THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

Trần Thị Mỹ Phước,

Saigon University
0918897700
ttmphuoc@sgu.edu.vn
 Mục tiêu của chương

 Hiểu rõ khái niệm và đặc điểm cơ

bản của thuế nhập khẩu, thuế xuất
khẩu.
 Xác định được các hàng hóa và dịch
vụ nằm trong danh mục thuộc diện
chịu thuế xuất nhập khẩu.
 Xác định được phương pháp tính
thuế, giá tính thuế, thuế suất.
 Nội dung của chương

2.1. Khái niệm

2.2. Vai trò
2.3. Đối tượng chịu thuế
2.4. Đối tượng không chịu thuế
2.5. Đối tượng nộp thuế
2.6. Phương pháp tính thuế
2.7. Hoàn thuế
2.8. Miễn thuế
2.9. Kê khai và nộp thuế
 XEÙT HAØNH VI TIEÂU DUØNG

Toyota Vieät Nam Toyota Nhaät Baûn

Giaù baùn: 38.000 USD >> Giaù baùn: 25.000 USD

- Haõy ñöa ra haønh vi tieâu duøng cuûa baïn vôùi tinh thaàn “ngöôøi
Vieät Nam duøng haøng Vieät Nam”?
- Neáu ñeå cho xe oâtoâ Toyota Nhaät Baûn ñöôïc töï do nhaäp khaåu
vaøo Vieät Nam maø khoâng coù söï ngaên trôû cuûa “haøng raøo thueá
quan” thì ñieàu gì seõ dieãn ra?
 Taùc ñoäng cuûa haøng raøo thueá quan

Toyota Vieät Nam

Giaù baùn: 38.000 USD
Toyota Nhaät Baûn
Giaù baùn: 25.000 USD
Thueá NK = 25.000USDx80% = 20.000 USD
Giaù baùn : 45.000 USD > 38.000 USD
Thueá TTÑB = (25.000+20.000)x50% = 22.500 USD
Giaù baùn: 67.500 USD >> 38.000 USD
Thueá GTGT=(25.000 + 20.000 + 22.500)x10%= 6.750 USD
Giaù baùn: 74.250 USD >> 38.000 USD
Qui ra tieàn Vieät Nam: = 74.250 x 21.000
= 1.559.250.000 VND
 2.1. Khái niệm:

 Là loại thuế gián thu, thu vào hàng

hoá dịch vụ được phép XK, NK qua
cửa khẩu biên giới các quốc gia,
nhóm quốc gia, hình thành và gắn
liền với hoạt động thương mại quốc
tế.
 Ví dụ: thuế nhập khẩu với các loại mì
gói Hàn Quốc là 10%.
 2.2. Vai trò:

 Là một công cụ huy động cho nguồn

thu NSNN
 Là một công cụ của chính sách
thương mại
 Tái phân phối thu nhập
 Thu hút đầu tư nước ngoài
 2.3. Đối tượng chịu thuế:

- Haøng hoùa xuaát khaåu, nhaäp khaåu qua cöûa khaåu

bieân giôùi Vieät Nam(ñöôøng boä, ñöôøng soâng, caûng
bieån, caûng haøng khoâng, ñöôøng saét, böu ñieän quốc
tế...)
- Haøng hoùa ñöôïc ñöa töø thò tröôøng trong nöôùc vaøo
khu phi thueá quan hoaëc töø khu phi thueá quan vaøo
thò tröôøng trong nöôùc
- Haøng hoùa mua baùn, trao ñoåi khaùc ñöôïc coi laø
haøng hoùa xuaát nhaäp khaåu.
 Khu phi thueá quan

Nöôùc ngoaøi Nöôùc ngoaøi

Khu cheá xuaát
(tieâu chuaån Nöôùc ngoaøi)
Khoâng Nhaäp khaåu
Khoâng Xuaát khaåu

Mua NK XK Baùn

Thò tröôøng Vieät Nam

 2.4. Đối tượng không chịu thuế:

- Haøng hoùa vaän chuyeån quaù caûnh hoaëc chuyeån khaåu

qua cöûa khaåu bieân giôùi Vieät Nam.
- Haøng hoùa töø nöôùc ngoaøi nhaäp khaåu vaøo khu phi thueá
quan vaø chæ söû duïng trong khu phi thueá quan.
- Haøng hoùa töø khu phi thueá quan xuaát khaåu ra nöôùc
ngoaøi.
- Haøng hoùa ñöa töø khu phi thueá quan naøy sang khu phi
thueá quan khaùc.
- Haøng hoùa laø phaàn daàu khí thuoäc thueá taøi nguyeân cuûa
Nhaø nöôùc khi xuaát khaåu.
- Haøng vieän trôï nhaân ñaïo, vieän trôï khoâng hoaøn laïi
 2.5. Đối tượng nộp thuế:
- Chuû haøng hoùa xuaát khaåu, nhaäp khaåu
- Toå chöùc nhaän uûy thaùc xuaát khaåu, nhaäp khaåu
- Caù nhaân coù haøng hoùa xuaát khaåu, nhaäp khaåu khi xuaát caûnh,
nhaäp caûnh.
- Ñoái töôïng ñöôïc uûy quyeàn, baûo laõnh vaø noäp thay, bao goàm:
ñaïi lyù laøm thuû tuïc haûi quan; doanh nghieäp cung caáp dòch
vuï böu chính, chuyeån phaùt nhanh; toå chöùc tín duïng hoaëc toå
chöùc khaùc.
 2.6. Cách tính thuế nhập khẩu

Hai phương pháp tính thuế:

 Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

 Tính theo mức thuế tuyệt đối ($)
 2.6.1. Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

Thueá Soá löôïng ñôn vò Ñôn giaù

xuaát = töøng maët haøng x tính thueá x Thueá suaát x Tyû giaù
khaåu thöïc teá xuaát khaåu (FOB, DAF)
ghi treân tôø khai HQ
 2.6.1. Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

GIÁ TÍNH THUẾ XUẤT KHẨU

Giá bán thực tế tại cửa khẩu xuất (FOB, DAF)
Ví dụ:
CTCP Tân Phú xuất khẩu lô hàng thuộc đối tượng chịu thuế xuất
khẩu, giá bán tại cửa khẩu xuất (giá FOB) là 10.000USD.
CTCP Tân Phú xuất khẩu lô hàng thuộc đối tượng chịu thuế xuất
khẩu, giá bán tại cửa khẩu nhập (giá CIF) là 10.400USD, tổng chi
phsi vận tải quốc tế (F) và bảo hiểm quốc tế (I) của lô hàng này là
400USD.
 2.6.1. Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

Thueá Soá löôïng ñôn vò Ñôn giaù

nhaäp = töøng maët haøng x tính thueá x Thueá suaát x Tyûgiaù
khaåu thöïc teá nhaäp khaåu ( CIF, CFR)
ghi treân tôø khai HQ
 2.6.1. Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

GIÁ TÍNH THUẾ NHẬP KHẨU

Giá mua nhà nhập khẩu thực tế đã trả hoặc phải trả tính đến cửa
khẩu nhập khẩu đầu tiên. Áp dụng tuần tự 6 phương pháp tính thuế
và dừng ngay ở phương pháp xác định được giá tính thuế.
1. Phương pháp giá trị giao dịch của hàng hóa nhập khẩu.
2. Phương pháp giá trị giao dịch của hàng hóa nhập khẩu giống hệt.
3. Phương pháp giá trị giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tương tự
4. Phương pháp trị giá khấu trừ.
5. Phương pháp trị giá tính toán.
6. Phương pháp suy luận.
 2.6.1. Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

FOB: Free on Board

DAF: Delivered at Frontier
VN USA
CIF: Cost, Insurance and Freight I+F
CFR: Cost, Freight
XK NK
CIF = FOB + I + F CIF
FOB
 2.6.1. Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)
Ví duï 1:
Tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của một Công ty Kinh
doanh Xuất nhập khẩu có các tài liệu như sau:
- Trực tiếp xuất khẩu lô hàng hóa A gồm 5.000 sản phẩm (sp),
theo hợp đồng giá FOB là 3 USD/sp, tỷ giá tính thuế là 20.150
đồng/USD.
- Nhận nhập khẩu ủy thác lô hàng hoá B với tổng trị giá mua
theo giá CIF 30.000 USD, tỷ giá tính thuế là 22.000 đồng/USD.
Biết rằng:
Thuế suất thuế xuất khẩu hàng A là 2%, thuế nhập khẩu hàng B
là 10%.
Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo phương pháp thứ
1.
 2.6.1. Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)
Ví duï 2:
Tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của một Công ty Kinh
doanh Xuất nhập khẩu có các tài liệu như sau:
- Nhập khẩu 2.000 sản phẩm C, giá hợp đồng theo giá FOB là 8
USD/sản phẩm, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế (I + F) là
0,5 USD/sp, tỷ giá tính thuế là 22.000 đồng/USD.
- Trực tiếp xuất khẩu 8.000 sản phẩm D theo điều kiện CIF là 5
USD/sản phẩm, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế (I + F) là
5.000 đồng/sản phẩm, tỷ giá tính thuế là 20.300 đồng/USD.
Biết rằng:
Thuế suất thuế nhập khẩu hàng C là 20%, thuế xuất khẩu hàng
D là 1%.
 2.6.1. Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

Löu yù:
- Giaù tính thueá xuaát nhaäp khaåu ñöôïc qui ra ñoàng
Vieät Nam caên cöù tyû giaù hoái ñoaùi do Ngaân Haøng Nhaø
Nöôùc Vieät Nam coâng boá taïi thôøi ñieåm tính thueá.
- Thôøi ñieåm tính thueá laø ngaøy ngöôøi khai haûi
quan ñaêng kyù tôø khai haûi quan.
- Ñoàng tieàn noäp thueá laø ñoàng Vieät Nam, tröôøng
hôïp noäp thueá baèng ngoaïi teä phaûi noäp baèng ngoaïi teä
töï do chuyeån ñoåi.
 2.6.1. Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

Thueá suaát
* Thueá suaát thueá xuaát khaåu:
Ñöôïc quy ñònh cuï theå cho töøng maët haøng
taïi bieåu thueá thueá xuaát khaåu.
* Thueá suaát thueá nhaäp khaåu:
bao goàm thueá suaát öu ñaõi, thueá suaát öu
ñaõi ñaëc bieät vaø thueá suaát thoâng thöôøng
 2.6.1. Tính theo thuế suất tỉ lệ (%)

- Thueá suaát öu ñaõi: aùp duïng ñoái vôùi haøng hoùa nhaäp
khaåu coù xuaát xöù töø nöôùc coù kyù hieäp ñònh öu ñaõi veà
thueá vôùi Vieät Nam.
- Thueá suaát thoâng thöôøng: aùp duïng ñoái vôùi haøng hoùa
nhaäp khaåu coù xuaát xöù töø nöôùc khoâng coù thoûa thuaän
öu ñaõi veà thueá vôùi Vieät Nam
Thueá suaát thoâng thöôøng = 150% * Thueá suaát öu ñaõi
- Thueá suaát öu ñaõi ñaëc bieät: aùp duïng ñoái vôùi haøng
hoùa nhaäp khaåu coù xuaát xöù töø nöôùc coù thoûa thuaän
öu ñaõi ñaëc bieät veà thueá vôùi Vieät Nam.
 2.6.2. Tính theo mức thuế tuyệt đối ($)

Thueá Soá löôïng ñôn vò Möùc thueá

Nhaäp = töøng maët haøng x tuyeät ñoái quy
khaåu thöïc teá XNK ñònh treân moät
ghi treân tôø khai HQ ñôn vò haøng hoùa
 2.7. HOAØN THUEÁ

- Haøng hoaù xuaát khaåu ñaõ noäp thueá xuaát khaåu

nhöng thöïc teá khoâng xuaát khaåu.

- Haøng hoaù nhaäp khaåu ñaõ noäp thueá nhaäp khaåu

nhöng thöïc teá khoâng nhaäp khaåu.

- Haøng hoùa nhaäp khaåu ñaõ noäp thueá nhaäp khaåu

nhöng sau ñoù ñöôïc pheùp taùi xuaát khaåu.
 2.7. HOAØN THUEÁ
- Haøng hoaù nhaäp khaåu ñaõ noäp thueá nhaäp khaåu, sau
ñoù xuaát khaåu trong caùc tröôøng hôïp:
+ Haøng nhaäp khaåu ñeå giao, baùn cho nöôùc ngoaøi
thoâng qua ñaïi lyù taïi Vieät Nam
+ Haøng nhaäp khaåu ñeå baùn cho caùc phöông tieän
cuûa nöôùc ngoaøi treân tuyeán ñöôøng quoác teá coù qua
caûng Vieät nam vaø caùc phöông tieän Vieät nam treân
caùc tuyeán quoác teá.
 2.7. HOAØN THUEÁ
- Haøng hoùa nhaäp khaåu ñeå saûn xuaát haøng xuaát khaåu
neáu ñaõ noäp thueá nhaäp khaåu thì ñöôïc hoaøn thueá
töông öùng vôùi tyû leä thaønh phaåm thöïc xuaát khaåu.
Ví duï: DN A nhaäp khaåu 1.000 kg Vaät lieäu A ñeå
saûn xuaát haøng xuaát khaåu, thueá nhaäp khaåu ñaõ noäp
cuûa 1.000 kg vaät lieäu A laø 100 trñ.
- Doanh nghieäp xuaát kho 800 kg Vaät lieäu A ñeå saûn
xuaát 5.000 SP B.
- Trong 5.000 SP B saûn xuaát ñaõ xuaát khaåu ñöôïc
4.000 SP.
Hoûi thueá nhaäp khaåu ñöôïc hoaøn laø bao nhieâu?
 2.8. MIEÃN THUEÁ

- Haøng hoaù taïm nhaäp taùi xuaát, taïm xuaát taùi nhaäp
ñeå döï hoäi chôï trieãn laõm, phuïc vuï hoäi nghò,
nghieân cöùu khoa hoïc, thi ñaáu (toái ña 90 ngaøy)
- Haøng hoùa laø taøi saûn di chuyeån cuûa toå chöùc, caù
nhaân vaøo Vieät Nam hay ñöa ra nöôùc ngoaøi
trong ñònh möùc ñöôïc mieãn thueá.
- Haøng hoùa xuaát nhaäp khaåu cuûa toå chöùc, caù
nhaân ñöôïc höôûng tieâu chuaån mieãn tröø ngoaïi
giao.
 2.8. MIEÃN THUEÁ
- Haøng hoùa nhaäp khaåu ñeå gia coâng cho nöôùc ngoaøi roài
xuaát khaåu theo hôïp ñoàng ñaõ kyù keát:
+ Nguyeân vaät lieäu, vaät tö, haøng maãu.
+ Maùy moùc thieát bò tröïc tieáp phuïc vuï gia coâng ñöôïc
thoûa thuaän trong hôïp ñoàng.
+ Saûn phaåm nhaäp khaåu ñeå baûo haønh cho saûn phaåm
xuaát khaåu.
+ Saûn phaåm gia coâng xuaát traû cho nöôùc ngoaøi ñöôïc
mieãn thueá xuaát khaåu.
 2.8. MIEÃN THUEÁ
- Haøng hoùa nhaäp khaåu trong tieâu chuaån haønh lyù mieãn thueá cuûa
ngöôøi nhaäp caûnh nhö:
+ Röôïu töø 22 ñoä trôû leân 1,5 L
+ Röôïu döôùi 22 ñoä 2,0 L
+ Ñoà uoáng coù coàn, bia 3,0 L
+ Thuoác laù ñieáu 400 ñieáu
+ Xì gaø 100 ñieáu
+ Thuoác laù sôïi 50 gram
+ Cheø 5 kg
+ Caø pheâ 3 kg
+ Ñoà duøng caù nhaân phuø hôïp vôùi chuyeán ñi
+ Caùc vaät phaåm khaùc: khoâng vöôït quaù 5 trñ
 2.8. MIEÃN THUEÁ
- Haøng hoùa nhaäp khaåu ñeå taïo TSCÑ cuûa döï aùn
khuyeán khích ñaàu tö theo Luaät ñaàu tö
- Haøng hoùa nhaäp khaåu (TSCÑ, nguyeân vaät lieäu) cuûa
doanh nghieäp BOT vaø nhaø thaàu phuï ñeå thöïc hieän
döï aùn BOT, BTO, BT.
- Gioáng caây troàng, vaät nuoâi nhaäp khaåu ñeå thöïc hieän
döï aùn ñaàu tö trong lónh vöïc noâng nghieäp
- Haøng hoùa nhaäp khaåu ñeå baùn taïi cöûa haøng mieãn
thueá.
- Haøng hoùa laø quaø bieáu, quaø taëng cuûa toå chöùc, caù
nhaân nöôùc ngoaøi cho toå chöùc, caù nhaân ngöôøi Vieät
Nam vaø ngöôïc laïi theo ñònh möùc.
 2.8. MIEÃN THUEÁ

- Mieãn thueá ñoái vôùi haøng hoùa nhaäp khaåu phuïc vuï
hoaït ñoäng daàu khí.
- Mieãn thueá nhaäp khaåu ñoái vôùi haøng hoùa nhaäp khaåu
phuïc vuï ñoùng taøu.
- Mieãn thueá nhaäp khaåu ñoái vôùi haøng hoùa nhaäp khaåu
phuïc vuï hoaït ñoäng saûn xuaát phaàn meàm.
- Mieãn thueá ñoái vôùi nguyeân lieäu, vaät tö, baùn thaønh
phaåm trong nöôùc chöa saûn xuaát ñöôïc.
 2.9. KEÂ KHAI, NOÄP THUEÁ
a. Keâ khai:
Toå chöùc, caù nhaân moãi laàn coù haøng hoùa ñöôïc
pheùp xuaát, nhaäp khaåu phaûi keâ khai, noäp tôø khai
haøng hoùa xuaát, nhaäp khaåu cho cô quan Hải quan.

b. Noäp thueá:
* Thôøi haïn noäp thueá xuaát khaåu: laø 30 ngaøy keå töø
ngaøy ñaêng kyù Tôø khai haûi quan.
1. Nhập khẩu 2.000 kg nguyên lệu A theo giá
CIF là 12.000 đồng/kg, phí vận chuyển (F) và
bảo hiểm (I) là 2.000đ/kg, thuế suất thuế nhập
khẩu 20%. Thuế nhập khẩu phải nộp là:
a. 4 triệu đồng

b. 4,8 triệu đồng

c. 5,6 triệu đồng

d. Cả a, b, c đều sai
 2. Công ty kinh doanh xuất nhập khẩu B,
nhập khẩu một sản phẩm tiêu dùng, chịu
thuế nhập khẩu với thuế suất 20%. Trị
giá tính thuế nhập khẩu là 455.000 đ/sp,
trong đó có chi phí môi giới là 5.000 đ/sp.
Thuế nhập khẩu tính trên một sản phẩm
là:
a. 455.000 đ/sp x 20%.
b. (455.000 đ/sp - 5.000 đ/sp) x 20%.
c. a, b đều đúng, tùy vào xuất xứ hàng
nhập khẩu.
d. a, b đều sai.
3.Nhập khẩu 5.000 sản phẩm X theo
giá FOB là 55.000 đồng/sản phẩm, phí
vận chuyển (F) và bảo hiểm (I) là
5.000 đồng/sp, thuế suất thuế nhập
khẩu 20%. Thuế nhập khẩu phải nộp
là:
a. 50 triệu đồng

b. 55 triệu đồng

c. 60 triệu đồng

d. Cả a, b, c đều sai
4.Mặt hàng ôtô đã qua sử dụng khi
nhập khẩu sẽ áp dụng thuế suất
thuế nhập khẩu theo:
a. Thuế suất tuyệt đối.

b. Thuế suất tỷ lệ %.

c. Thuế suất tỷ lệ % theo biểu

thuế nhập khẩu ưu đãi.
d. Thuế suất tỷ lệ % hoặc thuế
suất tuyệt đối tùy theo tình
trạng xe ôtô.