FICHA DE LEITURA Nº5

Sistemas Fiscais
Introdução
Nesta unidade pretende-se que o estudante seja capaz de perceber como funciona o sistema
fiscal.
Ao completar esta unidade / lição, você será capaz de:
Objectivos
 Definir a Tributaçao
 Explicar o funcionaento o sistema Fiscal Moçambicano
 Mencionar as características desejáveis para um Sistema fiscal

A Tributação
O Tributo
É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
não constitua sanção de acto ilícito, instituída por lei e cobrada mediante actividade
administrativa plenamente vinculada.
A noção de tributo está ligada ao termo latino “tribuire”, que significa distribuir, no sentido de
repartir, entre os entes da comunidade os ónus da satisfação das necessidades colectivas. O
imposto é uma prestação de valor pecuniário, exigida aos indivíduos pelo Estado, sem
contrapartida e sem o caracter sancionário. Segundo regras fixas, para cobrir despesas de
interesse geral, cobrado pelo único facto de que, quem o deve pagar, pratica um acto económico
numa comunidade politicamente organizada.
O imposto é uma das espécies do género tributo. Diferentemente de outros tributos, como taxas e
direitos aduaneiros, é um tributo não vinculado: é devido pelo contribuinte independentemente
de qualquer contraprestação por parte do Estado. Destina-se a atender as despesas gerais da
Administração Pública, pelo que só pode ser exigido pela pessoa jurídica de direito público
interno que tiver competência
constitucional para tal.
Teoreticamente, os recursos arrecadados pelos governos são revertidos para o bem comum, para
investimentos (tais como infraestrutura: estradas, portos, pontes, aeroportos, etc.) e custeio de
bens e serviços públicos, como saúde, segurança e educação. Mas não há vinculação entre
receitas de impostos e determinada finalidade - o contrário do que ocorre com as taxas e as
contribuições específicas, cujas receitas são vinculadas à prestação de determinados serviços ou
a realização de determinada obra. Embora a lei obrigue os governos a destinarem
parcelas mínimas da arrecadação a certos serviços públicos – em especial de educação, saúde, o
pagamento de impostos não confere ao contribuinte qualquer garantia de contrapartida.

Sistemas Tributários
Segundo Richard Musgrave (1976), entende-se por Sistema Tributário como sendo o complexo
orgânico formado pelos tributos instituídos em um país ou região autónoma e os princípios e
normas que os regem. Por
via de consequência, podemos concluir que o Sistema Tributário Moçambicano é composto dos
tributos instituídos em Moçambique, dos princípios e das normas que regulam tais tributos.
Características Desejáveis para um Sistema Tributário
A importância que o sistema tributário - entendido, de forma simples, como o conjunto de
impostos vigente num determinado país ou espaço geográfico - assume, quer no ponto de vista
estritamente financeiro, quer
na sua influência sobre a actividade económica e social, leva a que existam preocupações sobre
as características que o mesmo deve revestir.
Assim, sendo uma das justificações para a existência de imposto a obtenção de receitas para
financiar a provisão de bens públicos, torna-se importante verificar em que medida o sistema
fiscal é capaz de gerar o
conjunto de meios financeiros considerado necessário.
Sistemas Tributários óptimos
Uma síntese dos requisitos considerados como integrantes de um “bom” sistema Tributário pode
ser apresentada como segue:
(i) Equidade, a distribuição da “carga fiscal” entre os indivíduos deve ser equitativa e não
arbitrária, devendo cada um suportar uma parcela considerada justa dos encargos com a
actividade pública.
(ii) Eficiência3, os impostos devem ser escolhidas de molde a minimizarem as interferências
com decisões eficientes dos agentes económicos tomadas em mercados competitivos.
(iii) Flexibilidade, a estrutura dos impostos deve ser concebida de modo a constituir um
instrumento eficaz de estabilização automática de conjuntura.
(iv) Transparência, as regras tributárias devem ser, tanto quanto possível, estáveis e de fácil
compreensão para os contribuintes, e permitir a responsabilização política dos governos pelas
medidas fiscais tomadas.
(v) Baixo custo de funcionamento, os custos associados à administração e cumprimento do
sistema de impostos e regras fiscais devem ser tão baixos quanto o permitam os restantes
objectivos de política fiscal.
(vi) Eficácia4 financeira, as receitas geradas por um sistema fiscal devem ser adequadas e
suficientes para fazer face as necessidades financeiras e objectivos da política orçamental.
7.2.3 Princípios da Tributação
Em 1776, o escocês Adam Smith, publicou em sua obra classíca, A Riqueza das Nações, alguns
preceitos da boa tributação: justiça, simplicidade e neutralidade.
Justiça
Um sistema tributário é justo quando todos, dos mais pobres ao mais rico, contribuem em
proporção directa à sua capacidade de pagar. Na definição de justiça tributária, está implícito o
princípio da progressividade – quem ganha mais deve contribuir com uma parcela maior do que
ganha, pois uma parte dos seus rendimentos está comprometida com o atendimento de
necessidades básicas.
Simplicidade
De acordo com Smith, num sistema tributário é relactivamente fácil e barato para o contribuinte
calcular e pagar quando deve. A mesma facilidade tem o governo para fiscalizar se o contribuinte
pagou o que devia.
Neutralidade
Neutralidade quer dizer que o sistema tributário não deve influenciar a evolução natural da
economia. Ou seja, não deve influir na competitividade e nas decisões das empresas e tampouco
no comportamento do consumidor / contribuinte.
Factos geradores de tributação
Os tributos regra geral, incidem sobre os rendimentos ou o património. Rendimentos dizem
respeito ao valor criado por meio do trabalho (ou da aplicação do capital ou saber) de indivíduos
ou de organizações, ex.
Salários, lucros, juros, dividendos, etc. Património são bens de propriedade dos contribuintes
que têm valor económico, como casas, propriedades, carros, e outros activos.

Sistema Tributário da República de Moçambique

A análise da evolução dos sistemas fiscais dos vários países evidencia a existência ao longo do
tempo de diferentes “modelos de tributação” e grande diversidade de figuras tributárias. E isto,
tanto quando se
consideram as autoridades públicas no seu conjunto, como quando se retêm em separado os
diferentes níveis do governo.
As razões para tal decorrem de múltiplos factores. Assim, para além das influências e opções de
ordem histórica e política, é necessário ter presente que os sistemas fiscais são eles próprios
reflexo das estruturas
sócio-económicas sobre que incidem e modelam, evoluindo em função das características das
mesmas e do grau de desenvolvimento dos países considerados.
O Sistema tributário da Republica de Moçambique assenta em critérios de justiça social e o
regime jurídico-fiscal segue os princípios da legalidade tributária, de equidade, da eficiência e da
simplicidade do sistema tributário.
Classificação dos impostos em Moçambique
De acordo com a Lei No 15/ 2002, de 26 de Junho, o sistema tributário da Republica de
Moçambique integra impostos nacionais e autárquicos.
Os impostos do sistema tributário nacional classificam-se em directo e indirecto, actuando em
diversos níveis, designadamente:
a) Tributação directa dos rendimentos e da riqueza; e
b) Tributação indirecta da despesa.

Tributação directa dos rendimentos

A tributação directa dos rendimentos e da riqueza na República de Moçambique faz-se através
do seguinte sistema de impostos:
a) Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas – IRPC;
b) Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares – IRPS e;
c) Imposto simplificado para pequenos contribuintes – ISPC.

Tributação indirecta
A tributação indirecta, que compreende os impostos sobre a despesa, integra:
a) Impostos sobre o valor acrescentado – IVA;
b) Impostos sobre Consumos Específicos – ICE; e
c) Os Direitos aduaneiros

Outros impostos
O sistema tributário de Moçambique se completa com outros impostos, a saber:
a) O imposto de selo;
b) O imposto sobre sucessões e doações;
c) A Sisa;
d) Os impostos Especial sobre o jogo;
e) O imposto de Reconstrução;
f) Outros impostos a taxas específicas, estabelecidas por lei
Mais interessante, porém, do ponto de vista da análise económica, é a
classificação e distinção dos impostos em função das respectivas bases de
incidência ou realidades económicas tributadas. Nesta última perspectiva,
distingue-se entre:

Composição do Sistema Fiscal Moçambicano

O Sistema Fiscal Moçambicano (SFM) presentemente em vigor é formado por um conjunto de
impostos nacionais e autárquicos que incidem sobre o rendimento, o património e a despesa.
Existem alguns
outros impostos que tributam certos actos ou situações específicas (como é o caso do imposto
sobre o consumo específico).
A tributação do rendimento opera-se através dos dois impostos referidos:
O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS), que tem por objectivo a
tributação global e personalizada do rendimento, através da adopção de um conceito amplo de
rendimento (“rendimento –
acréscimo patrimoniasl”), de um sistema de taxas progressivas por escalões, e da relevância de
um conjunto importante de encargos e deduções de tipo pessoal e familiar. O IRPS incide sobre
o valor global anual dos rendimentos, mesmo quando provenientes de actos ilícitos, das
categorias seguintes, depois de feitas as correspondentes deduções e abatimentos:
a) 1ª Categoria: rendimentos do trabalho dependente;
b) 2ª Categoria: rendimentos empresariais e profissionais;
c) 3ª Categoria: rendimentos de capitais e das mais-valias;
d) 4ª Categoria: rendimentos prediais;
e) 5ª Categoria: outros rendimentos
O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRPC), que corresponde na sua filosofia
às modernas exigências da tributação empresarial baseada, fundamentalmente, no lucro real e na
eliminação de dupla tributação económica dos lucros distribuídos. O IRPC incide sobre os
rendimentos obtidos, ainda que provenientes de actos ilícitos, no período de tributação.

Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

O IVA é um imposto geral sobre as transmissões de bens, as prestações de serviços, realizadas
no território nacional, a título oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal, bem como sobre
as importações de bens.

Imposto sobre Consumos Específicos (ICE)

O imposto sobre consumo específicos tributa, de forma selectiva, o consumo de determinados
bens constantes de legislação especifica a aprovar pelo Conselho de Ministros (tabaco, bebidas,
drogas, etc.) e incide uma só vez no produtor ou no importador, consoante o caso.
Direitos aduaneiros
Os direitos aduaneiros incidem sobre as mercadorias importadas e exportadas no território
aduaneiro e estão consignados na pauta aduaneira, ficando o Conselho de Ministros com a
competência de fixar na mesma as respectivas taxas, bem como as instruções preliminares da
pauta aduaneira e os benefícios pautais.

Outros impostos
Tal e qual nos referimos anteriormente, o sistema fiscal de Moçambique se completa com outros
impostos, a saber: o Imposto de Selo, o Imposto sobre Sucessões e Doações, a Sisa, O Imposto
Especial sobre o Jogo, o
Imposto de Reconstrução e, outros impostos a taxas especificas, estabelecidas por lei:

a) Imposto do Selo incide sobre todos os documentos, livros, papéis e actos designados na tabela
própria, a provar pelo Conselho de Ministro, na qual constam as respectivas taxas e se
estabelecem as
exclusões à tributação.
b) O Imposto sobre Sucessões e Doações incide sobre as transmissões a título gratuito de bens
mobiliários e imobiliários.

c) A Sisa incide sobre as transmissões, a título oneroso, do direito de propriedade ou de figuras

parcelares desse direito, sobre bens imóveis.

d) O Imposto Especial sobre o Jogo incide sobre as receitas brutas resultantes da exploração dos
jogos regulados pela Lei No 8/94, de 14 de Setembro, após o pagamento dos ganhos aos
jogadores. A taxa é
fixada no contracto de concessão e é variável de acordo com o período de concessão, nos
seguintes termos:
1) 20% para o período de concessão de 10 a 14 anos;
2) 25% para o período de concessão de 15 a 19 anos;
3) 30% para o período de concessão de 20 a 24 anos;
4) 35% para o período de concessão seja de 25 a 30 anos;

e) O Imposto de Reconstrução Nacional representa a contribuição mínima de cada cidadão para

os gastos públicos e incide, segunda taxas específicas, sobre todas as pessoas residentes no
território nacional, ainda que estrangeiros, quando para eles se verifiquem as circunstâncias de
idade, ocupação, aptidão para o trabalho e demais condições estabelecidas para cada ano pelo
Ministério de Finanças, mediante propostas dos governos provinciais, diversificadas de modo a
atender ao grau de desenvolvimento e às condições sócioeconómicas
prevalecentes em cada distrito.

f) Imposto sobre Veículos incide sobre o uso e fruição dos veículos matriculados, registados nos
serviços competentes no território da Republica de Moçambique, ou independemente de registo
ou matrícula, desde que sejam decorridos cento e oitenta dias a contar da entrada no mesmo
território e estejam em uso ou circulação.
g) Taxas sobre combustíveis, incide sobre o combustível produzido ou importado e
comercializado no território nacional, a uma taxa a estabelecer pelo Conselho de Ministros
Benefícios e Fiscais Aspecto relevante em qualquer sistema fiscal é o conjunto de incentivos e
benefícios fiscais que o integram, e que traduzem opções de política
relativamente ao uso do instrumento “imposto” para alcançar certos objectivos económicos e
sociais. No caso moçambicano, e para além das disposições que, a esse título, constam dos
próprios Códigos tributários (e que alguns autores de pendor mais jurisdicista consideram como
indissociáveis da própria filosofia do respectivo imposto), estes “desagravamentos” encontram-
se, fundamentalmente, sistematizados no Código dos Benefícios Fiscais, aprovado pelo Decreto
No 16/2002, de 27 de Julho. A este acresce alguma legislação autónoma, como nos casos da Lei
do mecenato.
Tais benefícios podem traduzir-se em isenções, reduções de taxas, deduções ao rendimento ou à
colecta de imposto, estão orientados para áreas como:
 a poupança de médio/longo prazo;
 o investimento produtivo e a criação de emprego;
 Modernização e introdução de novas tecnologias;
 formação profissional;
 Desenvolvimento de parques nacionais reservas;
 projectos de grande dimensão;
 zonas de rápido desenvolvimento;
 zonas francas industriais; e
 algumas actividades específicas nomeadamente, agricultura,
aquacultura, silvicultura, pecuária, exploração da fauna bravia,
etc., etc.

Estrutura de Tributação em Moçambique

Em termos da importância relativa assumida pelos principais tipos de imposto em Moçambique,
os impostos sobre bens e serviços continuam a constituir a mais importante fonte de receita
(61%), com especial
destaque para o IVA (43% da receita fiscal), seguido de IRPS e IRPC com uma contribuição
estimada em 18% e 15% da receita fiscal respectivamente, seguindo-se-lhes, em termos de
grandeza relativa, os direitos aduaneiros (10%) e impostos sobre consumos específicos (9%).

O Tributo, é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de acto ilícito, instituída por lei e cobrada mediante
actividade administrativa plenamente vinculada. Segundo Richard Musgrave (1976), entende-se
por Sistema Tributário como sendo o complexo orgânico formado pelos tributos instituídos em
um país ou região autónoma e os princípios e normas que os regem.
O IVA é um imposto geral sobre as transmissões de bens, as prestações de serviços, realizadas
no território nacional, a título oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal, bem como sobre
as importações de bens.
O imposto é uma das espécies do género tributo. Diferentemente de outros tributos, como taxas e
direitos aduaneiros, é um tributo não vinculado: é devido pelo contribuinte independentemente
de qualquer
contraprestação por parte do Estado.
O Sistema Fiscal é o conjunto articulado dos impostos e demais figuras tributárias, tem por
primordial objectivo a satisfação das necessidades financeiras do Estado e de outras entidades
públicas. Conciliando e
reconciliando tal desiderato com a repartição justa dos rendimentos e da riqueza.

Exercícios
Reflicta sobre as seguintes questões:
1. Quais são os impostos que compõem o Sistema Fiscal
Moçambicano (SFM)? Carateriza um de cada tipo
2. Explica o funcionamento do Sistema fiscal Moçambicano?
3. Poderá a SFM reflectir-se na economia Moçambicana e de
que forma?
4. O sistema tributário de Moçambique se completa com outros
impostos, quais são estes outros?