MATERIAL DE ESTUDIO Políticas Contables, Estimaciones y Errores

COMPONENTE DESARROLLO
Tema Tema 1: Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Carga horaria 4 horas
Objetivos  Distinguir las diferencias entre cambios en una estimación contable, la corrección de un error de un
periodo anterior y cambio en políticas contables;
 Contabilizar y revelar los cambios en políticas contables en los estados financieros;
 Contabilizar y revelar los cambios en estimados contables en los estados financieros;
 Contabilizar y revelar la corrección de errores de un periodo anterior en los estados financieros; y
 Demostrar que se comprenden los juicios profesionales esenciales necesarios para realizar
estimaciones y para determinar y aplicar políticas contables.

Políticas Contables, Estimaciones y Errores

Introducción
Este tema se centra en la contabilización e información financiera de las políticas contables, las estimaciones y los
errores, de acuerdo con la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores de la NIIF para las PYMES. Facilita
el entendimiento de los requerimientos a través de ejemplos y especifica juicios profesionales esenciales que se
necesitan para aplicar la Sección 10. Además, se incluyen actividades y casos prácticos para consolidar lo aprendido
durante el estudio de los cambios en las políticas contables, los cambios en las estimaciones contables y la corrección
de errores de un periodo anterior.
Una vez que una entidad ha adoptado una política contable para un tipo específico de transacción u otro hecho o
condición, deberá cambiar esa política sólo si se modifica la NIIF para las PYMES o si la entidad llega a la conclusión
de que una nueva política da lugar a información fiable y más relevante.
A excepción de las circunstancias especificadas en la NIIF para las PYMES, todos los cambios en las políticas
contables y las correcciones de errores de un periodo anterior se contabilizan de forma retroactiva. Esto significa que
la información comparativa en los estados financieros se reexpresa para reflejar transacciones y hechos conforme a
la nueva política contable como si dicha política se hubiera aplicado siempre, y que los errores de un periodo anterior
se corrigen en el periodo en que se produjeron. La aplicación retroactiva de las políticas contables y la reexpresión
retroactiva de errores de un periodo anterior aumenta la relevancia y la fiabilidad de los estados financieros de una
entidad al compararlos en el tiempo y con los estados financieros de otras entidades.
Los errores de un periodo anterior son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de la entidad para uno o
más periodos anteriores. Surgen de no emplear información fiable que se encontraba disponible cuando los estados
financieros para esos periodos fueron autorizados para su publicación, siempre y cuando se pudiese esperar
razonablemente la obtención y utilización de dicha información en la preparación y presentación de dichos estados
financieros.

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Un cambio en una estimación contable es un ajuste que procede de la evaluación de la situación actual de los activos
y pasivos, así como de los beneficios y las obligaciones que se prevén a futuro en relación con dichos activos y
pasivos. El ajuste puede realizarse en el importe en libros de un activo o un pasivo, o en el gasto que refleja el consumo
del activo. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
Excepto en circunstancias claramente definidas, los cambios en las estimaciones contables se aplican en forma
prospectiva. Esto significa que el efecto de un cambio se incluye en los resultados del periodo del cambio si éste
afecta sólo a dicho periodo, y en el periodo del cambio y en periodos futuros si el cambio afectase a todos ellos.

I. Alcance
En el párrafo 10.1 de la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores de la NIIF para las PYMES se definen
el alcance de esta sección:
“Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la
preparación de estados financieros. También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de
errores en estados financieros de periodos anteriores.

II. Selección y aplicación de políticas contables

De acuerdo al párrafo 10.3 una entidad no necesitará seguir un requerimiento de la sección 10 si el efecto de hacerlo
no fuera material, las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa si pueden, individualmente o
en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.
La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, analizada
en función de las circunstancias particulares en que se haya producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o
una combinación de ambas, es el factor determinante.

Ejemplo:
En contraposición a los requerimientos de la Sección 20 Arrendamientos, una entidad manufacturera no capitaliza los
arrendamientos financieros que realiza como arrendatario. La entidad contabiliza todos los arrendamientos como
operativos. El único arrendamiento financiero en el que participó la entidad es para el uso de una fotocopiadora con
un valor razonable de L 1,000 (al inicio del arrendamiento 1 de enero de 2008). Al final del periodo actual sobre el que
se informa, el importe en libros de las propiedades, la planta y los equipos de la entidad superan los L 90,000,000 y
sus pasivos superan los L 40,000,000. Para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2008, la entidad informó una
ganancia de L 30,000.000
Razonamiento
Es probable que el efecto de no capitalizar el arrendamiento financiero carezca de importancia relativa. Es muy poco
probable que un error de esta magnitud pueda influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de
los estados financieros. Mientras el efecto de la política contable de la entidad para los arrendamientos financieros
carezca de importancia relativa, la entidad no necesita capitalizar el arrendamiento financiero.

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 De acuerdo a los párrafos 10.4, 10.5 y 10.6 (antes de continuar leer esos párrafos) cuando la NIIF para las PYMES
no trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad debe seleccionar una política contable
que dé lugar a información relevante y fiable. Al realizar ese juicio, una entidad considera, primero, los requerimientos
y las guías de la NIIF para las PYMES que tratan cuestiones similares y relacionadas y, en segundo lugar, las
definiciones, los criterios de reconocimiento y los conceptos de medición de activos, pasivos, ingresos y gastos y los
principios generales de la Sección 2 Conceptos y Principios Generales. Si eso no facilita una guía, la entidad puede
buscar en los requerimientos y las guías de las NIIF completas, que traten cuestiones similares y relacionadas

Ejemplo:
El 1 de enero de 2007, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda a comunidades rurales, una
agencia de fomento no gubernamental anunció un plan mediante el cual, durante 2007-2009, las entidades pueden
solicitar una subvención para iniciar operaciones agrícolas en un área rural especificada. Las entidades que cumplen
las condiciones recibirán un pago en efectivo por adelantado de L 50,000 para iniciar operaciones agrícolas en el área
especificada. Las entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar su propuesta y entregar los documentos
especificados que la agencia de fomento analizará antes de conceder la subvención.
Razonamiento
La NIIF para las PYMES no especifica cómo contabilizar una subvención de una agencia de fomento no
gubernamental. No obstante, sí especifica cómo contabilizar las subvenciones del gobierno (véase la Sección 24
Subvenciones del Gobierno). Por analogía, las subvenciones recibidas de agencias de fomento no gubernamentales
deben contabilizarse conforme a los requerimientos de la Sección 24 (es decir, la entidad debe determinar su política
contable para subvenciones de agencias de fomento no gubernamentales conforme a los requerimientos de la Sección
24).

III. Uniformidad de las políticas contables

De acuerdo al párrafo 10.7 “Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros hechos y condiciones que sean similares, a menos que esta NIIF requiera o permita
específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si
esta NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará
de manera uniforme a cada categoría.”

Ejemplo:
La política contable de una entidad consiste en medir las inversiones en asociadas empleando el modelo del valor
razonable. Sin embargo, no puede determinar el valor razonable de su inversión en una de sus asociadas (la Asociada
B). Por lo tanto, mide sus inversiones en la Asociada B empleando el modelo del costo.
Razonamiento
La política contable de la entidad es aceptable. La Sección 14 Inversiones en Asociadas exige a una entidad
contabilizar todas sus inversiones en asociadas empleando una de las siguientes opciones: (i) el modelo del costo

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 del párrafo 14.5; (ii) el método de la participación del párrafo 14.8; o (iii) el modelo del valor razonable del párrafo 14.9.
Una entidad que decide emplear el modelo del valor razonable debe medir todas sus inversiones en asociadas
después del reconocimiento inicial al valor razonable. No obstante, la entidad debe emplear el modelo del costo para
toda inversión en una asociada para la cual sea impracticable medir el valor razonable de forma fiable sin un costo
o esfuerzo desproporcionado (véase el párrafo 14.10).

IV. Cambios en las políticas contables

De acuerdo al párrafo 10.8:
“Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio:
(a) es requerido por cambios a esta NIIF, o
(b) da lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las
transacciones, otros hechos o condiciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.

Ejemplo:
Una entidad que mide sus inversiones en asociadas después del reconocimiento inicial empleando el modelo del
costo, cambia su política contable y adopta el modelo del valor razonable porque la gerencia considera que la medición
a un valor razonable proporciona información más relevante.
Razonamiento
El cambio en la política contable de la entidad es aceptable. Emplear el modelo del valor razonable para medir
inversiones en asociadas hace que los estados financieros proporcionen información fiable y más relevante acerca de
los efectos de sus inversiones en asociadas sobre la situación financiera, el rendimiento o los flujos de efectivo de la
entidad.

Aplicación de los cambios en las políticas contables

De acuerdo al párrafo 10.11 “Una entidad contabilizará los cambios de política contable como sigue:
(a) una entidad contabilizará un cambio de política contable procedente de un cambio en los requerimientos de esta
NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificación;
(b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en lugar
de seguir la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros como permite el párrafo 11.2, y cambien los requerimientos de la NIC 39, la entidad
contabilizará ese cambio en la política contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere,
especificadas en la NIC 39 revisada;
(c) una entidad contabilizará cualquier otro cambio en la política contable de forma retroactiva (véase el párrafo
10.12). “

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Ejemplo:
En el periodo contable actual, una entidad cambió voluntariamente una política contable. El efecto acumulativo del
cambio en la política contable sobre las ganancias acumuladas de la entidad consistió en una disminución de L
100,000 al comienzo del periodo contable actual, de los cuales L 80,000 se atribuyeron a años anteriores al periodo
contable comparativo.
Razonamiento
De acuerdo con el párrafo 10.11(c), el efecto del cambio en la política contable debe presentarse como una
reexpresión de las ganancias acumuladas al comienzo del periodo contable comparativo (una disminución de L
80,000.) y una disminución de L 20,000. en la ganancia para el periodo. El efecto acumulativo de estas reexpresiones
es una disminución de L 100,000. en ganancias acumuladas al comienzo del periodo contable actual.

Aplicación retroactiva
De acuerdo al párrafo 10.12 “Cuando se aplique un cambio de política contable de forma retroactiva, la entidad aplicará
la nueva política contable a la información comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea
practicable, como si la nueva política contable se hubiese aplicado siempre. Cuando sea impracticable determinar los
efectos en cada periodo específico de un cambio en una política contable sobre la información comparativa para uno
o más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad aplicará la nueva política contable a los
importes en libros de los activos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable la aplicación
retroactiva, el cual podría ser el periodo actual, y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada
componente del patrimonio que se vea afectado para ese periodo.

Es impracticable aplicar un requerimiento cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo. 'Impracticable' se refiere a que existe un gran obstáculo. Para un periodo anterior en
particular, es impracticable aplicar un cambio en una política contable de forma retroactiva en los siguientes casos:
(a) los efectos de la aplicación retroactiva no son determinables;
(b) la aplicación retroactiva implica establecer suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de
la gerencia en ese periodo;
(c) la aplicación retroactiva requiere estimaciones de importes significativos y que sea imposible distinguir
objetivamente, y de otra información, la información de tales estimaciones que:
(i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en las fechas en que tales importes fueron reconocidos,
medidos o fue revelada la correspondiente información;
(ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros para dicho periodo anterior fueron autorizados para su
publicación.

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Ejemplo:
En 2007, la entidad cambió voluntariamente una política contable. Conforme al párrafo 10.11(c), la entidad debe
contabilizar el cambio en la política contable retroactivamente. El efecto acumulativo del cambio en la política contable
es una disminución de L 100,000 en ganancias acumuladas al 1 de enero de 2007, el comienzo del periodo contable
actual. La entidad presenta dos años de información comparativa y ha calculado que el efecto del cambio en la política
contable es de L 25,000 menos de ganancia para cada uno de los cuatro años anteriores.
Razonamiento
El efecto del cambio en la política contable debe presentarse como una reexpresión de: ganancias acumuladas al 1
de enero de 2005, reducidas en L 50,000 ; ganancia para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2005, reducida en
L 25,000 ; y ganancia para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2006, reducida en L 25,000 El efecto acumulativo
de estas reexpresiones es una reexpresión a la baja de L 100.000 de las ganancias acumuladas al 1 de enero de
2007 (el comienzo del periodo contable actual).

Información a revelar sobre un cambio de política contable

De acuerdo al párrafo 10.13 “Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en
cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad revelará:
(a) La naturaleza del cambio en la política contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el periodo corriente y para cada
periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable.
(c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.
(d) Una explicación en el caso de que la determinación de los importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores
no sea practicable.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.

Ejemplo de cambio en políticas contables

La Compañía “X” decidió a principios de 2011, cambiar la política contable del método de depreciación de sus
vehículos. El cambio fue cambiar el método de línea recta por el de porcentajes decrecientes.
El costo inicial de los vehículos es de L. 100,000 se adquirieron a principios de 2009 y su vida estimada es de 10
años.
Los porcentajes de depreciación para los años 2009, 2010 por el método de suma de porcentaje decreciente fue de
30% y 25% respectivamente, L 30,000 y L 25,000 respectivamente y 20% en 2011, no existe efecto impositivo.
Prepare los cálculos del efecto para cada período específico.
Determine el ajuste contable así:
 A inicio del año 2011 (una vez cerrado el periodo contable que terminó el 31.12.2010)
 Final del año 2011

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Solución:
A inicio del año 2011
Año Depreciación por Depreciación Efecto del
porcentajes decrecientes por línea recta cambio
2009 30,000 10,000 20,000
2010 25,000 10,000 15,000
Total 55,000 20,000 35,000

Ajuste contable a inicio de 2011:

Utilidades acumuladas L. 35,000
Depreciación acumulada de vehículos L. 35,000
Para registrar el efecto por el cambio del método de depreciación de los años 2009 y 2010

A finales del año 2011

Año Depreciación por Depreciación Efecto del
porcentajes decrecientes por línea recta cambio
2009 30,000 10,000 20,000
2010 25,000 10,000 15,000
2011 20,000 10,000 10,000
Total 75,000 30,000 45,000
Ajuste contable a finales de 2011:

Gasto de depreciación de vehículos L. 10,000

Utilidades acumuladas L. 35,000
Depreciación acumulada de vehículos L. 45,000
Para registrar el efecto por el cambio del método de depreciación de los años 2009, 2010 y 2011

V. Cambios en las estimaciones contables

De acuerdo al párrafo 10.15 “Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un activo o
de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que procede de la evaluación de la situación actual de
los activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con estos. Los
cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores. Cuando sea difícil distinguir un cambio en una política contable
de un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación contable.”

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Ejemplo # 1:
Una entidad adquirió un yate por L 1, 000,000 el 1 de enero de 2011 y evaluó, adecuadamente, su vida útil en 30 años
a partir de la fecha de compra, con un valor residual de L 100,000 La entidad decidió que el método lineal es el más
pertinente para realizar la depreciación del yate.
En 2016, la entidad llevó a cabo una importante investigación en la industria naviera. Como resultado, al 31 de
diciembre de 2016, la entidad evaluó la vida útil del yate en 25 años a partir de la fecha de compra, con un valor
residual nulo. Continuó considerando que el método lineal era el más apropiado para realizar la depreciación del yate.
Razonamiento
La reestimación de la vida útil del yate y su valor residual son cambios en una estimación contable. Las evaluaciones
revisadas están bien realizadas sobre la base de nueva información que surgió de la investigación llevada a cabo en
el periodo contable 2016.

De acuerdo al párrafo 10.16 “Una entidad reconocerá el efecto de un cambio en una estimación contable, distinto de
aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 10.17, de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado de lo
siguiente:
(a) El periodo del cambio, si éste afecta a un solo periodo, o
(b) El periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.”
El párrafo 10.17 detalla que “En la medida en que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios en activos
y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, la entidad lo reconocerá ajustando el importe en libros de la
correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el cambio.”

Ejemplo # 1:
Al 31 de diciembre de 2011, una entidad calculó el importe pendiente de uno de sus deudores comerciales en L
200,000 (es decir, un importe bruto de L 600,000 menos una provisión de L 400,000 en concepto de deudas de dudoso
cobro). La estimación del alcance de estas deudas se realizó adecuadamente sobre la base de toda la información
disponible.
El 31 de diciembre de 2012, la entidad recibió una notificación por parte del liquidador del deudor, en la cual se le
informaba que, en breve, solamente recibiría L 150,000 en concepto de liquidación definitiva de la deuda.
Razonamiento
La entidad debe incluir un cambio en la estimación contable de L 50,000 como aumento a la reserva para dudoso
cobro y al gasto respectivo para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2012.

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 Información a revelar sobre un cambio en una estimación
De acuerdo al párrafo 10.18 “Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimación contable y el
efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable para la
entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o más periodos futuros, la entidad revelará estas estimaciones.”

Ejemplo de cambio en estimaciones contables

Maquinaria comprada por L. 20,000 (1 de enero de 2005) se le estimó originalmente una vida de 10 años. La
depreciación se ha registrado durante 6 años por el método de línea recta. De acuerdo a nueva información el 1 de
enero de 2011 se modifica la estimación de la vida útil de este activo, ahora se estima que su vida útil total será de 16
años.
Solución:
Costo de Maquinaria L 20,000
Menos depreciación acumulada al 31.12.2010 (12,000)
Valor en libro al 31.12.2010 L 8,000

CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN AÑO 2011

20,000 – 12,000 = 8,000 = L 800 anual

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Ajuste contable a finales de 2011:
Gasto por depreciación L 800
Deprec. Acum. Maquinaria L 800
Por la depreciación a partir de 2011 (antes de esa fecha se depreciaban L 2,000 anuales)

VI. Correcciones de errores de periodos anteriores

De acuerdo al párrafo 10.19 “Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un
error al utilizar, información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación
de aquellos estados financieros.”

El párrafo 10.20 indica que: “Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la
aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes.”

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Ejemplo:
En 2014, después de que los estados financieros de 2013 de la entidad se aprobaran para su publicación, la entidad
descubrió que, a causa de un error de cálculo, el gasto de depreciación para 2013 fue subvaluado en L 10,000
Razonamiento
La subvaluación de L 10,000 del gasto de depreciación en los estados financieros de 2013 es un error de un periodo
anterior; la inexactitud en los estados financieros de 2013 de la entidad surgió de un error (aritmético) al emplear
información fiable disponible al momento en que los estados financieros para esos periodos se autorizaron para su
publicación. Es posible, no obstante, que este error no sea significativo. En ese caso, puede ignorarse.

El párrafo 10.21 indica que: “En la medida en que sea practicable, una entidad corregirá de forma retroactiva los
errores significativos de periodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados después de su
descubrimiento:
(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error, o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al primer periodo para el que se presenta información, reexpresando los saldos
iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer periodo.”
Es impracticable aplicar un requerimiento cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo.
'Impracticable' se refiere a que existe un gran obstáculo. Para un periodo anterior en particular, es impracticable
determinar los efectos específicos a un periodo que causa un error en la información comparativa de uno o más
periodos anteriores si se presenta alguno de los siguientes casos:
(a) los efectos de la reexpresión retroactiva no son determinables;
(b) la reexpresión retroactiva implica establecer suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de
la gerencia en ese periodo;
(c) la reexpresión retroactiva requiere estimaciones de importes significativos, y que sea imposible distinguir
objetivamente, y de otra información, la información de tales estimaciones que:
(i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en las fechas en que tales importes fueron reconocidos,
medidos o fue revelada la correspondiente información;
(ii) hubiera estado disponible cuando se autorizó la publicación de los estados financieros para ese periodo anterior.
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores
De acuerdo al párrafo 10.23 “Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos anteriores:
(a) La naturaleza del error del periodo anterior.
(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe de la corrección para cada
partida afectada de los estados financieros.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio del primer periodo anterior sobre el
que se presente información.
(d) Una explicación, si no es practicable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.”

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Ejemplo sobre errores de periodos anteriores
Estados financieros emitidos:

Descripción del error contable:

Durante los primeros días del mes de febrero 2015 la compañía realizó pagos a proveedores nacionales (pagos
por prestación de servicios profesionales devengados durante 2014) por un monto de L3,191,297 en ese proceso
se determinó que los mismos no se encontraban provisionados al 31 de diciembre de 2014.

Debido a que ya se habían emitido los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 y 2013 (el sistema contable
ya se encontraba cerrado), durante el mes de febrero 2015 se realizó el ajuste correspondiente para corregir las
cifras previamente presentadas, el mismo se realizó de la siguiente manera:

Ajustes contabilizados durante febrero de 2015:

Ajuste # 1 Débito Crédito

Utilidades Acumuladas L3,191,297

Proveedores Locales L3,191,297
Contabilización de provisión de pasivo no
registrado al 31/12/2014.
Ajuste # 2

ISR por pagar L957,390

Utilidades Acumuladas L957,390
Ajuste por efecto de reestructuración en el ISR
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En el ajuste # 1 se está registrando el pasivo contra las utilidades acumuladas considerando que no se puede
afectar el gasto del periodo ya que el 2014 ya está cerrado, en el ajuste # 2 se está disminuyendo el efecto de
ISR considerando que el mismo tuvo que haber sido menos al que quedó registrado.

Al momento de emitir los estados financieros al 31 de diciembre de 2015 y 2014 hay que corregir las cifras de
2014 que se habían presentado cuando se emitieron los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 y 2013,
en este caso solamente hay que hacer las correcciones en los estados financieros al 31 de diciembre de 2014.

Ajuste para Reestructurar los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014:

Concepto Débito Crédito
Asiento #1:
Gastos por servicios profesionales L3,191,297
Proveedores Locales L3,191,297
Asiento #2:
ISR por pagar L957,390
Gasto por ISR L957,390

Los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 quedarían de la siguiente manera

Considerando que hay una diferencia con las cifras previamente presentadas, abajo del año se utilizará la palabra
“Reestructurado” con el objetivo de llamar la atención a los usuarios de los estados financieros de que las cifras
cambiaron conforme a las que previamente se habían emitido.

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 (Reestructurado)

REVELACIÓN EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 2015 Y 2014.

20. REESTRUCTURACIÓN

Algunas de las cifras presentadas al 31 de diciembre del 2014 han sido corregidas en los estados financieros
individuales, según se detalla a continuación:

Estados
Financieros Estados
Variación
Previamente Financieros 2014
Informados 2014
Cuentas por pagar L (141,794,614) L (3,191,297) L (144,985,911)
ISR por Pagar (89,191,684) 957,390 (88,234,294)
Gastos Administrativos 258,456,703 3,191,297 261,648,000
Gasto por ISR 262,674,219 (957,390) 261,716,829
L 290,144,624 L 290,144,624

1\ Corrección a la presentación de los estados financieros debido a que la compañía no registró pasivos en el 2014 y
que fueron cancelados durante el 2015, por lo que la reestructuración de los estados financieros incluye la
contabilización del gasto en el periodo correspondiente junto con el impacto en el impuesto sobre la renta.

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 TEMA COSTOS POR PRÉSTAMOS
COMPONENTE DESARROLLO
Tema Tema 2: Costos por Préstamos
Carga horaria 4 horas
Objetivos  Distinguir los costos por préstamos de otros costos.
 Revelar los costos por préstamos en los estados financieros.
 Demostrar comprensión de los juicios profesionales esenciales que se necesitan para contabilizar los costos
por préstamos.

Costos por Préstamos

Introducción
Este tema se centra en la contabilización e información financiera de los costos por préstamos de acuerdo con la
Sección 25 Costos por Préstamos de la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), facilita el entendimiento de los requerimientos a través de ejemplos y especifica
juicios profesionales esenciales que se necesitan para aplicar la Sección 25. Además, se incluyen actividades y casos
prácticos para consolidar lo aprendido durante el estudio de los costos por préstamos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los
fondos que ha tomado prestados, se requiere que una entidad reconozca todos los costos por préstamos como un
gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos, es importante mencionar que otras secciones también
detallan los requerimientos para la contabilización e información financiera de los costos por préstamos (p. ej., la
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos para gastos por intereses calculados utilizando el método de tasa de
interés efectivo y la Sección 20 Arrendamientos para cargos financieros respecto de arrendamientos financieros).

I. Alcance
En el párrafo 25.1 de la Sección 25 Costos por Préstamos se definen el alcance de esta sección:
Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos, los costos por préstamos incluyen:
(a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos.
(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20
Arrendamientos.
(c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren
ajustes de los costos por intereses.

Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con
los fondos que ha tomado prestados.

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El componente de diferencia de cambio de los costos por préstamos que surge de los préstamos en moneda extranjera
en la medida en que se consideren como un ajuste a los costos por intereses, no constituye un asunto importante en
la NIIF para las PYMES, ya que tanto los costos por préstamos como las diferencias de cambio se reconocen como
gastos.

De acuerdo al párrafo 11.16 de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos: “El método del interés efectivo es un
método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o
pasivos financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo
correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por
cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un
periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. La tasa de interés efectiva se
determina sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del
reconocimiento inicial. Según el método del interés efectivo:
(a) el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros
(pagos) descontados a la tasa de interés efectiva, y
(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo financiero (activo) al principio
de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo.”

De acuerdo al párrafo 11.17 de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos: “Al calcular la tasa de interés
efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y similares) y pérdidas crediticias
conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias futuras en las que
no se haya incurrido todavía.”

De acuerdo al párrafo 11.18 de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos: “Al calcular la tasa de interés
efectiva, una entidad amortizará cualquier comisión relacionada, cargas financieras pagadas o recibidas (por
ejemplo, “puntos”), costos de transacción y otras primas o descuentos a lo largo de la vida esperada del
instrumento.”

Generalmente resulta adecuado amortizar los costos de transacción en los que se incurren al establecer o adquirir
un instrumento con tasa variable a lo largo de la vida calculada del instrumento, ya que dichos costos no están
sujetos a ajustes de precios ni relacionados con alguna condición en particular del préstamo.

¿Cuáles son los costos de transacción?

Costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, venta o
disposición por otra vía de un activo o pasivo financiero. Un costo incremental es aquel que se habría evitado si la
entidad no hubiese adquirido, emitido o dispuesto del instrumento financiero. Los costos de transacción incluyen
honorarios y comisiones pagadas a los agentes (incluidos los empleados que actúen como agentes de venta, si
dichos costos son incrementales), asesores, comisionistas e intermediarios; tasas establecidas por las agencias
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reguladoras y bolsas de valores, así como impuestos por transferencia y otros derechos. Las comisiones dentro de
los costos de transacción incluyen aquellas que forman una parte integrante de una participación que se genera con
el instrumento financiero resultante (por ejemplo, la negociación de los términos del instrumento, y la preparación y
el proceso de los documentos).
Los costos de transacción no incluyen primas o descuentos sobre la deuda, costos de financiación o costos internos
de administración.

Cómo contabilizar los costos de transacción

Los costos de transacción atribuibles a la adquisición de un instrumento financiero que se medirán, tras el
reconocimiento inicial, al costo amortizado o costo se incluyen en el importe reconocido en el reconocimiento inicial
del instrumento financiero. Para los activos financieros, los costos incrementales que son directamente atribuibles a
la adquisición del activo se suman para obtener el monto reconocido en el reconocimiento inicial. Para los pasivos
financieros, los costos directamente relacionados con la emisión de la deuda se deducirán para alcanzar el importe
de la deuda registrado en el reconocimiento inicial. Por lo tanto, los costos de transacción se incluirán en el cálculo
del costo amortizado utilizando el método del interés efectivo y, luego, se reconocerán en los resultados a lo largo de
la vida del instrumento.

II. Reconocimiento
En el párrafo 25.2 se especifica que “Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.

Ejemplo # 1
Una entidad incurre en intereses a una tasa fija del 5 % anual sobre un préstamo por L 100,000 de un banco local.
Razonamiento
El 5 % de interés sobre el préstamo constituye un costo por préstamos.

Ejemplo # 2
El 1 de enero de 2011, una entidad tomó prestado L 100,000 de un banco local. El préstamo cobra intereses sobre el
préstamo a una tasa fija anual del 5 %. El interés se paga anualmente, a periodo vencido (es decir, el 31 de diciembre
de cada año). El principal (L 100,000) se paga por completo a los seis años de haber tomado el préstamo.
Razonamiento
La entidad debe reconocer intereses por L 5,000 (costo por préstamo) como un gasto al determinar los resultados
para los años finalizados el 31 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de 2016.

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Ejemplo # 3
El 1 de Enero de 2010 se recibe un préstamo de L 1,000,000 el cual se debe amortizar en 5 años a una tasa del 8%
anual, se establece una comisión al oficial de créditos del 1.5% del total de la deuda, más honorarios legales por L
5,000, adicional el 1 de enero de 2010 se pagó L 3,000 por gastos de papelería, la renta anual del préstamos adquirido
asciende a L 250,456.45 y se paga al final de cada año, a continuación la tabla de amortización del préstamos que
proporcionó el banco utilizando la tasa nominal:

Período Cuota Interés Abono Saldo

0 1,000,000
1 250,456 80,000 170,456 829,544
2 250,456 66,363 184,093 645,451
3 250,456 51,636 198,820 446,630
4 250,456 35,730 214,726 231,904
5 250,456 18,552 231,904 -

Préstamo 1,000,000
Tiempo 5 años
Comisión 1.5 %
Honorarios legales 5,000
Gastos de papelería 3,000
Renta anual 250,456.45
Tasa de interés nominal 8.00 %

Para calcular la tasa de interés efectiva primero hay que calcular el valor neto de la deuda, que es igual al valor
nominal de la deuda menos los costos de transacción, en este caso vamos a calcularlo de la siguiente forma:
Valor nominal de la deuda 1,000,000
(-) Comisión por desembolso 15,000
(-) Honorarios legales 5,000
Valor neto de la deuda 980,000

No se consideran los costos de papelería ya que estos no son considerados como costos de transacción para efectos
de calcular la tasa de interés efectiva, estos se registrarán inmediatamente en el resultado del período.

Con los datos anteriores se debe calcular la tasa de interés efectiva, se puede calcular con la calculadora financiera
o con Excel.
Para hacerlo con Excel, vaya a la opción “Fórmulas”, seleccione “Financial” y luego “Rate” (tome en cuenta que para
este ejemplo el Excel está en Ingles, adopte los pasos por si el Excel está en español.

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En el siguiente cuadro, se deben completar los datos que se le piden con la información de los cuadros de arriba:

Es así como se obtiene la tasa de interés efectiva del 8.77%, con esa tasa, se procede a elaborar la tabla de amortización
bajo el método de interés efectivo, utilizando al inicio de la tabla el valor neto de la deuda y la tasa de interés efectiva calcula.

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 Tabla de Amortización bajo NIIF para las PYME Sección 25
Período Cuota Interés efectivo Abono Saldo
0 980,000
1 250,456 85,957 164,499 815,501
2 250,456 71,529 178,927 636,574
3 250,456 55,835 194,622 441,952
4 250,456 38,764 211,692 230,260
5 250,456 20,196 230,260 -
Elaboro la tabla de amortización utilizando la tasa de interés
efectiva y el valor neto de la deuda

Pda # 1 (1 de enero 2010)

Bancos 980,000
Préstamos por Pagar 980,000

Pda # 2 (1 de enero 2010)

Gastos de operación 3,000
Bancos 3,000
Por los gastos de papelería

Pda # 3 (31 de diciembre 2010)

Préstamos por Pagar 164,499
Gastos por intereses 85,957
Bancos 250,456

Pda # 4 (31 de diciembre 2011)

Préstamos por Pagar 178,927
Gastos por intereses 71,529
Bancos 250,456

III. Información a Revelar

En el párrafo 25.3 requiere que se revelen los costos financieros.

Ejemplo:
Extractos de las notas a los estados financieros de la entidad A para el año # 2

Note 9 Costos de financiación (extracto)

Año #2 Año #1

Interés sobre préstamos bancarios 71,529 85,957