Ex.

194
Enregistrez les opérations suivantes pour la société Kline.
1. Le 12 avril, vente de 12 000 $ de marchandises à Milton Inc, termes 2/10, n/30.
2. Le 15 avril, Milton a retourné 2 500 dollars de marchandises.
3. Le 22 avril, Milton a payé la marchandise.
Ans : N/A, LO : 1, Bloom : AN, Difficulté : Moyenne, Min : 7, AACSB : Analytique, AICPA FC : Mesure, IMA : Reporting

Solution 194 (7 min.)

1. Comptes débiteurs........................................................................... 12,000
Chiffre d'affaires.................................................................... 12,000
2. Retours et provisions sur ventes...................................................... 2,500
Comptes débiteurs................................................................ 2,500
3. Espèces (9 500 $ - 190 $)................................................................ 9,310
Remises sur ventes (9 500 $ × 2 %)................................................ 190
Comptes clients (12 000 $ - 2 500 $).................................... 9,500

Ex. 197
Au 31 décembre 2016, Molina Company avait un solde créditeur de 700 dollars dans la
provision pour créances douteuses, avant la provision pour créances irrécouvrables de l'année
en cours. Un classement chronologique des comptes débiteurs a révélé les éléments suivants :
Pourcentage estimé
irrécouvrables
Comptes courants $120,000 1%
1-30 jours de retard 20,000 3%
31-60 jours de retard 10,000 6%
61-90 jours de retard 10,000 12%
En souffrance depuis plus de 90 jours 8,000 30%
Total des créances $168,000

Instructions
(a) Préparez l'écriture de régularisation au 31 décembre 2016 pour comptabiliser les créances
irrécouvrables.
(b) Supposons les mêmes faits que ci-dessus, sauf que le compte de provision pour créances
douteuses a un solde initial débiteur de 500 $. Préparer l'écriture de régularisation pour la
provision pour créances irrécouvrables de l'exercice en cours.
(c) Supposons que l'entreprise ait pour politique de provisionner les créances irrécouvrables
au taux de 1 % des ventes, que les ventes pour 2016 aient été de 550 000 $ et que la
provision pour créances douteuses ait un solde initial créditeur de 650 $.

Solution 197 (20 min.)

(a) Charges de créances irrécouvrables.............................................. 5,300
Provision pour créances douteuses (6 000* - 700)............... 5,300

*($120,000  1%) + ($20,000  3%) + ($10,000  6%) + ($10,000  12%) + ($8,000  30%)
[(Comptes courants x % de non-recouvrement) + (Comptes en retard de 1 à 30 jours x % de non-recouvrement) + (Comptes en
retard de 31 à 60 jours x % de non-recouvrement) + (Comptes en retard de 61 à 90 jours x % de non-recouvrement) + (Comptes en
retard de plus de 90 jours x % de non-recouvrement) - Provision pour créances douteuses = Dépense pour créances douteuses].

(b) Charges de créances irrécouvrables.............................................. 6,500

Provision pour créances douteuses (6 000 $ + 500 $)......... 6,500
[(Comptes courants x % de non-recouvrement) + (Comptes en retard de 1 à 30 jours x % de non-recouvrement) + (Comptes en
retard de 31 à 60 jours x % de non-recouvrement) + (Comptes en retard de 61 à 90 jours x % de non-recouvrement) + (Comptes en
retard de plus de 90 jours x % de non-recouvrement) + Provision pour créances douteuses = Dépense pour créances douteuses].

(c) Charges de créances irrécouvrables (550 000 $ × 1 %)................. 5,500

Provision pour créances douteuses...................................... 5,500
(Chiffre d'affaires x % de non-recouvrement estimé = coût des créances douteuses)

Ex. 199
Le bilan de la société Barone au 31 décembre 2015 faisait état de comptes clients d'un montant
de 400 000 $ et d'un solde créditeur de 32 000 $ dans la provision pour créances douteuses.
Au cours de l'année 2016, les transactions suivantes ont eu lieu : ventes sur compte 1 500 000
$ ; retours et provisions sur ventes, 50 000 $ ; recouvrements auprès des clients, 1 250 000 $ ;
comptes radiés 36 000 $ ; des comptes précédemment radiés de 6 000 $ ont été recouvrés.

Instructions
(a) Journalisez les transactions de 2016.
(b) Si l'entreprise utilise la méthode du pourcentage des ventes pour estimer les créances
irrécouvrables et prévoit que 3 % des ventes nettes seront irrécouvrables, quelle est
l'écriture de régularisation au 31 décembre 2016 ?
(c) Si l'entreprise utilise la méthode du pourcentage des créances pour estimer les créances
irrécouvrables et détermine que les créances irrécouvrables devraient représenter 8 % des
créances, quelle est l'écriture de régularisation au 31 décembre 2016 ?
Ans : N/A, LO : 2, Bloom : AN, Difficulté : Moyenne, Min : 20, AACSB : Analytique, AICPA FC : Mesure, IMA : Reporting

Solution 199 (20-30 min.)

(a) Comptes débiteurs.......................................................................... 1,500,000
Chiffre d'affaires.................................................................... 1,500,000
(Pour enregistrer les ventes à crédit)

Retours et provisions sur ventes..................................................... 50,000

Comptes débiteurs................................................................ 50,000
(Pour enregistrer les crédits aux clients)

Argent liquide.................................................................................. 1,250,000

Comptes débiteurs................................................................ 1,250,000
(Pour enregistrer le recouvrement des créances)

Provision pour créances douteuses................................................ 36,000

Comptes débiteurs................................................................ 36,000
(Pour radier des comptes spécifiques)
 Comptes débiteurs.......................................................................... 6,000
Provision pour créances douteuses...................................... 6,000
(Contre-passation de la radiation du compte)

Argent liquide.................................................................................. 6,000

Comptes débiteurs................................................................ 6,000
(Pour enregistrer l'encaissement du compte)

(b) Sur la base du pourcentage des ventes :

Chiffre d'affaires.............................................................................. $1,500,000
Moins : Retours et provisions sur ventes....................................... 50,000
Chiffre d'affaires net.............................................................. 1,450,000
Pourcentage de créances douteuses.............................................. x .03
Provision pour créances douteuses................................................ $ 43,500

31 déc. Créances irrécouvrables ................................................... 43,500

Provision pour créances douteuses ................................ 43,500
(Chiffre d'affaires - Revenus des ventes et déductions) x % de non-recouvrement = coût des créances irrécouvrables].

(c) Sur la base du pourcentage des créances :

PROVISION POUR CRÉANCES DOUTEUSES
COMPTES DÉBITEURS COMPTES
400,000 50,000 36,000 32,000
1,500,000 1,250,000 6,000
6,000 36,000 Bal. 2,000
6,000
Bal. 564,000

Solde requis (564 000 $ × 0,08).................................................................... $45,120

Moins : Solde avant ajustement..................................................................... 2,000
Ajustement nécessaire................................................................................... $43,120

31 décembre Charges de créances irrécouvrables..................... 43,120

Provision pour créances douteuses....................... 43,120

Ex. 200
Megan's Products est indécise quant à la base à utiliser pour estimer les créances
irrécouvrables. Le 31 décembre 2016, le solde des comptes débiteurs était de 308 000 $ et les
ventes à crédit nettes s'élevaient à 2 700 000 $ en 2016. Une analyse de l'ancienneté des
comptes débiteurs a indiqué que 31 000 $ de comptes devraient être irrécouvrables (ce qui
signifie que le solde de clôture de la provision est de 31 000 $ selon le pourcentage des
comptes débiteurs). L'expérience passée a montré qu'environ 1 % des ventes à crédit nettes
sont finalement irrécouvrables.

Instructions
Préparez les écritures d'ajustement pour enregistrer les créances douteuses estimées en
utilisant (1) la base du pourcentage des ventes et (2) la base du pourcentage des créances
selon chacune des hypothèses indépendantes suivantes :
(a) La provision pour créances douteuses présente un solde initial créditeur de 2 300 $ avant
ajustement.
(b) La provision pour créances douteuses a un solde initial débiteur de 370 $ avant
ajustement.
Ans : N/A, LO : 2, Bloom : AN, Difficulté : Moyenne, Min : 15, AACSB : Analytique, AICPA FC : Mesure, IMA : Reporting

Solution 200 (15 min.)

(1) Sur la base du pourcentage des ventes :
L'écriture d'ajustement suivante serait la même quel que soit le solde de la provision pour
créances douteuses.
Charges de créances irrécouvrables (2 700 000 $ × 0,01)............. 27,000
Provision pour créances douteuses...................................... 27,000
(Ventes nettes à crédit x % estimé de non-recouvrement = dépenses pour créances douteuses)

(2) Sur la base du pourcentage des créances :

(a) Charges de créances irrécouvrables (31 000 $ - 2 300 $)...... 28,700
Provision pour créances douteuses................................ 28,700
(Tot. est. comptes non recouvrés - Solde inutilisé provisionné pour dbfl. Actifs = Créances irrécouvrables exp.)

(b) Charges de créances irrécouvrables (31 000 $ + 370 $)........ 31,370

Provision pour créances douteuses................................ 31,370
(Tot. est. des comptes non recouvrés + Solde inutilisé pour les comptes débiteurs = Créances irrécouvrables) + Solde non adj.
provision pour comptes débiteurs = Créances irrécouvrables. Exp.)

Ex. 202
La société Shelton utilise la méthode de la provision pour estimer les créances irrécouvrables.
Préparez les écritures de journal pour enregistrer les transactions suivantes :

Janvier 5 Vente de marchandises à Luke Ryan pour 1 700 dollars, conditions n/15.

Avril 15 Reçu 500 $ de Luke Ryan sur son compte.

Août 21 a radié comme irrécouvrable le solde du compte de Luke Ryan lorsqu'il a déclaré
faillite.

Octobre 5 A reçu à l'improviste un chèque de 600 $ de Luke Ryan. Il n'est pas prévu de
recevoir davantage de la part de Ryan
Ans : N/A, LO : 2, Bloom : AP, Difficulté : Moyenne, Min : 10, AACSB : Analytique, AICPA FC : Mesure, IMA : Reporting
Solution 202 (10 min.)
Janvier 5 Comptes clients - L. Ryan.................................................. 1,700
Chiffre d'affaires........................................................ 1,700

Avril 15 Argent liquide..................................................................... 500

Comptes clients - L. Ryan......................................... 500
Août 21 Provision pour créances douteuses................................... 1,200
Comptes clients - L. Ryan......................................... 1,200

Octobre 5 Comptes clients - L. Ryan.................................................. 600

Provision pour créances douteuses.......................... 600
Argent liquide..................................................................... 600
Comptes clients - L. Ryan......................................... 600