18/11/22, 10:59 La auditoría forense como una herramienta contra la corrupción en el servicio público

20 de octubre de 2022

Boletín de investigación

La auditoría forense como una herramienta contra la corrupción en el

servicio público

Comisión

D. Auditoría Fiscal

Autores

L.D.y Mtra. D. Janelle del Carmen Jiménez Uscanga

Presentación
Un problema que lamentablemente aqueja a nuestro país es la corrupción, cuya definición ha sido
abordada por diversidad de autores, y aunque no existe una única y general, aquí se citará a Carlos Reta
Martínez, quien la explica como “un mal costoso que repercute en la calidad del servicio que proporciona
la administración pública y, por lo tanto, en la calidad de vida de las personas“1. Carl Friedrich, por otro
lado, señala que “la corrupción se produce cuando un servidor público al que la sociedad le ha dado
atribuciones para cumplir un determinado deber, realiza actividades en beneficio personal que reducen el
bienestar social o dañan el interés público”.2

En este artículo se presentará la auditoría forense como una herramienta para combatir la corrupción,
analizando sus características y concatenando los objetivos que persigue y que permiten a las áreas
auditoras la comprobación de un hecho irregular en el ejercicio del servicio público.

1Reta Martínez, Carlos; Ética y Administración Pública. Elementos para la formación de una conducta íntegra en los servidores

públicos. Revista de Administración Pública 144, Vol. LII, No. 3, p. 13

2Soto, Raimundo; La Corrupción desde una perspectiva económica”, Estudios Públicos, 89 (verano 2003) pag. 27

1. Introducción
Para la medición de la corrupción, generalmente son aceptados dos tipos de indicadores: los subjetivos y
los objetivos. Los primeros están sustentados por la percepción de las personas respecto a la corrupción
que se realiza en determinado órgano o institución; mientras, en los segundos, se da cuenta de hechos
específicos de corrupción, que pueden ser cuantificables y medibles, por ejemplo, la cantidad de dinero
desviado o de sobornos pagados.3

Una de las mediciones mayormente aceptadas a nivel mundial consiste en la publicada por Transparencia
Internacional a través del Índice de Percepción de la Corrupción, que clasifica a 180 países según el nivel
de percepción de corrupción en el sector público de cada uno de ellos, otorgando una escala de cero (que
corresponderá a lo más corrupto) a 100 puntos (aquellos que poseen niveles bajos de corrupción).

En su último informe, presentado en enero de 2022, dicha organización internacional señaló que la
calificación media global se mantiene en 43 puntos, situación que ha prevalecido por décimo año
consecutivo; cabe mencionar que dos tercios de los países no alcanzan los 50 puntos.4

Este artículo no pretende plasmar ni controvertir los niveles en los índices de corrupción que se han
adjudicado a nuestro país, sino que intenta resaltar la importancia de la auditoría forense como un
mecanismo de gran relevancia para el combate de la corrupción, cualesquiera que sean sus niveles.

Como se expondrá a detalle más adelante, abordaremos no solamente sus características, sino también
el objetivo y el fin último que esta disciplina persigue.

https://www.contadoresmexico.org.mx/Boletin/auditoria-forense-como-herramienta-contra-corrupcion 1/5
18/11/22, 10:59 La auditoría forense como una herramienta contra la corrupción en el servicio público

3Vázquez, Luis Daniel; Derechos Humanos y Corrupción en México: una radiografía. Instituto de Estudios Constitucionales del Estado

de Querétaro. 2018 p. 141

4https://www.transparency.org/es/press/2021-corruption-perceptions-index-press-release

2. Desarrollo
El 27 de mayo de 2015, en nuestro país se llevó a cabo la reforma al artículo 113 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, estableciéndose así el origen del Sistema Nacional
Anticorrupción como mecanismo coordinador entre las autoridades de todos los órdenes de gobierno
(federal, estatal y municipal) competentes en la prevención, detección y sanción de las responsabilidades
administrativas de los servidores públicos y hechos de corrupción, así como en la fiscalización y el control
de los recursos públicos.

Posteriormente, el 18 de julio de 2016, fue emitida la Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción,
misma que en su artículo 37 establece que la Auditoría Superior de la Federación (ASF), la Secretaría de la
Función Pública (SFP), las entidades de fiscalización locales, así como las secretarías o instancias
homólogas encargadas del control interno en las entidades federativas, serán los integrantes del Sistema
Nacional de Fiscalización.

En el ámbito local y con motivo de la reforma de mayo de 2015 anteriormente citada, los gobiernos
estatales iniciaron en 2016 con los nombramientos y la conformación de las instancias que integran sus
sistemas anticorrupción, habiendo concluido, a la fecha, las 32 entidades federativas con dicho proceso.5

Es así que, en el marco de dicho sistema, la Política Nacional Anticorrupción (PNA) de nuestro país
entiende la corrupción como un orden social que privilegia modos de interacción e intercambio basados en
el particularismo y el favoritismo que pueden manifestarse en comportamientos institucionales y sociales
que transgreden principios éticos y de integridad. De igual forma, se concibe a la corrupción como un
problema sistémico presente en todos los órdenes y ámbitos de gobierno, por lo que el alcance de la PNA
debe ser nacional, con un enfoque de aplicación en todos los entes públicos del país.6

La PNA se enfoca en dar solución a un problema en concreto, la incapacidad que se ha tenido tanto desde
el Estado mexicano como desde la sociedad para controlar la corrupción, prevenirla, detectarla y
sancionarla a través de la coordinación de acciones de los entes públicos con la participación de los
distintos sectores de la sociedad y con el objetivo de asegurar el control efectivo de las distintas
manifestaciones de la corrupción, sin importar los niveles de gobierno, articulando tales acciones en torno
a cuatro ejes estratégicos:

1. Combatir la corrupción y la impunidad.

2. Combatir la arbitrariedad y el abuso de poder.
3. Promover la mejora de la gestión pública y de los puntos de contacto gobierno-sociedad.
4. Involucrar a la sociedad y al sector privado -que se encuentran asociados a igual número de causas
problemas-.

5https://www.sna.org.mx/wp-content/uploads/2021/12/Ficha_INFORME_12_2021.pdf

6https://www.sesna.gob.mx/wp-content/uploads/2020/01/PNA-resumen-ejecutivo.pdf

En este contexto, se presenta la auditoría forense como una herramienta que permite coadyuvar en la
implementación de dos de los cuatro ejes que en su conjunto integran las distintas dimensiones de la
corrupción, como un fenómeno sistémico acorde a lo planteado por la mencionada política.

Siguiendo con el diagnóstico de la PNA, se tienen identificados temas relacionados con cada uno de los
cuatro ejes estratégicos anteriormente mencionados, colocando a la auditoría y a la fiscalización dentro
del eje relativo al combate de la arbitrariedad y el abuso de poder, criterio que comparte la autora.

Sin embargo, el presente artículo pretende demostrar que la auditoría forense resulta un elemento que,
una vez ejecutado, permite atacar, además, el eje relativo a la corrupción e impunidad.

Para desarrollar esta idea, nos referiremos, en principio, al concepto de auditoría forense. Para María
Evangelina Fontán Tapia, la auditoría forense es una técnica que tiene por objeto participar en la
investigación de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales
que se desarrolla a través de técnicas de investigación criminalística integradas con la contabilidad,
conocimientos jurídico-procesales y con habilidades en áreas financieras para proporcionar información y
opiniones ante la justicia.7

https://www.contadoresmexico.org.mx/Boletin/auditoria-forense-como-herramienta-contra-corrupcion 2/5
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Por su parte, el autor René Humberto Márquez Arcila , para definir la auditoría forense considera dos
conceptos:

Auditoría: Revisión de la contabilidad de una empresa u organización para garantizar la veracidad y

regularización de las cuentas y elaborar un dictamen sobre la calidad de la gestión.
Forense: Palabra que surge del latín forensis y significa “público y manifiesto” o “perteneciente al
foro”, cuyo origen es forum que significa “foro”, “plaza pública” “plaza de mercado” o “lugar al aire
libre”.

7Foro Latinoamericano de Seguridad. http://www.forodeseguridad.com/artic/discipl/4166.html

8Definición tomada del libro “Auditoria Forense”, Editorial IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Públicos), pag. 4 (2018)

9Porque no podemos perder de vista que con una sola conducta, el servidor público puede hacerse acreedor a diversidad de faltas.

Por lo anterior, el autor concluye que la auditoría forense es una disciplina que sirve como asesor experto
a quienes imparten justicia, en la investigación y obtención de evidencia, acerca de la existencia de un
delito financiero o relacionado con los activos de la organización. Su función consiste en evaluar los
procesos de la organización con base en análisis de excepciones, irregularidades contables y patrones de
conducta, lo que les permite obtener evidencia legal de hechos presuntamente delictivos que podrían
dañar el interés público o privado.

Siguiendo este orden de ideas y tomando en consideración los ordenamientos que se detallan en el
párrafo siguiente y que vinculan los desvíos en el quehacer de las personas servidoras públicas y que dan
origen, de así comprobarse, en faltas administrativas o en ilícitos de carácter penal (o incluso, en ambos ),
es que se afirma que la auditoría forense, en cada uno de dichos ámbitos, se perfila como un mecanismo
que ofrece las herramientas necesarias para demostrar la conducta irregular investigada.

A nivel federal, se puede citar el título décimo del Código Penal Federal , relativo a “Delitos por hechos de
corrupción”; por su parte, la Ley General de Responsabilidades Administrativas11, en su título tercero,
precisa las faltas administrativas de los servidores públicos, lo que se replica a nivel estatal en sus
respectivos ordenamientos locales. Cabe precisar que existen casos de entidades federativas que tienen
como cuerpo normativo en materia de responsabilidades administrativas a la propia ley general, como
son el caso de Campeche, Coahuila, Durango, Hidalgo, Jalisco, Nayarit, Tabasco, Yucatán y Zacatecas.

Las características que distinguen a la auditoría forense son: la integración de conocimientos, toda vez
que debe combinar la investigación; el análisis de información financiera; técnicas criminalísticas;
recopilación de pruebas y evidencias legales, así como testimonios; la admisibilidad de pruebas, que
consiste en obtener evidencias circunstanciales, testimoniales y documentales; las fuentes de
información, que las constituyen los organismos, archivos gubernamentales, bases de datos comerciales,
fuentes contables, empresariales, industriales, comerciales, y registros públicos.12

10Última reforma publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021.

11Última Reforma DOF 22-11-2021.

12Arias González, Iván Patricio; Colcha Ortiz, Raquel Virginia y Patricio Robalino, Alberto; “Elementos de Auditoría Forense”. Pag. 17

ESPOCH, 2019.

No obstante, la parte crucial es destacar el papel que juega la auditoría forense en la práctica para
acreditar el hecho irregular que se está investigando; esto es así porque tiene un rol destacado para
demostrar, a través de un conjunto de técnicas de investigación, la existencia de ese hecho ilícito, así
como la identidad de quiénes son responsables de su comisión y con el cual se genera corrupción,
dotando de pruebas para acreditar el fraude, lavado de dinero, desvío de recursos, entre otros. Lo anterior,
dado que sus objetivos son:

Conocer los antecedentes, causas, efectos y consecuencias de un hecho o conducta específicos.

Recabar y aportar los elementos y evidencias legales que permitan soportar los hallazgos a través
de la denuncia que señala a una o varias personas que presuntamente cometieron hechos ilícitos.
Analizar los hechos mediante la aplicación de ciencias, técnicas y herramientas forenses.13

La aplicación de las técnicas forenses , las cuales están relacionadas con diversas áreas de especialización
(contable, financiero, administrativo, culturales, sociales, político, tecnológico, ambiental, entre otros), más
la suma de conocimientos procesales y habilidades de argumentación, le permiten al auditor forense
emitir conclusiones sustentadas con evidencias probatorias auxiliares de los procedimientos judiciales
ante la procuración o administración de justicia.
https://www.contadoresmexico.org.mx/Boletin/auditoria-forense-como-herramienta-contra-corrupcion 3/5
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Dichas conclusiones estarán plasmadas en el informe de auditoría y sustentadas con los papeles de
trabajo recabados durante la etapa de ejecución de la auditoría, los cuales, a su vez, darán lugar a un
pliego de observaciones que, de no solventarse, dará origen a la emisión de un dictamen técnico que
servirá de base para la presentación de denuncia ante las autoridades procuradoras de justicia.

Lo determinante de las conclusiones emitidas por el auditor forense deriva de una característica
primordial de la auditoría forense, lo que además la distingue de los otros tipos de auditorías (en el sector
público destacan tres: financiera, de desempeño y de cumplimiento) , consistente en la revisión del 100%
de la evidencia y no así del análisis de una muestra representativa (cuyos porcentajes varían acorde a los
estándares o normas de auditoría). Así como de los tres enfoques que diversos autores le reconocen y
que son el pasivo, el reactivo y el proactivo.

1. Pasivo. La auditoría está diseñada para determinar la implementación de controles y para estar
alerta de las banderas rojas de fraude.
2. Reactivo. En el enfoque reactivo es desarrollada una investigación en respuesta a las declaraciones
de fraude. En este enfoque los procesos se enfocan en resolver la declaración específica.
3. Proactivo. En este enfoque la investigación por fraude toma lugar cuando aún no existe una
declaración o aviso de fraude o incluso cuando no existe ningún fallo en controles que sugiera que
un fraude está ocurriendo. 17

13Rodríguez Uribe, María Elena; “Obtención de evidencias a través de técnicas de investigación forense para la fiscalización de la

Cuenta Pública Federal”. Boletín de Investigación No. 113, marzo, 2022. CCPM.

14Entendidas como un conjunto de conocimientos que tienen por finalidad determinar, desde un punto de vista pericial, si se

cometió o no un hecho delictuoso o irregularidad administrativa, a través del estudio de determinados hechos u omisiones
relacionadas con equipos, instalaciones, registros, documentos, personas, que se asocian normalmente a un accidente, incidente o
comportamiento irregular que provoca o ha provocado una situación no deseada y determinar quién lo realizó.

15Norma Profesional de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100

16Como son Rene Humberto Márquez Arcila en su libro “Auditoría Forense”; José Luis Rodríguez Hernández en su “Manual de

Auditoría Forense”.

En cualquiera de los esquemas mencionados, cabe reconocer que a través de una auditoría forense es
posible encontrar esas peculiaridades o excepciones en los registros contables o patrones de conducta
poco usuales que nos conlleven a demostrar o prevenir una desviación de los recursos dentro de las
instancias gubernamentales, dado que su campo de acción se desarrolla dentro de un ambiente
constituido por un equipo multidisciplinario de profesionales, interviniendo contadores, abogados,
grafotécnicos18, ingenieros informáticos, entre otras áreas especializadas, y, dependiendo del tipo de
investigación, se determinarán las técnicas de trabajo a emplear.

Este carácter multidisciplinario de la auditoría forense, que si bien representa una fortaleza en la
obtención de resultados, trae consigo también una desventaja en su ejecución cuando las estructuras de
fiscalización a nivel gubernamental llegan a ser reducidas. Sin embargo, se considera necesario el
esfuerzo para la implementación de la práctica de este tipo de auditorías que ya se realiza a nivel federal y
en siete de las 32 entidades federativas que cuentan dentro de sus entes de fiscalización con la atribución
de practicar auditorías forenses.

17Manual de Auditoría Forense, UNAM; http.//dec.fca.unam.mx pag. 28

18Grafotecnia proviene de del griego “graphein” que significa escribir y “Tekhnee” es el arte, la habilidad y la destreza. Disciplina que

se encarga del estudio de un documento, a fin de determinar su autenticidad o falsedad.

https://www.academia.edu/37511092/GRAFOTECNIA_FORENSE_GRAFOTECNIA_FORENSE

19A cargo de la Auditoría Superior de la Federación y de la Secretaría de la Función Pública.

20Baja California, Chihuahua, Ciudad de México, Nuevo León, Puebla, Sonora y Veracruz.

3. Conclusiones
Es innegable el interés por la prevención y detección oportunas de conductas irregulares que deriven en
actos ilícitos del fraude en nuestro país, tanto en el ámbito privado como en el público.

En la actualidad, ante los complejos proceso jurídicos definidos en los marcos legales, se requiere mayor
especialidad de los equipos de auditores y el uso de la auditoría forense para la obtención, cuidado y
custodia de la evidencia recabada.

https://www.contadoresmexico.org.mx/Boletin/auditoria-forense-como-herramienta-contra-corrupcion 4/5
18/11/22, 10:59 La auditoría forense como una herramienta contra la corrupción en el servicio público

El carácter preventivo y no solamente correctivo de la auditoría forense permite, como ha quedado

expuesto, eliminar y reducir -o bien, prevenir- conductas irregulares en el servicio público, dado que, con la
diversidad de técnicas de investigación, se obtiene un resultado concluyente que permite coadyuvar a su
comprobación ante la autoridad (procuradora o impartidora de justicia) que conozca del asunto.

Si una de las medidas para combatir la corrupción es, entre otras, la comprobación de la criminalización de
los actos que la generan , es indudable que una herramienta como la auditoría forense obtiene un
protagonismo que se hace necesario con la finalidad de demostrar la conducta irregular o el hecho ilícito
investigado.

4. Referencias
1. Código Penal Federal, última reforma publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021.
2. Foro Latinoamericano de Seguridad. http://www.forodeseguridad.com/artic/discipl/4166.htm
3. Índice de la Percepción de la Corrupción. Transparencia Internacional
https://www.transparency.org/es/press/2021-corruption-perceptions-index-press-release
4. Informe del Sistema Nacional Anticorrupción https://www.sna.org.mx/wp-
content/uploads/2021/12/Ficha_INFORME_12_2021.pdf
5. Introducción a la Auditoría Forense; Instituto de Capacitación y Desarrollo en Fiscalización. ASF
6. Ley General de Responsabilidades Administrativas, última Reforma DOF 22-11-2021.
7. Manual de Auditoría Forense, UNAM; http.//dec.fca.unam.mx
8. Márquezs Arcila, Rene Humberto, “Auditoria Forense”, Editorial IMCP (Instituto Mexicano de
Contadores Públicos).
9. Resumen Ejecutivo del Sistema Nacional Anticorrupción https://www.sesna.gob.mx/wp-
content/uploads/2020/01/PNA-resumen-ejecutivo.pdf
10. Reta Martínez, Carlos; Ética y Administración Pública. Elementos para la formación de una conducta
íntegra en los servidores públicos. Revista de Administración Pública 144, Vol. LII, No. 3.
11. Rodríguez Uribe, María Elena; “Obtención de evidencias a través de técnicas de investigación
forense para la fiscalización de la Cuenta Pública Federal”. Boletín de Investigación No. 113, Marzo,
2022. CCPM.
12. Soto, Raimundo; La Corrupción desde una perspectiva económica; Estudios Públicos, 89 (verano
2003).
13. Vázquez, Luis Daniel; Derechos Humanos y Corrupción en México: una radiografía. Instituto de
Estudios Constitucionales del Estado de Querétaro. 2018

Texto de investigación editado por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. con el objeto investigar y analizar temas de
actualidad relacionados con la contaduría pública y los negocios como una aportación técnica y objetiva para los lectores. El
contenido de este material es responsabilidad exclusiva de sus autores y no refleja la opinión o postura del Colegio de Contadores
Públicos de México, A.C. sobre los temas abordados en él. Se prohíbe la reproducción total o parcial del material contenido en esta
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