “el sistema tributario
debe ser justo e equitativo. Para efecto, las leyes tributarias serán estructuradas conforme al
principio de capacidad de pago.

PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA (CERTEZA JURÍDICA)

Este principio aplicable a todas las áreas del derecho no es uno de los específicos del derecho
tributario, pero dada su importancia es involucrado constantemente por los contribuyentes
derivado en parte a su generalidad como garantía fundamental.

Artículo 2 constitucional.

Este principio radica esencialmente en la confianza que tiene el ciudadano con relación al sistema
jurídico general, englobando entre todos al derecho tributario, como referente en lo que se espera
de un estado de derecho, en un sistema democrático que garantice en toda la normativa desde lo
general hasta lo particular.

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Significa que las leyes deben tratar igualmente a los iguales, en igualdades circunstancias y,
consecuentemente, que deberá tratar de forma desigual a los desiguales o que estén en
desigualdad de circunstancias. (desde el punto de vista biológico hay desigualdad).

IGUALDAD POR LA LEY (TODOS SOMOS IGUALES)

Su fundamento esta consustanciado en el concepto de que se tenga respeto de las relaciones entre
el estado debe observar una actitud prescindente ante la actual distribución de riquezas, o
intervenir para modificarlas suprimiendo las desigualdades que se considere injustas.

IGUALDAD ANTE LA LEY

El legislador al crear la norma procedimental y procesal debe establecer iguales condiciones tanto
para el contribuyente como para la administración tributaria, sin embargo, en la practica es criterio
de la institución que la carga de la prueba la tiene el contribuyente en el procedimiento
administrativo.

IGUALDAD DE LAS PARTES

Al establecer una igualdad de las partes se infiere que se alude al área jurisdiccional lo que lo
mismo al derecho procesal tributario al colocar a las partes del presente contexto, contribuyentes
y superintendencia de administración tributaria como iguales ante los diferentes órganos
jurisdiccionales, quienes objetivamente deben escuchar los argumentos y resolver confirme a
derecho, respetando ante todo el derecho de defensa que tiene el contribuyente.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Este principio es de aplicación para todo el derecho, ya que se basa esencialmente en que la ley es
de observancia general, es decir que las leyes tributarias son aplicables a todos los habitantes de la
república, con limitaciones como puede ser la aplicación del principio de capacidad de pago.

El principio de generalidad significa que todos los ciudadanos han de concurrir al levantamiento de
las cargas públicas, en medidas que tengan necesidad contributiva puesta de manifestó en la
realización de los hechos imponibles tipificados en la ley.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD (IMPUESTOS EN PROPORCIÓN A MI CAPACIDAD DE PAGO)

En materia tributaria se puede decir que la proporcionalidad es la correcta distribución entre las
cuotas, o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad económica de los sujetos pasivos
gravados. Significa que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto público en función de sus
respectivas capacidades económicas, aportando los representantes del estado, como entes
recaudadores una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o procedimientos, pero nunca
una cantidad tal que su contribución represente prácticamente el total de ingresos netos que
hallan percibido, pues en este caso se estaría utilizando a los tributos como medio para que el
estado confisque bienes a los ciudadanos, violando con ello el articulo 243 constitucional.

DOBLE Y MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN

Es cuando una misma fuente, ya sea capital o renta, se grava en más de una ocasión por una o
varias jurisdicciones tributarias.
Por lo que se entiende como doble o múltiple tributación, cuando las mismas personas, o bienes
son gravados dos o mas veces, por el mismo echo generador, en el mismo periodo de tiempo y por
el mismo u otro sujeto activo.

Hecho generador (tipicidad de encajar en la norma): es nuestro criterio, que el hecho generador
para el derecho tributario es lo mismo que la tipicidad de derecho penal, ya que es la descripción
hipotética, de un hecho creado por el legislador, que al concretarse da nacimiento a la obligación
de pagar el tributo.

Definición legal de hecho generado: es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Articulo 31 c. tributario.

Tributo (prestaciones en dinero): son las prestaciones comúnmente en dinero, que el estado exige.

Periodo de imposición (en el acto de pago): es el periodo de tiempo establecido por la ley, durante
el cual se liquida el impuesto, generado durante otro periodo similar o diferente en cantidad y días
(lapso o periodo de tiempo).

CONVENIOS Y TRATADOS QUE PRETENDEN LA ELIMINACIÓN DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN

INTERNACIONAL

Estos instrumentos internacionales del derecho Publio pueden contener acuerdos de reposición
tributaria para neutralizar la doble tramitación, estos instrumentos contienen políticas como las
reciprocidad, deducción, exención y crédito de impuestos, o pueden instaurarse exoneraciones
totales o parciales de impuestos directos o indirectos, como base en la cooperación internacional.
Acuerdos que se realizan entre países, consecuencias de reciprocidad.

PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD (EN CONFIANZA): los artículos 29, 30 y 31 constitucionales

establecen el derecho de confiabilidad el artículo 12 establece como uno de los derechos de
defensa para el ser humano. En este caso los funcionarios deben de tener el debido cuidado de no
decir cuanto tienen cada uno.

EXCEPCIÓN AL PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD

La sat, la junta monetaria, el banco de Guatemala y la super intendencia de bancos son los únicos
que están facultados para pedir información.

PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN

Los artículos 41 y 243 constitucional prohíben la confiscación tributaria, esto quiere decir que el
contribuyente esta obligado a pagar los tributos, pero en caso de no alcanzar para pagar dichos
impuestos, los artículos anteriores son específicos al indicar que no se pueden pagar con sus
bienes y ninguna institución esta facultada para confiscar sus bienes en calidad de pago para el
tributo.

EL DECOMISO

El decomiso jurídicamente implica una sanción, medida jurídica encuadrada en el ordenamiento

legal del país. Es una sanción licita por principio.
La confiscación en cambio, cuando se le aplica como sanción, es una sanción ilícita, repudiada por
el ordenamiento jurídico de los estados de derecho; es una sanción exenta de juridicidad.

Nota: no se puede decomisar en el ámbito tributario, solo en materia penal si se puede decomisar.

EXPROPIACIÓN

Consiste en la transferencia coactiva de la propiedad privada desde su titular al estado,

concretamente, a un ente de la administración publica dotado de patrimonio propio.

En Guatemala, constitucionalmente está prohibida la expropiación, en materia tributaria, la misma

se encuentra regulada en el artículo 40 constitucional.

Articulo 39 propiedad privada. Se puede expropiar por naturaleza o necesidad como ejemplo si se
necesita para crear una carretera.

PRINCIPIO DE EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA

La equidad como principio de defensa del contribuyente, tanto como un principio constitucional de
la tributación, no es otra que la aplicación de los demás principios al caso concreto, el primer
párrafo del artículo 243 constitucional estable que el sistema tributario debe ser justo y equitativo.
Para el efecto de las leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de capacidad de
pago, encontramos por lo tanto la base constitucional de principio de equidad y justicia tributaria
en el articulo antes mencionado.

La equidad es un principio constitucional de tributación y una garantía que el cobro de los

impuestos se realizara respetando esa equidad. A la equidad se le conoce tradicionalmente como
la justicia al caso particular, cuyo fin es atenuar el excesivo rigor de las leyes.

La función de la equidad es por lo tanto corregir la injusticia que puede derivar de la aplicación de
una ley a un caso concreto, aunque la ley en su esquema genérico pueda ser justa.

LA CONSTITUCIÓN

La primera de las fuentes del ordenamiento tributario guatemalteco es la constitución, esta como
norma suprema del ordenamiento y condiciona las normas de creación de las normas restantes
que la desarrollan.

La carta magna garantiza y estatuye principios generales de la tributación como lo son el principio
de legalidad, de equidad y de justicia tributaria, de no confiscación, de irretroactividad y muchos
mas que son la base del sistema financiero.

Nulo ipso jure de plena derecho.

LOS TRATADOS INTERNACIONALES

Por debajo de la constitución, la primera fuente por orden de jerarquía son los tratados y
convenios internacionales. Como garantía a toda la población y por lo tanto aplicable a la materia
tributaria en el articulo 46 establece que en “que, en materia de derechos humanos, los tratados y
convenios internaciones ratificados por Guatemala, tiene primacía sobre el derecho interno”.
La constitución se auto protege articulo 175 y 140 constitucional

LA LEY (UN TRIBUTO QUE NO ESTÉ EN LA LEY NO ES TRIBUTO)

Fuente inmediata del derecho, tiene una tarea medular en el derecho tributario, por lo imperioso
del principio de legalidad, que establece que solamente al congreso puede decretar toda norma
tributaria, así como las bases de la recaudación, por lo que podemos afirmar que la ley tributaria
es todo acto emanado del poder legislativo.

Que son decretos leyes: es cuando se interrumpe el orden constitucional, cuando hay régimen de
facto.

Leyes delegadas y decretos leyes en Guatemala no hay leyes delegadas.

Que es un estado unitario: independientemente donde rige solo una ley.

DECRETOS LEYES

Pueden dictarse decretos leyes con fuerza de ley ordinaria, en casos extraordinarios de necesidad y
de urgencia, que deben someterse al organismo legislativo el mismo día de su emisión y ser
ratificados dentro de los sesenta días para no perder su eficacia.

También se emiten los decretos leyes, cuando existe una guerra, una grave crisis financiera, o
cuando se encuentre en el poder un gobierno de facto.

LEYES DELEGADAS

A diferencia de los decretos leyes la ley delegada se configura, cuando correspondiéndole al

organismo legislativo en exclusiva la emisión de leyes, delega esta función al organismo ejecutivo,
normalmente esto no es admisible, pero hay algunos textos constitucionales que lo permiten. Por
lo tanto, se utiliza esta práctica.

En nuestro país el sistema jurídico no admite este tipo de prácticas y una disposición es esta
categoría seria inconstitucional, ya que la constitución en sus artículos 171 y 239 no lo permiten.

LOS REGLAMENTOS

Elemento muy importante del derecho tributario, los reglamentos son emitidos por el organismo, y
se consideran de imperioso necesidad para la ejecución de las leyes, contiene el desarrollo de la
ley respectiva y ocupan una posición de subordinación con relación a la misma, la reglamentación
de las leyes es una función administrativa que corresponde al poder ejecutivo, y su aplicación es la
de desarrollar la ley, no sobreponerse a ella, no crear nuevas figuras que no estén contemplados
en la misma.

JURISPRUDENCIA

Es de suma importancia al ordenamiento definido como un conjunto de principios y normas, pero

también de poderes e instituciones cuya función es la producción y aplicación institucionalizada
del derecho.

Solo la corte de constitucionalidad y la corte suprema de justicia pueden hacer jurisprudencia, si

los tres están de acuerdo se llama fallo unánime de fondo y de forma.
3 fallos consecutivos hacen jurisprudencia.

INTERPRETACIÓN

Es descubrir, desentrañar el sentido de la ley.

Modalidades de interpretación de la ley tributaria

1. In dubio pro-fisco: este principio establece que en caso de duda la ley favorece al fisco,
principio que puede llevar al abuso del estado contra el contribuyente, ya que es el mismo
estado quien crea leyes, condiciona su aplicación y obliga al cumplimiento de estas.
2. In dubio contra fisco o in dubio pro-contribuyente: si es aplicable en nuestra legislación
guatemalteca y se aplica el principio de justicia tributaria.

INTEGRACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Onís que significa acción y efecto de integrar o integrarse.

En relación con esta posición existe la norma de clausura en algunos sistemas jurídicos que cierra
los mismos al legalizar todo lo que la ley no norma, en Guatemala esta norma de clausura la
encontramos en el articulo 5 de la constitución, libertad de acción. Y que cierra cualquier abuso
por parte del estado.

CONFLICTOS NORMATIVOS TRIBUTARIOS Y SU POSIBLE SOLUCIÓN

Antinomia: contradicción de dos normas de primer grado.

Conflictos normativos bilaterales: Inter sistemático, conflicto que se da entre dos normas legales
del sistema jurídico, ejemplo: norma de derecho escrito que contradice una norma del derecho
consuetudinario o derecho indígena.

Intrasistema tico: es el conflicto que se da entre normas legales del mismo sistema jurídico articulo
11 Código procesal penal.

Conflictos normativos unilaterales

Conflictos normativos totales

Conflictos normativos parciales

Conflictos normativos necesarios

CRITERIOS DE SOLUCIÓN DE LOS CONFLICTOS

a) Criterio jerárquico: conflicto entre dos normas de diferente jerarquía articulo 239
constitucional.
b) Criterio cronológico: significa que una norma posterior deroga a una anterior, conforme a
este criterio cuando existe en conflicto entre dos normas de un mismo orden jerárquico, se
debe aplicar la norma posterior en el tiempo.

DEFINICIÓN DE RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

Es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la
obligación de una prestación pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto pasivo que esta obligado a
la prestación.

Pregunta de examen

Que es la obligación tributaria: es la relación jurídico-tributaria con el estado y nace la relación de

pagar la obligación.

A diferencia del contribuyente cuya responsabilidad resulta de su vinculación con el echo

generador, y que por lo tanto pueden no estar expresamente mencionado en la ley, el responsable
es un tercero, en principio ajeno a la relación jurídico-tributaria; su obligación, pues, solo puede
surgir de acuerdo con el principio de la legalidad, de un texto legal que lo indique expresamente o
fije las condiciones dentro de las cuales podrá ser designado por la administración.

Concepto legal de la relación jurídico Tributaria

Artículo 14 del código tributario

Cuando hay un vínculo jurídico hay obligación.

La obligación tributaria, pertenece al derecho público y es exigible coactivamente.

CARACTERÍSTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

Tenemos:

a) Vinculo personalísimo: consiste entre el estado y los contribuyentes, cada uno en

particular atendiendo a que se cumpla el echo generador previsto por la ley y que ha
efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que se lleve a cabo,
argumentamos que es personalísimo porque este vinculo no se puede trasladar a un
tercero ya que su cumplimiento es una obligación exclusiva del sujeto pasivo. Artículo 23
del código tributario.
b) Obligatoriedad pecuniaria: en Guatemala esta característica consiste en dar sumas de
dinero por lo que es una obligación eminentemente, y se encuentra regulado en el artículo
35 del código tributario. Y sus reformas como medio de extinción 36 del código tributario.
Además, el articulo 35 del mismo cuerpo legal estable los medios de extinción como los
siguientes: 1. Compensación: Centrándonos en la terminología financiera, una
compensación es una cantidad extra de dinero que obtienes o abonas como “multa” por
un retraso en el pago. Por ejemplo, si te demoras en un pago debes compensar ese
aplazamiento con un recargo que deberás abonar.

2. confusión: Confusión que se produce cuando el acreedor de la obligación tributaria se

convierte en deudor de dicha obligación, como consecuencia de la transmisión o
transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
Esta confusión hace que se extinga la obligación tributaria.

3. condonación o remisión: La condonación (o remisión o perdón de la deuda) se configura

como una forma de extinción de las obligaciones diferente al pago, y consiste en la
renuncia gratuita al derecho de crédito.
 4. prescripción: La prescripción fiscal es un mecanismo legal que limita el tiempo durante
el cual las autoridades tributarias pueden reclamar el pago de impuestos no pagados,
aplicar sanciones o realizar auditorías.

Formas de extinción de la obligación tributaria

1) El pago: es el cumplimiento idóneo, común y mas aceptado de la prestación que

constituye el objeto de la relación jurídico-tributaria, constituyendo el mismo un
crédito de suma liquida y exigible que el contribuyente paga al estado. Legalmente en
Guatemala se pueden identificar las siguientes formas de pago.
a) Pago por el deudor: el deudor natural es el sujeto pasivo de la obligación y
directamente obligado al pago.
b) Pago por responsables: en este caso el pago no lo realiza el poseedor de la riqueza
que es gravada por el impuesto, si no que un tercero en la relación que de alguna
manera esta vinculada con el deudor, al realizar el pago por responsable, el es un
tercero por lo que se subroga, pero solo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y
las garantías, preferencias y privilegios sustantivos.
c) Pago por terceros: 1. Pago mediante ingreso directo a la caja fiscal o depósito
bancario. 2. Pago mediante estampillas. 3. Pago bajo protesta y consignación.
2) novación: la novación se produce, cuando se regulariza en la ley tributaria en el caso
de los contribuyentes no paguen en su debido tiempo el tributo, quedando extinguida
dicha obligación, mediante el sometimiento del deudor a un régimen de
regularización.

DEFINICIÓN DE EXENCIÓN

La exención, es la excepción al principio de Generalidad establecida en derecho tributario, es la

condición neutralizante establecida en todas las legislaciones, para beneficio de determinados
grupos o personas de la población en general.

IRRETROACTIVIDAD

La aplicación de la exención en el tiempo es después de su creación dentro de una ley, una de las
características del derecho tributario es la irretroactividad de la ley, porque no se pueden imponer
tributos con efecto retroactivo, en el mismo sentido tampoco se pueden otorgar exenciones con
efecto retroactivo, por se ley tributaria a futuro.

TEMPORALIDAD:

ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

En el campo de los hechos y actos jurídicos, el acto administrativo tributario es un acto

eminentemente jurídico en el que tanto el actor como el demandado, en Guatemala
adentrándonos a la judicialización de este, se asume solamente el demandado debe probar lo
establecido en sede administrativa.
Conforme a esto, cada parte soporta la carga de probar los datos y constituyen el supuesto de echo
a los efectos de la aplicación de la norma que le son favorables, significa que cada una de las
partes, tendrían sin excepción la carga de la prueba de los hechos que le interesan por respeto al
principio de legalidad.

CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS DEL ACTO ADMINISTRATIVO

Materiales

1. contenido
2. motivación
3. publico
4. competencia
5. anulable
6. enmendable
7. revocable

formales

1. formato prestablecido
2. escrito
3. notifícale
4. lugar y fecha de emisión

Clases De Actos Administrativos

reglados: tiene un formato prestablecido.

Discrecionales: cuando no se salen de sus lugares y cuando se salen ya son actos fraccionarios.

DEFINICIÓN DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

La determinación de la obligación tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la

administración, de los particulares o de ambos coordinadamente destinados a establecer en cada
caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligación.

ILÍCITO TRIBUTARIO

El ilícito tributario es una figura novedosa en la legislación guatemalteca, pues como tal puede
argumentarse que nacen a la vida jurídica de los delitos de defraudación tributaria y de estafa
mediante informaciones contables. En Guatemala se le conoce como delito de defraudación
tributaria y esta tipificado en el código penal.

NATURALEZA JURÍDICA DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

La nueva rama del derecho penal conocido como derecho penal tributario regula las infracciones
que cometen los contribuyentes por el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La división entre lo que es la infracción tributaria, sancionada con una multa administrativa y el
delito de defraudación tributaria penado en la ley es relativamente frágil.

El ilícito tributario es la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias
sustanciales o materiales y formales.

En esencia el ilícito tributario es un acto jurídico punible y lo que se protege es el patrimonio del
estado.

LO QUE SERÍA UNA REVOLUCIÓN LEGAL EN LAS VÍAS RECURSIVAS O DE DEFENSA CON LAS QUE
DEBERÍAN CONTAR LOS CONTRIBUYENTES

Si al momento de dictar sentencia fuere posible exonerar de la carga de estos intereses al litigante
cuando mediaran fundadas razones que lo llevaran a litigar, por ejemplo, una mala defensa en el
área administrativa, creando jurisprudencia en materia.

Cuales son las dos posiciones del ilícito tributario

a) posición unionista: sostiene que la infracción no se diferencia del delito penal común, ya
que la sustancia en la infracción tributaria y el delito común es la misma.
b) Posición antagónica: se argumenta que la infracción es una contravención administrativa y
el delito es la violación a un bien jurídico tutelado. En Guatemala nuestra legislación se a
inclinado por esta posición, desde el momento que el decreto numero 10-2012 y especifica
la creación de tribunales especiales en materia tributaria.

CONCEPTO DE EVASIÓN FISCAL

Es el incumplimiento de pagar lo que esta establecido en la norma.

Factores que contribuyen al aumento de la evasión tributaria: tal vez las más importantes son las
exenciones tributarias.

El contrabando: es la acción de introducir o sacar bienes de un país sin pagar derechos aduaneros
o impuestos relacionados con la importación como el IVA, o cuando la importación o exportación
de dichos bienes está prohibida (cruce ilegal de fronteras)

Relación de la economía informal y la evasión fiscal: la economía informal al contrario a la formal

no paga tributos al estado al no estar inscritos

Examen final

Definición de ilícito; todo echo o acto contrario a la ley. En principio, los actos ilegales están
viciados de nulidad excepto que la ley proporcione una solución distinta.

Infracciones y delitos: las infracciones corresponden al ámbito administrativo tributario y los

delitos al mundo del derecho penal.

Infracción es: todo echo u omisión descrita, declarado ilegal y sancionado por una ley.

Que es delito: es conocida como toda acción u omisión penada por la ley.

Calsificacion de los delitos: los delitos se clasifican en graves y menos graves.

Elentos del delito:

Tipicidad: son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier
grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en la Ley General Tributaria u
otras leyes.

La culpabilidad y el dolo: por lo que la imputabilidad esta relacionada con la capacidad de decisión
del individuo que comete el delito, el delincuente por lo tanto debe haber tenido la intensión y la
capacidad de cometer el echo tipificado y penado por la ley.

La antijuricidad: echo u acto contrario al ordenamiento jurídico.

Pena: Privación derechos impuesta por un órgano jurisdiccional a un sujeto

culpable como consecuencia de la comisión de una infracción penal de un delito.
Que es una infracción: incumplimiento de la ley tributaria
Que es delito: infracción grave a la ley tributaria.
Cuales son las formas de extinción del delito:

1. Prescripción:
2. Por extinción de la responsabilidad:

Regulación legal guatemalteca del ilícito triburtario

a. Código tributario regula las infracciones y sanciones tributarias y
administrativas.
b. Código penal regula los delitos de defraudación tributaria y
defraudación mediante informes contables.
c. Ley de defraudación y contrabando aduanero.

Definición del ilícito tributario conocido como evasión

1. Sujeto activo de la evasión tributaria.
2. Sujeto activo de la imposición (el estado)
3. Sujeto pasivo de la evasión tributaria
4. Sujeto jurídico de la evasión tributaria
5. Objeto de la evasión tributaria
6. Impuestos
7. Tributo
8. Contribuyentes
9. Auditor publico
10. La autoridad recaudadora (sat)
11. Economía informal
 12. Delito tributario:
13. Ilícito tributario: violación a las leyes financieras.
Que es el procedimiento administrativo
Que es la prescripción en materia tributaria
Es una forma de dar por terminado el procedimiento administrativo, que
también se puede plantear en la vía jurisdiccional, tanto en lo
contencioso administrativo como en lo coactivo , es considerada en
sentido negativo para la sat, porque derivado del paso del tiempo
establecido en la ley, se convierte en excepción para el debido cobro del
pago tributario, en guatemal se encuentra normado en el articulo 47 del
código tributario.
Cuáles son las características de la prescripción tributaria.
a. Castigar la negligencia de la sat
b. Limitar la posibilidad de ejercer el cobro administrativo o judicial del
tributo.
Elementos de la prescripción tributaria.
a. Medio de defensa
b. Extingue el cumplimiento de la obligación o derechos tributarios
c. Corresponde al sujeto pasivo
d. Inacción del sujeto activo
e. Elemento temporal
Definición de procedimiento administrativo
Contra la descion del poder ejecutivo o la denegatoria tacita por silencio
del recurso, el contribuyento o responsable puede promover acción
contensioso administrativo ante el tribunal superior de justicia, que
conocerea en instancia única. El plazo de caducidad para interponer la
acción de contencioso administrativa es de 30 dias; la del previsto para
que opere la prescicion, es de un año.
Cabanellas, la serie de actos o diligencias que regulan el despacho de
los asuntos ante la administración publica, en la modalidad gubernativa
cuya expresión la constituye el expediente.
Caractetristicas del proceso contencioso administrativo
Clases de contencioso administrativo
 1. Contencioso de jurisdicción plena
2. Contencioso de anulación
3. Contencioso de apelación
4. Contencioso de represión
La execpcion como medio de defensa
a. Incompetencia
b. Litispendencia
c. Demanda defectuosa
d. Falta de capacidad legal
e. Falta de personalidad
f. Falta de personeria
g. Caducidad
h. Prescripción
i. Cosa juzgada
j. Transacción
Que es la prueba:
La prueba en los procesos tributarios
Carga de la prueba
Características del proceso contencioso administrativo
Fundamento legal

Cuales son los recursos administrativos

1. Principio de legalidad objetivo
2. Principio de oficialidad
3. Principio de verdad material
4. Principio de informalidad
5. Principio de debido proceso
Cuales son los medios de densa que puede hacer valer el contribuyente
a) Revocatoria:
b) Ocurso
c) Nulidad
Enmienda del procedimiento (loj 66)