Professional Documents
Culture Documents
Reglementări Contabile Conforme Cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară
Reglementări Contabile Conforme Cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară
Financiară ; Cuprinde modificările prevăzute în O. Nr. 2649/28.09.2023 Publicat în M.Of. Nr. 903/06.10.2023
Pentru aplicarea prezentului ordin, a se vedea prevederile art. 1, art. 3 şi art. 11. ; Entităţile cărora le sunt incidente
Reglementările contabile aprobate prin prezentul ordin, inclusiv cele al căror exerciţiu financiar diferă de anul
calendaristic, au obligaţia să întocmească şi să depună situaţii financiare anuale la unităţile teritoriale ale
Ministerului Finanţelor, în condiţiile prevăzute în anexa nr. 1 din O. nr. 58/2021. Potrivit prevederilor art. 28 alin.
(3) din Legea nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru persoanele juridice care
aplică Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), situaţiile financiare au componentele prevăzute
de aceste standarde. Entităţile menţionate au obligaţia să întocmească şi să depună, de asemenea, raportări
contabile anuale încheiate la 31 decembrie la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor, în condiţiile prevăzute
în anexa nr. 3 din O. nr. 58/2021. (a se vedea art. 4 din O. nr. 58/2021)
Având în vedere prevederile art. 4 alin. (1) şi ale art. 44 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, modificată,
în temeiul prevederilor art. 1 alin. (1) din Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanţelor publice, nr. 881/2012 privind
aplicarea de către societăţile comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a
Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară, cu modificările ulterioare şi ale Ordinului ministrului finanţelor
publice nr. 666/2015 privind aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare
financiară de către unele entităţi cu capital de stat,
având în vedere prevederile Regulamentului (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie
2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate, care reglementează modul de aplicare a acestor
standarde şi lasă statelor membre posibilitatea de a permite sau impune şi altor societăţi decât cele ale căror valori
mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, să-şi elaboreze situaţiile financiare anuale (individuale
şi/sau consolidate) în conformitate cu IFRS,
în baza art. 10 alin. (4) din Hotărârea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor
Publice, modificată, ministrul finanţelor publice emite următorul ordin:
Art. 1 - (1) Se aprobă Reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară
prevăzute în anexa nr. 1, care face parte integrantă din prezentul ordin.
(2) Reglementările prevăzute la alin. (1) se aplică de către următoarele persoane juridice:
a) societăţile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată;
b) persoanele juridice prevăzute de Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 666/2015 privind aplicarea Reglementărilor
contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară de către unele entităţi cu capital de stat;
c) alte entităţi obligate prin prevederi legale să aplice reglementările respective;
d) alte entităţi care au optat pentru aplicarea reglementărilor respective, condiţiile în care acestea pot opta fiind stabilite
prin prevederi legale.
(21) Entităţile rezultate din reorganizarea persoanelor juridice cuprinse în anexa la Ordinul ministrului finanţelor publice
nr. 666/2015 privind aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară de
către unele entităţi cu capital de stat pot aplica, după reorganizare, reglementările contabile menţionate.
(3) Persoanele juridice prevăzute la alin. (2) şi (21) sunt denumite în cuprinsul prezentului ordin entităţi.
(4) Piaţa reglementată are înţelesul prevăzut la art. 125 din Legea nr. 297/2004 privind piaţa de capital, cu modificările şi
completările ulterioare.
(5) În înţelesul prezentului ordin şi al legislaţiei contabile, entităţile prevăzute la alin. (2) lit. a) şi b) reprezintă entităţi de
interes public.
Art. 2 - Reglementările prevăzute la art. 1 alin. (1) se aplică împreună cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, precum şi cu alte prevederi
legale aplicabile, în scopul asigurării unui grad ridicat de transparenţă şi comparabilitate a situaţiilor financiare anuale.
Art. 3 - Prevederile prezentului ordin nu se aplică: instituţiilor de credit; instituţiilor financiare nebancare, definite
potrivit reglementărilor legale, înscrise în Registrul general; instituţiilor de plată şi instituţiilor emitente de monedă
electronică, definite potrivit legii, care acordă credite legate de serviciile de plată şi a căror activitate este limitată la
prestarea de servicii de plată, respectiv emitere de monedă electronică şi prestare de servicii de plată; Fondului de garantare
a depozitelor în sistemul bancar; entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Autoritatea de Supraveghere
Financiară.
Art. 4 - În înţelesul prezentului ordin, Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, denumite în continuare IFRS,
reprezintă standardele adoptate potrivit procedurii prevăzute de Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului
European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate.
Art. 5 - Administratorii entităţilor, respectiv alte persoane care au obligaţia gestionării entităţilor, precum şi persoanele
care au obligaţia organizării şi conducerii acestora, directorii economici, contabilii-şefi sau alte persoane împuternicite să
îndeplinească această funcţie trebuie să asigure măsurile necesare pentru aplicarea corespunzătoare a prevederilor
prezentului ordin.
Art. 6 - Situaţiile financiare anuale individuale, respectiv situaţiile financiare anuale consolidate au componentele
prevăzute de IAS 1.
Art. 7 - (1) Situaţiile financiare anuale individuale întocmite de entităţi în baza reglementărilor contabile conforme cu
IFRS fac obiectul auditului statutar, potrivit legii.
(2) Fac obiectul auditului statutar, potrivit legii, şi situaţiile financiare anuale consolidate conforme cu IFRS, întocmite
de entităţi în calitate de societăţi-mamă.
Art. 8 - (1) Societăţile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare în cursul exerciţiului financiar de
raportare întocmesc pentru respectivul exerciţiu financiar situaţii financiare anuale în baza IFRS prin retratarea
informaţiilor din contabilitatea organizată în baza Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale
şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu
modificările şi completările ulterioare.
(2) În scopul aplicării alin. (1), entităţile întocmesc o situaţie care să reflecte, pentru fiecare element de bilanţ şi cont de
profit şi pierdere, diferenţele dintre tratamentul contabil potrivit reglementărilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului
finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările şi completările ulterioare, şi tratamentul prevăzut de Reglementările
contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară.
(3) Începând cu exerciţiul financiar următor celui în care valorile lor mobiliare devin admise la tranzacţionare, societăţile
organizează şi conduc contabilitatea în baza Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de
Raportare Financiară.
(4) Entităţile prevăzute la art. 1 alin. (2) lit. b) - d) efectuează retratarea prevăzută de prezentul articol, întocmesc
situaţiile financiare anuale, respectiv organizează şi conduc contabilitatea conform prevederilor legale aplicabile acestora.
Art. 9 - (1) În scopul întocmirii prin retratare a situaţiilor financiare anuale, entităţile aplică prevederile Standardelor
Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), inclusiv prevederile IFRS 1 "Adoptarea pentru prima dată a Standardelor
Internaţionale de Raportare Financiară". În acest sens, situaţia poziţiei financiare, parte componentă a situaţiilor financiare
anuale, cuprinde informaţii corespunzătoare sfârşitului exerciţiului financiar de raportare, sfârşitului exerciţiului financiar
anterior celui de raportare şi începutului exerciţiului financiar anterior celui de raportare. De asemenea, situaţia rezultatului
global cuprinde două coloane de informaţii, corespunzătoare exerciţiului financiar curent (de raportare) şi exerciţiului
financiar anterior celui de raportare.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplică entităţilor care au declarat explicit şi fără rezerve că au întocmit situaţii financiare
anuale în baza IFRS şi care se încadrează în cazurile prevăzute expres de IFRS 1.
(3) În scopul întocmirii situaţiilor financiare prevăzute la alin. (1), entităţile procedează la întocmirea balanţei de
verificare cuprinzând informaţii determinate în baza Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale
individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014,
cu modificările şi completările ulterioare, efectuarea şi înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de retratare, obţinându-
se balanţa de verificare ce cuprinde informaţii determinate potrivit prevederilor IFRS.
(4) Balanţa de verificare cuprinzând informaţii determinate potrivit prevederilor IFRS stă la baza întocmirii situaţiilor
financiare anuale prevăzute la alin. (1), precum şi a raportării contabile prevăzute la art. 14 alin. (2).
Art. 10 - (1) În înţelesul prezentului ordin, prin retratare se înţelege efectuarea şi înregistrarea în contabilitate a
operaţiunilor determinate de trecerea de la Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi
situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările
şi completările ulterioare, la Reglementările contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară,
prevăzute în anexa nr. 1.
(2) Pentru înregistrarea în contabilitate a rezultatelor retratării prevăzute la alin. (1) se folosesc conturile cuprinse în
Planul de conturi prevăzut la pct. 196 din reglementările contabile cuprinse în anexa nr. 1.
Art. 11 - (1) Prevederile prezentului ordin se aplică şi entităţilor care au optat pentru un exerciţiu financiar diferit de
anul calendaristic, potrivit prevederilor art. 27 alin. (3) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare.
(2) Entităţile care au optat pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic, potrivit prevederilor art. 27 alin. (3)
din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, întocmesc situaţiile financiare
anuale rezultate din retratare şi Situaţia cuprinzând rezultatele retratării, prevăzută în anexa nr. 2, la data aleasă pentru
întocmirea acestora.
Art. 12 - (1) Situaţiile financiare anuale prevăzute la art. 9 alin. (1) se depun la unităţile teritoriale ale Ministerului
Finanţelor Publice, însoţite de documentele prevăzute de lege.
(2) Odată cu documentele prevăzute la alin. (1) se depune situaţia cuprinzând rezultatele retratării, în baza IFRS, a
informaţiilor din contabilitatea organizată în baza Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale
şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu
modificările şi completările ulterioare.
(3) Situaţia prevăzută la alin. (2) se depune în formatul prevăzut în anexa nr. 2, care face parte integrantă din prezentul
ordin.
Art. 13 - În scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale în baza IFRS, entităţile procedează la inventarierea
elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii şi evaluarea acestora potrivit prevederilor cuprinse în
IFRS.
Art. 14 - (1) Pentru asigurarea sistemului informaţional al statului, Ministerul Finanţelor Publice poate solicita entităţilor
care aplică prevederile prezentului ordin depunerea unei raportări contabile anuale la unităţile teritoriale ale Ministerului
Finanţelor Publice.
(2) Raportarea prevăzută la alin. (1) se întocmeşte pe baza datelor din balanţa de verificare cuprinzând elemente
determinate potrivit prevederilor IFRS.
Art. 15 - Prezentul ordin transpune parţial prevederile următoarelor directive:
- Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European şi a Consiliului privind situaţiile financiare anuale, situaţiile
financiare consolidate şi rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a
Parlamentului European şi a Consiliului şi de abrogare a directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului, publicată
în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L, nr. 182 din data de 29 iunie 2013;
- Directiva 2014/95/UE a Parlamentului European şi a Consiliului din 22 octombrie 2014 de modificare a Directivei
2013/34/UE în ceea ce priveşte prezentarea de informaţii nefinanciare şi de informaţii privind diversitatea de către anumite
întreprinderi şi grupuri mari, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L, nr. 330 din data de 15 noiembrie
2014;
- Directiva (UE) 2021/2.101 a Parlamentului European şi a Consiliului din 24 noiembrie 2021 de modificare a Directivei
2013/34/UE în ceea ce priveşte prezentarea, de către anumite întreprinderi şi sucursale, de informaţii privind impozitul pe
profit, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 429 din data de 1 decembrie 2021.
Art. 16 - Prevederile prezentului ordin se aplică începând cu situaţiile financiare ale exerciţiului financiar al anului 2016,
cu excepţia prevederilor capitolului 7 "Informaţii nefinanciare şi informaţii privind diversitatea" din anexa nr. 1, care se
aplică de la data de 1 ianuarie 2017.
Art. 17 - La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanţelor
publice, nr. 1.286/2012 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare
financiară, aplicabile societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă
reglementată, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 687 şi 687 bis din 4 octombrie 2012, cu modificările
şi completările ulterioare.
Art. 18 - Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Anexa Nr. 1
Cap. 1
Prevederi generale
Secţiunea 1.1.
Dispoziţii generale
1. - (1) Prezentele reglementări prevăd reguli de întocmire, aprobare, auditare statutară şi publicare a situaţiilor
financiare anuale individuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate ale entităţilor prevăzute de prezentul ordin, reguli
de înregistrare în contabilitatea acestora a operaţiunilor economico-financiare efectuate, precum şi planul de conturi
aplicabil.
(2) Recunoaşterea în contabilitate a elementelor cuprinse în structurile situaţiilor financiare se efectuează cu respectarea
prevederilor IFRS.
2. - (1) Răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr.
82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, revine administratorului sau altei persoane care are
obligaţia gestionării entităţii.
(2) Persoanele prevăzute la alin. (1) trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru: întocmirea documentelor
justificative privind operaţiunile economice; organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii; organizarea şi efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi a capitalurilor proprii, inclusiv a elementelor înregistrate în afara
bilanţului, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare anuale şi
publicarea în termen a acestora; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare şi organizarea
contabilităţii de gestiune adaptată la specificul entităţii.
(3) Persoanele prevăzute la alin. (1) răspund inclusiv pentru estimările efectuate, care stau la baza înregistrărilor în
contabilitate, şi pentru stabilirea naturii operaţiunilor economico-financiare, în funcţie de realitatea economică a acestora.
3. - Documentele oficiale de prezentare a activităţii economico-financiare a entităţii sunt situaţiile financiare anuale.
4. - (1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se
ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută.
(2) Prin valută se înţelege altă monedă decât leul.
5. - Entităţile care au subunităţi organizează şi conduc contabilitatea astfel încât să fie disponibile informaţiile necesare
privind activitatea desfăşurată de aceste subunităţi.
6. - (1) Entităţile care au subunităţi fără personalitate juridică organizează şi conduc contabilitatea astfel încât să fie
disponibile informaţiile necesare privind activitatea desfăşurată de aceste subunităţi.
(2) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin persoanelor juridice cu sediul în România, organizează şi conduc
evidenţă contabilă proprie, astfel încât aceasta să permită determinarea informaţiilor şi a obligaţiilor prevăzute de lege, iar
persoanele juridice cărora le aparţin să poată întocmi situaţii financiare anuale.
(3) Activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin persoanelor juridice cu
sediul în România, se include în situaţiile financiare ale persoanei juridice române şi se raportează pe teritoriul României,
cu respectarea prevederilor prezentelor reglementări.
(4) În înţelesul prezentelor reglementări, prin subunităţi fără personalitate juridică, care aparţin persoanelor juridice cu
sediul în România, se înţelege sucursale, agenţii, reprezentanţe sau alte asemenea unităţi fără personalitate juridică,
înfiinţate potrivit legii.
7. - În situaţia entităţilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementări la "administratori"
şi "consiliu de administraţie" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului" şi, respectiv, "directorat".
Secţiunea 1.2.
Publicările cu caracter general
8. - Documentul care conţine situaţiile financiare anuale trebuie să precizeze denumirea entităţii raportoare, precum şi
informaţii referitoare la:
a) registrul comerţului la care este păstrat dosarul entităţii, împreună cu numărul de înmatriculare al entităţii în registrul
în cauză;
b) forma juridică a entităţii, adresa sediului social şi, după caz, faptul că entitatea este în lichidare.
Cap. 2
Prevederi referitoare la situaţiile financiare anuale
Secţiunea 2.1.
Elaborarea situaţiilor financiare anuale
10. - Raportările contabile anuale, precum şi cele depuse în cursul anului la unităţile teritoriale ale Ministerului
Finanţelor Publice se întocmesc în formatul stabilit de Ministerul Finanţelor Publice. Prezentarea în aceste raportări a
elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, respectiv a veniturilor şi cheltuielilor, poate fi diferită de
cea din situaţiile financiare anuale întocmite conform Standardelor internaţionale de raportare financiară, fiind determinată
de cerinţele de informaţii ale instituţiilor statului.
11. - Dacă modificarea politicilor contabile sau corectarea erorilor contabile impune retratarea informaţiilor comparative,
raportările menţionate la pct. 10 conţin informaţii comparative retratate. În acest caz, informaţiile comparative referitoare la
elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, respectiv a veniturilor şi cheltuielilor, sunt cele
determinate în urma aplicării noilor politici contabile, respectiv a corectării erorilor contabile.
12. - Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale
acelor exerciţii.
13. - Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând
diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii situaţiei veniturilor şi
cheltuielilor, la cifra de afaceri netă se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menţionate, corectate cu cheltuielile
corespunzătoare acelor impozite şi taxe.
Secţiunea 2.2.
Conţinutul notelor explicative la situaţiile financiare anuale
14. - Notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii, dacă acestea
nu sunt cerute de IFRS:
a) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup
de entităţi din care entitatea raportoare face parte în calitate de filială;
b) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup
de entităţi din care entitatea raportoare face parte în calitate de filială şi care este, de asemenea, inclus în grupul de entităţi
menţionat la lit. a);
c) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate menţionate la lit. a) şi b), cu condiţia ca
acestea să fie disponibile;
d) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau
acoperirea pierderii;
e) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care entitatea raportoare deţine fie direct, fie printr-o
persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul entităţii, un interes de participare, prezentând proporţia de capital
deţinută, valoarea capitalului şi rezervelor, precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu
financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare. Informaţiile respective pot să fie omise dacă sunt de natură a
cauza un prejudiciu grav oricăreia dintre entităţile la care se referă. Orice astfel de omisiune este prezentată în notele
explicative la situaţiile financiare;
f) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care entitatea raportoare
este asociată cu răspundere nelimitată;
g) valoarea totală a oricăror angajamente financiare, garanţii sau active şi datorii contingente neincluse în situaţia
poziţiei financiare, indicând natura şi forma oricărei garanţii reale care a fost acordată; orice angajamente privind pensiile
şi entităţile afiliate sau asociate sunt prezentate separat;
h) valoarea indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, de conducere şi de
supraveghere pentru funcţiile deţinute de aceştia, precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate cu
privire la pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste
informaţii pot fi omise dacă prezentarea lor ar face posibilă identificarea situaţiei financiare a unui anumit membru al
organelor respective;
i) suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere, cu
indicarea ratelor dobânzii, a principalelor condiţii şi a oricăror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunţat, precum
şi a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanţiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare
categorie;
j) cuantumul şi natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mărime sau o incidenţă
excepţională;
k) sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totală a
datoriilor entităţii acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor;
l) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate
separat în situaţia rezultatului global, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate pe salarii şi
indemnizaţii, cheltuieli cu asigurările sociale şi cheltuieli cu pensiile;
m) numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al acţiunilor subscrise în
cursul exerciţiului financiar în limitele capitalului autorizat.
Dacă societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezintă cuantumul capitalului subscris.
Dacă societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezintă cuantumul acestuia, precum şi cuantumul capitalului
subscris la înfiinţarea societăţii sau la autorizarea societăţii pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a
capitalului autorizat;
n) dacă există mai multe categorii de acţiuni, numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale,
echivalentul contabil al acţiunilor din fiecare categorie;
o) existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile, warante, opţiuni sau valori mobiliare sau drepturi
similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă.
Cap. 3
Raportul administratorilor
15. - (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul
administratorilor, care conţine o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale,
precum şi o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care aceasta se confruntă.
(2) Această prezentare este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a
poziţiei sale, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor.
16. - Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele
consiliului.
17. - (1) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea, performanţa sau poziţia entităţii, analiza cuprinde
indicatori-cheie de performanţă financiari şi, atunci când este cazul, nefinanciari relevanţi pentru activităţile specifice,
inclusiv informaţii referitoare la aspecte de mediu şi de personal. În prezentarea analizei, raportul administratorilor conţine,
atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
(2) Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:
a) dezvoltarea previzibilă a entităţii;
b) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;
c) achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
- motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
- numărul şi valoarea nominală sau în absenţa acesteia, echivalentul contabil al acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în
cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
- în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
- numărul şi valoarea nominală sau în absenţa acesteia, echivalentul contabil al tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute
de entitate şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
d) existenţa de sucursale ale entităţii;
e) în ceea ce priveşte utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, dacă sunt semnificative pentru evaluarea
activelor sale, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
- obiectivele şi politicile entităţii în materie de management al riscului financiar; şi
- expunerea entităţii la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de numerar.
18. - (1) Societăţile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată includ în raportul
administratorilor o declaraţie referitoare la guvernanţa corporativă. Această declaraţie se include ca o secţiune distinctă a
raportului administratorilor şi conţine cel puţin următoarele informaţii:
a) o trimitere la elementele următoare, după caz:
(i) codul de guvernanţă corporativă care se aplică entităţii;
(ii) codul de guvernanţă corporativă pe care entitatea a decis să-l aplice voluntar;
(iii) toate informaţiile relevante cu privire la practicile de guvernanţă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele
legislaţiei naţionale;
Atunci când se face trimitere la unul dintre codurile de guvernanţă corporativă menţionate la pct. (i) sau pct. (ii),
entitatea indică, totodată, locul unde sunt disponibile public textele relevante. Atunci când se face trimitere la informaţiile
de la pct. (iii), entitatea face publice detaliile practicilor sale de guvernanţă corporativă;
b) în măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, entitatea se abate de la unul dintre codurile de guvernanţă corporativă
menţionate la lit. a) pct. (i) sau pct. (ii), o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele
neaplicării; dacă entitatea a decis să nu facă trimitere la niciuna din dispoziţiile unui cod de guvernanţă corporativă
menţionat la lit. a) pct. (i) sau pct. (ii), motivele acestei decizii;
c) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor, în relaţie cu
procesul de raportare financiară;
d) o descriere a modului de desfăşurare şi a principalelor competenţe ale adunării generale a acţionarilor, precum şi o
descriere a drepturilor acţionarilor şi a modalităţilor de exercitare a acestora, cu excepţia cazului în care informaţiile sunt
prevăzute în totalitate în legislaţia naţională;
e) structura şi modul de funcţionare ale organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere şi ale comitetelor
acestora; şi
f) o descriere a politicii de diversitate aplicate în ceea ce priveşte organele administrative, de conducere şi de
supraveghere ale entităţii referitoare la aspecte cum ar fi, de exemplu, vârsta, genul sau educaţia şi experienţa profesională,
obiectivele acestei politici de diversitate, modul în care a fost pusă în aplicare şi rezultatele în perioada de raportare. Dacă
nu se aplică o astfel de politică, declaraţia conţine o explicaţie în acest sens.
(2) Entităţile care intră sub incidenţa Directivei 2004/25/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 21 aprilie
2004 privind ofertele publice de cumpărare1) prezintă în aceeaşi secţiune a raportului administratorilor referitoare la
guvernanţa corporativă următoarele informaţii:
- participaţiile semnificative la capital, directe sau indirecte (inclusiv participaţiile indirecte prin intermediul unor
structuri piramidale sau de acţionariat încrucişat), în sensul legislaţiei privind piaţa de capital;
- deţinătorii oricărei valori mobiliare care conferă drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
- orice restricţie a dreptului de vot, cum ar fi limitarea dreptului de vot pentru deţinătorii unui anumit procentaj sau ai
unui anumit număr de voturi, termenele impuse pentru exercitarea dreptului de vot sau sistemele în care, cu cooperarea
societăţii, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea acestora din urmă;
- regulile aplicabile numirii şi înlocuirii membrilor organului administrativ sau de conducere, precum şi modificării
statutului societăţii;
- competenţele membrilor organului administrativ sau de conducere, în special competenţa de a emite sau de a
răscumpăra valori mobiliare.
(3) Informaţiile cerute conform alin. (1) şi alin. (2) pot să figureze:
a) într-un raport separat publicat împreună cu raportul administratorilor în conformitate cu prevederile pct. 30; sau
b) într-un document publicat pe site-ul entităţii şi care să fie menţionat în raportul administratorilor.
Respectivul raport separat sau document menţionat la lit. a) şi, respectiv, lit. b) poate să facă trimitere la raportul
administratorilor în cazul în care informaţiile cerute conform alin. (2) sunt incluse în acel raport al administratorilor.
(4) În scopul de a îmbunătăţi şi mai mult transparenţa pentru acţionari, investitori şi alte părţi interesate şi în plus faţă de
informaţiile cu privire la elementele menţionate la alin. (1) şi (2), entităţile trebuie să descrie modul în care au aplicat
recomandările codului de guvernanţă corporativă relevant cu privire la subiectele de maximă importanţă pentru acţionari.
(5) Informaţiile menţionate la prezentul punct trebuie să fie suficient de clare, precise şi exhaustive pentru a permite
acţionarilor, investitorilor şi altor părţi interesate să dobândească o bună înţelegere a modului în care este administrată
entitatea. În plus, trebuie să se facă referire la caracteristicile şi situaţia specifică a societăţii, cum ar fi mărimea, structura
entităţii sau structura acţionariatului sau orice alte caracteristici relevante.
(6) În scopul de a facilita accesul pentru acţionari, investitori şi alte părţi interesate, entităţile trebuie să pună la
dispoziţie periodic, pe site-urile lor, informaţiile menţionate la prezentul punct şi să includă o trimitere către site în raportul
administratorilor, chiar dacă acestea oferă deja informaţii prin alte mijloace precizate în prezentele reglementări.
_____________
1
) Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L, nr. 142 din data de 30 aprilie 2004, p. 12.
19. - (1) În caz de abatere de la recomandările codului de guvernanţă corporativă sub incidenţa căruia se află sau pe care
au decis să îl aplice în mod voluntar, societăţile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă
reglementată trebuie să indice în mod clar de la ce recomandări specifice s-au abătut şi, pentru fiecare abatere în parte de la
o recomandare individuală:
a) să explice în ce mod s-a abătut societatea de la o recomandare;
b) să descrie motivele abaterii;
c) să descrie modul în care a fost luată decizia de a se abate de la recomandare în cadrul societăţii;
d) dacă abaterea este limitată în timp, să explice când preconizează societatea că se va conforma cu o anumită
recomandare;
e) să descrie, dacă este cazul, măsura luată în locul conformării şi să explice în ce fel măsura respectivă atinge obiectivul
care stă la baza recomandării specifice sau a codului în ansamblu ori să clarifice modul în care contribuie la o bună
guvernanţă corporativă a societăţii.
(2) Informaţiile menţionate la alin. (1) trebuie să fie suficient de clare, exacte şi complete astfel încât să permită
acţionarilor, investitorilor şi altor părţi interesate să evalueze consecinţele care decurg din abaterea de la o anumită
recomandare. Acestea trebuie să se refere şi la caracteristicile şi situaţia specifică a societăţii, cum ar fi mărimea, structura
societăţii sau structura acţionariatului sau orice alte caracteristici relevante.
(3) Explicaţiile pentru abateri trebuie să fie clar prezentate în declaraţia de guvernanţă corporativă, astfel încât să fie uşor
de găsit de către acţionari, investitori şi alte părţi interesate. Acest lucru ar putea fi realizat, de exemplu, urmând aceeaşi
ordine a recomandărilor ca şi în codul relevant sau prin gruparea tuturor explicaţiilor privind abaterea din aceeaşi secţiune
din declaraţia de guvernanţă corporativă, atât timp cât metoda utilizată este explicată clar.
20. - Auditorul statutar sau firma de audit îşi exprimă, în conformitate cu pct. 34 alin. (2), opinia referitoare la
informaţiile pregătite în temeiul pct. 18 alin. (1) lit. c) şi alin. (2) şi verifică dacă au fost prezentate informaţiile menţionate
la pct. 18 alin. (1) lit. a), b), d), e) şi f).
Cap. 4
Situaţii financiare anuale consolidate şi rapoarte consolidate
Secţiunea 4.1.
Elaborarea situaţiilor financiare anuale consolidate
21. - O entitate, societate-mamă consolidantă (entitate, persoană juridică română, care are una sau mai multe filiale şi
care consolidează situaţiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situaţii financiare anuale
consolidate şi un raport consolidat al administratorilor în condiţiile prevăzute de IFRS.
22. - Societatea-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale
filialelor.
23. - Perimetrul de consolidare şi regulile de întocmire a situaţiilor financiare anuale consolidate se stabilesc potrivit
IFRS.
24. - Perimetrul de consolidare stabilit potrivit pct. 23 este folosit şi pentru aplicarea prevederilor Capitolului 8
"Raportarea plăţilor efectuate către guverne".
Secţiunea 4.2.
Notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate
25. - Notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate prezintă informaţiile cerute conform pct. 14, pe lângă
orice alte informaţii cerute conform altor prevederi ale prezentelor reglementări, într-un mod care să faciliteze evaluarea
poziţiei financiare a entităţilor incluse în consolidare, luate în ansamblu, ţinând cont de ajustările esenţiale care decurg din
caracteristicile specifice ale situaţiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu situaţiile financiare anuale individuale,
inclusiv în următoarele cazuri:
a) la prezentarea tranzacţiilor între părţi legate, nu se includ tranzacţiile între părţi legate incluse în consolidare, care sunt
eliminate cu ocazia consolidării; şi
b) la prezentarea indemnizaţiilor şi a avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, de
conducere şi de supraveghere, se prezintă numai sumele acordate membrilor organelor respective ale societăţii-mamă, de
către societatea-mamă şi de filialele sale.
Secţiunea 4.3.
Raportul consolidat al administratorilor
26. - Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lângă informaţiile prevăzute de alte dispoziţii ale prezentelor
reglementări, cel puţin informaţiile cerute conform prevederilor Capitolului 3 "Raportul administratorilor", ţinând cont de
ajustările esenţiale care decurg din caracteristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilor, comparativ cu
un raport al administratorilor, într-un mod care să faciliteze evaluarea poziţiei entităţilor incluse în consolidare, luate în
ansamblu.
27. - La prezentarea de detalii privind acţiunile sau părţile sociale proprii deţinute, raportul consolidat al
administratorilor indică numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al tuturor
acţiunilor sau părţilor sociale ale societăţii-mamă deţinute de ea însăşi, de filiale ale acesteia sau de o persoană care
acţionează în nume propriu, dar în contul oricăreia dintre acele entităţi. Aceste informaţii pot fi prezentate în notele
explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
28. - Atunci când se solicită un raport consolidat al administratorilor, pe lângă raportul administratorilor, cele două
rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport. În acest caz, auditorul trebuie să verifice atât situaţiile financiare
anuale individuale, cât şi situaţiile financiare anuale consolidate, prin raportare la acel unic raport consolidat al
administratorilor.
Cap. 5
Întocmirea şi publicarea situaţiilor financiare anuale
29. - (1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în limba română şi în moneda naţională.
(2) Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând:
- numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar;
- calitatea acesteia (director economic, contabil-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator,
persoană autorizată potrivit legii, membră a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România);
- numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
Secţiunea 5.1.
Obligaţia generală de publicare
30. - Situaţiile financiare anuale aprobate corespunzător şi raportul administratorilor, împreună cu opinia auditorului
statutar sau a firmei de audit menţionată la Secţiunea 6.1. "Cerinţe generale privind auditul" din prezentele reglementări, se
publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.
31. - Trebuie să fie posibilă obţinerea, la cerere, a unor copii ale situaţiilor financiare. Preţul unei astfel de copii nu poate
depăşi costul său administrativ.
Secţiunea 5.2.
Alte cerinţe în materie de publicare
32. - (1) Dacă se publică în întregime, situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt reproduse cu forma şi
conţinutul pe baza cărora auditorul statutar sau firma de audit şi-a întocmit opinia. Acestea sunt însoţite de textul complet
al raportului de audit.
(2) Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, versiunea prescurtată a acestora, care nu este însoţită de
raportul de audit:
a) menţionează faptul că versiunea publicată este prescurtată;
b) face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dacă acestea nu au fost încă depuse, menţionează
acest lucru;
c) menţionează dacă auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară,
sau dacă auditorul statutar sau firma de audit nu a fost în măsură să emită o opinie de audit;
d) menţionează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorul statutar sau firma de audit a atras
atenţia prin evidenţiere, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.
Secţiunea 5.3.
Responsabilitatea şi răspunderea pentru întocmirea şi publicarea situaţiilor financiare anuale şi a raportului
administratorilor
33. - (1) Membrii organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere ale unei entităţi, care acţionează în
limitele competenţelor conferite de legislaţia naţională, au responsabilitatea colectivă de a asigura ca:
a) situaţiile financiare anuale individuale, raportul administratorilor, declaraţia de guvernanţă corporativă, în cazurile în
care este prezentată separat, şi raportul menţionat la pct. 42; şi
b) situaţiile financiare anuale consolidate, rapoartele consolidate ale administratorilor, declaraţia de guvernanţă
corporativă consolidată, în cazurile în care este prezentată separat, şi raportul menţionat la pct. 47
să fie întocmite şi publicate în conformitate cu cerinţele prezentelor reglementări.
(2) Încălcarea responsabilităţilor menţionate la alin. (1) se sancţionează potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
Cap. 6
Auditul
Secţiunea 6.1.
Cerinţe generale privind auditul
34. - (1) Situaţiile financiare anuale ale entităţilor sunt auditate de unul sau mai mulţi auditori statutari sau firme de
audit.
(2) Totodată, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a) exprimă o opinie privind:
(i) consecvenţa raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar; şi
(ii) întocmirea raportului administratorilor în conformitate cu cerinţele legale aplicabile;
b) declară dacă, pe baza cunoaşterii şi a înţelegerii dobândite în cursul auditului cu privire la entitate şi la mediul
acesteia, a(au) identificat informaţii eronate semnificative prezentate în raportul administratorilor, indicând natura acestor
informaţii eronate.
35. - (1) Prevederile pct. 34 alin. (1) se aplică şi situaţiilor financiare anuale consolidate.
(2) Prevederile pct. 34 alin. (2) se aplică şi situaţiilor financiare anuale consolidate şi rapoartelor consolidate ale
administratorilor.
36. - Prezenta secţiune nu se aplică în cazul declaraţiei nefinanciare menţionate la pct. 39 şi al declaraţiei nefinanciare
consolidate menţionate la pct. 44 sau al rapoartelor separate menţionate la pct. 42 şi la pct. 47.
Secţiunea 6.2.
Raportul de audit
Cap. 7
Informaţii nefinanciare şi informaţii privind diversitatea
Declaraţia nefinanciară
39. - (1) Entităţile care, la data bilanţului, depăşesc criteriul de a avea un număr mediu de 500 de salariaţi în cursul
exerciţiului financiar includ în raportul administratorilor o declaraţie nefinanciară care conţine, în măsura în care acestea
sunt necesare pentru înţelegerea dezvoltării, performanţei şi poziţiei entităţii şi a impactului activităţii sale, informaţii
privind cel puţin aspectele de mediu, sociale şi de personal, respectarea drepturilor omului, combaterea corupţiei şi a dării
de mită, inclusiv:
a) o descriere succintă a modelului de afaceri al entităţii;
b) o descriere a politicilor adoptate de entitate în legătură cu aceste aspecte, inclusiv a procedurilor de diligenţă necesară
aplicate;
c) rezultatele politicilor respective;
d) principalele riscuri legate de aceste aspecte care decurg din operaţiunile entităţii, inclusiv, atunci când este relevant şi
proporţional, relaţiile sale de afaceri, produsele sau serviciile sale care ar putea avea un impact negativ asupra domeniilor
respective şi modul în care entitatea gestionează riscurile respective;
e) indicatori-cheie de performanţă nefinanciară relevanţi pentru activitatea specifică a entităţii.
(2) Dacă entitatea nu pune în aplicare politici în ceea ce priveşte unul sau mai multe dintre aspectele menţionate la alin.
(1), declaraţia nefinanciară oferă o explicaţie clară şi motivată cu privire la această opţiune.
(3) Declaraţia nefinanciară menţionată la alin. (1) conţine, după caz, trimiteri şi explicaţii suplimentare privind sumele
raportate în situaţiile financiare anuale individuale.
(4) Informaţiile referitoare la evoluţiile iminente sau aspectele în curs de negociere pot fi omise în cazuri excepţionale în
care, potrivit avizului justificat în mod corespunzător al membrilor organelor administrative, de conducere şi de
supraveghere, care acţionează în limitele competenţelor conferite de legislaţia naţională şi poartă o răspundere colectivă
pentru avizul respectiv, prezentarea acestor informaţii ar aduce prejudicii grave poziţiei comerciale a entităţii, cu condiţia
ca aceste omisiuni să nu împiedice o înţelegere corectă şi echilibrată a dezvoltării, performanţei şi poziţiei entităţii şi a
impactului activităţii sale.
(5) La solicitarea prezentării informaţiilor menţionate la alin. (1), entităţile se pot baza pe cadrele naţionale, ale Uniunii
sau internaţionale. În acest caz, entităţile specifică cadrele pe care s-au bazat.
(6) Declaraţia nefinanciară trebuie să conţină, în ceea ce priveşte aspectele legate de mediu, detalii privind impactul
actual şi previzibil al operaţiunilor entităţii asupra mediului şi, după caz, asupra sănătăţii şi a siguranţei, utilizarea de
energie regenerabilă şi neregenerabilă, emisiile de gaze cu efect de seră, utilizarea apei şi poluarea aerului. În ceea ce
priveşte aspectele sociale şi de personal, informaţiile furnizate în declaraţia nefinanciară se pot referi la acţiunile întreprinse
pentru a asigura egalitatea de gen, punerea în aplicare a convenţiilor fundamentale ale Organizaţiei Internaţionale a Muncii,
condiţiile de muncă, dialogul social, respectarea dreptului lucrătorilor de a fi informaţi şi consultaţi, respectarea drepturilor
sindicale, sănătatea şi siguranţa la locul de muncă, dialogul cu comunităţile locale şi/sau acţiunile întreprinse pentru a
asigura protecţia şi dezvoltarea acestor comunităţi. În ceea ce priveşte drepturile omului, combaterea corupţiei şi a dării de
mită, declaraţia nefinanciară poate include informaţii privind prevenirea abuzurilor în materie de drepturile omului şi/sau
privind instrumentele instituite pentru combaterea corupţiei şi a dării de mită.
(7) Declaraţia nefinanciară include, de asemenea, consecinţele asupra schimbării climatice pe care le au activitatea
entităţii şi utilizarea bunurilor şi serviciilor pe care aceasta le produce, ca şi asupra angajamentelor sale în favoarea
dezvoltării durabile, a luptei împotriva risipei alimentare şi în favoarea luptei împotriva discriminării şi a promovării
diversităţii.
(8) Informaţiile solicitate potrivit prevederilor prezentului punct nu sunt limitative.
40. - Se consideră că entităţile care îndeplinesc obligaţia prevăzută la pct. 39 şi-au îndeplinit obligaţia legată de analiza
informaţiilor nefinanciare, prevăzută la pct. 17 alin. (1).
41. - O entitate care este filială este scutită de obligaţia prevăzută la pct. 39 dacă entitatea respectivă şi filialele sale sunt
incluse în raportul consolidat al administratorilor sau în raportul separat al unei alte entităţi, întocmit în conformitate cu
prevederile Secţiunii 4.3. "Raportul consolidat al administratorilor" şi cu prezentul capitol.
42. - (1) Dacă o entitate întocmeşte un raport separat corespunzător aceluiaşi exerciţiu financiar, indiferent dacă acest
raport se bazează sau nu pe cadrele naţionale, ale Uniunii sau internaţionale, care cuprinde informaţiile cerute pentru
declaraţia nefinanciară, aşa cum se prevede la pct. 39, entitatea respectivă este scutită de obligaţia de a întocmi declaraţia
nefinanciară prevăzută la pct. 39, cu condiţia ca acest raport separat:
a) să fie publicat împreună cu raportul administratorilor, în conformitate cu prevederile Secţiunii 5.1. "Obligaţia generală
de publicare"; sau
b) să fie pus la dispoziţia publicului într-un termen rezonabil care să nu depăşească şase luni de la data bilanţului, pe site-
ul entităţii, şi să fie menţionat în raportul administratorilor.
(2) Prevederile pct. 40 se aplică similar şi entităţilor care elaborează un raport separat, astfel cum se prevede la alin. (1).
43. - Auditorul statutar sau firma de audit statutar verifică dacă s-a furnizat declaraţia nefinanciară menţionată la pct. 39
sau raportul separat menţionat la pct. 42.
47. - (1) Dacă o societate-mamă întocmeşte un raport separat corespunzător aceluiaşi exerciţiu financiar, care se referă la
întregul grup, indiferent dacă acest raport se bazează sau nu pe cadrele naţionale, ale Uniunii sau internaţionale, care
cuprinde informaţiile cerute pentru declaraţia nefinanciară consolidată, aşa cum se prevede la pct. 44, respectiva societate-
mamă este scutită de obligaţia de a întocmi declaraţia nefinanciară consolidată prevăzută la pct. 44, cu condiţia ca acest
raport separat:
a) să fie publicat împreună cu raportul consolidat al administratorilor, în conformitate cu prevederile Secţiunii 5.1.
"Obligaţia generală de publicare"; sau
b) să fie pus la dispoziţia publicului într-un termen rezonabil care nu depăşeşte şase luni de la data bilanţului, pe site-ul
societăţii-mamă, şi să fie menţionat în raportul consolidat al administratorilor.
(2) Prevederile pct. 45 se aplică similar şi societăţilor-mamă care elaborează un raport separat, astfel cum se prevede la
alin. (1).
48. - Auditorul statutar sau firma de audit verifică dacă s-a furnizat declaraţia nefinanciară consolidată menţionată la pct.
44 sau raportul separat menţionat la 47.
481.*) - La aplicarea prevederilor prezentului capitol este avută în vedere Comunicarea Comisiei Europene "Ghid privind
raportarea informaţiilor nefinanciare (metodologia de raportare a informaţiilor nefinanciare) (2017/C 215/01)", publicată în
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria C, nr. 215 din data de 5 iulie 2017.
_____________
*) Pct. 481 a fost introdus prin O. nr. 470/2018 de la data de 23 ianuarie 2018.
482*). - Entităţile prevăzute la pct. 39 alin. (1) şi pct. 44 alin. (1) includ, de asemenea, în declaraţia nefinanciară
informaţiile prevăzute la art. 8 din Regulamentul (UE) 2020/852 al Parlamentului European şi al Consiliului din 18 iunie
2020 privind instituirea unui cadru care să faciliteze investiţiile durabile şi de modificare a Regulamentului (UE)
2019/2.088, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 198 din data de 22.06.2020.
_____________
*) Pct. 482 a fost introdus prin O. nr. 1.239/2021 de la data de 22 octombrie 2021.
**) Prevederile pct. 482, introduse prin O. nr. 1.239/2021 se aplică de la 1 ianuarie 2022 pentru situaţiile financiare
aferente exerciţiului financiar al anului 2021, în ceea ce priveşte obiectivele de mediu menţionate la art. 9 lit. a) şi b) din
Regulamentul (UE) 2020/852 al Parlamentului European şi al Consiliului din 18 iunie 2020; şi de la 1 ianuarie 2023
pentru situaţiile financiare aferente exerciţiului financiar al anului 2022, în ceea ce priveşte obiectivele de mediu
menţionate la art. 9 lit. c) - f) din Regulamentul (UE) 2020/852 al Parlamentului European şi al Consiliului din 18 iunie
2020. (a se vedea art. III O. nr. 1.239/2021, astfel cum a fost modificat prin O. nr. 85/2022)
Cap. 8
Raportarea plăţilor efectuate către guverne
Secţiunea 8.1.
Definiţii referitoare la raportarea privind plăţile către guverne
50. - În accepţiunea prezentului capitol, plăţile către guverne pot lua forma cotizaţiilor definite potrivit interpretării
IFRIC 21 "Cotizaţii", atunci când o autoritate impune o cotizaţie entităţilor care operează pe o piaţă specifică sau într-o
anumită ţară.
51. - (1) Pentru a determina dacă o entitate este activă sau un grup este activ în industria extractivă ori în sectorul
exploatării pădurilor primare, definiţiile respective se referă la clasificarea activităţilor economice pentru scopuri statistice,
prezentate în secţiunile relevante ale Regulamentului (CE) nr. 1.893/2006.
(2) Se consideră, de asemenea, că o entitate care este parte a unei asocieri în participaţie sau a unei entităţi controlate în
comun este activă în industria extractivă ori în sectorul exploatării pădurilor primare dacă acea asociere în participaţie sau
entitate controlată în comun se califică pentru clasificarea NACE.
Secţiunea 8.2.
Entităţi obligate să raporteze plăţile către guverne
52. - (1) Toate entităţile care aplică prezentele reglementări, indiferent de natura acţionarilor, active în industria
extractivă sau în sectorul exploatării pădurilor primare au obligaţia de a întocmi şi a publica anual un raport asupra plăţilor
către guverne.
(2) Cerinţele de raportare prevăzute de prezentul capitol se aplică şi în cazul în care entitatea este parte a unei asocieri în
participaţie care îşi desfăşoară activitatea în industria extractivă sau în sectorul exploatării pădurilor primare. În acest caz,
în scopul întocmirii raportului prevăzut de prezenta secţiune, sunt avute în vedere plăţile corespunzătoare participaţiei
deţinute în acea asociere în participaţie.
Secţiunea 8.3.
Conţinutul raportului
53. - (1) Nu este necesar ca o plată, indiferent dacă este plată unică sau o serie de plăţi conexe, să fie luată în considerare
în raport dacă este mai mică de 443.400 lei (echivalentul a 100.000 euro la cursul valutar publicat în Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013) în cursul unui exerciţiu financiar. Aceasta înseamnă că, în cazul oricărui acord
care prevede plăţi periodice sau în tranşe (de exemplu, chiriile), entitatea trebuie să ia în considerare suma totală a plăţilor
periodice conexe sau a tranşelor de plăţi conexe pentru a stabili dacă a fost atins pragul pentru respectiva serie de plăţi şi,
prin urmare, dacă este necesară publicarea lor.
(2) Entităţile active în industria extractivă sau în sectorul exploatării pădurilor primare nu sunt obligate să separe plăţile
şi să le aloce pe baza unor proiecte, în cazul plăţilor efectuate pentru a respecta obligaţii impuse entităţii la nivelul său şi nu
la nivel de proiect. De exemplu, dacă o entitate are mai mult de un proiect într-o ţară gazdă, iar guvernul ţării respective
percepe impozit pe profitul entităţii în legătură cu ansamblul veniturilor entităţii în acea ţară şi nu în legătură cu un anumit
proiect sau cu o anumită operaţiune pe teritoriul său, entitatea poate să prezinte plata sau plăţile rezultate din perceperea
impozitului fără a menţiona un proiect anume care să fie asociat acestor plăţi.
54. - (1) Raportul prezintă următoarele informaţii în legătură cu activităţile descrise la pct. 49 alin. (1) pct. 1 şi 2,
aferente exerciţiului financiar în cauză:
a) suma totală a plăţilor efectuate către fiecare guvern;
b) suma totală pe tip de plată, în conformitate cu pct. 49 alin. (1) pct. 5 lit. a) - g) efectuată către fiecare guvern;
c) dacă plăţile au fost atribuite unui proiect specific, suma totală pe tip de plată, în conformitate cu pct. 49 alin. (1) pct. 5
lit. a) - g), efectuată pentru fiecare astfel de proiect, şi suma totală a plăţilor pentru fiecare astfel de proiect.
(2) Plăţile efectuate de entitate pentru obligaţii impuse la nivelul entităţii pot fi prezentate la nivelul acesteia, şi nu la
nivel de proiect.
55. - Dacă se efectuează plăţi în natură către guverne, ele sunt raportate în valoare şi, dacă este cazul, în volum. Se
prezintă note justificative pentru a explica modul în care a fost determinată această valoare.
56. - Informaţiile publicate cu privire la plăţile menţionate în prezenta secţiune reflectă substanţa mai curând decât forma
plăţii sau a activităţii în cauză. Plăţile şi activităţile nu pot fi separate sau agregate în mod artificial, în vederea evitării
aplicării cerinţelor prezentelor reglementări.
Secţiunea 8.4.
Raportul consolidat asupra plăţilor către guverne
57. - (1) Entităţile active în industria extractivă sau în sectorul exploatării pădurilor primare, care intră sub incidenţa
legislaţiei naţionale, au obligaţia de a întocmi un raport consolidat asupra plăţilor efectuate către guverne în conformitate
cu pct. 52 - 56 dacă, în calitate de societăţi-mamă, au obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate.
(2) O societate-mamă este considerată, de asemenea, a fi activă în industria extractivă sau în sectorul exploatării
pădurilor primare dacă oricare dintre filialele sale este activă în industria sau în sectorul menţionat. Filialele avute în vedere
în acest scop sunt aceleaşi cu cele cuprinse în perimetrul de consolidare utilizat la întocmirea situaţiilor financiare anuale
consolidate.
58. - (1) Raportul consolidat cuprinde numai plăţile către guverne rezultate în urma operaţiunilor de extracţie şi/sau de
exploatare forestieră.
(2) În cazul în care o entitate controlată în comun, cuprinsă în consolidare, îşi desfăşoară activitatea în industria
extractivă sau în sectorul exploatării pădurilor primare, în scopul întocmirii raportului consolidat prevăzut de prezenta
secţiune sunt avute în vedere plăţile corespunzătoare participaţiei deţinute în acea entitate controlată în comun.
Secţiunea 8.5.
Publicarea
59. - În scopul publicării raportului prevăzut la pct. 52 şi a raportului consolidat prevăzut la pct. 57 asupra plăţilor către
guverne, entităţile obligate, potrivit prezentului capitol, să întocmească şi să publice anual un raport asupra plăţilor către
guverne, depun acel raport la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, odată cu situaţiile financiare anuale
individuale, respectiv situaţiile financiare anuale consolidate, în condiţiile prevăzute la art. 36 din legea contabilităţii.
60. - (1) Membrii organelor responsabile ale unei entităţi, care acţionează în limitele competenţelor conferite de
legislaţia naţională, au responsabilitatea de a se asigura, aplicând la nivel maxim cunoştinţele şi abilităţile de care dispun,
că raportul asupra plăţilor către guverne este întocmit şi publicat în conformitate cu cerinţele legislaţiei naţionale.
(2) Entităţile menţionate la pct. 52 şi 57, care întocmesc şi publică un raport în conformitate cu cerinţe de raportare ale
unei ţări terţe evaluate ca fiind echivalente cu cele prevăzute în prezentele reglementări, sunt exceptate de la cerinţele
prezentului capitol, cu excepţia obligaţiei de a publica respectivul raport potrivit legislaţiei naţionale în vigoare.
Cap. 81*)
Raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit
*) Cap. 81 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
Secţiunea 81.1*)
Definiţii legate de raportarea informaţiilor referitoare la impozitul pe profit
*) Secţiunea 81.1*) a fost introdusă prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
Secţiunea 81.2*)
Entităţile care au obligaţia de a transmite rapoarte cu privire la impozitul pe profit
*) Secţiunea 81.2*) a fost introdusă prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
602.*) - (1) Societăţile-mamă finale, ale căror venituri consolidate au depăşit la data bilanţului lor, pentru fiecare dintre
ultimele două exerciţii financiare consecutive, cuantumul de 3.700.000.000 lei (echivalentul a 747.474.740 euro la cursul
valutar publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 21 decembrie 2021), astfel cum se reflectă în situaţiile
lor financiare anuale consolidate, au obligaţia să întocmească, să publice şi să asigure accesul la un raport privind
informaţiile referitoare la impozitul pe profit pentru cel mai recent dintre respectivele două exerciţii financiare consecutive.
(2) O societate-mamă finală nu mai face obiectul obligaţiilor de raportare stabilite la alin. (1) atunci când veniturile
consolidate totale ale acesteia la data bilanţului scad sub cuantumul de 3.700.000.000 lei pentru fiecare dintre ultimele două
exerciţii financiare consecutive, astfel cum se reflectă în situaţiile sale financiare anuale consolidate.
(3) Entităţile autonome ale căror venituri au depăşit la data bilanţului lor, pentru fiecare dintre ultimele două exerciţii
financiare consecutive, cuantumul de 3.700.000.000 lei, astfel cum se reflectă în situaţiile lor financiare anuale individuale,
au obligaţia să întocmească, să publice şi să asigure accesul la un raport privind informaţiile referitoare la impozitul pe
profit pentru cel mai recent dintre respectivele două exerciţii financiare consecutive.
(4) O entitate autonomă nu mai face obiectul obligaţiilor de raportare stabilite la alin. (3) atunci când veniturile totale ale
acesteia la data bilanţului scad sub cuantumul de 3.700.000.000 lei pentru fiecare dintre ultimele două exerciţii financiare
consecutive, astfel cum se reflectă în situaţiile sale financiare.
_______________
*) Pct. 602 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
603.*) - Prevederile pct. 602 nu se aplică entităţilor autonome sau societăţilor-mamă finale şi entităţilor lor afiliate în cazul
în care aceste entităţi, inclusiv sucursalele lor, sunt stabilite, îşi au sediul comercial fix sau au o activitate economică
permanentă pe teritoriul unui singur stat membru şi în nicio altă jurisdicţie fiscală.
_______________
*) Pct. 603 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
604.*) - (1) Filialele controlate de către o societate-mamă finală care nu intră sub incidenţa legislaţiei unui stat membru al
UE, atunci când veniturile consolidate au depăşit la data bilanţului său, pentru fiecare dintre ultimele două exerciţii
financiare consecutive, cuantumul de 3.700.000.000 lei, astfel cum se reflectă în situaţiile financiare anuale consolidate, au
obligaţia să publice şi să asigure accesul la un raport privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit privind
respectiva societate-mamă finală pentru cel mai recent dintre respectivele două exerciţii financiare consecutive.
(2) Atunci când informaţiile sau raportul respectiv nu este disponibil, filiala solicită societăţii sale mamă finale să îi
furnizeze toate informaţiile necesare pentru a-i permite să îşi îndeplinească obligaţiile în temeiul alin. (1). În cazul în care
societatea-mamă finală nu furnizează toate informaţiile solicitate, filiala întocmeşte, publică şi asigură accesul la un raport
privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit, care conţine toate informaţiile, obţinute sau dobândite, pe care
aceasta le deţine, precum şi o declaraţie care indică faptul că societatea-mamă finală a acesteia nu a pus la dispoziţie
informaţiile necesare.
(3) Filialele nu mai fac obiectul obligaţiilor de raportare stabilite la prezentul punct atunci când veniturile consolidate
totale ale societăţii-mamă finale la data bilanţului său scad sub cuantumul de 3.700.000.000 lei pentru fiecare dintre
ultimele două exerciţii financiare consecutive, astfel cum se reflectă în situaţiile sale financiare anuale consolidate.
(4) În cazul unui grup a cărui societate-mamă finală este într-o ţară terţă, obligaţia de publicare a raportului, prevăzută
de prezentul punct, poate fi îndeplinită de oricare entitate afiliată din cadrul grupului, cuprinsă în aria de aplicabilitate a
prezentelor reglementări.
_______________
*) Pct. 604 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
605.*) - Regulile stabilite la pct. 604 nu se aplică în cazul în care un raport privind informaţiile referitoare la impozitul pe
profit este întocmit de o societate-mamă finală sau de o entitate autonomă care nu intră sub incidenţa legislaţiei unui stat
membru într-un mod coerent cu pct. 607 - 609 şi îndeplineşte următoarele criterii:
a) este pus la dispoziţia publicului, gratuit şi într-un format de raportare electronică cu citire automată:
(i) pe pagina de internet a respectivei societăţi-mamă finale sau a entităţii autonome respective;
(ii) în cel puţin una dintre limbile oficiale ale Uniunii;
(iii) în termen de cel mult 12 luni de la data bilanţului exerciţiului financiar pentru care este întocmit raportul; şi
b) identifică denumirea şi sediul social al unei singure filiale care intră sub incidenţa legislaţiei unui stat membru şi care
a publicat un raport în conformitate cu pct. 6010 alin. (1).
_______________
*) Pct. 605 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
606.*) - Filialele care nu fac obiectul dispoziţiilor de la pct. 60 4 au obligaţia să publice şi să asigure accesul la un raport
privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit în cazul în care aceste filiale servesc exclusiv obiectivului eludării
cerinţelor de raportare stabilite în prezentul capitol.
_______________
*) Pct. 606 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
Secţiunea 81.3*)
Conţinutul raportului privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit
*) Secţiunea 81.3*) a fost introdusă prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
**) Referitor la raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit, a se vedea şi art. III1 - art. III8 din O.
nr. 1.730/2023, reproduse mai jos
"Art. III1 - (1) Pentru o societate-mamă finală al cărui exerciţiu financiar coincide cu anul calendaristic, primul an de
raportare corespunde exerciţiului financiar al anului 2023, raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit
fiind publicat cel mai târziu până la data de 31 decembrie 2024.
(2) În aplicarea prevederilor alin. (1), pentru a determina dacă societatea-mamă are obligaţie de raportare în primul an
de aplicare a prevederilor prezentului ordin, aceasta determină dacă veniturile consolidate depăşesc cuantumul de
3.700.000.000 lei, atât în exerciţiul financiar al anului 2022, cât şi în exerciţiul financiar al anului 2023. Societatea-mamă
finală întocmeşte raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar al anului 2023
dacă veniturile consolidate depăşesc cuantumul respectiv în ambele exerciţii financiare.
(3) Prevederile prezentului articol se aplică, de asemenea, în cazul unei entităţi autonome.
Art. III2 - (1) Pentru o societate-mamă finală al cărui exerciţiu financiar corespunde, de exemplu, perioadei 1 aprilie
2023-31 martie 2024, primul an de raportare corespunde datei de 31 martie 2024, raportul privind informaţiile referitoare
la impozitul pe profit fiind publicat cel mai târziu până la data de 31 martie 2025.
(2) În aplicarea prevederilor alin. (1), pentru a determina dacă societatea-mamă are obligaţie de raportare în primul an
de aplicare a prevederilor prezentului ordin, aceasta determină dacă veniturile consolidate depăşesc cuantumul de
3.700.000.000 lei, atât în exerciţiul financiar încheiat la data de 31 martie 2023, cât şi în exerciţiul financiar încheiat la
data de 31 martie 2024.
Art. III3 - (1) Pentru exemplificarea modului de analiză a obligaţiei de raportare se consideră următoarea evoluţie a
veniturilor consolidate ale societăţii-mamă finale, cu sediul în România: peste cuantumul de 3.700.000.000 lei în
exerciţiile financiare 2022 şi 2023; sub cuantum în exerciţiul financiar al anului 2024; peste cuantum în exerciţiul
financiar al anului 2025; sub cuantumul de 3.700.000.000 lei în exerciţiul financiar al anului 2026.
(2) În situaţia exemplificată la alin. (1), obligaţii de raportare există pentru fiecare dintre exerciţiile financiare ale
anilor 2023, 2024, 2025 şi 2026.
Art. III4 - (1) Dacă o entitate raportoare are un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic, exerciţiul financiar al
raportului privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit trebuie să corespundă cu exerciţiul financiar al situaţiilor
financiare anuale consolidate.
(2) O filială raportoare al cărui exerciţiu financiar este diferit de cel al societăţii-mamă finale îşi îndeplineşte obligaţiile
de raportare pe baza unui raport care să corespundă exerciţiului financiar al societăţii-mamă finale, şi nu propriului
exerciţiu financiar.
(3) Entităţile raportoare prevăzute la prezentul articol publică raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe
profit în termen de 12 luni de la data la care se referă situaţiile financiare anuale consolidate.
(4) În cazul prevăzut la prezentul articol, primul raport privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit se publică
pentru un exerciţiu financiar care începe ulterior datei de 1 ianuarie 2023.
Art. III5 - Obligaţia de întocmire a raportului privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit se referă la
exerciţiul financiar curent, fără a se impune prezentare de informaţii corespunzătoare exerciţiului financiar precedent
celui de raportare.
Art. III6 - În cazul unei entităţi autonome, cuantumul de 3.700.000.000 lei corespunde veniturilor sale individuale, aşa
cum se reflectă în situaţiile financiare anuale ale acesteia.
Art. III7 - (1) În scopul îndeplinirii obligaţiilor de raportare prevăzute de prezentul ordin, trimiterea la entităţi UE are
în vedere entităţi înregistrate în Spaţiul Economic European. Ca urmare, rapoartele privind informaţiile referitoare la
impozitul pe profit trebuie să prezinte informaţii la nivelul statelor Spaţiului Economic European.
(2) Entităţile raportoare consideră activităţile din statele Spaţiului Economic European similar celor dintr-un alt stat
membru. În scop de raportare, entităţile cu sediul într-o ţară din Spaţiul Economic European se consideră ca fiind cu
sediul într-un stat membru, şi nu într-o ţară terţă.
Art. III8 - La raportarea informaţiilor prevăzute de prezentul ordin se utilizează formatul stabilit de Comisia
Europeană, adoptat în temeiul art. 48c paragraful (4) din Directiva 2013/34/UE."
607.*) - (1) Raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit care trebuie prezentat în temeiul pct. 60 2 - 606
include informaţii cu privire la toate activităţile entităţii autonome sau ale societăţii-mamă finale, inclusiv activităţile
tuturor entităţilor afiliate, consolidate în situaţiile financiare aferente exerciţiului financiar în cauză.
(2) Informaţiile menţionate la alin. (1) cuprind:
a) numele societăţii-mamă finale sau al entităţii autonome, exerciţiul financiar în cauză, moneda utilizată pentru
prezentarea raportului şi, după caz, o listă a tuturor filialelor consolidate în situaţiile financiare ale societăţii-mamă finale,
pentru exerciţiul financiar relevant, stabilite în Uniune sau în jurisdicţiile fiscale incluse în anexele I şi II la Concluziile
Consiliului privind lista UE revizuită a jurisdicţiilor necooperante în scopuri fiscale;
b) o scurtă descriere a naturii activităţilor acestora;
c) numărul de salariaţi în echivalent normă întreagă;
d) veniturile, astfel cum sunt definite de IFRS-uri, cu excepţia ajustărilor de valoare şi a dividendelor primite de la
entităţi afiliate;
e) cuantumul profitului sau pierderii brut(e);
f) cuantumul impozitului pe profit acumulat în cursul exerciţiului financiar în cauză, care reprezintă cheltuielile curente
cu impozitele recunoscute în ceea ce priveşte profiturile sau pierderile impozabile din exerciţiul financiar în cauză de către
entităţi în jurisdicţia fiscală relevantă;
g) cuantumul impozitului pe profit plătit în numerar, care reprezintă cuantumul impozitului pe profit plătit în cursul
exerciţiului financiar în cauză de către entităţi în jurisdicţia fiscală relevantă; şi
h) cuantumul câştigurilor acumulate la sfârşitul exerciţiului financiar în cauză.
În sensul lit. d), veniturile includ tranzacţiile cu părţi legate.
În sensul lit. f), cheltuielile curente cu impozitele se referă doar la activităţile unei entităţi din exerciţiul financiar
relevant şi nu includ impozite amânate sau provizioane pentru obligaţii fiscale incerte.
În sensul lit. g), impozitele plătite includ impozitele reţinute la sursă plătite de alte entităţi în ceea ce priveşte plăţile către
entităţi din cadrul unui grup.
În sensul lit. h), câştigurile acumulate se referă la suma profiturilor din exerciţiile financiare anterioare şi din exerciţiul
financiar în cauză, cu privire la distribuirea cărora nu s-a decis încă.
(21) În cazul în care cadrul de raportare financiară aplicabil la întocmirea situaţiilor financiare anuale este diferit de
IFRS-uri, veniturile care trebuie prezentate conform prezentei secţiuni reprezintă:
a) suma cifrei de afaceri nete, a altor venituri din exploatare, a veniturilor din interese de participare, cu excepţia
dividendelor primite de la entităţile afiliate, a veniturilor din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele
imobilizate, a altor dobânzi de încasat şi a altor venituri similare; sau
b) veniturile, astfel cum sunt acestea definite de cadrul de raportare financiară pe baza căruia se întocmesc situaţiile
financiare anuale, cu excepţia ajustărilor de valoare şi a dividendelor primite de la entităţi afiliate.
(3) Informaţiile enumerate la alin. (2) pot fi raportate pe baza instrucţiunilor de raportare menţionate în secţiunea III
părţile B şi C din anexa III la Directiva 2011/16/UE a Consiliului3), aşa cum este transpusă în legislaţia naţională.
(4) Informaţiile menţionate la alin. (2) şi (3) sunt prezentate utilizând un model comun şi formate de raportare
electronică cu citire automată.
(5) Raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit prezintă informaţiile menţionate la alin. (2) sau (3),
separat pentru fiecare stat membru.
(6) Raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit prezintă, de asemenea, informaţiile menţionate la alin.
(2) sau (3), separat pentru fiecare jurisdicţie fiscală care, la data de 1 martie a exerciţiului financiar pentru care urmează să
se întocmească raportul, se află pe lista din anexa I la Concluziile Consiliului privind lista UE revizuită a jurisdicţiilor
necooperante în scopuri fiscale şi prezintă aceste informaţii separat pentru fiecare jurisdicţie fiscală care, la data de 1
martie a exerciţiului financiar pentru care urmează să se întocmească raportul şi la data de 1 martie a exerciţiului financiar
precedent, a fost menţionată în anexa II la Concluziile Consiliului privind lista UE revizuită a jurisdicţiilor necooperante în
scopuri fiscale.
(7) Raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit prezintă, de asemenea, informaţiile menţionate la alin.
(2) sau (3) în mod agregat pentru alte jurisdicţii fiscale.
(8) Informaţiile se atribuie fiecărei jurisdicţii fiscale relevante pe baza sediului sau a existenţei unui sediu comercial fix
sau a unei activităţi economice permanente care, având în vedere activităţile grupului sau ale entităţii autonome, poate face
obiectul obligaţiei de a plăti impozit pe profit în jurisdicţia fiscală respectivă.
(9) În cazul în care activităţile mai multor entităţi afiliate pot face obiectul obligaţiei de a plăti impozit pe profit în cadrul
unei singure jurisdicţii fiscale, informaţiile atribuite jurisdicţiei fiscale respective reprezintă suma informaţiilor referitoare
la astfel de activităţi ale fiecărei entităţi afiliate şi ale sucursalelor lor în jurisdicţia fiscală respectivă.
(91) În aplicarea alin. (9), dacă mai multe entităţi afiliate generează rezultat impozabil pe un teritoriu căruia îi corespunde
un singur regim fiscal, informaţia raportată se determină prin agregarea informaţiilor corespunzătoare tuturor entităţilor
afiliate şi sucursalelor supuse acelui regim fiscal.
(10) Nicio informaţie privind o anumită activitate nu este atribuită simultan mai multor jurisdicţii fiscale.
(101) În înţelesul alin. (10), la stabilirea unei anumite activităţi este avut în vedere locul de unde este condusă respectiva
activitate. Deoarece informaţiile referitoare la venituri se referă la operaţiunile unei entităţi stabilite pe teritoriul unei ţări,
subiect al unui singur regim fiscal, acestea sunt atribuibile numai acelui regim fiscal.
(11) Una sau mai multe informaţii specifice care trebuie prezentate în mod normal în conformitate cu alin. (2) sau (3) pot
fi omise temporar din raport în cazul în care prezentarea lor ar aduce prejudicii grave poziţiei comerciale a entităţilor la
care se referă raportul. Orice omisiune este indicată în mod clar în raport, împreună cu o explicaţie motivată în mod
corespunzător privind motivele acesteia.
(12) Toate informaţiile omise în temeiul alin. (11) sunt făcute publice într-un raport ulterior privind informaţiile
referitoare la impozitul pe profit, în termen de cel mult cinci ani de la data omisiunii iniţiale.
(121) Atunci când o entitate care a omis prezentarea de informaţii reia prezentarea acestora în cadrul perioadei de cinci
ani menţionate la alin. (12), raportul publicat va cuprinde informaţii corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi
exerciţiilor financiare anterioare pentru care nu a publicat informaţii, în temeiul alin. (11).
(13) Nu pot fi omise niciodată informaţiile referitoare la jurisdicţiile fiscale incluse în anexele I şi II la Concluziile
Consiliului privind lista UE revizuită a jurisdicţiilor necooperante în scopuri fiscale, astfel cum sunt menţionate la alin. (6).
(14) Raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit poate include, dacă este cazul, la nivelul grupului, o
prezentare generală care să ofere explicaţii cu privire la orice discrepanţă semnificativă dintre cuantumurile prezentate în
temeiul alin. (2) lit. f) şi g), ţinând seama, după caz, de cuantumurile corespunzătoare referitoare la exerciţiile financiare
anterioare.
_____________
3
) Directiva 2011/16/UE a Consiliului din 15 februarie 2011 privind cooperarea administrativă în domeniul fiscal şi de
abrogare a Directivei 77/799/CEE, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 64 din 11 martie 2011.
_______________
*) Pct. 607 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
608.*) - (1) Moneda utilizată în raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit este moneda în care sunt
prezentate situaţiile financiare consolidate ale societăţii-mamă finale sau situaţiile financiare anuale individuale ale entităţii
autonome. Acest raport se publică în moneda utilizată în situaţiile financiare.
(2) Totuşi, în cazul menţionat la pct. 60 4 alin. (2), moneda utilizată în raportul privind informaţiile referitoare la
impozitul pe profit este moneda în care filiala îşi publică situaţiile financiare anuale.
(3) Pragul menţionat la pct. 604 se converteşte într-o sumă echivalentă în moneda naţională a oricărei ţări terţe relevante
prin aplicarea cursului de schimb valabil la data de 21 decembrie 2021, rotunjită la mia cea mai apropiată.
_______________
*) Pct. 608 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
609.*) - Raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit precizează dacă a fost elaborat în conformitate cu
pct. 607 alin. (2) sau (3).
_______________
*) Pct. 609 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
Secţiunea 81.4*)
Publicarea şi accesibilitatea
*) Secţiunea 81.4*) a fost introdusă prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
6010.*) - (1) Raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit şi declaraţia menţionate la pct. 60 2 - 606 se
publică în termen de 12 luni de la data bilanţului exerciţiului financiar pentru care este întocmit raportul, în conformitate cu
prevederile Directivei (UE) 2017/1.132 a Parlamentului European şi a Consiliului 4), aşa cum este transpusă în legislaţia
naţională.
(2) Raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit şi declaraţia publicate de entităţi în conformitate cu
alin. (1) sunt puse la dispoziţia publicului gratuit, în limba română, în termen de cel mult 12 luni de la data bilanţului
exerciţiului financiar pentru care este întocmit raportul, pe pagina de internet:
a) a entităţii, atunci când se aplică pct. 602; sau
b) a filialei sau a unei entităţi afiliate, atunci când se aplică pct. 60 4.
(3) Sunt scutite de la aplicarea regulilor prevăzute la alin. (2) acele entităţi al căror raport privind informaţiile referitoare
la impozitul pe profit publicat în conformitate cu alin. (1) este pus simultan la dispoziţia publicului într-un format de
raportare electronică cu citire automată, pe pagina de internet a registrului menţionat de Directiva (UE) 2017/1.132, aşa
cum este transpusă în legislaţia naţională, şi gratuit pentru orice terţ situat în Uniune. Pagina de internet a entităţilor şi
sucursalelor, astfel cum este menţionat la alin. (2), conţine informaţii privind scutirea respectivă şi o trimitere la pagina de
internet a registrului relevant.
(4) Raportul menţionat la pct. 602 şi 604 - 606 şi, după caz, declaraţia menţionată la pct. 604 rămân accesibile pe pagina de
internet în cauză pentru o perioadă de cel puţin 5 ani consecutivi.
_____________
4
) Directiva (UE) 2017/1.132 a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2017 privind anumite aspecte ale
dreptului societăţilor comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 169 din 30 iunie 2017.
_______________
*) Pct. 6010 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
Secţiunea 81.5*)
Responsabilitatea pentru întocmirea, publicarea şi asigurarea accesului la raportul privind informaţiile
referitoare la impozitul pe profit
*) Secţiunea 81.5*) a fost introdusă prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
6011.*) - (1) Membrii organelor administrative, de conducere şi de supraveghere ale societăţilor-mamă finale sau ale
entităţilor autonome menţionate la pct. 602, care acţionează în limitele competenţelor conferite de dreptul intern, au
responsabilitatea colectivă de a asigura faptul că raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit este
întocmit, publicat şi pus la dispoziţie în conformitate cu pct. 602 - 6010.
(2) Membrii organelor administrative, de conducere şi de supraveghere ale filialelor menţionate la pct. 60 4, care
acţionează în limitele competenţelor conferite de dreptul intern, au responsabilitatea colectivă de a se asigura, făcând uz
optim de cunoştinţele şi mijloacele de care dispun, că raportul privind informaţiile referitoare la impozitul pe profit este
întocmit într-un mod coerent sau conform, după caz, cu pct. 60 2 - 609, şi că este publicat şi pus la dispoziţie în conformitate
cu pct. 6010.
_______________
*) Pct. 6011 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
Secţiunea 81.6*)
Declaraţia auditorului statutar
*) Secţiunea 81.6*) a fost introdusă prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
6012.*) - În cazul entităţilor cărora li se aplică cerinţele prezentului capitol, raportul de audit stabileşte dacă, pentru
exerciţiul financiar anterior exerciţiului financiar pentru care au fost întocmite situaţiile financiare care fac obiectul
auditului, entitatea a avut obligaţia, în temeiul pct. 60 2 - 606, de a publica un raport privind informaţiile referitoare la
impozitul pe profit şi, în caz afirmativ, dacă raportul a fost publicat în conformitate cu pct. 60 10.
_______________
*) Pct. 6012 a fost introdus prin O. nr. 2.048/2022 de la data de 1 ianuarie 2023.
Cap. 9
Prevederi referitoare la contabilizarea unor operaţiuni
Secţiunea 9.1.
Active imobilizate şi contracte de leasing
61. - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare şi se recunosc în condiţiile
prevăzute de IFRS.
(2) În înţelesul prezentelor reglementări, în cadrul activelor imobilizate se cuprind: imobilizările necorporale şi
corporale, imobilizările în curs de aprovizionare, respectiv în curs de execuţie, activele biologice productive, drepturile de
utilizare a activelor luate în leasing, precum şi imobilizările financiare.
611*). - (1) Activele reprezentând drepturile de utilizare a activelor-suport care fac obiectul contractelor de leasing se
recunosc distinct în contabilitatea locatarului (articol contabil 251 "Active aferente drepturilor de utilizare a activelor luate
în leasing" = 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate"/analitic distinct).
(2) Activele-suport care fac obiectul contractelor de leasing se înregistrează de locatar în conturi în afara bilanţului
(contul 8039 "Alte valori în afara bilanţului"/analitic distinct).
_____________
*) Pct. 611 a fost introdus prin O. nr. 3.456/2018 de la data de 1 ianuarie 2019.
612*). - Locatorul înregistrează distinct în contabilitate creanţa aferentă contractelor de leasing (contul 4642 "Creanţe
aferente contractelor de leasing").
_____________
*) Pct. 612 a fost introdus prin O. nr. 3.456/2018 de la data de 1 ianuarie 2019.
62. - (1) În cadrul activelor imobilizate se urmăresc distinct activele biologice productive (contul 241 "Active biologice
productive"3).
(2) Modificarea valorii juste a activelor biologice productive se înregistrează în contul 7571 "Câştiguri din evaluarea la
valoarea justă a activelor biologice productive", respectiv contul 6571 "Pierderi din evaluarea la valoarea justă a activelor
biologice productive".
(3) La contabilizarea operaţiunilor privind activele biologice productive sunt avute în vedere prevederile IAS 41.
_____________
3
) În acest cont nu se evidenţiază plantele productive.
63. - (1) În cadrul grupei 21 "Imobilizări corporale şi investiţii imobiliare" se înregistrează distinct investiţiile imobiliare
(contul 215 "Investiţii imobiliare"). Investiţiile imobiliare evaluate la valoarea justă se urmăresc distinct de cele evaluate la
cost.
(2) Contabilizarea investiţiilor imobiliare se efectuează cu respectarea prevederilor IAS 40.
(3) Diferenţele generate de modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare înregistrate potrivit modelului bazat pe
valoarea justă sunt înregistrate în contul 7561 "Câştiguri din evaluarea la valoarea justă a investiţiilor imobiliare", respectiv
contul 6561 "Pierderi din evaluarea la valoarea justă a investiţiilor imobiliare". În aceleaşi conturi se înregistrează şi
diferenţele generate de modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare în curs de execuţie, evaluate la valoarea justă.
(4) Prevederile pct. 66 din prezentele reglementări se aplică şi în cazul scoaterii din evidenţă a unei investiţii imobiliare.
În acest caz, pentru evidenţierea în contabilitate se folosesc conturile 7562 "Venituri din cedarea investiţiilor imobiliare" şi
6562 "Cheltuieli cu cedarea investiţiilor imobiliare".
64. - (1) Imobilizările corporale în curs de execuţie reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în
antrepriză.
(2) Imobilizările corporale în curs de execuţie se trec în categoria imobilizărilor finalizate, cu respectarea prevederilor
IFRS.
65. - (1) Valoarea amortizării aferente imobilizărilor necorporale şi corporale, corespunzătoare fiecărei perioade, se
înregistrează pe cheltuieli (contul 6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor, a investiţiilor
imobiliare şi a activelor biologice productive evaluate la cost").
(2) În conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor, a investiţiilor
imobiliare şi a activelor biologice productive evaluate la cost", respectiv 7813 "Venituri din ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor, a investiţiilor imobiliare şi a activelor biologice productive evaluate la cost", se evidenţiază numai
deprecierile aferente imobilizărilor necorporale şi corporale a căror evidenţă este efectuată la cost şi nu la valoare
reevaluată.
66. - (1) În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări necorporale sau corporale sunt evidenţiate distinct veniturile
generate de această operaţiune (contul 7583 "Venituri din vânzarea imobilizărilor necorporale şi corporale şi alte operaţiuni
de capital"), cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării (contul 6583 "Cheltuieli cu cedarea altor active
şi alte operaţiuni de capital") şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. În această situaţie, eventualele ajustări pentru
depreciere constituite anterior se reiau corespunzător la venituri (contul 7813 "Venituri din ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor, a investiţiilor imobiliare şi a activelor biologice productive evaluate la cost").
(2) În scopul prezentării în situaţia rezultatului global, câştigul sau pierderea care apare odată cu încetarea utilizării sau
ieşirea unei imobilizări necorporale sau corporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi
valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de scoaterea acestuia din evidenţă, şi trebuie prezentat(ă) ca
valoare netă în situaţia rezultatului global, potrivit IAS 38, respectiv IAS 16.
(3) Prevederile prezentului punct se aplică şi în cazul cedării activelor biologice productive. În acest caz, pentru
evidenţierea în contabilitate se folosesc conturile 7573 "Venituri din cedarea activelor biologice productive" şi 6573
"Cheltuieli cu cedarea activelor biologice productive".
Imobilizări corporale
71. - (1) Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi amenajări de terenuri; construcţii; instalaţii tehnice, mijloace de
transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale.
(2) În cadrul conturilor de imobilizări corporale sunt evidenţiate distinct investiţiile imobiliare.
(3) Terenurile şi clădirile sunt active separabile şi sunt contabilizate separat, chiar atunci când sunt achiziţionate
împreună. O creştere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii.
72. - (1) Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri.
(2) În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii specifice: terenuri agricole, terenuri
silvice, terenuri fără construcţii, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcţii şi altele.
73. - *** Abrogat prin O. nr. 3.456/2018
74. - Costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării la scoaterea din funcţiune, precum şi cele cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea corporală se înregistrează în debitul contului de
imobilizări corporale în corespondenţă cu contul de provizioane 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea".
Operaţiunile de leasing
Secţiunea 9.2.
Activele curente
Trezorerie
92. - Contabilitatea trezoreriei asigură evidenţa existenţei şi mişcării investiţiilor pe termen scurt, a disponibilităţilor în
conturi la bănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt şi a altor valori de trezorerie.
Secţiunea 9.3.
Terţii
104. - Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor entităţii în relaţiile acesteia cu furnizorii, clienţii,
personalul, asigurările sociale, bugetul statului, filialele, respectiv societatea-mamă, precum şi în relaţiile cu entităţile
asociate şi entităţile controlate în comun, acţionarii, debitorii şi creditorii diverşi.
105. - (1) Contabilitatea clienţilor şi furnizorilor, a celorlalte creanţe şi obligaţii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare
persoană fizică sau juridică. În acest sens, în evidenţa analitică, debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi,
iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.
(2) În cadrul conturilor de furnizori şi clienţi se grupează distinct datoriile şi creanţele rezultate din tranzacţiile cu clauze
de rezervă de proprietate.
106. - În contabilitatea furnizorilor şi clienţilor se înregistrează operaţiunile privind cumpărările, respectiv livrările de
mărfuri şi produse, serviciile prestate, precum şi alte operaţiuni similare efectuate.
1061*). - (1) Atunci când la evaluarea preţului tranzacţiei se estimează că suma cuvenită nu va fi încasată în totalitate,
venitul aferent contractului se recunoaşte la suma brută şi, concomitent, se recunoaşte o pierdere la nivelul sumei estimate a
nu se recupera (articol contabil 6815 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările aferente creanţelor estimate a nu se
recupera integral" = 4915 "Ajustări aferente creanţelor estimate a nu se recupera integral").
(2) Cu ocazia întocmirii situaţiilor financiare anuale, respectiv a raportărilor contabile, cheltuiala prevăzută la alin. (1)
corectează valoarea venitului aferent.
_____________
*) Pct. 1061 a fost introdus prin O. nr. 3.189/2017 de la data de 1 ianuarie 2018.
1062*). - (1) Cheltuielile reprezentând costuri marginale ale obţinerii unui contract, respectiv costuri de îndeplinire a unui
contract, şi care, potrivit IFRS 15, îndeplinesc criteriile de recunoaştere ca active, se înregistrează după natura lor, cu
reflectarea concomitentă a activului aferent (articol contabil 474 "Sume amânate aferente obţinerii şi îndeplinirii unui
contract" = 713 "Venituri aferente costului obţinerii şi îndeplinirii unui contract").
(2) Sumele prevăzute la alin. (1) urmează a se eşalona, potrivit prevederilor contractuale, fiind recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei (contul 6588 "Alte cheltuieli de exploatare"/analitic distinct).
_____________
*) Pct. 1062 a fost introdus prin O. nr. 3.189/2017 de la data de 1 ianuarie 2018.
1063*). - (1) În cazul vânzărilor cu drept de retur entitatea înregistrează veniturile la valoarea brută a acestora, cu
înregistrarea concomitentă a sumei estimate reprezentând datoria de rambursare, pentru veniturile aferente produselor care
se preconizează că vor fi returnate (articol contabil 70 x Cifra de afaceri netă 4) = 4761 "Datorii de rambursare aferente
vânzărilor cu drept de retur") şi a activului corespunzător dreptului de a recupera produsul de la clienţi, la valoarea aferentă
costului estimat al activului care va fi recuperat de la aceştia (articol contabil 4762 "Creanţe aferente dreptului de a
recupera produse de la clienţi" = 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" sau 60 x Cheltuieli privind
stocurile, după caz).
(2) Cu ocazia întocmirii situaţiilor financiare anuale, respectiv a raportărilor contabile, entităţile prezintă datoria de
rambursare distinct de creanţa reprezentând activul corespunzător dreptului de a recupera produsul de la clienţi.
(3) În cazul vânzărilor cu drept de retur nu se aplică prevederile pct. 122.
_____________
*) Pct. 1063 a fost introdus prin O. nr. 3.189/2017 de la data de 1 ianuarie 2018.
4
) Contul corespunzător în care a fost înregistrat venitul.
1064*). - Pentru activele financiare evaluate la costul amortizat, atunci când entitatea nu are estimări rezonabile de
recuperare a activului financiar parţial sau integral, recunoaşte suma care nu mai poate fi recuperată ca o ajustare pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a acestora, şi nu prin reducerea directă a valorii contabile brute a activului.
_____________
*) Pct. 1064 a fost introdus prin O. nr. 3.189/2017 de la data de 1 ianuarie 2018.
1065*). - (1) La derecunoaşterea unui activ financiar, urmată de primirea în schimb a oricărui alt activ, entitatea
înregistrează distinct, pe seama cheltuielilor, derecunoaşterea activului scos din evidenţă şi primirea activului obţinut în
schimb.
(2) Fac excepţie de la prevederile alin. (1) operaţiunile de vânzare de investiţii pe termen scurt, caz în care se
înregistrează doar câştigul sau pierderea din cedare.
_____________
*) Pct. 1065 a fost introdus prin O. nr. 3.189/2017 de la data de 1 ianuarie 2018.
107. - (1) Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, până la finele perioadei de
raportare, nu s-au primit facturile se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"), pe baza
documentelor care atestă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
(2) Creanţele faţă de clienţii pentru care, până la finele perioadei de raportare, nu au fost întocmite facturile se
evidenţiază distinct în contabilitate (contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"), pe baza documentelor care atestă vânzarea
bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
108. - (1) În baza contabilităţii de angajamente, entităţile trebuie să evidenţieze în contabilitate toate veniturile şi
cheltuielile, respectiv creanţele şi datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
(2) În conturile de furnizori şi clienţi se evidenţiază distinct datoriile, respectiv creanţele din penalităţi stabilite conform
clauzelor contractuale, despăgubiri datorate pentru contracte întrerupte înainte de termen şi alte elemente de natură
similară.
109. - (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum şi cele primite de la clienţi se înregistrează în contabilitate în conturi
distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări se reflectă distinct de avansurile acordate altor furnizori.
110. - (1) Operaţiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri şi prestările de servicii efectuate pe baza efectelor
comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit, după caz.
(2) Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi fond prevăzute de legislaţia în vigoare, fără de
care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează într-un cont în afara bilanţului (contul 8037
"Efecte scontate neajunse la scadenţă") şi se menţionează în notele explicative.
111. - (1) Creanţele şi datoriile în valută, rezultate ca efect al tranzacţiilor entităţii, se înregistrează în contabilitate atât în
lei, cât şi în valută, cu respectarea prevederilor pct. 113 - 115 din prezentele reglementări, precum şi ale IAS 21.
(2) Prevederile pct. 113 - 115 se aplică şi pentru activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate
juridică, şi care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, inclusă în situaţiile financiare ale
persoanei juridice române.
112. - (1) În conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din legea contabilităţii, orice operaţiune economico-financiară
efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate,
dobândind astfel calitatea de document justificativ.
(2) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se
consemnează aceasta.
(3) Recunoaşterea veniturilor se efectuează cu respectarea prevederilor IFRS.
113. - (1) Tranzacţiile în valută se recunosc cu respectarea prevederilor IFRS.
(2) În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în valută, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a
căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate în valută.
114. - O tranzacţie în valută trebuie înregistrată iniţial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a
României, de la data efectuării operaţiunii. În acest scop se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de
Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul efectuării
operaţiunii (încasare, plată, emitere de documente).
115. - (1) Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor în valută la cursuri diferite
faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei de raportare sau faţă de cele la care sunt înregistrate în
contabilitate trebuie recunoscute în perioada în care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar.
Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată în decursul aceleiaşi perioade de raportare în care a survenit,
întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acea perioadă. Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată
într-o perioadă ulterioară de raportare, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare perioadă, care intervine până în
perioada decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărei perioade.
(2) Diferenţele de valoare care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, în funcţie de un curs
valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei de raportare sau faţă de cele la care sunt
înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în perioada în care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci
când creanţa sau datoria este decontată în decursul aceleiaşi perioade în care a survenit, întreaga diferenţă rezultată este
recunoscută în acea perioadă de raportare.
Atunci când creanţa sau datoria este decontată într-o perioadă ulterioară, diferenţa recunoscută în fiecare perioadă, care
intervine până în perioada decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul
fiecărei perioade de raportare.
116. - În cazul plăţilor în valută suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc în contabilitate la cursul din
data efectuării operaţiunilor sau la cursul din data decontării avansului.
117. - (1) La finele fiecărei perioade de raportare, creanţele şi datoriile în valută se evaluează la cursul de schimb al
pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zi bancară a perioadei în cauză. Diferenţele de curs
înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
(2) Pentru ultima zi a perioadei de raportare se efectuează atât contabilizarea tranzacţiilor în valută, cât şi evaluarea
lunară la cursul Băncii Naţionale a României, utilizându-se:
a) pentru contabilizarea tranzacţiilor efectuate în ultima zi a perioadei, cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de
Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii;
b) cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a perioadei în
cauză, pentru evaluarea creanţelor şi datoriilor în valută, a disponibilităţilor în valută şi a altor valori de trezorerie, cum
sunt titlurile de stat în valută, acreditivele şi depozitele în valută, existente în sold la sfârşitul perioadei.
118. - În contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se
face în funcţie de cursul unei valute, sunt asimilate creanţelor şi datoriilor în lei.
119. - Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate şi se prezintă în situaţia rezultatului global potrivit
prevederilor IAS 21.
120. - Elementele monetare, respectiv nemonetare, exprimate în valută, se evaluează la finele fiecărei perioade de
raportare conform prevederilor IFRS.
121. - Prevederile de la pct. 117 referitoare la utilizarea cursului de schimb al pieţei valutare se aplică şi creanţelor şi
datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute. În acest caz, diferenţele înregistrate se
recunosc în contabilitate la alte venituri financiare (contul 7688 "Alte venituri financiare") sau alte cheltuieli financiare
(contul 6688 "Alte cheltuieli financiare"), după caz.
122. - (1) În cazul mărfurilor returnate de clienţi în acelaşi exerciţiu financiar în care a avut loc operaţiunea de vânzare,
se corectează conturile 411 "Clienţi", 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor", 607 "Cheltuieli privind mărfurile" şi 371
"Mărfuri". În cazul în care mărfurile returnate se referă la o vânzare efectuată în exerciţiul financiar precedent, corecţia se
înregistrează la finalul perioadei de raportare în contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit", respectiv contul 408 "Furnizori -
facturi nesosite" şi se reflectă în situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se face raportarea dacă sumele respective se
cunosc la finalul perioadei de raportare. Tratamentul TVA în aceste situaţii este cel prevăzut de legislaţia în domeniu.
(2) Prevederile alin. (1) se aplică şi în cazul returului de produse finite vândute, corectându-se conturile corespunzătoare,
respectiv 7015 "Venituri din vânzarea produselor finite", 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" şi 345
"Produse finite".
123. - Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate (contul 4118 "Clienţi incerţi sau în litigiu" sau în conturi
analitice ale conturilor de creanţe, pentru alte creanţe decât clienţii).
124. - Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de
salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din
fondul de salarii, primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, şi alte drepturi în bani
şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.
125. - La contabilizarea beneficiilor angajaţilor sunt avute în vedere prevederile IAS 19.
126. - (1) Primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, şi care nu îndeplinesc condiţiile
de recunoaştere ca datorii, se recunosc ca provizion în condiţiile prevăzute de IAS 37.
(2) În situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se propun primele prevăzute la alin. (1), contravaloarea acestora se
reflectă sub formă de provizion, cheltuiala rezultând din serviciul prestat de angajat. Provizionul urmează a fi reluat în
exerciţiul financiar în care se acordă aceste prime.
127. - Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor,
datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a
unor relaţii contractuale.
128. - (1) Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv
eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează, ca alte datorii şi
creanţe în legătură cu personalul (contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul").
(2) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipament de lucru, precum
şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile pretinse, stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor
judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de angajaţii entităţii se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu angajaţii
(contul 4282 "Alte creanţe în legătură cu personalul"). Creanţele faţă de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în
contul de debitori diverşi (contul 461 "Debitori diverşi").
129. - (1) Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale entităţii (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate
angajaţilor în cadrul tranzacţiilor cu plata pe bază de acţiuni cu decontare în acţiuni, sunt înregistrate în contul 643
"Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii", în contra-partida contului 1031 "Beneficii acordate
angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii", la valoarea justă a instrumentelor de capitaluri proprii, de la
data acordării acelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente serviciului prestat de angajaţi are loc în momentul
prestării acestuia.
(2) Pentru contabilizarea tranzacţiilor cu plata pe bază de acţiuni se aplică prevederile IFRS 2.
130. - (1) În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se
suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct (contul 426 "Drepturi de
personal neridicate"), dezvoltat în analitic pe persoane.
131. - (1) Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile reprezentând contribuţia la
asigurările sociale, contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate şi contribuţia la fondul de şomaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se
înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale (contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale"). Aici se cuprinde şi contribuţia
unităţii la schemele de pensii facultative şi la primele de asigurare voluntară de sănătate.
132. - În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea
adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile guvernamentale de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate, precum şi contribuţii la fondurile speciale.
133. - (1) Calculul şi înregistrarea impozitului pe profit se efectuează distinct pentru impozitul curent şi cel amânat.
(2) Impozitul pe profit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite.
(3) Dacă suma plătită depăşeşte suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanţă.
(4) Plăţile anticipate în contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflectă distinct în contabilitate (contul
4411 "Impozitul pe profit curent").
134. - Taxa pe valoarea adăugată pentru achiziţiile din România şi pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii
efectuate în România se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii.
135. - Impozitul pe veniturile de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
136. - La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul
pe clădiri, impozitul pe terenuri, vărsămintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se evidenţiază
în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
137. - (1) Subvenţiile primite sau de primit (contul 445 "Subvenţii") de către entitate se înregistrează în contabilitate în
conturi distincte, în funcţie de destinaţia acestora, respectiv subvenţii privind activele sau subvenţii privind veniturile.
(2) În conturile de subvenţii guvernamentale se înregistrează şi împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii
(contul 4452 "Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii").
(3) La contabilizarea subvenţiilor se aplică prevederile IFRS.
138. - Contabilitatea decontărilor între entităţile din cadrul grupului şi cu acţionarii, cuprinde operaţiunile care se
înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entităţii debitoare, cât şi a celei creditoare,
precum şi decontările între acţionari şi entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu
acţionarii şi, de asemenea, operaţiunile efectuate în cazul asocierilor în participaţie.
139. - (1) Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după perioada de raportare, precum şi
celelalte repartizări similare efectuate din profitul determinat în baza IFRS şi cuprins în situaţiile financiare anuale, nu
trebuie recunoscute ca datorie la finalul perioadei de raportare. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt reflectate
în conformitate cu prevederile pct. 140.
(2) Cota-parte din profit ce se plăteşte, potrivit legii, fiecărui acţionar constituie dividend.
140. - (1) Sumele reprezentând dividende datorate sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de
către adunarea generală a acţionarilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în contul 457 "Dividende de plătit".
(2) La contabilizarea dividendelor sunt avute în vedere prevederile IAS 10.
141. - Sumele depuse sau lăsate temporar de către acţionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, precum şi dobânzile aferente,
calculate în condiţiile legii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.
142. - (1) Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor
realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul
contului 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie".
(2) La contabilizarea operaţiunilor prevăzute de prezentul punct se aplică prevederile IFRS.
143. - Creanţele/datoriile entităţii faţă de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi furnizorii, se înregistrează în
conturile de debitori/creditori diverşi.
144. - (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile
financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, după caz.
(2) În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: chirii, abonamente, poliţe de
asigurare, comisioane şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente, comisioane şi alte
venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare.
145. - Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări
ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare". Sumele înregistrate
în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.
Secţiunea 9.31*)
Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clienţi şi a operaţiunilor privind conectarea utilizatorilor la
reţelele de utilităţi
*) Secţiunea 9.31 a fost introdusă prin O. nr. 3.189/2017 de la data de 1 ianuarie 2018.
1451*). - (1) Entităţile care primesc active de la clienţii lor, sub formă de imobilizări corporale sau numerar care are ca
destinaţie achiziţia sau construirea de imobilizări corporale, pentru a-i conecta la o reţea de electricitate, gaze, apă sau
pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit legii, evidenţiază datoria corespunzătoare valorii
activelor respective ca venit amânat în contul 478 "Venituri în avans aferente activelor primite prin transfer de la clienţi".
(2) Venitul amânat se înregistrează ca venit curent în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu
amortizarea imobilizărilor respective.
_____________
*) Pct. 1451 a fost introdus prin O. nr. 3.189/2017 de la data de 1 ianuarie 2018.
1452*). - (1) În cazul racordării utilizatorilor la reţeaua electrică, contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu
racordarea reprezintă imobilizări necorporale de natura drepturilor de utilizare şi se evidenţiază în contul 205 "Concesiuni,
brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare"/analitic distinct.
(2) Amortizarea imobilizărilor necorporale prevăzute la alin. (1) se înregistrează pe perioada pentru care entitatea are
dreptul de a utiliza reţelele respective, dacă această durată este specificată în contractele încheiate sau, dacă nu este stabilită
o asemenea durată, pe durata de viaţă a instalaţiilor de utilizare de la locul de consum.
_____________
*) Pct. 1452 a fost introdus prin O. nr. 3.189/2017 de la data de 1 ianuarie 2018.
1453*). - (1)**) Tratamentul contabil prevăzut la pct. 145 2 se aplică şi în cazul cheltuielilor efectuate de entităţi pentru
racordarea la reţeaua de apă, gaze sau alte utilităţi, dacă în contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru
racordarea la reţelele respective.
(2) În toate cazurile se vor avea în vedere clauzele cuprinse în contractele încheiate între părţi.
_____________
*) Pct. 1453 a fost introdus prin O. nr. 3.189/2017 de la data de 1 ianuarie 2018.
**) Alin. (1), astfel cum a fost modificat prin O. nr. 3.456/2018, se aplică începând cu situaţiile financiare ale
exerciţiului financiar al anului 2018 (a se vedea art. IV din O. nr. 3.456/2018).
1454*) - (1) Prevederile prezentei secţiuni, referitoare la tratamentul contabil aplicabil operaţiunilor determinate de
racordarea utilizatorilor la reţeaua electrică, sunt aplicabile până la data de 31 decembrie 2020. Pentru instalaţiile de
racordare la reţeaua electrică realizate începând cu data de 1 ianuarie 2021, tratamentul contabil este cel prevăzut la alin.
(2) - (4).
(2) Operatorul de reţea, respectiv utilizatorul acesteia, recunoaşte o imobilizare corporală atunci când instalaţia realizată
este în proprietatea acestuia.
(3) Dreptul de utilizare, conform legii, a instalaţiilor finanţate de către utilizatori şi exploatate de către operatorii de reţea
se înregistrează de către operatorii de reţea în conturi în afara bilanţului (contul 8039 "Alte valori în afara
bilanţului"/analitic distinct).
(4) Pentru investiţiile efectuate de către operatorul de reţea la instalaţiile prevăzute la alin. (3) şi suportate de către
operatorul de reţea se aplică tratamentul aplicabil costurilor ulterioare efectuate în legătură cu o imobilizare corporală,
prevăzut de reglementări.
_____________
*) Pct. 1454 a fost introdus prin O. nr. 410/2021 de la data de 22 martie 2021.
Secţiunea 9.4.
Angajamente şi alte elemente extrabilanţiere
146. - (1) Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi recunoscute ca active şi datorii ale entităţii se
înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenţă.
(2) În categoria elementelor menţionate la alin. (1) se cuprind: angajamente (giruri, garanţii, cauţiuni) acordate sau
primite în relaţiile cu terţii; imobilizări corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în
păstrare sau custodie; debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare; stocuri de natura altor materiale date în folosinţă;
redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scadenţă; bunuri proprietate publică
primite în administrare, concesiune sau cu chirie de către regii autonome, societăţi/companii naţionale, societăţi; bunuri din
domeniul privat al statului, care nu îndeplinesc condiţiile de recunoaştere ca active; active-suport preluate în leasing;
dobânzi aferente contractelor de leasing, neajunse la scadenţă, precum şi alte valori.
(3) Bunurile proprietate publică primite în administrare, concesiune sau cu chirie, precum şi bunurile din domeniul privat
al statului care nu îndeplinesc condiţiile de recunoaştere ca active se evidenţiază în conturi în afara bilanţului (contul 8038
"Bunuri primite în administrare, concesiune, cu chirie şi alte bunuri similare").
(31) Activele financiare ce urmează a fi primite, pentru care se aplică contabilitatea la data decontării, prevăzută de IFRS
9, se înregistrează în contul 8039 "Alte valori în afara bilanţului"/analitic distinct.
(4) În notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie prezentate informaţii referitoare la elementele înregistrate
în conturi în afara bilanţului.
147. - În ceea ce priveşte informaţiile prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale, o importanţă
deosebită trebuie acordată informaţiilor referitoare la instrumentele financiare şi părţile legate, aşa cum acestea sunt
definite în IFRS.
Secţiunea 9.5.
Capitaluri proprii
148. - Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul
exerciţiului financiar, precum şi alte elemente de capitaluri proprii.
149. - La elaborarea situaţiilor financiare anuale, entităţile adoptă conceptul financiar de capital. Conform acestui
concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entităţii.
Capital
150. - Forma capitalului entităţii este determinată de forma juridică a acesteia.
151. - (1) Capitalul social subscris şi capitalul social vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de
constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital, efectuate cu ocazia
constituirii şi majorării de capital.
(2) Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală
a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate.
152. - Valoarea capitalului social, respectiv a patrimoniului regiei, se prezintă distinct în situaţia poziţiei financiare şi
situaţia modificărilor capitalurilor proprii.
153. - (1) Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului social sunt:
subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii.
(2) Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele:
reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor
acţionari, răscumpărarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii.
154. - Scoaterea din evidenţă a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modifică capitalul social, cu
excepţia situaţiilor prevăzute de legislaţia în vigoare. În toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se
efectuează în baza hotărârii adunării generale a acţionarilor, cu respectarea legislaţiei în vigoare.
155. - Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în situaţia poziţiei financiare ca o deducere din
capitalurile proprii.
156. - (1) Câştigurile sau pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale entităţii nu se recunosc în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau
plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii şi se prezintă distinct în situaţia
poziţiei financiare, respectiv situaţia modificărilor capitalului propriu, astfel:
- câştigurile sunt reflectate în contul 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii";
- pierderile sunt reflectate în contul 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
(2) Nu reprezintă câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale entităţii, diferenţele de curs valutar dintre momentul subscrierii acţiunilor şi
momentul vărsării contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.
(3) Câştigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferenţă între preţul de vânzare al
instrumentelor de capitaluri proprii şi valoarea lor de răscumpărare, respectiv între valoarea nominală a instrumentelor
anulate şi valoarea lor de răscumpărare.
(4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferenţă între valoarea de răscumpărare a
instrumentelor de capitaluri proprii şi preţul lor de vânzare, respectiv între valoarea de răscumpărare a instrumentelor
anulate şi valoarea lor nominală.
(5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct în capitalurile proprii (contul
149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii").
(6) În notele explicative trebuie cuprinse informaţii referitoare la operaţiunile care au afectat instrumentele de capitaluri
proprii ale entităţii.
157. - (1) Soldul creditor al contului 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii",
respectiv soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii", poate majora, respectiv diminua, suma altor rezerve (contul 1068 "Alte
rezerve").
(2) Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii" poate fi acoperit, de asemenea, din rezultatul reportat şi alte elemente ale
capitalurilor proprii, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor.
158. - În cazul fuziunii prin absorbţie, valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită în capitalul societăţii
absorbante se evidenţiază de societatea absorbantă, cu ocazia preluării elementelor de natura activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii ale societăţii absorbite, în contul 1095 "Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea
absorbită la societatea absorbantă".
159. - (1) Valoarea ajustărilor aferente capitalului social se înregistrează distinct, în contul 1028 "Ajustări ale capitalului
social/patrimoniului regiei", şi se referă, în principal, la:
a) diferenţe din ajustarea la inflaţie, aferente capitalului social/patrimoniului regiei;
b) ajustări ale capitalului social cu sumele reprezentând diferenţe din reevaluări ale imobilizărilor corporale, care au fost
incluse în perioadele anterioare în capitalul social şi care trebuie să fie înregistrate ca diferenţe din reevaluare (cu excepţia
surplusului din evaluare care este realizat).
(2) Capitalul social prezentat în situaţiile financiare anuale trebuie să corespundă cu cel înregistrat la Oficiul Registrului
Comerţului. În cazul efectuării unor ajustări ale capitalului social, urmare aplicării IFRS, acestea nu afectează capitalul
social vărsat al entităţii.
160. - Diferenţele rezultate din ajustările efectuate cu ocazia aplicării IAS 29 se reflectă în contul 118 "Rezultatul
reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS 29", cu evidenţierea distinctă pentru fiecare element ce a făcut
obiectul unor astfel de ajustări.
Rezerve
161. - Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve
din reevaluarea imobilizărilor necorporale şi corporale, precum şi alte rezerve.
162. - (1) Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse
prevăzute de lege.
(2) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.
(3) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
(profitul net) al entităţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
163. - (1) Rezervele din reevaluare se constituie din diferenţe rezultate din reevaluarea imobilizărilor necorporale şi
corporale. Evidenţierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare în parte şi pe fiecare operaţiune de
reevaluare care a avut loc.
(2) Tratamentul contabil al rezervei din reevaluarea imobilizărilor necorporale şi corporale este cel prevăzut de IAS 38,
respectiv IAS 16.
164. - Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea
pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea
prevederilor legale.
170. - (1) Impozitul pe profit care, potrivit IAS 12, se recunoaşte în alte elemente ale rezultatului global, definite astfel
potrivit prevederilor IFRS, se evidenţiază în contul 1034 "Impozit pe profit curent şi impozit pe profit amânat recunoscute
pe seama capitalurilor proprii", analitic pe fiecare asemenea elemente, urmărindu-se distinct impozitul pe profit curent şi
impozitul pe profit amânat. În acest cont se evidenţiază şi impozitul pe profit amânat corespunzător rezervelor legale şi
altor rezerve prevăzute de Codul fiscal.
(2) În contul 1034 "Impozit pe profit curent şi impozit pe profit amânat recunoscute pe seama capitalurilor proprii" nu se
evidenţiază impozitul pe profit corespunzător rezultatului reportat sau altor componente de capitaluri proprii, acesta
recunoscându-se direct în elementul respectiv de capitaluri proprii.
Secţiunea 9.6.
Provizioane
171. - (1) Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 15 "Provizioane" şi se constituie
pe seama cheltuielilor, cu excepţia celor aferente dezafectării imobilizărilor corporale şi altor acţiuni similare legate de
acestea, pentru care se vor avea în vedere prevederile IFRIC 1.
(2) Recunoaşterea, evaluarea şi actualizarea provizioanelor se efectuează cu respectarea prevederilor IFRS.
(3) Provizioanele sunt grupate în contabilitate pe categorii şi se constituie pentru:
a) litigii;
b) garanţii acordate clienţilor;
c) dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
d) restructurare;
e) beneficiile angajaţilor;
f) alte provizioane.
(4) Înregistrarea în contabilitate a reluării provizioanelor, precum şi prezentarea lor în situaţia rezultatului global se
efectuează cu respectarea prevederilor IFRS.
Secţiunea 9.7.
Rezultatul exerciţiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului şi acoperirea pierderii contabile
172. - (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
(2) Rezultatul exerciţiului se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de
profit şi pierdere.
173. - (1) Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(2) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se
înregistrează prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve". Profitul contabil rămas după această
repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în
contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită", de unde urmează a fi
repartizat pe celelalte destinaţii hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor
legale. Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după ce adunarea generală a acţionarilor
sau asociaţilor a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau
asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii.
(3) Închiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" şi 129 "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul exerciţiului
financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile
corespunzătoare, în situaţia poziţiei financiare întocmită pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare
anuale.
1731.*) - Entităţile care au optat, potrivit legii, să repartizeze dividende în cursul exerciţiului financiar evidenţiază acea
repartizare în contul 463 "Creanţe reprezentând dividende repartizate în cursul exerciţiului financiar" (articol contabil 463
"Creanţe reprezentând dividende repartizate în cursul exerciţiului financiar" = 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind
capitalul").
_____________
*) Pct. 1731 a fost introdus prin O. nr. 3.067/2018 de la data de 17 septembrie 2018
1732.*) - Dividendele repartizate conform pct. 1731 se regularizează pe seama dividendelor distribuite pe baza situaţiilor
financiare anuale aprobate potrivit legii (articol contabil 457 "Dividende de plătit" = 463 "Creanţe reprezentând dividende
repartizate în cursul exerciţiului financiar").
_____________
*) Pct. 1732 a fost introdus prin O. nr. 3.067/2018 de la data de 17 septembrie 2018
1733.*) - (1) Entităţile care primesc dividende în condiţiile pct. 173 1 evidenţiază sumele corespunzătoare acestora pe
seama datoriilor (articol contabil 461 "Debitori diverşi"/analitic distinct = 467 "Datorii aferente distribuirilor interimare de
dividende").
(2) Regularizarea sumelor prevăzute la alin. (1) se efectuează pe seama dividendelor cuvenite în baza situaţiilor
financiare anuale aprobate, conform legii, ale entităţii care a optat să efectueze repartizări interimare de dividende (articol
contabil 467 "Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende" = 461 "Debitori diverşi"/analitic distinct).
_____________
*) Pct. 1733 a fost introdus prin O. nr. 4.291/2022 de la data de 6 ianuarie 2023.
174. - În contul 117 "Rezultatul reportat, cu excepţia rezultatului reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS
29" se evidenţiază distinct: rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul exerciţiului financiar curent a rezultatului
din contul de profit şi pierdere al exerciţiului financiar precedent, rezultatul reportat provenit din modificările politicilor
contabile, rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile, rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat
din rezerve din reevaluare, rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea IFRS, mai puţin IAS 29, precum şi
rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus.
175. - Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus şi
reflectat în creditul contului 1178 "Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii
juste drept cost presupus" se consideră câştig realizat la scoaterea din evidenţă a activului corespunzător sau pe măsura
folosirii acestuia.
176. - (1) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve, prime de
capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
(2) În lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoperă pierderea contabilă este de competenţa
adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie.
177. - Pierderea contabilă reportată provenită din trecerea la aplicarea IFRS, din adoptarea pentru prima dată a IAS 29,
precum şi cea rezultată din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus se acoperă din
capitalurile proprii, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
178. - În aplicarea prezentelor reglementări, capitalurile proprii care pot fi utilizate pentru acoperirea pierderii contabile
reportate includ şi sumele reflectate în creditul contului 1028 "Ajustări ale capitalului social/patrimoniului regiei".
187. - La înregistrarea operaţiunilor referitoare la corectarea de erori contabile se aplică prevederile IAS 8.
188. - Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină publicarea unor situaţii financiare
anuale revizuite pentru acele exerciţii financiare.
189. - Înregistrarea stornării unei operaţiuni contabile aferente exerciţiului financiar curent se efectuează fie prin
corectarea cu semnul minus a operaţiunii iniţiale (stornare în roşu), fie prin înregistrarea inversă a acesteia (stornare în
negru), în funcţie de politica contabilă şi programele informatice utilizate.
Cap. 10
Planul de conturi
190. - Planul de conturi aplicabil entităţilor conţine conturile necesare înregistrării în contabilitate a operaţiunilor
economico-financiare, precum şi conţinutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal,
tratamentele contabile cuprinse în IFRS şi prevederile IFRS privind informaţiile prezentate în situaţiile financiare anuale
individuale, respectiv situaţiile financiare anuale consolidate.
191. - Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci serveşte numai
la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse
înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează
şi documentele justificative care atestă efectuarea lor.
192. - (1) Planul de conturi conţine clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre,
conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre şi conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre. Conturile din
clasele 1 - 7 se utilizează de către toate entităţile la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare şi
servesc la elaborarea de către entităţi a situaţiilor financiare anuale şi a altor raportări solicitate, potrivit legii.
(2) Funcţiunea contabilă a conturilor corespunde naturii elementelor prezentate. Astfel, conturile au funcţiune contabilă
de activ (A), în cazul activelor şi cheltuielilor, de pasiv (P), în cazul datoriilor, capitalurilor proprii, ajustărilor de valoare
(amortizări şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare) şi veniturilor sau sunt conturi bifuncţionale (A/P).
(3) În conturile cu trei cifre, cifra terminală 9 semnifică operaţiuni de sens contrar celor acoperite în mod normal de
conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.
(4) Prin convenţie, conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se creditează în
funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia.
(5) Pentru organizarea contabilităţii de gestiune nu este obligatorie utilizarea conturilor din clasa 9 "Conturi de gestiune".
193. - În scopul efectuării de raportări solicitate, potrivit legii, precum şi pentru necesităţi proprii, entităţile au obligaţia
de a dezvolta sisteme de evidenţă (conturi analitice), astfel încât să poată răspunde necesităţilor impuse de anumite
reglementări şi/sau raportări.
194. - Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor
şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale.
1941*). - Pentru conturile aferente instrumentelor financiare entităţile dezvoltă analitice corespunzătoare naturii acestora,
care să permită inclusiv identificarea modalităţii lor de evaluare.
_____________
*) Pct. 1941 a fost introdus prin O. nr. 3.189/2017 de la data de 1 ianuarie 2018.
195. - La elaborarea şi adaptarea programelor informatice trebuie avută în vedere şi asigurarea, prin procedurile de
prelucrare a datelor, a respectării prevederilor reglementărilor în vigoare, precum şi posibilitatea actualizării acestora în
funcţie de modificările intervenite în legislaţie, iar sistemele informatice de prelucrare automată a datelor în domeniul
financiar-contabil trebuie să răspundă la o serie de criterii considerate minimale, printre care se numără şi cel referitor la
asigurarea concordanţei stricte a rezultatului prelucrărilor informatice cu prevederile actelor normative care le
reglementează.
196. - Planul de conturi aplicabil entităţilor este următorul:
NOTĂ*)
În cazul acţiunilor deţinute în capitalul social al altor societăţi, conturile de ajustări se utilizează dacă acele titluri
imobilizate sunt contabilizate la cost.
_____________
*) Nota a fost introdusă prin O. nr. 3.456/2018 şi se aplică începând cu situaţiile financiare ale exerciţiului financiar al
anului 2018 (a se vedea art. IV din O. nr. 3.456/2018).
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE, AMORTIZĂRI ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
VALOARE
781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor, a investiţiilor imobiliare şi a activelor biologice
productive evaluate la cost
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor curente
7816. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată
7818. Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor reprezentând avansuri acordate furnizorilor
786. Venituri financiare din amortizări şi ajustări pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor curente
7865. Venituri financiare din amortizarea diferenţelor aferente titlurilor de stat
79. VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT
792. Venituri din impozitul pe profit amânat
794 Venituri din impozitul pe profit rezultat din decontările în cadrul grupului fiscal în domeniul impozitului pe profit
89. BILANŢ
891. Bilanţ de deschidere
892. Bilanţ de închidere
Cap. 11
Funcţiunea conturilor
197. - (1) Funcţiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi trebuie adaptată de entităţi la specificul operaţiunilor
economico-financiare înregistrate în contabilitatea acestora.
(2) La reflectarea în contabilitate a operaţiunilor economice derulate se are în vedere conţinutul economic al acestora, cu
respectarea principiilor, bazelor, regulilor şi politicilor contabile permise de IFRS, precum şi a legislaţiei aferente.
Prevederile cuprinse în acest capitol nu constituie bază legală pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci
numai referinţe cu privire la înregistrarea în contabilitate a acestora.
(3) Funcţiunea conturilor, prezentată în continuare, evidenţiază modul de contabilizare a unor operaţiuni, în special în
condiţiile aplicării IFRS.
Din clasa 1 "Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi şi datorii asimilate" fac parte următoarele grupe: 10
"Capital şi rezerve", 11 "Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul exerciţiului financiar", 14 "Câştiguri sau pierderi legate de
emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii", 15
"Provizioane" şi 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate".
GRUPA 15 "PROVIZIOANE"
Din grupa 15 "Provizioane" face parte:
Contul 151 "Provizioane"
Contul 1517 "Provizioane pentru beneficiile angajaţilor".
Contul 151
Cu ajutorul contului 151 "Provizioane" se ţine evidenţa sumelor ce reprezintă provizioanele constituite, majorate,
respectiv diminuate sau anulate, determinate de: litigii; garanţii acordate clienţilor; restructurare; beneficiile angajaţilor şi
obligaţii similare; dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare.
În creditul contului 151 "Provizioane" se înregistrează sumele ce reprezintă constituirea şi majorarea provizioanelor .
În debitul contului 151 "Provizioane" se înregistrează sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor.
Constituirea sau majorarea, respectiv diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru dezafectarea
imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea se efectuează în conformitate cu IFRIC 1.
Soldul creditor al contului reprezintă provizioanele constituite.
Din clasa 2 "Conturi de imobilizări, investiţii imobiliare şi active biologice productive" fac parte următoarele grupe de
conturi: 20 "Imobilizări necorporale", 21 "Imobilizări corporale şi investiţii imobiliare", 22 "Imobilizări corporale şi active
biologice productive în curs de aprovizionare", 23 "Imobilizări corporale şi investiţii imobiliare în curs de execuţie", 24
"Active biologice productive", 25 "Drepturi de utilizare a activelor luate în leasing, 26 "Imobilizări financiare", 28
"Amortizări privind imobilizările, investiţiile imobiliare şi activele biologice productive evaluate la cost" şi 29 "Ajustări
pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor, investiţiilor imobiliare şi a activelor biologice productive
evaluate la cost".
Din clasa 3 "Conturi de stocuri, producţie în curs de execuţie şi active imobilizate deţinute în vederea vânzării" fac parte
următoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materii prime şi materiale", 31 "Active imobilizate deţinute în vederea
vânzării", 32 "Stocuri în curs de aprovizionare", 33 "Producţie în curs de execuţie", 34 "Produse", 35 "Stocuri aflate la
terţi", 36 "Active biologice de natura stocurilor", 37 "Mărfuri", 38 "Ambalaje" şi 39 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor
şi producţiei în curs de execuţie".
GRUPA 34 "PRODUSE"
Din grupa 34 "Produse" fac parte:
Contul 341 "Semifabricate"
Contul 345 "Produse finite"
Contul 346 "Produse reziduale"
Contul 347 "Produse agricole"
Contul 348 "Diferenţe de preţ la produse".
Cu ajutorul acestor conturi se ţine evidenţa intrărilor, ieşirilor şi a existenţei stocurilor de natura produselor, precum şi
evidenţa diferenţelor de preţ aferente produselor.
În debitul conturilor de produse se înregistrează intrări şi creşteri de valoare ale acestora.
În creditul conturilor de produse se înregistrează ieşiri şi descreşteri de valoare ale acestora.
Soldul debitor al conturilor de produse reprezintă valoarea acestora existentă în stoc la finele perioadei.
Contul 341
Cu ajutorul contului 341 "Semifabricate" se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de semifabricate.
Contul 345
Cu ajutorul contului 345 "Produse finite" se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de produse finite.
Contul 346
Cu ajutorul contului 346 "Produse reziduale" se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de produse reziduale
(rebuturi, materiale recuperabile sau deşeuri).
Contul 347
Cu ajutorul contului 347 "Produse agricole" se ţine evidenţa existenţei şi mişcării produselor agricole.
Contul 348
Cu ajutorul contului 348 "Diferenţe de preţ la produse" se ţine evidenţa diferenţelor între preţul standard (prestabilit)
şi costul de producţie al produselor.
În debitul acestui cont se înregistrează diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente produselor intrate în gestiune
şi diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente produselor ieşite din gestiune.
În creditul acestui cont se înregistrează diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente produselor ieşite din gestiune
şi diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente produselor intrate în gestiune.
Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente produselor existente în stoc la finele perioadei.
GRUPA 37 "MĂRFURI"
Din grupa 37 "Mărfuri" fac parte:
Contul 371 "Mărfuri"
Contul 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri"
Cu ajutorul acestor conturi se ţine evidenţa intrărilor, ieşirilor şi a existenţei stocurilor de mărfuri, precum şi a
diferenţelor de preţ aferente mărfurilor.
Contul 371
Cu ajutorul contului 371 "Mărfuri" se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de mărfuri.
În debitul contului de mărfuri se înregistrează intrările şi creşterile de valoare ale acestora (de exemplu: mărfuri
achiziţionate, mărfuri aportate în natură, alte stocuri interne de active transferate la mărfuri, mărfuri primite cu titlu gratuit,
precum şi alte creşteri de valoare obţinute din evaluări şi plusuri de inventar).
În creditul contului de mărfuri se înregistrează ieşirile şi descreşterile de valoare ale acestora.
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea mărfurilor existente în stoc la sfârşitul perioadei.
Contul 378
Cu ajutorul contului 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" se ţine evidenţa adaosului comercial (marja comerciantului)
aferent mărfurilor din unităţile comerciale.
În creditul contului se înregistrează valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune.
În debitul contului se înregistrează valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieşite din gestiune.
Soldul contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente în stoc la sfârşitul perioadei.
GRUPA 38 "AMBALAJE"
Din grupa 38 "Ambalaje" fac parte:
Contul 381 "Ambalaje"
Contul 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje"
Cu ajutorul acestor conturi se ţine evidenţa intrărilor, ieşirilor şi a existenţei ambalajelor, precum şi a diferenţelor de preţ
aferente acestora.
Contul 381
Cu ajutorul contului 381 "Ambalaje" se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de ambalaje.
În debitul contului de ambalaje se înregistrează intrările şi creşterile de valoare ale acestora.
În creditul contului de ambalaje se înregistrează ieşirile şi descreşterile de valoare ale acestora.
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea ambalajelor existente în stoc la sfârşitul perioadei.
Contul 388
Cu ajutorul contului 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" se ţine evidenţa diferenţelor de preţ aferente ambalajelor.
În debitul acestui cont se înregistrează diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente ambalajelor intrate în gestiune
şi diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente ambalajelor ieşite din gestiune.
În creditul acestui cont se înregistrează diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ieşite din
gestiune şi diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente ambalajelor intrate în gestiune.
Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente ambalajelor existente în stoc.
Din clasa 4 "Conturi de terţi" fac parte următoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori şi conturi asimilate", 41 "Clienţi şi
conturi asimilate", 42 "Personal şi conturi asimilate", 43 "Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate", 44
"Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate", 45 "Grup şi acţionari/asociaţi", 46 "Debitori diverşi, creditori
diverşi şi decontări cu instrumente derivate", 47 "Conturi de subvenţii, regularizare şi asimilate", 48 "Decontări în cadrul
unităţii", 49 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor".
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte următoarele grupe de conturi: 50 "Investiţii pe termen scurt", 51 "Conturi la
bănci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58 "Viramente interne", 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie".
Cu ajutorul acestor conturi se ţine evidenţa investiţiilor pe termen scurt şi a disponibilităţilor existente în conturi şi în
casierie.
GRUPA 53 "CASA"
Din grupa 53 "Casa" fac parte:
Contul 531 "Casa"
Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul contului 531 "Casa" se ţine evidenţa disponibilităţilor aflate în casieria entităţii, precum şi a mişcării
acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate.
Contul 531
Cu ajutorul contului 531 "Casa" se ţine evidenţa numerarului aflat în casieria entităţii, precum şi a mişcării acestuia.
În debitul contului 531 "Casa" se înregistrează intrările de disponibilităţi în casieria entităţii.
În creditul contului 531 "Casa" se înregistrează ieşirile de disponibilităţi din casieria entităţii.
Soldul contului reprezintă disponibilităţile existente în casierie.
Contul 532
Cu ajutorul contului 532 "Alte valori" se ţine evidenţa bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de
tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă, a altor valori, precum şi a mişcării acestora.
În debitul contului 532 "Alte valori" se înregistrează valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor
de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori achiziţionate.
În creditul contului 532 "Alte valori" se înregistrează valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor
de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, consumate, valoarea tichetelor de masă acordate
salariaţilor.
Soldul contului reprezintă alte valori existente.
GRUPA 54 "ACREDITIVE"
Din grupa 54 "Acreditive" fac parte:
Contul 541 "Acreditive"
Contul 542 "Avansuri de trezorerie".
Contul 541
Cu ajutorul contului 541 "Acreditive" se ţine evidenţa acreditivelor deschise în bănci pentru efectuarea de plăţi în
favoarea terţilor.
În debitul contului 541 "Acreditive" se înregistrează valoarea acreditivelor deschise la dispoziţia terţilor.
În creditul contului 541 "Acreditive" se înregistrează sumele plătite terţilor sau virate în conturile de disponibilităţi ca
urmare a încetării valabilităţii acreditivului.
Soldul contului reprezintă valoarea acreditivelor deschise la bănci, existente.
Contul 542
Cu ajutorul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se ţine evidenţa avansurilor de trezorerie, inclusiv sumele acordate
prin sistemul de card.
În debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistrează avansurile de trezorerie acordate.
În creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistrează avansurile de trezorerie justificate.
Soldul contului reprezintă sumele acordate ca avansuri de trezorerie nedecontate.
GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 58 "Viramente interne" face parte:
Contul 581 "Viramente interne".
Contul 581
Cu ajutorul contului 581 "Viramente interne" se ţine evidenţa viramentelor de disponibilităţi între conturile de
trezorerie.
În debitul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de
trezorerie.
În creditul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de
trezorerie.
De regulă, contul nu prezintă sold.
Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli şi pierderi" fac parte următoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli privind stocurile şi
alte consumuri", 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de terţi", 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi", 63
"Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65 "Alte cheltuieli de exploatare",
66 "Cheltuieli financiare", 68 "Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de
valoare" şi 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite".
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli şi pierderi" sunt conturi cu funcţie de activ, cu excepţia contului 609
"Reduceri comerciale primite", care are funcţie de pasiv.
Din clasa 7 "Conturi de venituri şi câştiguri" fac parte următoarele grupe de conturi: 70 "Cifra de afaceri netă", 71
"Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie", 72 "Venituri din producţia de imobilizări şi investiţii
imobiliare", 74 "Venituri din subvenţii de exploatare", 75 "Alte venituri din exploatare", 76 "Venituri financiare", 78
"Venituri din provizioane, amortizări şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare" şi 79 "Venituri din impozitul pe
profit".
Contul 804
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa certificatelor verzi primite, potrivit legii, şi care nu au valoare până la momentul
tranzacţionării.
În debitul contului 804 "Certificate verzi" se evidenţiază certificatele verzi primite şi netranzacţionate, iar în credit, cele
tranzacţionate, potrivit legii.
Soldul contului reprezintă numărul certificatelor verzi de care beneficiază entitatea.
Contul 809
Cu ajutorul contului 809 "Creanţe preluate prin cesionare" se ţine evidenţa valorii nominale a creanţelor preluate prin
cesionare.
În debitul contului 809 "Creanţe preluate prin cesionare" se înregistrează valoarea nominală a creanţelor preluate prin
cesionare, iar în credit, valoarea nominală a acestor creanţe scoase din evidenţă pe măsura încasării, cedării către terţi sau
datorită imposibilităţii încasării acestora.
Soldul contului reprezintă valoarea nominală a creanţelor preluate prin cesionare, existente la un moment dat.
Cap. 12
Transpunerea soldurilor conturilor din balanţa de verificare întocmită potrivit OMFP nr. 1.802/2014 în noul plan
de conturi27)
27
) Administratorii entităţilor răspund pentru transpunerea corectă a soldurilor conturilor din balanţa de verificare la 31
decembrie întocmită potrivit Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile
financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările şi
completările ulterioare, în conturile prevăzute în noul Plan de conturi, cuprins în prezentele reglementări. De asemenea, se
va urmări ca transpunerea din vechile conturi sintetice în noile conturi sintetice de gradul unu şi doi, dacă este cazul, să se
efectueze în funcţie de natura sumelor reflectate în soldul fiecărui cont.
Anexa Nr. 2
Situaţia cuprinzând rezultatele retratării, în baza IFRS, a informaţiilor din contabilitatea organizată în
baza Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare
anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările
şi completările ulterioare
_____________