Studi Kasus Wilkerson

1.

Situasi persaingan berbeda antara produk.

Pompa adalah produk komoditas, diproduksi dalam volume tinggi untuk pasar dengan
persaingan harga yang tinggi - pemotongan harga oleh pesaing menyebabkan penurunan
margin sebelum pajak Wilkerson menjadi di bawah 3%, margin penjualan kotor untuk
penjualan pompa turun di bawah 20%.

Pengontrol aliran adalah produk yang disesuaikan, dijual di pasar yang kurang kompetitif
dengan permintaan yang tidak elastis pada kisaran harga saat ini.

Katup standar, diproduksi dan dikirim dalam jumlah besar - margin kotor dipertahankan pada
35%.

Wilkerson adalah pemimpin yang berkualitas, tetapi kepemimpinan ini mungkin akan segera
diperebutkan oleh beberapa pesaing. Meski mampu menyamai kualitas Wilkerson, belum ada
tanda-tanda persaingan harga. Namun demikian, dalam jangka panjang Wilkerson harus siap
bersaing dalam harga. Persaingan harga mendorong Wilkerson untuk menganalisis biaya
overhead, karena tidak ada cadangan pemotongan biaya yang tersisa dalam rantai pasokannya
(pelanggan dan pemasok sepakat untuk pengiriman tepat waktu).

2.

Masalah dalam metode penetapan harga yang digunakan oleh Wilkerson saat ini adalah
bahwa biaya manufaktur riil dari setiap produk tidak realistis karena tingginya proporsi biaya
overhead yaitu 806.000 dari 1.535.250 (52,5%).

Metode saat ini mengasumsikan biaya overhead berkorelasi dengan biaya tenaga kerja pada
tingkat 300%, sementara banyak aktivitas overhead dilakukan per lini produk terlepas dari
jumlah unit yang diproduksi.

Pendekatan memperlakukan biaya overhead sebagai biaya periode, menunjukkan bahwa

biaya produk dan profitabilitas akan diukur tanpa biaya overhead (dengan meningkatkan
margin profitabilitas). Artinya ada korelasi antara biaya variabel (tenaga kerja dan bahan)
terhadap harga produk. Metode tersebut tidak mempertimbangkan berbagai aktivitas yang
dilakukan untuk setiap lini produk.
 Meskipun dengan cara yang beruntung lebih mencerminkan biaya sebenarnya dari produk,
memberikan bobot lebih dari biaya overhead ke Pengontrol Aliran, hanya karena harga
material mereka lebih tinggi, tetapi bukan dari alasan sebenarnya (biaya aktivitas lebih
tinggi), solusi ini tidak baik dari alasan yang sama seperti metode saat ini.

3.

Sistem biaya yang ada dari Wilkerson adalah perhitungan biaya berbasis volume tradisional:
biaya bahan langsung dan tenaga kerja didasarkan pada harga standar bahan dan tarif tenaga
kerja. Selain itu, biaya overhead manufaktur juga dianggap sebagai biaya dan dialokasikan
secara proporsional dengan biaya tenaga kerja langsung pada tingkat 300% (Berdasarkan
asumsi bahwa ada hubungan langsung antara volume produksi produk individual dan tingkat
biaya overhead).

Produk Katup Pompa Pengontrol Aliran Total

# Unit 7500 12500 4000 24000

Tenaga kerja 75000 156250 40000 271250

langsung
Materi langsung 120000 250000 88000 458000

Total Biaya 195000 406250 128000 729250

Langsung
Biaya Overhead 225000 468750 120000 813750 (806000)
(300% dari DL)
Alokasi Biaya Total 420000 875000 248000 1543000

4.

Karena biaya overhead tidak sebanding dengan volume output produksi, sistem biaya yang
digunakan Wilkerson saat ini adalah metode yang tidak tepat yang mengarah pada asumsi
yang salah saat menganalisis profitabilitas dan karenanya mengarah pada keputusan
penetapan harga yang salah dan manajemen biaya yang tidak efektif. Perhitungan biaya
berdasarkan aktivitas membantu menemukan hubungan nyata antara volume produksi suatu
produk dan biaya overhead. Pada langkah pertama, penting untuk menentukan kumpulan
biaya dan menemukan pemicu biaya tersebut. Dalam kasus Wilkerson, kumpulan yang
 berbeda adalah pengeluaran terkait mesin, tenaga kerja penyiapan, kontrol penerimaan dan
produksi, pengemasan dan pengiriman, serta rekayasa. Penggerak biaya terkait adalah jam
mesin, proses produksi, jam kerja teknik, dan jumlah pengiriman.

Tabel 1 - Kumpulan Biaya -> Penggerak Biaya -> Tingkat Biaya Berbasis Aktivitas

Tingkat Biaya Berbasis Jumlah ($)

Jumlah Pengemudi Biaya Pool Biaya
Aktivitas

$30 per jam mesin 11.200 jam mesin Jam mesin 336,000 Beban Terkait Mesin

$250 per proses

160 proses produksi Produksi berjalan 40,000 Mengatur tenaga kerja
produksi

$1.125 per proses Penerimaan dan pengendalian

160 proses produksi Produksi berjalan 180,000
produksi produksi

$80 per jam teknik 1.250 jam rekayasa Jam kerja teknik 100,000 Rekayasa

$500 per pengiriman 300 pengiriman Jumlah pengiriman 150,000 Pengemasan dan pengiriman

Tabel 2 - Perhitungan Biaya Berbasis Aktivitas per produk (menggunakan data dari Exhibit 4)

Produk Katup Pompa Pengontrol Aliran

Satuan 7500 12500 4000
Tenaga Kerja
75,000 156,250 40,000
Langsung
Materi langsung 120,000 250,000 88,000
Total Biaya
195,000 406,250 128,000
Langsung
Overhead
Manufaktur
- Beban Terkait
112,500 187,500 36,000
Mesin
- Pengaturan
2,500 12,500 25,000
tenaga kerja
- Penerimaan dan
pengendalian 11,250 56,250 112,500
produksi
- Rekayasa 20,000 30,000 50,000
- Pengemasan dan
5,000 35,000 110,000
pengiriman
Total Overhead
151,250 321,250 333,500
Manufaktur
Alokasi Biaya Total 346,250 727,500 461,500

Dari tabel 3 kita dapat melihat bahwa flow controller tidak berkontribusi secara positif karena
mereka memiliki gross margin negatif -9,90%. Sedangkan Valves memiliki margin yang lebih
tinggi (46,3%) dan juga Pumps memiliki gross margin yang lebih tinggi yaitu 33,1%. Oleh
karena itu, Vales dan Pumps sebenarnya jauh lebih menarik bagi perusahaan daripada yang
mereka perkirakan sementara Flow controllers memberikan kontribusi margin kotor negatif.

Tabel 3 – Membandingkan antara metode penetapan biaya

metode Sistem Biaya yang Ada Sistem Biaya Berbasis Aktivitas

Produk Katup Pompa Pengontrol Katup Pompa Pengontrol
Aliran Aliran
Unit
7500 12500 4000 7500 12500 4000
Diproduksi
Biaya
Satuan $56.00 $70.00 $62.00 $46.17 $58.20 $115.38
Standar
Margin
Kotor yang
35% 35% 35% 35% 35% 35%
Direncana
kan
Target
$86.15 $107.69 $95.38 $71.03 $89.54 $177.50
Harga Jual
Harga Jual
Sebenarny $86.00 $87.00 $105.00 $86.00 $87.00 $105.00
a
Margin
Kotor 34.9% 19.5% 41.0% 46.3% 33.1% -9.9%
Aktual
Menggunakan driver biaya untuk perhitungan memberikan informasi yang jauh lebih akurat
tentang biaya produksi aktual. Saat melihat margin kotor pada Tampilan 2 dalam kasus Katup
memiliki margin 34,9%, Pompa dengan margin 19,5%, dan Pengontrol aliran 41%. Oleh
karena itu Anda dapat menyimpulkan bahwa Pompa dan Katup lebih menarik bagi
perusahaan daripada yang sebenarnya mereka pikirkan. Pergeseran biaya dan profitabilitas
disebabkan oleh perubahan metode biaya, ke metode yang lebih akurat.
5.

Hal pertama yang harus diperhatikan adalah Pengontrol Aliran, karena tim manajemen
Wilkerson dapat memanfaatkan situasi persaingan yang menguntungkan di pasar ini yang
merupakan permintaan yang tidak elastis dan kurangnya persaingan, dan oleh karena itu
menaikkan harga mereka hingga kisaran antara 116 -177,5, tergantung pada reaksi pasar
(bahkan jika kenaikan harga 10% sebelumnya tidak merusak penjualan, kenaikan 50% dapat
merusaknya).

Juga tim manajemen dapat bersaing dalam persaingan harga pada katup dan pompa untuk
mempertahankan dan mungkin meningkatkan pangsa pasar mereka, meskipun ujian harus
dilakukan untuk memeriksa apakah penurunan harga akan merugikan keuntungan.

6.

Perhitungan biaya pada pertanyaan 4 peka terhadap pemanfaatan lini produk. Kami
mendasarkan angka kami pada informasi Maret 2000, yang disebutkan sebagai bulan biasa,
tetapi juga disebutkan bahwa pada bulan permintaan tinggi mesin bekerja 12.000 jam, pabrik
menangani 180 proses produksi dan 400 pengiriman

Perhitungan biaya akan paling baik dicapai jika kita mendasarkannya pada grafik permintaan
tahun lalu yang mencakup pergeseran permintaan musiman.

Biaya sumber daya dan tenaga kerja juga dapat berubah dari waktu ke waktu dan harus
diperbarui untuk perhitungan biaya yang akurat.

7.

Sistem insentif tenaga penjualan saat ini, berdasarkan volume saja, mendorong tenaga
penjualan untuk memaksimalkan penjualan mereka terlepas dari keuntungan Wilkerson. Ada
2 masalah utama-

1. Penjual ingin menjual dengan harga serendah mungkin, untuk meningkatkan volume
penjualan mereka.

2. Jika Perusahaan memiliki beberapa lini produk, tenaga penjualan tidak serta merta
memiliki insentif untuk menjual produk yang paling menguntungkan, tetapi hanya produk
yang menghasilkan volume maksimal.

Saya merekomendasikan untuk mengubah sistem insentif menjadi kompensasi atas

keuntungan yang dihasilkan dari setiap penjualan, berdasarkan nilai biaya yang diketahui dari
setiap produk menggunakan Biaya Berbasis Aktivitas. Dengan cara ini kepentingannya serupa
dan penjual akan mendapat lebih banyak ketika perusahaan mendapat untung lebih banyak.