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  • Circulaire Taxe

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    soe th nl il 4 Al nil ald aly hh AT ae (CIRCULAIRE N* 19/MF/DGYDLRFAY/DLRF/LF22 DU 14 FEV RIER 2023 A + MONSIEUR LE DIRECTEUR DES GRANDES ENTREPRISES - MADAME ET MESSIEURS LES DIRECTEURS REGIONAUX DES IMPOTS ~MESDAMES ET MESSIEURS LES DIRECTEURS DES IMPOTS DE WILAYAS En communication a+ ~ MONSIEUR L'INSPECTEUR GENERAL DES SERVICES FISCAUX - MESSIEURS LES CHEFS DE DIVISIONS ~MESDAMES ET MESSIEURS LES DIRECTEURS DE L’ADMINISTRATION CENTRALE, ~ MESSIEURS LES INSPECTEURS REGION AUX DES SERVICES FISCAUX Ob Jet: Taxe de formation professionnelle continue ct taxe Wapprentissage. Références : - Article 56 de La lol n* 21-16 du 25 Joumada £1 Oula 1443 correspondant au 30 décembre 2021 portant loi de finances pour 2022 = = Articles 196 his 8 196 octies du CIDTA ; + Arrété interministériel du 27 Joumada E1 Oula M444 correspondant au 21 décembre 2022, fixant les modalités d'application de la taxc de formation professionnelle continue et de la taxe d'apprentissage. Bod 1 Une (01) copie de Farrété interministéricl du 21 décembre 2022, La présente circulaire a pour abjet de priciser, pour les services fiscaux, les modalités d’application des dispositions de Farticle 56 de la Loi de Finances (LF) pour 2022, ayant codifié les dispositions relatives A la taxe de formation professionnelle continue et celles afférentes 4 la taxe Wapprentissage, au scin du Code des Impots Directs ct Taxes Assimilées (CIDTA), dans sa « Premitre partie ~ Impts pergus au profit de I'Btat -, en créant en son sein, le = Titre [V - Taxe do formation professionnelle et taxe d'apprentissage =, comprenant les articles 196 bis 3 196 octies ide ee code, Par conséquent, les dispositions des articles 54 de ta Joi de finances pour 1991 et 56 de la LF pour 1998, modifids et completes, traitant de ces deux taxes, sont respectivement abrogées par les articles 143 et 145 de la LF pour 2022, ‘ican WA OAT OUR A RO LTAXE DE FORMATION PROFESSIONNELLE CONTINU! | ECONOMIE DE LA MESURE 1. CHAMP D'APPLICATION UL EXONERATION APPLICABLE ET EXCLUSION PREYUE TIL1, Exonération prévue au titre de la taxe de formation professionnelle continue 12 Exclusion de l'exonération de la taxe d‘apprentiasage TV. BASE D'IMPOSITION V. DETERMINATION DES TAUX IMPOSITION V.1. Non réalisation d’cffort en matitre de formation professionnelle continue cifou d'apprentissage V2. Réalisation partielle d'actions de formation professionnelle continue eYou @apprentissage - Détermination du ratio de caleul du taux d'imposition V3. Dépenses 4 prendre en considération VA. Possibilité d'affectatian du montant du reliquat relatif 4 lapprentissage aw profil des actions de formation professionnelle continue V5. Non déductibillié des deux taxes pour la détermination du bénéflee Imposable Vi. MODALITES DE DECLARATION ET DE _PAIEMENT DES _TAXES ET REGILES DE RECOUVREMENT, DE CONTROLE ET DE CONTENTIEUX APPLICABLES VL1. Délai de souscription clo la déclaration VIL2. Liew de souscripilon de la déclaration ef de palement des drolis: VILA. Pitces A jolndre 4 la déelaration ‘VILA. Régles de recouvrement, de contrale cl de contentieux applicables ‘VIL AFFECTATION DU FRODUIT DES TAXES ‘Vill. DATILDEFEET LECONOMIEDELAMESURE = = La taxe de formation professionnelle continue et la taxe Sapprentissage, tirent urs 3/19 raisons de lour institution, de la legislation rgissant ces deux volets qui incitent les ex + une part, & financer annucllement, des cycles de formation professionnelle continue, assurés par des établissements specialists et agréds, A |'effet dassurer la mobilité du personnel, amelioration de la production, de la productivite et Macquisition de nouvelles technologies ot des techniques de gestion et d'administration ; + ch d'autre part, 4 dispenser en son sein, au dire de chaque exercice, des stages d' (Initiation aux métiers au profit des jeunes apprentis, dans [optique ce la transmission genérationnelle des métiers et de savoirfaire au profit de ces cerniers, A défaut ou dans le cas 06 Feffort annuel fourni, au titre dos deux catégories doctions relatives & la formation professionnelle continue ef a l'approntissaye est insuffisant, Fentreprise se vera appliquer des taxes, ntgies avant aveénoment de la lol de finances pour 2022, par des dispositions diverses de lois de finances pour les cxercices 1991 (Ard. 34), L998 (Art. 55 ef 56) et 2007 (Ant. 79) avant d'étre insérées dans le CIDTA, agsorti par des aménagementa |ogislatifs importants ayant porté sur: = La simplification et Palldgement des procédures ; + Lodéfinition du champ d"application de cen taxes; + Litoumération des charges qui entrent dans I'évaluation de effort de formation ; + La fixation des rigles de contrdle ot de contentieux applicables a ces taxes ¢ + La definition de la notion de masse salariale annwelle globale ; ~ La possibilit® accordée aux entreprises d'affecter fe reliquat du montant relatif aux actions d'apprentissage non dépensé, au profit des actions de formation professionnelle continue ; + Ladétermination den modalités de déelaration et de palement des taxes suscittes. UL CHAMP D*APPLICATION Les employeurs Otablis ou domiciliés en Algérie, quelle que soit la natute de Factivite exercée, sont soumis en vertu des dispositions de [article 196 bis du CIDTA, 4 la taxe de formation professionnelle continue et 4 lo taxe d'apprentissage, & [exclusion des institutions et administrations pubtiques. Sent considérts comme employeurs établis ou domicilits en Algérie, conformément aux dispositions de larticle 3 de larrte interministéricl du 21 décembre 2022 cite en trolsitme riférence : - Les personnes morales de droit algérien ; + Les personnes physiques et morales Olablies ou domiciliges en Algérie ; + Les personnes physiques et morales non résidentes en Algerie, intervenant par le biais dun ¢tablisscment stale, tel que Uéfind par les dispositions fiscales conventionnelles. HLEXONERATION APPLICAULE ET EXCLUSION PREVUE TIL1, Exonération prévuc au ttre de la taxe de formation professionnelle continue : Les employeurs concernés par la taxe de formation professtonnellc continue, ayant moins de vingt (20) employes biindficient d'une exonération, au titre de la taxe de formation professionnelle continue, conformément aux dispositions de Carticle 19% ter du CIDTA, 112. Exclusion de I’exontration de Ia taxe d'apprentissoge + Dans cv castro, il y a Hew de ssater que tex dispar dtexemption au titre de la taxe d‘opprentissage, Jona di article clté el-doraus, ne prévolent pas ‘A co titre, tout employeur entrant dans lo champ d’application de cette taxe, n'ayant pas entrepels daction en mati¢re d'approntissage, au cours d'un exercice consitérd, est ansujettin ay cette taxe, quel que solt La taille de son entreprise ou le nombre de emia em arp 4 19 En application des dispositions ite Varticle 196 quater du CIDT'A, les emplaycura sours 6 la taxe le formation professionnelle continue ct & la taxe d'apprentiasage, wont tens ale consacrer wit montant minimum égal 6 1% de la masse salariale annuelle, aux actkona de formation professionnelle continue de leur personnel et un montant minimum égal A 1% cle In masse salariale annuelle aux actions de formation en apprentisaage, soll un laux eurnulé de 2%, pour ees deux categories d’actions, La masse salariale annuelle servant de base de caleul de In taxe de formation professtonnette continue et de la taxe d'apprentisnage, est constituée, en verta des dispositions dy Marticte 4 de Yarrdtd interministéricl du 21 décembre 2022, de l'ensemble don rémunérations brutes, toutes primes et indemnités comprises, versées aux employes, avant déduction den cotlnations woctales ide rotraites ainai que de 'IRG/Salaires. kenge a1: Soit une entreprise de fabrication ile pices mécaniques de pricisian a pry, an titre dex 12 mote de Texereice 2022, pour s+ 200 employs, des stlatnes dovt le iio land tort x'U2uw avmiit tet prétevemeent fiscal et parafisen! 200,000,000 DA. -AMovittit entire seis tie comsecnd ani ne dions le formato paufesstontucde contin ¢ 2200, 000. 000 BA » 1 % = 2.000.000 DA ~-Montant minimal derstut dine conster’ mux dictions le fortiation en mppactitiontge + 200, 000. 000 DA » 1 % = 2.000.000 DA i DETERMINATION DES 'TAUX IMPOSITION En vertu dew dispositions de article 196 quinguies du CIDTA, la non réalisation, au titre d'une année, dactions de formation professionnelle continue ¢t/ou d'apprentiasage ou In réaliaation partielle deces deeidres, entrain Foccjulttement den taxes y relatives. ‘Va. Nan_réalisation_d'effort_en_matlore_de formation profeestonneslie_sontinue eVoy Mapprentissage + Si Tentrprise n'a engage, au cours de Vannée, aucune action de formation professionnel continue ot dapprentissage, clle sera oxtreinte au paiement des ceux taxes en question, au Wwux plein deO1%, calculé sur la masse nalariale brute, Ainal, dans ‘exemple N°7 iMustre ci-haut, si Fentreprive n'a entrepria sucune action de formation professionnelle continue et «’apprentissoge, elle sera danw {'abliyation de s*acqultter dun montant plobal de 4,000,000 de DA, représentant © 2,000,000 DA (200.000, 000 DA * 1%) pour la taxe de formation professionnelle continue © 2.000.000 DA (200.000, 000 BA » 1%) pour la taxe d'apprentinwage, Crea WANA RO AYO FL Depenses lites ala (ormalivnprefessionnelic contre Ratio (%) de effort consacrd a ba formation Manse salariale anrivelle professionnelia continue ® Et d'autre part, de ta différence dégagée entre Je taux legal de 1% et le rotio cl-avant caloulé, [ Taus d'imposition : 1% = Ratio (4) de lefforl consacré & la formation professionnelle continue Dans le con 00 La difference dégageée entre le taux kegal et le ratio, chdessus, est gale ou supérieure 41%, lonteeprise oat dispense de toul paloment, au tire de cette Lave, Si, par contre, la dilférence enregisirée est inféricure 4 1%, Fentreprise est tenue de s‘acquilter de celle taxe, d concurrence de cette difference. Exemplen"2: Dans le cadre ide Vexemple n® 1, den ressort Vobligation axsignée a Ventreprise d'engager, pour euercice 2022, des actions de formation professionnelle coulinud pour sex 200 employes, & hauteur d'un seul eminimal de 2, 000.000 DA pour wne masse salariate brute de 200,000,000 DA, Suppesors que Ventreprise a ilépensl, en nittiére de formation professionielle continue pour 2022. qu'un mon tant global de 800,000 DA, ~ Galeul du ratio de effort tle formation : 800,000/200,000,000 = 0.40% = Délermination dic taux d'imposition: 1% 0.40% = 0.60% + Montant deta taxe a payer: 200,000,000 » 0,60% = 1.200.000 DA B. Pour la taxe d‘apprentissage ; Co aus est calcul : > Tune part, 6 partie du ratio issu des deux montants suivants ; - Au numéraieur: Le montant des déepenses annuelles engagées dans le cadre des actions Wapprentissape ; = Au dénominateur ; la masse salariale annuelle, Clveiaee NPR Tm APE A/D Kabo (%) comacre aFetioet dapprenussage % Etd‘auir part, de ta différence dégagée entre le taux legal de 1% et le ratio ci-avant calcul, Le pourcentage dogage de cette saustraction servira de taux d imposition & cette taxe, Taus imposition : 1% - Ratio (%) comacre a effort Wapprentiage Dans Ie cas o€ la différence dégagte entre le taux egal ct le ratio, ciatessus, est gale ou supérieure 01%, Fentreprisc est dispensée de tout paiement, au titre de cette taxc. Si, par Contre, la différence enregisinée est inkéricure & 1%, Fentreprise est tenue de s'acquitter de cette taxe, & concurrence de cette difference. Exemplen® 3: Dans le endre de Vexemple n® 1, il en resort Vebtigation assignée a l'entreprise d'engager, pour l'exercice 2022, des actions d'actions apprentissage, & hauteur d'un seuil minimale de 2.000000 DA, pour wee masse salariate brete de 200,000,000 DA, Supposons que Vertreprise n'a dépensé, en maliéve de formation ex apprentissage pour 2022, qu'un monbani ‘slot de 1.600.000 DA. Cale! du natio de Veffor dle formation en uppeentissage : 1.600,00/200.000.000 = 080% La formation dispenste par des organismes ike formation agréés cités cl-aprts : © Dew Glablisements de formation relevant des institutions ou administrations publiques : * Den centres de formation relevant des entreprises publiques ; * Dex otablissaments de formation privés agréts par le secteur de la formation professionnelle, >» Fraisde transport: > Frais d’hébergement ; > Frais de restauration ; ® Frais afférents 4 ‘assurance supportée par Femployeur, générés par les formations dlispenstes, Sinclar i, Au Lllre des dépenses de formation en apprentissage: Test retenu les dépenses suivantes : > Low primes accardées aux mattres de stages ; & Les prosalutres accords aux apprentis ¥ Le codt dos fournliures, des vétements professionnols ot des outils utilises par tes apprentis ; > Toutes les dépenses cntrant directement ou indirsctement dans |v cnilre dos actions Fapprentissage. ~Détermination des montants des dépennes engagtes Les montants dos dépenss engagtes, dans lo eadro dos actions de formation professionnelle continue ¢1 d'approntissage, doivent ¢tre détermines en Toutes Taxes Comprises (TTC), dans la mesure 00 les déponses d'eepoces ne sont pas éligibles au droit 6 détuction, conformément aux dispositions de Farticle 29 du Code des Taxes sur ke Chiffres d' Affaires, qui n'aceordent tn etcuptration dela TVA/Achaty que sur les éléments du prix, ayant concouru a la realisation dune opération imposable, V4. Posslbllitd d'affectation du_montant du rellquat_relatif 4 lapprentinsags + Lomque letaun de 1% cle a masse salariale annuelte, provu & article 196 quaier du Che dire consueré aus actions d'apprentissage n'a pas été atteint, pour des motifs doment justifies, le differentiel degayé peut etre allecté aux actions de formation professionnelle continue, ct ce, conformément 4 Farticle 196 qu(tupries du CIDTA. Par contre, si le ux de 1% de lo masse salarlale annuiclle devant Cire consacré aus actions de formation professionnelle continue n'est pas réalisé, te difldrentiel dégagd mo pout fain objet dalfectation aux actions dapprentissage. En somme, Mentreprise est tenuc, dans tous les eas ee figure, de réaliser les actions de formation professionnelle continue. Copendant, pour bonéfieter du cette affectation, employeur doit fournir, en vertu des dispositions do Farticle 6 de Varroto interminiatorlc! suscité, uno attestation justifiant Mineapacité datteindre be tuux de 1% idgaloment provu, dolivréo par lex services de la Direction de la Formation Professionnelle territorialement competents, sall au cours de Vexercice concern: ou Asa cloture, Exemplen'4 Sur une anesse saariale brute (arsatit tout perlevement fiscal et prorsfiscal) de Uontre se 300.000.000 DA, wne entreplse de fabrication de procluits chinutques employant 300 Inenilleurs, a consacr’ au titre de Vexercice 2022, pour les actions ie formation: profession nelie continue et d'appnentissage, tes mantants npris eb-aprts ¢ Actions d'apprentissage : -Muotrtant gel privisionnel annuel (2022) devant étze consacré & oes actions : 3.000.000 DA (300,000,000 DAS 1%)

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