Section I L’entreprise un carrefour de flux

L’entreprise est un carrefour de flux externes ou internes. Les flux externes sont générés avec les
partenaires de l’entreprise. On distingue :

Les flux physiques qui sont la traduction des relations de l’entreprise avec :

– les fournisseurs et les clients : biens achetés ou vendus par l’entreprise ;

– le personnel : le flux de travail se mesure par les salaires ;
– les banques : le flux se mesure par le montant des intérêts payés ;
– l’État : le flux se mesure par le montant des impôts payés.

Exemple : Achat des marchandises ; achat d’un terrain, vente d’un immeuble, achat d’un
ordinateur, …

Les flux financiers (ou flux de monnaie), sont la contrepartie des flux physiques externes. En
cas de paiement différé entre l’entreprise et l’un de ses partenaires, se crée alors un flux de
créances ou de dettes.

Exemple :

- Règlement effectué en espèces pour l’achat d’une voiture (flux financier)

- Règlement en espèces de la facture d’électricité (flux financier)
- Achat à crédit des marchandises (flux de créances)
- Achat avec paiement différé (60 jours fin de mois) du matériel de transport (flux
de créances)

Les flux internes sont la continuité des flux externes. Pour une entreprise industrielle, les achats
de matières premières proviennent d’un flux externe. Ces matières sont transformées pour être
vendues :

Stocks Atelier Stocks Stocks

Matières transformation Produits finis Produits finis
premières et et vendus
consommable
s

1
Les stocks de matières premières et de consommables sont évalués à leur coût d’achat. Les flux
internes sont constitués d’abord par un passage vers l’atelier : il en ressort des produits finis qui
seront évalués au coût de production (coût d’achat + frais de production). Les flux internes sont
constitués ensuite par des produits vendus qu’il faut évaluer au coût de revient (coût de
production + frais de distribution). Ensuite le flux devient externe quand il s’agit de transférer le
produit vers le client. Le prix de vente doit être supérieur au coût de revient pour que l’entreprise
réalise une marge bénéficiaire.

Section II La comptabilité une traduction de flux

La comptabilité est organisée de façon à enregistrer les différents flux. Les opérations réalisées
ont un caractère bilatéral ayant pour principal support juridique les contrats. La gestion considère
toute origine de fonds comme une « Ressource » de valeur pour l’entreprise et toute destination
(ou utilisation) comme un « Emploi » en valeur de cette ressource. À chaque ressource
correspond un emploi de même montant qui se traduit ainsi : ∑ EMPLOIS = ∑ RESSOURCES

C’est la résultante d’un principe fondamental de la comptabilité à savoir : le principe de la partie

double. Ce postulat suppose que toutes les opérations enregistrées en comptabilité soient
équilibrées. Concrètement pour une transaction donnée, la somme des montants portés au
« Débit », doit correspondre à la somme des montants portés au « Crédit ».

Exemple : Soit l’entreprise KAMGA SA, spécialisée dans la vente d’ordinateurs et la société
BEKOLO & PARTNERS, spécialisée dans l’audit. La société B&P souhaite acheter des
ordinateurs portables (10) pour ses auditeurs dans le cadre de leurs missions. Après divers
contacts commerciaux, le montant de la transaction est fixé à 7.250.000 Francs CFA payables
par chèque à la livraison.

Pour KAMGA SA, la Ressource est représentée par les ordinateurs qu’elle a en stock. L’Emploi
de la valeur est représenté par les liquidités qu’elle reçoit.

Pour B&P, la Ressource est représentée par les liquidités qu’elle possède. L’Emploi de la valeur
est représenté par les micros portables représentant son investissement.

Solution : Analyse par les flux

Chez KAMGA SA Flux financier entrant (7.250.000)
Emploi Ressource
(Débit) (Crédit)
Flux physiques sortant (7.250.000)

2
Chez BEKOLO & PARTNER A compléter

Ressource
Emploi
(Crédit)
(Débit)

Exemple Application : Enregistrez les opérations suivantes en emploi et Ressources de

l’entreprise BATOULA SARL
1) Achat de marchandise à crédit 400.000 F
2) Achat d’un terrain en espèces 5.250.0000 F
3) Avis de crédit règlement facture N° 1425 1.250.000 F
4) Règlement facture d’électricité 85690 F
5) Retour de marchandises à crédit 100.000 F
6) Achat d’un véhicule par chèque N° 5300.000 F
7) Achat des fournitures de bureau 250.000 F CFA
8) Achat des imprimantes à crédit 575.000 F CFA
9) Paiement des salaires du mois de janvier 1.250.000 F CFA
10) Dépôt de 4.000.000 F CFA d’espèces à la banque.
11) Retrait de la banque pour la caisse 1.500.000 F CFA

Le document de base, ou pièce comptable, représentatif d’une opération (pièce de caisse, facture,
chèque…) est traduit par un enregistrement dans des comptes dont les règles sont fixées par un
arrêté ministériel, le plan comptable général (PCG). L’information produite par la comptabilité
peut être reconstituée à partir de ces justificatifs.

L’enregistrement s’effectue simultanément dans :

 Un journal chronologique : l’accès se fait par date et tous les comptes sont dispersés ;
 et un grand livre des comptes : l’accès se fait par compte et toutes les dates sont
dispersées.

3
Chaque compte dégage un solde débiteur ou créditeur qui est la différence entre la somme de
ses débits et la somme de ses crédits. Ce sont ces soldes que l’on va retrouver dans les états
financiers à analyser.

Le fait générateur de l’inscription dans un compte est la date de transfert de propriété, en pratique
la date de livraison. Ainsi, de nombreuses informations n’apparaissent pas en comptabilité. Dans
l’exemple ci-dessous, un client commande une marchandise à un fournisseur : seules les
dernières opérations (dans les cases colorées) seront inscrites en comptabilité.

SCHEMATISATION DU JOURNAL
N° Compte Montants
D C DATE 27/01/2021 Débit Crédit
57… INTITULE n° compte (Caisse) 500.XXX

41… INTITULE N° Compte (Client) 500XXX

Nature de l’opération
28/01/2021

SCHEMATISATION DU GRAND LIVRE à travers le compte en T

DEBIT 245 MAT TRANS CREDIT DEBIT 521 BANQUE CREDIT
Agios débiteur 5000
Achat mat trans 2M
Avis de crédit dépôt cheque
55.000

SD (solde débiteur) 2M SD : 50.000

55.000 55.000
Total débit : 2M Total crédit : 2M

4
 DEBIT 705 VENTE CREDIT DEBIT 62 LOYER CREDIT

SHEMATISATION DE LA BALANCE COMPTABLE

On distingue plusieurs types de balance comptable qui se différencient selon le nombre de

colonne de présentation. Les colonnes se dénombre après la colonne des intitulés et autres
colonnes non monétaires.

Dans le cadre de ce chapitre nous identifierons la balance à 6 colonnes la plus usuelle, ou

mieux, la plus utilisée par les praticiens de la comptabilité. C’est par ailleurs celle qu’on
retrouve dans la plupart des programmes développés en matière de traitement des états
financiers.

N° Intitulé Solde initial Mouvement Solde final

Compte Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
101 Capital social 1.000.000 250.000 750.000
121 réserves 100.000 100.000
1301 résultat
…
…
245 250.000
301
441
471 2500000
…
….
611 75.000
633 125.000
641

5
657
661

68
701 5.000.000 - 250.000 5.250.000
705
891

TOTAL AAAA AAAA BBBB BBBB CCCC CCCC