u u MUCLUC LOI GIGI THIEU PHAN I - 12 CHUYEN DE THANH KIEM TRA THUE CHUYEN DE 1 - PHAN TCH BAO CAO TAI CHINH PHUC VU CHO CONG TAC THANH KIEM TRA THUE Pham vi nghién ciru Mét sé ndi dung vé bao cdo tai chinh ‘Thoi han n6p bio cdo tai chink ‘Noi nhén béo céo tai chinh Hé théng bao céo tai chinh Phan tich bao céo tai chinh Phan tich, dnh gid cic Khoan myc trén bang can déi ké todn, bing edn déi sé phat sinh két hgp voi thuyét minh bao céo tai chinh Phan tich, dinh gid cdc khoan muc trén béo cdo két qua kinh doanh CHUYEN DE 2 - THANH KIEM TRA DOANH NGHIEP HOAT DONG XAY LAP Pham vi nghién cru Dic diém nganh xay lip M6t sé quy dinh phap luat vé ké toan va phap Iuat thué lién quan dén doanh nghiép kinh doanh nganh xdiy lap Quy dinh vé ké toan Quy dinh vé thué est Trang 15 17 18 19 19 20 2 25 25 38 79 80 80 81 81 82Vv Ul m1 Mét sé hanh vi vi pham chit yéu ‘Thué gid tri gia tang Thué thu nh4p doanh nghiép Thué thu-nh§p c4 nhan M6t sé ky ning thanh kiém tra DN kinh doanh nganh xy Hip Kiém tra doanh thu Kiém tra chi phi gid vin Kiém tra thué thu nhdp 4 nan. CHUYEN DE 3 - THANH KIEM TRA DOANH NGHIEP KINH DOANH BAT DONG SAN Pham vi nghién eu Khai nigm, dc diém hogt dng kinh doanh BBS Khdi nigm Dic diém san xuat kinh doanh chuyén nhugng BDS Mét s6 quy dinh phép vat vé ké toan va phap luat thué lién quan dén DN hoat d6ng kinh doanh BDS Quy dinh vé ké toan Quy dinh vé thué MOt sé hanh vi vi pham chi yéu M6t s6 ky ning thanh kiém tra DN kinh doanh BDS. ‘Kiém tra thué gid tri gia ting Kiém tra thué thu nhap doanh nghiép CHUYEN DE 4 - THANH KIEM TRA THUE HOAT DONG THUONG MAI DAC THU Pham vi nghién ciru Trang 84 84 85 87 88 88 88 92 93 94 94 94 95 95 95 96 413 u7 7 7 119 1200 Dac diém cia nganh thong mai Dc diém hogt déng cia céc trang tam ban budn, ban 1é Dac diém hoat déng ban hang da cép Dac diém hoat dong kinh doanh thuong mai dién tir Phép luft cé lién quan dén nginh thuong mai dic thi: Déi véi trung tém ban budn, bin 1 ‘Yéu cdu va quy trinh thyc hign viée ding ky khoan vay nude ngoai bi voi thuong mai dién tir Cé4e quy dinh vé thué lién quan dén nganh thong mai die tha Thué gid ‘Thué thu nhap doanh nghiép i gia tang, ‘Thué thu nhap ca nhan ‘Thué nha théu (C4c hanh vi vi pham chi yéu Vi pham vé thué gid tri gia tang ‘Vi pham vé thué thu nhap doarh nghiép Vi pham vé thué thu nhap c4 nhén. ‘Vi pham vé thué nha thiu MO6t s6 ky nang thanh kiém tra déi voi nganh thuong mai die thi KY ning thanh kiém tra d6i v6i trung tém bén bu6n, ban Ie KY nding thanh kiém tra d6i voi kinh doanh da cdp Ky nang thanh kiém tra 46i v6i kinh doanh thuong mai dign tir 1 Trang 121 121 121 122 126 126 134 136 139 139 143 148 149 151 151 152 156 156 156 156 164 165Quan ly thué di véi 18 chite, c& nhén kinh doanh hogt dgng thong mai dign tir tai Vigt Nam (khong dang ky kinh doanh tai VN) Quan ly thué d6i véi cé nhan kinh doanh qua Facebook CHUYEN DE 5- THANH KIEM TRA THUE, DOANH NGHIEP CO HOAT DONG CHUYEN NHUOQNG VON - CHUNG KHO. Pham vi nghién ciru Mét sé khdi nigm va de diém cia DN cd hoat dong chuyén nhwgng vén- chimg khoan Mot sé khai niém_ Phan loai déi tuong cé hoat déng chuyén nhugng von — chimg khoan Dac diém cita DN cé hoat dng chuyén nhuong vén - cchimg khoan Mot sé quy dinh vé tinh thué déi voi hogt dong chuyén nhwong von - chimng khoan *Thoi diém truée ngay 01/01/2009 (nam 2007, 2008) Vé thué GTGT ‘Vé thué TNDN *Thoi diém tir ngay 01/01/20109 tro vé sau Vé thué GGT Vé thué TNDN 4p dung nhugng vén — ching khoan Vé thué TNCN 4p dung déi véi cé nhan chuyén nhugng vén ~ chimg khodn v6i DN, 16 chite chuyén Cfc hanh vi vi pham chai yéu Vi pham vé thué GTGT Vi pham vé thué TNDN— thué TNCN & Trang 166 168 71 172 172 172 173 174 175 175 175 175 179 179 179 183 186 186 186VI un awaus MOt sé kf niing thanh kiém tra K§ nang thanh kiém tra thué GTGT Kg nang thanh kiém tra thué TNDN — thué TNCN Kién nghj CHUYEN DE 6 - THANH KIEM TRA DOANH NGHIEP UU DAI THUE THU NHAP DOANH NGHIEP Pham vi nghién etru MOt sé khai niém va nguyén tic wu dai thué TNDN Mét sé Khai nigm ‘Nguyén tc uu dai thué TNDN Cac trwong hgp wu dai va cdc giai doan 4p dung chinh sch thué wu dai thué TNDN di véi cdc dy én dau tw ‘Cac trudng hop wu dai thué Cac giai doan ap dung chinh séch wu dai thué TNDN di v6i dir én dau tur M6t sé sai pham chu yéu Kinh doanh khong ding theo dyn duge wu dai du tr mé rong CSKD méi thanh lap ti dy dn dau tr duge cép GCNDKKD, GCNDT tir ngay 25/10/2006 ‘Thu nhép khéc khéng duge ép dung wu dai thué TNDN ‘Thoi gian wu dai ‘Uu dai do dip img DK % xuat khdu Co sé kinh doanh mdi va dy 4n méi Trang 187 187 188 190 191 192 192 192 193 195 195 195 200 200 200 201 201 203 204 2040 kf nang thanh kiém tra DN wu dai thué TNI Kiém tra thd tue uu dai, diéu kign un dai Kiém tra dau tu mé rong Kiém tra doanh nghiép thuc hign dau tu thudng xuyén giai doan 2009 - 2013 Mét sé truéng hop can lu ¥ vé xir ly truy thu thué trong. thdi gian wu dai dau tu que than, kiém tra CHUYEN DE 7-THANH KIEM TRA _ DOANH NGHIEP CO GIAO DICH LIEN KET Pham vi nghién evr Dac trmg ciia thanh tra kiém tra giao dich lién két Cée quy dinh cia phép Iudt lién quan giao dich lién két Céc loai hinh giao dich lign két KY nang thanh tra giao dich lién két Mét sé vi du dién hinh Phan tich cia dodn thanh tra ‘Vé su tuong dng trong chire ning, quy mé hoat dong Vé tinh déc lap trong cdc giao dich Vé tuong ding vé diéu kign kinh té, XH khi dién ra giao dich CHUYEN DE 8 - THANH KIEM TRA GIAO DICH DANG NGO Pham vi nghién eiru NhGn dign cdc giao dich dang ngo, doanh nghiép ding ngor hin dign ce giao dich ding ngi -10- Trang 205 205 207 209 212 213 214 215 220 225 228 232 235 235 236 236 243 244 244 244ng mm Iv ‘hf dign cdc doanh nghiép dang ng Tom tat Thanh tra kiém tra thué d6i v6i cde DN ding ngir Khai théc théng tin tir quy trinh xt ly d6i voi cdc giao dich cia ngan hang thuong mai Xée dinh cée bén o6 lién quan trong céc giao dich ding ngo Phan cng thye hién céng tac thanh tra kiém tra thué ‘Cac n6i dung cdn lam 16 khi thanh tra kiém tra tai DN Xc minh céc théng tin, tii ligu qua thanh tra kiém tra thué Mot sé ky nang img dung Excel trong vige Iya chon céc giao dich dé kiém tra, xem xét cu thé ede daw higu dang ng’ Tom tit CHUYEN DE 9 - THANH KIEM TRA DOANH NGHIEP CO VON DAU TU NUOC NGOAI Pham vi nghién era Thanh tra éi véi doanh nghiép cé giao dich lién két ‘Thanh tra déi véi dich vy phat chuyén nhanh DHL, Thanh tra 46i v6i thué nha thdu CHUYEN DE 10- THANH KIEM TRA DOI VOI CAC NGAN HANG, TAN DUQC, BAO HIEM Thanh kiém tra adi véi cde ngan hing Hanh vi vi pham Céch thire phat hign “ie Trang 256 258 258 258 263 264 266 276 27 296 299 300 302 304 304 307 308 308 3090 mI mm i Mét sé tring hgp dién hinh Thanh kiém tra déi véi edie don vi kinh doanh tin duge Thanh kiém tra déi véi cac doanh nghiép bao hiém CHUYEN DE 11 - THANH KIEM TRA DOI VOI CAC TRUONG HQC, DN KINH DOANH VAN TAI TAXI, DU’ AN ODA Thanh kiém tra déi véi cdc truong hoc D6i véi cdc trudng cong lip Déi véi cdc trudng ban cong, dan lap ‘Thanh kiém tra 6i véi doanh nghigp kinh doanh van tai, taxi Kinh doanh van tai Kinh doanh taxi Thanh kiém tra déi véi cdc nha thau thye hign dy an ODA CHUYEN DE 12-PHUONG PHAP THANH KIEM TRA GIAO DICH DANG NGO CO LIEN QUAN DEN SU DUNG BAT HOP PHAP HOA DON Pham vi nghién ciru Mét sé khdi niém vé giao dich dang ngo M&t sé khai niém vé héa don M6ét sé ndi dung va hanh vi mua ban tri phép hoa don pham t6i hinh su -12- Trang 310 312 314 315 316 316 316 317 317 317 317 319 320 321 321 322 324m IV Thye trang DN cé giao dich ding ngi va sir dung bit hgp php héa don Giai phap thude vé cong tac quan ly thué Giai phap vé héa don Giai phép thugc vé chinh sach thué Nhan dign va phan logi Loai 1 - doanh nghigp 6 giao dich ding ngé lién quan én hanh vi mua ban trai phép héa don Logi 2 - ngudi nop thué e giao dich dng ngé lién quan dén hanh vi o6 ¥ thye mua ban trai phép héa don nhim mye dich tron thug, chiém doat tién hoan thué GIGT Logi 3 - doanh nghiép 6 gico dich ding ngo thude tnrémg hop kinh doanh céc mat hang ban true tiép cho ngudi tiéu ding, khéng xudt héa don khi ban hang héa, cung cap dich vy; sau d6 xudt khéng hoa don cho cée doanh nghiép khac dé thu Igi bat chinh Loai 4 - c nin khéng dang ky kinh doanh, mua tréi phép héa don giao cho ngudi mua dé hop thite héa cho vige ban hang héa, dich vy khong xudt hoa don (dau higu giao dich déng ng thé hign tgi tai Khoan bén bin héa don) Logi 5 - ngudi n6p thué v6 y thye hién hanh vi mua trai phép héa don dé hop thitc héa hing, héa dich vu mua vio (déu higu giao dich dang ngé thé hién tai tai khoan bén ban héa don) ‘Nguyén nhan Giai phap -13- Trang 327 328 328 329 331 331 333 334 335 336 338 338 344vil we wn Kj ning thanh kiém tra va xir ly vi pham déi véi giao dich dang ngi va vi pham trong link vue héa don Phuong phép & kj nang thanh - kiém tra & xirly vi pham d6i véi giao dich dang ngé lién quan dén hanh vi mua ban trai phép hoa don (Logi 1) Phuong phip & k¥ nding thanh - kiém tra d6i véi ngudi Sp thué cé6 giao dich déng ngé lién quan dén hanh vi c6 ¥ thye hign mua ban tréi phép héa don nhim muc dich trén thug, chiém doat tién hoan thué GTGT (Loai 2) Phuong phip & kj nding thanh - kiém tra d6i véi ngudi ngp thué vé y thuc hign hanh vi mua tréi phép hoa don dé hop thite héa hing héa, dich vu mua vao (sir dung bat hop phap héa don dau vao); thuémg khong gin véi giao dich déng nga (Loai 5) NOi dung tuyén truyén 46i v6i doanh nghiép v6 y vi pham vé héa don Déi tuong tuyén truyén ‘N@i dung tuyén truyén PHAN II - HE THONG VAN BAN PHAP LUAT LIEN QUAN DEN THANH TRA KIEM TRA THUE Luét thanh tra s6 56/2010/QH12 Quy trinh thanh tra thué Quy trinh cudng ché ng thué Quy trinh giai quyét don kaiéu nai Quy trinh céng khai két qua giai quyét khiéu nai Trang 354 354 362 371 377 377 377 397 398 443 474 529 586PHANI 12 CHUYEN DE THANH KIEM TRA THUECHUYEN DE 1 PHAN TICH BAO CAO TAI CHINH PHUC VY CHO CONG TAC THANH - KIEM TRA THUE1. PHAM VI NGHIEN CUU Bao céo tai chinh 1a b6 phan chit yéu va quan trong hop thanh hd so khai thué thu nhdp doanh nghigp, phan énh toan bg két qua hoat dong sin xuét, kinh doanh; su bién dOng vé ti sin, ngudn von eta doanh nghiép trong ky ké ton. Thyc tién cng téc thanh - kiém tra thué cho thay phan Ién cling xoay quanh Bao céo tai chinh. Php luat vé ké toan ngay cing dugc hoan thién, dép img yéu cu hdi nhap quéc té; php luat vé thué cling ngay dugc minh bach, dip img yéu cau cai céch hinh chinh. Céng tée thanh - kiém tra cn hudng dén tw duy phan tich ri ro trén co sé phép Iudt ké toan, tir dé xéc dinh khodng tréng gitta ké toan va thué dé huéng dén xir ly nhim tao céng bing xa h6i va hé tro ngudi n6p thué thye hién ding phép lugt. Tai ligu duge xy dumg 48 dip img cho yéu cau néu trén va duge khdi quét nhimg van dé tir thyc tin qua cong tac thanh - kiém tra, d6i chiéu v6i phdp Iudt hign hanh dé hé théng hod mot s6 ky ning co ban, nhim phat hign céc dang sai pham chit yéu thong qua phan tich béo céo tai chinh trong hoat dng thanh - kiém tra thué. Chuyén dé phan tich bao céo tai chinh la chuyén 48 og bin nh, 1a cdm nang nén tang cho céng chic thanh, kiém tra thué déi véi cong tée thank tra moi loai hinh doanh nghigp, duge thy hign trén nguyen tic phan tich bio cdo tai chinh theo phuong thic truyén thong bao gém phan tich ede chi s6 theo dang phfn tich ngang, dc,... véi cde phurong phap so sanh, phuong phap phan tich nhdn t6,... nhim nhén dang rai ro vé thué théng qua céc chi tigu phan tich. Tuy nhién, chuyén dé da phat trién voi vigc khdi quét thanh nhing ky ning dénh gid rii ro mang tinh méi, tinh, thuyét minh bao céo tai chinh, chen 8 xdy dumg thinh m6t bd tiéu chi ri ro nhim hé trg céng cite thué dang dau higu sai pham nhanh chéng, dé ding va cé thé lim nén tang cho vigc img dung céng nghé théng tin, + Tir béo co Két qua hoat dong kinh doanh két hop v6i thuyét minh bao cdo ti chinh chuyén dé 4a phan tich va so sdnh nhing diém khéc bigt gitta phap lugt vé Ké todn va phap luat vé thué, nhiim nhén dang céc dau higu rui ro va xée dinh nhtng ndi dung trong tm cho cong téc thanh - kiém tra va hé théng khai quat nhimg rai ro phé bién dé lam co 56 cho co quan thué thyc hign céng téc huéng din e6ng chife thué va hd try ngudi ndp thué.I. MOT SO NQI DUNG VE BAO CAO TAI CHINE 1. Théi han nép Bao edo tai chinh *Déi voi doanh nghigp Nha nuée a) Thi han ndp Béo céo tai chirh quy + Bon vi ké todn phaii nop Bao céo tai chinh quy cham nbét 18 20 ngay, ké tir ngay két thiic ky ké tof quy; Déi véi cong ty me, Téng cong ty Nha nude cham nhit 1a 45 ngay; - Don vj ké todn tryc thugc doanh nghiép, Téng céng ty Nha nuée ndp Bao céo tai chinh quy cho céng ty me, Tong céng ty theo thdi han do cOng ty me, Téng cong ty quy dinh. b) Thdi han nép Bao cdo tai chirh nam: - Don vj ké toan phai n6p Bao c4o tai chinh nim chim nhét 1a 30 ngay, ké tir ngay két thie ky ké toin nim; Déi véi céng ty me, Téng céng ty nha nude chém nhat 14 90 ng - Don vj ké ton truc thuge Téng céng ty Nha nude n6p Bao céo tai chinh nam cho céng ty me, Téng céng ty theo thdi han do céng ty me, Téng céng ty quy djnh. “6i cdc logi doanh nghigp khae 2) Bon vj ké todn 1a doanh nghigp tu nhén va cng ty hop danh phai ngp Béo céo tai chinh nm cham nhét 1a 30 ngay, ké tir ngay két thtic ky ké todn nam; déi véi cde don vj ké ton khac, thoi han nép Bao céo tai chinh nm chém nit 14 90 ngay; ., ») Don vi ké todn tre thude n6p Béo céo tai chinh nam cho don vj ké todn cap trén theo thdi han do don vj ké toan c4p trén quy dinh, *Déi véi Bao cao thi chinh hgp nhat - Bao céo tai chinh hop nhét nam phai nép cho chit s6 hitu va cae co quan quan ly Nha nuéc cé tham quyén cham nhét 14 90 ngay ké tir ngay két thiic ky ké ton nam va duge céng khai trong thoi han 120 ngay ké tir ngay két thic ky ké toén nam. Céng ty me 1 don vj cé Igi ich cong ching thude linh vyc chimg khoén phai nép Béo céo tai chinh hop nhat nam va cOng khai theo quy dinh cia phép luat vé chimg khoén. ~ Béo c4o ti chinh hop nhat giita nién d6 phai ndp cho céc chil sé hiiu va cée co quan quan IY Nha nude c6 tham quyén chim nhat 1a 45 -19-ngay ké tir ngay két thic ky ké toan. Céng ty me 1a don vi cé Igi ich cng ching thuge linh vue ching khoan phai n6p va céng khai Bao céo tai chinh gitra nién d§ theo quy dink cia phép ludt vé chimg khodn, 2. Noi nh§n Bao cio tii chinh Noi niin bio e4o Co co ; Co DN CACLOAT | Ky lap | quan , quan DOANH bio | wi | Sine cine fen +] 208 ky NGHIEP(4) | céo | chith | ‘OY c) | ih @ “| doanh 1.Doanh nghigp | Quy, | X x x x x Nha nurée Nam 2.Doanh nghigp | Nam | xX x x x x 6 vin dau tur nue ngoai 3. Cée loai doanh | Nam x x x x nghigp khéc *p6i voi Bao cdo tai chinh hyp nhit Béo céo tai chinh hgp nhét nam va gitta nién 4 (quy) phai np cho co quan tai chink, co quan thué, co quan théng ké va co quan Gidy phép dau tur hoc Gidy ding ky kinh doanh, Uy ban chimg khoan Nh nude va S6 Giao dich chimg khodin, cy thé nhu sau: ** Co quan tai chinh: - Tap doan, céng ty me thuge sé hitu Nha nuée do UBND cép tinh thanh 1p phai ngp Béo céo tai chinh hop nhét cho S6 Tai chinh. Céc Tap doin, céng ty me thuge sé hw Nha nude do céc BO, oo quan ngang BG, co quan thuge chinh phi hofe Thi tuéng Chinh phi quyét dinh thanh lép phai ndp Béo céo tai chinh hgp nhat cho B6 Tai chinh (Cuc Tai chinh doanh nghiép), trir céc trudng hgp sau: - Tap doan, cong ty me thudc sé hiru Nha nude hogt dong trong céc linh vuc ngén hang, dau tu tai chinh n6p Bao céo tai chinh hgp nhat cho Bé Tai chinh (Vu Tai chinh Ngén hang va cdc t6 chic tai chinh). Rigng Téng céng ty dau tu va kinh doanh vn Nha nuée (SCIC); Céng ty -20-mua ban ng va tai sin t6n dong (DATC); Tap doan Bao Viét ngoai viée n6p bao céo tai chinh hgp nhat theo quy djnh néu trén con phai n6p cho Cue Tai chinh doanh nghiép; - Tép doan, céng ty me thude so htru Nha nude hoat dng trong cae linh vuc bao hiém n6p Béo cdo tai chinh hgp nhét cho BO Tai chinh (Cue Quan ly va gidm sat Bao hiém); ~ Tap dodn, céng ty mg thuge sé hitu Nha nude hoat dng trong linh vue ching khon phai n6p Bao céo tii chinh hop nhét cho Uy ban Chimg khodn Nha nude va Sé giao dich chimg khodn, ** Céng ty me thude sé hitu Nha nude ngoai viée nop béo cdo theo quy dinh tai khodn 1 Digu ndy cén phai n6p Béo céo tai chinh hop nhat cho cdc don vj thyc hién quyén chi sc hitu theo phan céng, phén cép tai Nghj dinh s6 99/2012/ND-CP ngay 15/11/2012 cia Chinh phi va cc van ban sita di, bé sung (néu c6), ** Co quan thué va co quan théng ké: a) Tap doan, céng ty me thudc sé hitu Nha nuée do cdc BG, co quan ngang BO, co quan thude Chinh phi hoge Thi tung Chinh ph quyét dinh thanh Igp phai n6p Béo cio tai chinh hop nhat cho Téng eye Thué, co quan thué dja phuong, Téng cue Théng ké, co quan théng ké dia phuong. b) Tép doan, céng ty me khéc phai np Béo cdo tai chinh hop nhat cho co quan thué va co quan théng ké dja phuong. ** Co quan cp Gidy phép diu tu hoae Gidy ding ky kinh doanh: Céng ty me khéng thugc sé hitu Nha nuéc dp Béo céo tai chinh hop nhat cho co quan cap Gidy phép dau tur hodc Gidy ding ky kinh déanh. ** Cong ty dai ching, t8 chite niém yét, t8 chite phat hanh chimg khodn ra céng ching, céng ty chimg khosn, céng ty dau tu chimg khoan, uy va cdc céng ty quan ly qu¥ phai ndp Bao céo tai chinh hop nhat cho Uy ban chimg khodin Nha nuéc va Sé Giao dich chimg khodn noi céng ty niém yét. 3. HG thdng Bao cdo tai chink a) Bao céo tai chinh doanh nghigp a1)Béo cfo tai chinh dung di v6i ede doanh nghigp thude moi linh vue, moi thanh phan kinh té thure hin ké toan theo quy dinh Théng tur 6 200/2014/TT-BTC ngay 22/12/2014 ciia B6 Tai chinh: aeBao céo tai chinh nim gom: = Trréng hop dap tng gid dinh hoat d6ng lién tuc: ~ Bang can déi ké toan Miu sé B 01-DN ~- Béo cdo két qua hoat déng kinh doanh Miu sé B 02-DN ~ Bao cdo luu chuyén tién t8 Miu sé B 03-DN - Bang thuyét minh Bao c4o tai chinh Miu sé B 09-DN. - Truong hop khéng dap img gid dinh hoat déng lién tye: doanh nghigp van phai trinh bay di cde Bao céo tai chinh va ghi ré la: + Bang cén déi ké ton dp dung cho doanh nghiép khéng dap (mg gid dinh hoat dng lién tue - Mu BO1/CDHD-DNKLT va duge trinh bay theo mu riéng; + Bao cao két qua hoat dng kinh doanh 4p dung cho doanh nghigp khong dap img gid dinh hoat dng lién tye - Mau B02/CDHD- DNKLT va duge trinh bay theo miu chung tuong ty doanh nghiép hoat d6ng binh thuing; + Bao cdo Iuu chuyén tién t8 4p dung cho doanh nghiép khéng 4p tmg gid dinh hoat dng lién tue - Mau B03/CDHD-DNKLT va duge trinh bay theo mau chung tuong ty doanh nghiép hoat dong binh thudng; + Thuyét minh Béo céo tai chinh 4p dung cho doanh nghiép khéng dap img gia dinh hoat dong lién tue - Mau BO9/CDHD-DNKLT va duge trinh bay theo mau riéng. Bao edo tai chinh gitta nién dé: = Bao céo tai chinh gitta nién dé dang day di: gom: ~ Bang cn déi ké toan gitra nién do Miu sé B 0la-DN - Béo cdo két qua hoat déng kinh doanh Miu sé B 02a-DN gitta nién 46 - Bao cdo luu chuyén tién t@ gitta nién do Miu sé B 03a-DN - Bang thuyét minh Bao céo tai chinh chon Igc Mau sé B 09a-DN 22- Béo ctio tai chink gitta nién dé dang tom lege gém - Bang can déi ké todn gitta nién 46 Mau sé B 01b-DN - Béo cdo két qua hoat dng kinh doanh Mau sé B 02b-DN gitta nién 49 ~ Bo cdo hu chuyén tign t@ gitta nién d6 ‘Miu sé B 03b-DN ~ Bang thuyét minh Bao cdo tai chinh chon loc Mau s6 B 09a-DN 2) Bao céo tai chinh dung déi véi céc doanh nghiép nhé va vira ~ Truée nim tai chinh 2017 (Quyét dinh s6 48/2006/QD-BTC ngay 14/9/2006 cia BO truong BO Tai chinh va Théng tr sé 138/2011/TT-BTC ngay 4/10/2011 cua B6 Tai chinh): + Bao cdo tdi chinh ding déi véi cdc doanh nghiép nhé va vita giti cho co quan thué gdm: - Bang CDKT ‘Mau sé BO1-DNN ~ Bang CDTK Mau sé F01-DNN: - Bao céo KQHDKD Mau sé BO2-DNN ~ Bao céo lum chuyén tién Mau sé BO3-DNN- - Bang thuyét minh BCTC Mau sé BO9-DNN + Bao cdo tai chinh d6i vei HTX giti cho co quan thué gém: - Bang CDTK Miu sé BO1-DNN/HTX - Béo céo KQHDKD. Mau sé BO2-DNN/HTX - Bang thuyét minh BCTC Mau sé BO9-DNN/HTX - Tir nim tai chinh 2017 (Thing tu sé 133/2016/TT-BTC ngay 26/8/2016 cia BO Tai chinh): + Doanh nghiép vica va nho dap img gid dinh hoat déng lién tue: -23-- Béo céo tinh hinh tai chinh * Mfiu s6 Bota - DNN - Bao cdo két qua hoat déng kinh doanh Mau sé B02 - DNN - Ban thuyét minh Béo cdo tai chinh ‘Miu sé B09 - DNN Tay theo dic diém hoat dgng va yéu cau quan ly, doanh nghiép c6 thé Iya chon lip Bao céo tinh hinh tai chinh theo Mau sé BOLb - DNN thay cho Mau sé BOla - DNN. Béo céo tai chinh gui cho co quan thué phai lép va giti thém Bang cén déi tai khoan (Mau s6 F01 - DNN). - Béo céo mu chuyén tién t@ (khuyén khich) Mau sé B03-DNN- + Doanh nghiép vica va nhé khong dp ting gid dinh hoat déng lign tue: ~ Bao céo tinh hinh tai chinh Miu sé BO1-DNNKLT - Bao cdo két qua hoat déng kinh doanh Miu s6 B02-DNN - Ban thuyét minh Bao cdo tai chinh, Mau sé BO9-DNNKLT - Bao cao hu chuyén tién té (khuyén khich) Mau sé BO3-DNN + Doanh nghiép siéu nhé: - Bao cdo tinh hinh tai chinh Mau s6 BO1-DNSN - Bao cao két qua hoat ddng kinh doanh Miu sé B0O2-DNSN - Ban thuyét minh Bao céo tai chinh Mau sé B09-DNSN a3) Bao cdo tai chinh hop nhdt gdm: - Bao cdo tai chinh hop nhat gdm Bao cao tai chinh hop nhat nam ‘va Béo cdo tai chinh hgp nhat gitta nién d6 (bao cdo quy, gdm cd quy IV va bao cdo ban nién). Bao céo tai chinh hgp nhét nim duge lap dudi dang diy di, Béo cdo tai chinh hgp nhit gitta nién 46 dugc lap dui dang day du hodc dang tém luge.~ Béo céo tai chinh hyp nhat nim va Béo cdo gitta nién d6 gm: + Bang can déi ké toan hop rhét; + Bao cdo két qua hogt dong kinh doanh hop nhét; + Bao céo luu chuyén tién t@hop nat; + Bang thuyét minh Bao cdo tai chinh hop nhat. Béo céo tai chinh hgp nht 4p dung biéu cua doanh nghigp doc bé sung thém cdc chi ti quy dinh tai Ché 6 ké ton doanh nghigp va a4) Bao céo tai chinh ting hgp va béo céo ké toan truc thuge: ~ Cée doanh nghiép c6 try si chinh & mét dia phuong nhung 5 cde don é toa & dia phuong khdc thi ngoai viée phai lap béo céo ti chinh try s6 chinh, doanh nghiép con phai lép bao céo tai chinh téng hop vao cudi ky ké toan nam dé n6p cho co quan thué. chinh cia cdc don vj ~ Cac don vi ké toan true thuge lap béo céo ti chinh nam giti cho doanh nghiép dé lam cain cit lap bao céo tai chinh tng hop. IM. PHAN TICH BAO CAO TAI CHINH Trong phin nay chuyén dé di séu vao phan tich béo bao tai chinh, theo d6 van dung php ludt vé ké todn va phép Iudt vé thué dé tim ra sir tuong dong va sw khae bigt gitta ching, ding thdi két hop véi nhimg kinh nghiém thyc tién dé huéng dan ban doc nhan dang nhimg dau higu rai ro trong vigc ké Khai thué ciia doanh nghiép théng qua phan tich béo céo tai chinh, 1, Phan tich, dénh gid cde khoin myc trén bing can d6i ké todn, bang cin déi sé phat sinh két hop voi thuyét minh bio edo tai chinh 4.1 Thanh todn voi nguéi mua Trudng hop tai khoan 131 c6 s6 dur c6: cdn xem xét thuyét bao cdo tai chinh dé xéc dinh cu thé khach hang nao d& tmg trudc t 6 thé trao déi véi ngudi ndp thué (NNT) dé Iam 16 n6i dung img trude hang va da phat sinh doanh thu vao thoi diém nao. Trudng hop tai khoan 131 6 sé du ng: cin xem xét thoi diém phét sinh doanh thu; xc nhan ng, hop déng quy dinh thdi han chém tra va khoan phat vi pham hgp déng.Rai ro: - Khai thiéu doanh thu tinh thué, nhat 14 hoat déng dich vu (truée nim 2015). _ + Khai thiéu thu nhép (ng phai tra khéng xéc dinh chi ng, khoan tién ngudi mua img trudc sau dé khéng mua hang — vi pham hgp ding). 1.2 Dit phong tn that céc khodn dau te ngién han ~- die cé TK 129 (1T200/2014/1T-BTC- 133/2016/TT-BTC: TK 229) Qua phin tich hd so néa TK 129 (TT 200/2014/TT-BTC, TT 133/2016/TT-BTC: TK 229) phét sinh s6 dur o6 thi cng chtte thué xem xét thuyét minh bdo cdo tai chinh va cé thé trao déi véi NNT dé lam ro. noi dung sau day: - Xae dinh s6 dur dau, cui ky, s6 da trich thém hoae sé da hoan nh§ip gidm chi phi. - Sé lugng chimg khodn cho timg logi ching khoan dau tu (dau tu theo ding phap luat va duge ty do mua ban trén thi trudng); gid chimg khodn dang hach todn trén sé ké toan; gid ching khodn thyc té trén thi trudng. - Trén co s6 dé, dénh gid vige NNT trich hod hop véi quy dinh. Riii ro: NNT trich dy phéng khdng phii hop, khdng hon nh§p. 1.3 Cée khodn phai thu (due ng TK 138) _ Qua phan tich hd so néu TK 138 phat sinh sé du ng thi cng chite thué xem xét thuyét minh béo céo t&i chinh va 6 thé trao déi voi NNT dé lam 15 n6i dung sau day: _ + Doanh nghigp c6 phat sinh nghiép vu cho mugn tién (khéig tinh lai) 48 nhfn dang déu higu khéng khai thu nhép tai chinh vao thu nhap chju thué TNDN (truée ngay 02/08/2014) ho8e chi phi lay vay khong phuc vy cho hoat dong kinh doanh. = Tai sin thiéu, mat cho xit ly dé xdc dinh nguyén nhén va nhdn dang dau higu ri ro vé thué GTGT. 1.4 Dy phong ng phdi thu khé doi - dw cé TK 139 (IT 200/2014/1T-BTC, TT 133/2016/IT-BTC: TK 229) Qua phan tich hd so néu TK 139 (TT 200/2014/TT-BTC, TT 133/2016/TT-BTC: TK 229) phit sinh s6 dur c6 thi céng chite thué xem 48 hoan nh§p phi -26-xét thuyét minh béo cdo tai chinh va c6 thé trao d8i véi NNT dé lam 16 ngi dung sau da - Xdc dinh sé du dau, cudi ky, s6 da trich thém hode sé di hoan nhap giam chi phi. ___ 7 Cag khoan ng khé thu theo timg tudi_ng, kém theo khé uéc vay ién, hop dong kinh té, thanh ly hop ding, déi chiéu xde nhan no, hoe bing chimg NNT lam vao tinh trang pha sin, dang lam thi tue gidi thé, mit tich, bd trén. - Trén co s6 d6, danh gid vige NNT trich hoe 4a hon nhép phit hgp véi quy dinh. Riii ro:NNT trich khong phi hop, khéng hoan nhgp (tri trudng hop NNT@& khai diéu chinh, bé sung theo quy dinh); hoc khéng di diéu kign theo quy dinh. 1.5 Dy phong gidm gid hang ton kho - du cé TK 159 (TT 200/2014/1T-BTC, TT 133/2016/TT-BTC: TK 229) Qua phan tich hd so néu TK 159 (TT 200/2014/TT-BTC, TT 133/2016/TT-BTC: TK 229) phat sinh s6 dur c6 thi cng chite thué xem xét thuyét minh béo céo tai chinh va c6 thé trao déi véi NNT dé lam ro i trén sO ké todn d6i véi timg loai hang t8n kho, cfin ctt dé xéc dinh gid tri thudn c6 thé thyc hign duge. - Trén co sé dé, dénh gia viée NNT trich ho&e d& hoan nhép phi hop véi quy dinh. - Xem xét trudng hop hang di ky hgp dng tiéu thy nhung chua giao hang. Riii ro: NNT trich kh6ng phi hop, khéng hoan nap; hoe khong ii digu kign theo quy dinh. 16 Tang, gidm TSCD (Sé dung TK 211 ting, gidm) ~ Trung hop phat sinh tng, giam TSCD trén bang edn déi ké toan thi cng chitc thué xem xét thuyét minh bdo cdo tai chinh va cé thé trao d6i voi NNT dé lam 16 n6i dung sau day: + Xéc dinh nguyén gid cé phi hop hay khdng va tai san cé tng c6 héa don, chimg tir ding quy dinh hay khéng. + Néu TSCD ting do dau tw xy dung co ban (XDCB) hoan thanh, ban giao thi cin ctt vao két qui thanh, kiém tra ho&c kiém toan c4c 2.nm trude va nam nay c6 lién quan dén chi phi XDCB 4é nhén dang du higu rai ro. - Trudng hgp phat sinh gm nguyén gid trén bang can d6i ké ton thi cOng chire thué xem xét thuyét minh béo céo tai chinh va ¢6 thé trao 81 voi NNT dé lam 16 n@i dung sau day: + TSCD (gidm do nguyéa nhén, vige thanh ly, chuyén nhugng c6 hach todn ding quy dinh khéng (ghi gidm nguyén gid dng thoi v6i ghi gitim hao mén, hach todn vao thu nhp khac (néu c6) va chi phi khdc). 1.7 Hao mon tai sn cé dink (TK 214) Qua phan tich hd so NNT cé trich khéu hao tai sin 6 dinh (TSCD) - TK 214 thi cong chiic thué xem xét thuyét minh bao cdo tai chinh va cé thé trao déi véi NNT 4é lam 15 n6i dung sau day: - Tring hop NNT ép dang phwong phdp khau hao duémg thing (xem thuyét minh béo céo tai chinh) thi cdin ett vao thuyét minh béo edo {ai chinh d8 xéc dinh thoi gian khéu hao binh quan (TG KHBQ) cho ting logi TSCD (TG KHBQ = nguyén gid (trung binh e6ng): gid tri hao mon), ng théi so sdnh véi thdi gian khdu hao t6i thiéu theo quy dinh dé uée lugng mie Khéu hao NNT trich e6 phii hop hay khéng (truéng hop nay chp nhén sai sé déi véi cae truéng hgp ting giém TSCD trong ky din dén khdu hao khéng dit 12 thang trong nam). - Tring hop NNT khéng ap dung phuong phép khau hao duéng, thing (xem thuyét minh bao céo ti chinh) thi thy trudmg hgp cu thé eng chite thué c&n ctr vao thuyét minh béo céo tai chinh dé xéc dinh timg logi TSCD, déng thoi so sanh véi quy dinh 6 lién quan dé uée lung mite khdu hao NNT trich ¢6 pha hgp hay khéng. - Trxéng hop TSCD v6 hinh 18 quyén str dung dat lau dai; cong trinh, nha xy dung trén dit khong thugc quyén sé hitu cia NNT; xe 6 16 ché ngudi tir 9 ché ngéi tré xuéng, tau bay dan dung va du thuyén khong sit dung cho mye dich kinh doanh c6 nguyén gid vugt trén 1,6 ty dong; thi can xem xét viéc trich khdu khao cé phd hgp véi quy dinh phép luat thué TNDN hay khéng. 1.8 Dir phong tén that cic khodn dau te dai han (dw cé TK 229) Qua phan tich hd so néu TK 229 phat sinh s6 dur o6 thi céng chite thué xem xét thuyét minh béo cdo tai chinh va 6 thé trao déi véi NNT 8 im 13 ngi dung sau 48)- Xe dinh s6 du dau, cuéi ky, sé da trich thém hodc s6 da hoan nhap gidm chi phi. - Cae khodn dau tu tai chinh dai han (chi tiét theo ting noi dau tw), ~ Bang cén d6i ké todn ctia t8 chite kinh té nam trude lién ké thai diém trich lgp dy phong ma NNT cé du tu tai chinh dai han. Trén co so d6, danh gid vige NNT trich hoc 4a hoan nhép phit hop véi quy dinh hay khong. Rili ro: NNT trich khéng phi hgp, khéng hoan nh§p; hot khong di diéu kign theo quy dinh, 19 Trick quy tlén luong (die c6 TK 334) Qua phan tich hé so néu TK 334 phat sinh s6 dur cé6 thi céng chtte thué xem xét thuyét minh béo céo tai chinh vA cé thé trao déi voi NNT dé lam 16 ndi dung sau day: - S6 thye chi tién Iuong, tién cng va cée khoan phu cp phai tra cho ngudi lao déng tir ngay 01 thang 01 nam sau lién ké dén ngy cudi cling phai nOp ho so khai quyét todn thué cua nim sau lién ké nd phén tich hd so. - Trudng hop nim truée DN cé trich 1ép quy dur phong tién rong ma sau 6 thang, ke tir ngay két thie nim tai chinh DN chua sit dung hod sir dung khOng hét quy dy phong tién Iuong thi doanh nghigp phai tinh gidm chi phi ciia nam sau. Riéng tir nim 2013 tré vé trude thi dén ngay 31/12 eta nim sau. + Doanh nghigp khai 18 thi khéng duge trich quy tién long (4p dyng tir nim 2011), - Trén co sé dé, dénh gid vige NNT trich ho&e da hon nhép phi hop véi quy dinh hay khong. 1.10 Chi phi tré trucée (TK 335) Qua phan tich hé so néu TK 335 phat sinh s6 dur cé thi céng chéte thué xem xét thuyét minh béo céo tai chinh va c6 thé trao déi véi NNT dé lim 10 ndi dung sau day: + NOi dung trich trude 1a gi; edn cit trich, hd so, chimg tir kém theo (néu ¢6). ~ Chi phi tra true theo ky han ma dén ky han chua chi hoic chi khong hét, chi phi trich truéc khéng phd hop véi doanh thu ghi nhdn trong nam. -29.- Trén co sé dé, dénh gid viée NNT trich hoe da hodn nhap phi hop voi quy dinh hay khong. Riii ro: NNT trich khéng phii hop, khéng hoan nhép; chi phi phat sinh nhung khéng ¢6 chimg tir ding quy dinh. 111 Thanh todn theo tién a6 ké hogch hgp ding xay dung (TK 337) Qua phan tich hé so néu TK 337 phat sinh s6 dur c6 thi céng chtre thué xem xét thuyét minh béo céo tai chinh va c6 thé trao déi voi NNT 4é Lam 16 nGi dung sau day: ~ Céng trinh, hang myc cng trinh hoc khéi Iugng céng vige ndo 4a hoan thinh, nghiém thu, da xéc dinh doanh thu tinh thué. = Trén co sé d6, danh gid vige NNT da khai doanh thu tinh thué dy da chua, Riii ro: Khai thiéu doanh thu tinh thué; hoe lap héa don khéng ding thoi diém theo quy dinh. L12 Trich kinh phi céng doan, quy béo hiém xa hi, y té, quy bao hiém that nghiép (dw cé TK 3382, 3383, 3384, 3389) Qua phan tich hd so néu TK 3382, 3383, 3384, 3389 phat du c6 thi cng chire thué xem trao déi voi NNT dé lam r6 ndi dung sau - Khoain trich 6 phi hop véi quy dinh hay khong, NNT e6n ng co quan bao hiém, céng doan cép trén hay mite trich tinh vao chi phi ln hon mire nép. ‘inh sé ét thuyét minh béo céo tai chinh va c6 thé - Trén co s6 d6, dinh gid vig NNT trich hode da ho’n nhép phit hop v6i quy dinh hay khéng. 1.13 Doanh thu chuea thy hign (die c6 TK 3387) Qua phan tich hd so néu TK 3387 phat sinh s6 du c6 thi céng chite thué xem xét thuyét minh bdo cdo tai chinh va cé thé trao déi véi NNT 4é lam 6 n6i dung sau 44 ___~ Doanh thu chua thye hign cé phi hop véi phap lugt ké toan va thué TNDN khong. _ = Trén co sé 46, dinh gid vige NNT d& Khai doanb thu tinh thué dy 40 chia. Rili ro: Khai thiéu doanh thu tinh thué GTGT; hodc trich truée chi phi khéng tuong tmg véi doanh thu, xéc dinh wu dai thué TNDN -30-mét l&n trong trudng hop Khai doanh thu tinh thué TNDN theo sé nhan truée, 1.14 Clic khoin phai tré Khe (dw cé TK 3388) Qua phan tich hd so néu TK 3388 phét sinh sé dur c6 thi ‘ong chic thué xem xét thuyét minh béo céo tdi chinh va cé thé trao déi véi NNT dé lam 6 ngi dung sau day: 2 NOi dung chi tiét timg khodn s6 du c6 TK 3388 1a gi, 6 lién quan dén doanh thu tinh thué hod chi phi khéng dure trit hay khong. ~ Trén co s6 46, dénh gid vige NNT khai thué phi hgp véi quy dinh hay khong. 1.15 Trich quy try cap mdt vige lam (due c6 TK 351) Qua phan tich hd so néu TK 351 phat sinh s6 du ¢6 thi cng chic thué xem xét thuyét minh béo c4o tai chinh va c6 thé trao déi voi NNT dé lam r6 ndi dung sau day: - $6 da {rich trong nam, quy tién Ivong lim cn cir déng BHXH (duge ude tinh tir sé phat sinh ng TK 3383). = Trén co s6 dd, danh gid vige NNT trich phi hop véi quy dinh hay khéng. M6t sé riii ro va luu y: . ~ NNT trich khong phii hop; hoje chi phi thye chi khéng ding nguén dé trich dé ti tro. ~ Tir nam 2012 moi trxdng hgp trich lap quy try cp mat vige lam va cOn s6 dur cudi ky TK 351 déu sai quy dinh. . 116. De phong bao hanh san phim hang héa, cong trinh xdy lip (due c6 TK 352) , Qua phan tich hé so néu TK 352 phat sinh sé dur c6 thi céng chite thué xem xét thuyét minh béo cdo tai chinh va c6 thé trao déi voi NNT. 48 lam 18 ndi dung sau day: Chi tiét nhing san phdm, hang héa, céng trinh xay ip do NNT thyc hign va da ban hodc ban giao trong nién 46 c6 cam két bio hanh, kkém theo hé so chimg minh vé vige cam két bao hanh. - Mit trich cho timg sin pham, hang héa, céng trinh xay lp. . __ ~ Thi han bao hanh cho timg sin phim, hang héa, cong trinh xy lap da trich cdc nién 46 trudc, s6 thyc chi, s6 dur can lei. 31- Trén co sé d6, dnh gid vige NNT trich hoe hoan nhdp phit hop vyéi quy dinh hodc a hét thoi han bao hinh nhung van cdn sé du va chua hoan nhay Rii ro: NNT trich khéng phi hgp, khéng hoan nhap; hoe thye chi khéng ding ngudn da trich dé tai trg. 1.17 Trich va sit dung quj phat trién khoa hoc & cong nghé (du cé TK 356) Qua phan tich hd so néu TK 356 phat sinh s6 du c6 thi cong chite thué xem xét thuyét minh bdo cdo tai chinh va 6 thé trao doi véi NNT 16 ndi dung sau day: - Vige trich lap va thi tuc théng béo: + Vige trich Ip va thi tye théng bdo cé phi hop véi quy dinh cua Luat thué TNDN va cde van ban 6 Tién quan khéng (moi trudng hyp NNT cé déu higu khai quyét toan thué TNDN khéng phi hgp déu dan dén c6 dau higu xdc dinh sai viée trich lap quy phat trién khoa hoc & céng nghé). + Diéu kign trich lp cé phd hgp véi quy dinh tai Thong tu sé 1S/2011/TT-BTC (4p dung ti nim 2011), Thong tw 12/2016/TTLT- BKHCN-BTC (4p dung ti nam 2016). - Vige sir dung: in cit béo cdo vige str dung quy phat trién khoa hoc & cong nghé (4p dung tir nim 2009), phu luc bio céo trich, sir dung quy khoa hoc va céng nghé ban hanh kém theo Théng tu s6 15/2011/TT-BTC (4p dung tir nam 2011), ThOng tu 12/2016/TTLT-BKHCN-BTC (4p dung ti nim 2016); hode thuyét minh cia NNT vé vige sir dung quy Khoa hoe va céng nghé (cén cit theo s6 chi tiét TK 359), cOng chite thué lam rd mgt s6 n6i dung: + Vide sit dung cé phi hgp véi quy dinh ciia Luat thué TNDN (4p dung tir nim 2009), Thong tw sé 15/2011/TT-BTC (4p dung tit nam 2011), Thong ty 12/2016/TTLT-BKHCN-BTC (4p dung tix nim 2016). = Trén co sé dé, danh gid viée NNT trich Idp, si dung cé phi hop véi quy dinh hay khéng. 18 Tang von chi so hitu khéc (TK 4113) ‘Truéng hop phat sinh s6 du cé TK 4113 ting: e€n lam 18 cde khoan thu nhép tir vige t8i trg, cho, biéu, ting,...thude thu nhap phai tinh thué TNDN. 321.19 Chénh léch do déinh gid lai tai sin tang (TK 412) Truong hop phét sinh s6 du c6 TK 412 thi céng chite thué xem xét thuyét minh béo céo tai chinh va c6 thé trao déi véi NNT dé lam 10 ngi dung sau day: Xée djnh s6 chénh 1gch dénh gid lai tai sin c6 thude truing hep phai tinh thué TNDN (phan thu nhap khéc) hay thuge trusng hgp duge ghi nhén ting vén, 1.20 Chénh Ich 1} gid (TK 413) frudng hop TK 413 phét sinh sé dur C6 thi céng chite thué xem inh béo cdo tai chinh va cé thé trao di voi NNT dé lam 13 ngi dung sau day: + Chi tiét céc khoan danh gia lai cdc khoan mye tién 6 g6c ngoai té. + Déi chiéu voi phap luat vé ké toan dé x4e dinh sy phi hgp theo phap luat vé ké toan. + Déi chiéu véi phap luat vé thué TNDN dé xéc dinh sy pha hop theo php luat vé thué TNDN, <_,, Truéng hop qua déi chiéu sé phat sinh TK 413 trén bang can d6i SO phat sinh (néu c6) ghi nhiin néu (s5 phat sinh c6 - s6 du ng dau ky) la 6 durong thi céng chire thué xem xét thuyét minh béo edo tai chinh va cd thé trao d6i voi NNT dé lam rd n6i dung sau day: + Chénh léch danh gid lai céc khoan myc tién t@ cudi ky da hach todn vao chi phi thudec trudng hop nao. + DOi chiéu v6i phap ludt vé thud TNDN dé xéc dinh sy phi hop theo phép luat vé thué TNDN, ding thoi d6i chiéu vi td khai quyét todn thué TNDN xem NNT 6 diéu chich tang tng Igi nhudn truée thud TNDN khéng. 33.SO BO HACH TOAN CAC GIAO DICH NGOAI TE (AP DUNG TY GIA GDTT) TKS _Tk131__TIEN(NGOAITE) TK331 TKTSIOP. mm ey | roo [reo rae] ron rowcs Te | 8) oe ro messsts [7 si = nasal | — 7 ,| Ha at loam il Ce toa = 1616 (cbdnve oe rT ee | tater tg 70) amon sched et . : 2 80 BO HACH TOAN GAC GIAQ DICH NGOAI TE (AP DUNGTY GIA XAP xi) ‘TX pha dam blo chénh Koch Khéng vurgt qué +/-1% 0 v6l t) gid mua bén CK TB Tkigi_ TEN(NGOAITE) «= _TKS31_— TK TS/CP ‘TaoerTB0 -Ta3e Ta, frecce__eyraoa | yaos9 “yaaorr Tope wees | hn te} Lt ct Tha to os Treen LLB ote TKSI5 ‘NM tubo be: TOS — een vom GratedSO'DO HACH TOAN CHENH LECH TAM THO! es * BC 3 1 vao chi tieu [811] a)» 5c vio chi tiéu [87] sé chénh 298) _190),1 209) igch gia TG ghi sb KT & TC ghl TSO asa nhgn ban du céc TK 111,112 tal 3334 a2 cackykétoan IDN HIEN HANH | KC TTNDN HIEN HANH 347 _8212 > | —____- ND} lA HOANNHAP TTNDN HOANLA | _KC TTNDN HOAN LA TNONHOAN| 9.6 tY 0,6 ty w SO'BO HACH TOAN CHENH LECH TAM THO! * DC 5 ty vao chi ‘iu [B7] 35 lym) _28@ heya 390) | aya 3334 8211 ——, | —____, THUETNON | KC TTNDN HIEN HANH HIgN HANH * BC vao chi tiéu (B11) sé chénh ech gia TG ghi 38 KT & TG ghi han ban du cc TK 11,112. tal cfc ky ké todn sau. XE TS TINDNHOANLAL 24: HANHAP TS TTNDN HOAN ETS TENDON HORN LAT ly 1.21 S6 die cé TK 421 néim nay lon hon igi nhugn ké todn Trugng hop phat sinh du cé TK 421 nam nay - chi phi thud TNDN - s6 trich lap céc qui tir thu nh§p sau thud nim nay khéng pha 35)hop véi loi nhufn trude thué trén béo cdo két qua kinh doanh thi cong chite thué xem xét thuyét minh béo céo tai chinh va c6 thé trao déi vi NNT dé lim r6 ndi dung sau day: Xe dinh sd chénh Igch ¢6 thuge thu nhép chiu thué FNDN hay khong Rii ro: = Thué TNCN déi véi khodin Igi tite chia cho cde ¢6 déng la ca nhan. = Thug TNDN cdc khoan chi thuéng doanh nghiép hach todn true tiép vao TK 421 - Khoan nép loi nhufn sau thué d6i véi doanh nghigp nha nude. 1.22 $6 du cé TK 331 _Truvmg hop phat sinh dur c6 TK 331 thi céng chite thué ¢6 thé trao di voi NNT dé lam 15 n@i dung sau day: - Chi tiét TK 331 theo timg khéch hang; ~ Sé chi tiét timg khdc hang; ~ Hop déng kinh té dé xic dinh thoi han cham tra; éu thdi gian chim tra gitra sé chi tiét timg khdch hang va MOt sé rai ro va hru y: - NNT khéng diéu chinh gidm thué GTGT dugc khdu trir trong trudng hop thanh ton chém tra sau thdi han quy dinh tai Hop déng kinh 16, - Thué TNCN véi khodn Igi tite chia cho cdc 8 ding la cé nhan. ~ Viée diéu chinh gidm thué GTGT khdu tri do thanh todn chém trd sau thoi han quy dinh tai Hop déng kinh té ap dung truée ngay 15/11/2014, 1.23 S6 phat sinh tai khodn 511 chénh Ich so voi téng doanh thu TK thué GTGT 12 théng/4 qus hog so phat sinh cb TK 155/156 chénh Ich so vbi TK 632. ‘Trubng hop phat sinh s6 phat sinh c6 TK 511 chénh léch so véi téng doanh thu TK thué GTGT 12 théng/4 quy thi cong chite thué cé thé trao di voi NNT dé lam 10 n6! dung sau day: -36-~ Céc khoan doanh thu giam tri; ~ Cée khoan doanh thu chi nhénh hach ton phy thuge; - Cae khoan lién quan dén coanh thu thudc trudng hgp lép héa don khai thign GTGT nhung hach toin vao TK khée nhu TK 711, 515, 3387, 131, ‘Trubng hop sé phat sinh c6 TK 155/156 chénh Igch so 632 thi cng chite thué c6 thé trao déi véi NNT dé lam ro sau day: ~ Néu s6 phat sinh c6 TK 155/156 lén hon TK. 632 thi edn xem xét thinh phim, hing héa xudt kho d8 kim gi, néu biéu ting c6 dap img quy dinh ciia phap Iuat thué khong, - Néu sé phat sinh c6 TK 155/156 nhé hon TK 632 thi cin xem xét cdc khoan chi phi ndo hach toan vio TK 632, viéc trich dur phong cé phi hop khéng. M6t 56 riti ro va lu y: ___7 NNT khai thiéu doanh thu tinh thué GTGT hoac doanh thu tinh thué TNDN. - Hang biéu tang khéng ding quy dinh cia phap Iuat vé thuong mai; Trumg hop 6 thé két hop véi myc 1.23 s6 phat sinh ti Khoan 511 chénh Iéch so véi ting doanh thu TK thué GTGT 12 théng/4 quy dé phan tich thém. 6i TK dung ~ Hang biéu ting khuyén mai khéng dap ting theo quy dinh cua phap lugt vé thuong mai, nhung doanh nghiép lap héa don ding quy dinh thi chi xir ly vé thué GGT. 1.24 Sé phat sinh cé tai khodn 112 lon hon ng TK 331 ‘Trutmg hop phat sinh sé phat sinh e6 TK 112 nhé hon ng TK 331 thi cOng chiic thué cé thé trao déi véi NNT dé lam 10 cdc khoan thanh toan cOng ng khéng thanh toan qua ngan hang thudc truong hop: .. _.7 Thanh todn bo tri thi can xem hgp déng kinh té va cdc bién ban 6i chiéu cong ng; ~ Céc thanh toan bing tién mat d6i véi cde hoa don tir 20 triéu tré Ién; 86 ri ro va luu y: - Trudng hop nay it phat sinh vi thyc té phat sinh sé phat sinh 6 TK 112 ¢6 thé lin quan dén vige thanh todn bing chuyén khoan di véi “37trudng hop thanh todn nay, hode thanh ton cde khodn chi phi qua ngén hang nhu thanh toan Iuong, hoc doanh nghiép rit tién ngdn hang nhap quy tién mat... Khong 2 duge khdu tri: thué GTGT d6i véi truéng hgp khéng dap img digu kign thanh todn qua ngan hang héa don tir 20 trigu tré 1én (4p dyng tir ngay 01/01/2009). - Khong duge tinh vao chi phi duge trir d6i voi truéng hop khong dap img diéu kign thanh toan qua ngan hang héa don tir 20 trigu tro 1én (4p dung tir ngay 02/08/2014). 1.25 Sé phat sink cé tai khodn 711 phat sinh lon .9p phat sinh s6 phét sinh cé TK 711 phat sinh én thi ‘cOng chitc thué cé thé trao déi voi NNT dé lam r6 ni dung: ~ Céc khoan thu hé tro (néu c6) c6 thudc doanh thu chju thué GTGT khéng, ¢6 lép héa don khai thué GTGT khéng; - Cac khodn thanh ly tai san, phé ligu, phé phdm thugc doanh thu chju thué GTGT khéng c6 lp ha don khai thué GTGT khéng; Lum ¥: Trudng hop cé thé két hop véi myc 1,23 s6 phat sinh tai khodn 511 chénh Ich so véi ting doanh thu TK thué GTGT 12 thang/4 quy dé phan tich thém. 2, Phan tich, danh gid cée khoan mye trén béo cio két qua kinh doanh 2.1. Doanh thu 2.1.1 Phan tich hd so Qua phn tich hd so cng chitc thué xem xét thuyét minh bdo céo tai chinh va trao di véi NNT dé lam 18 n6i dung sau da; - Chi tiét timg khoan doanh thu, d6i chiéu véi s6 phat sinh trén bang can d6i sé phat sinh (néu 6). = Béi chiéu (doanh thu tinh thué TNDN + thu nhp khée thude trudng hgp xudt héa don Khai thué GTGT, bao gém ca doanh thu khong chiu thué GTGT) véi doanh thu tinh thué gié tr) gia ting (GTGT) cong din 12 thing/ 4 quy dé xéc dinh sy phi hop. = Ra soat sur tuong ddng va khdc biét gitta phép Iuat ké toan va phép ludt thué dé tim ra ning ri ro vé khai doanh thu tinh thué khong phi hop. -38-2.1.2 Sur tong dong va khae biét gitta phdp ludt vé ké toén va phap luat thué. Phap luat ké toan: ~ Chuan muc sé + Diéu kign ghi nhan doanh thu ban hang héa (déng thai): *Doanh nghiép da chuyén giao phn Ién rai ro va Igi ich gin tién voi quyén sé hau; *Doanh nghiép khéng cdn nam gid’ quyén quan ly hing héa nh ngudi sé hizu hodc quyén kiém soat hang hoa: * Doanh thu duge xac dinh trong déi chic chin, Khi hop ding quy dinh nguéi_mua duge quyén tra lai hing hod, di mua theo nhing digu kign cy thé, doanh nghigp chi duge ghi nhn doanh thu khi nhang digu kign cu thé dé khéng cén t6n tai (trix trudng hop c6 quyén tra lai hang héa duéi hinh thie di lai dé léy hang héa, dich vu khic); * Doanh nghigp da hode sé thu duge Igi ich kinh té tir giao dich ban hing; *Xde dinh duge ede chi phi lign quan dén giao dich ban hang. ~ Digu kign ghi nhan doanh thu cung cp dich vu (déng thai): *Doanh thu duge xéc dinh twong déi chic chén. Khi hgp ding uy dinh ngudi mua duge quyén tra lai dich vy da mua theo nhimng dié kign cu thé, DN chi duge ghi nhén doanh thu khi nhiing diéu kign ey thé 6 khéng én t6n tai; “Doanh nghigp da hoie sé thu duge gi ich kinh té ti giao dich cung cp dich vu dé; * Xe dinh duge phan céng vige di hoan thanh vio thai diém bao cio; * Xc dinh duge chi phi phat sinh cho giao dich va chi phi dé hon thanh giao dich cung cdp dich vu dé. - Chuan mye 15?:Hop ding xay dung. Doanh thu &e! phi cia hop ding xy dung duge ghi nhan: " Chun mu ké ton s6 14 ban hanh va cdg bé theo Quyét inh s6 1492001/B-BTC ng 31/12/2001 eta BS trusng BTC i Chuan mye ké toans6 15 ban hanh va e6ng bé theo Quyét dinh sé 165/2002/QD-81C nay 31/12/2002 cia B6 tnsong BTC 39.(a) Truong hop HDXD quy dinh nha thu duge thanh todn theo tién dO ké hogch, khi két qua thye hign HDXD duge ude tinh mt cach dang tin cay, thi DT & CP lién quan dén hop déng duge ghi nhan tuong img véi phin céng viée da ho’n thanh do nha thau ty xdc dinh (C6 TK 511 Ng TK 337) vao ngay lp BCTC ma khéng phy thugc vao héa don thanh toan theo tién d6 ké hoach (Ng TK 131 C6 337). () Tru’ng hyp HDXD quy dinh nha thiu duge thanh toan theo gid tri khdi Iugng thyc hién, xhi két qua the higén HDXD duge xac dinh mét céch dang tin ey va duge khdch hang xde nhfn, thi DT & CP ign quan dén hop ding duge ghi nhan tuong img voi phan céng viée da hoan thanh duge khach hang xée nhén trong ky duge phan Anh trén héa don da lap. - Théng tu 133/2016/TT-BTC: Ghi nhan doanh thu ciia hop ding xay dumg nhu sau: + Khi két qua thue hién hop déng x4y dung duge xde dinh mét cach ding tin cy va duge khdch hing xde nh, thi doanh thu va chi phi lién quan dén hop déng duge ghi nhan tuong tmg véi phan céng viée da hoan thanh duge khdch hang xée nhan trong ky phan anh trén hoa don 4a lip. + Khi két qua thyc hign hop déng xy dung khéng thé uéc tinh duge mOt cach dang tin cay, thi: * Doanh thu chi duge ghi nhan tuong duong véi chi phi cia hop ding da phat sinh ma vige duge hon tra la tuong di che chén; * Chi phi cia hgp ding chi duge ghi nhfn la chi phi trong ky Khi cée chi phi nay da phat sinh. - Théng tu 200/2014/TT-BTC: i cde giao dich lam p tong lai: phn bé gid trj hgp ly cho timg nghia vu va duge ghi nhén khi nghia vu 43 duge thyc hign (nguyén tie nay khéng duge dp dung khi ghi nhgn Jai bin hang tr chém). sinh nghia vy hign tai va -40-So dd hach toan doanh thu céc giao dich lam phat sinh nghia vy hign tal va tong lal + Xuét hang héa dé khuyén mai, quang céo kém theo digu kién nhan hang khuyén mai, quing céo: phin bé sé tign thu duge dé tinh doanh thu hang khuyén mai, quang céo va gia tr] hang khuyén mai tinh. vao gid vén hang ban. + Doanh thu ban BDS cita doanh nghiép 1a chit ddu tur duge ghi nhan theo chudn mye 14 (nhur bén hang ha). Doanh nghigp la chi dau tu, khach hang c6 quyén hoan thién ngi thét BDS va doanh nghiép thyc hign vige hodn thign n6i that BDS thi ghi nhan doanh thu khi hoan than, ban giao phan xdy thé cho khach hang. + Ban hang cé kém san phim, hing héa, thiét bj thay thé (phong ngira héng héc) phai phan bé cho céc hang héa di kém. Gid tr] céc hang héa di kém ghi vao gid vén hang ban. + Ghi nhgn doanh thu trong trudng hop ban hang theo chuong trinh danh cho khach hang truyén théng. maleSo dé hach toan doanh thu khdch hang truyén théng 1.Cubichuang tin (cd ni eae Lit! TKANN2 hudng uu si hay 0 khong) do ngwoi bar tryctigpthychign — 2 Néu bén thi ba] thychién; TKs31 (*}Te cho én thina “TOM Phan anh s6 CLKhéng —_— Him ii (**) Thanh toan che bén * - thir ba hing tr theo! TK333, Gid ti hop by churong trinh Ts, |(@THL) hang héa (*%) Toan bb doanh| |“ |uudaidy kin theo thu _dwa thye bién ghi] ~~ |chuang trinh, Tiga + Cho thué tai sin c6 nhin truéc tién thué nhiéu ky: * Phan bé sé tién thué nhén trudc phi hop véi thdi gian thué; hoic _ * Néu thdi gian chiém trén 90% thoi gian hifu ich ciia tai san thi cé thé ghi nhan doanh thu mt lan d6i véi tién thué nhén trudc néu théa man tat ca cc digu kign sau: bén di thué khong thé hiiy ngang hgp dng va bén cho thué khéng cé nghia vu tra lai tién nhan trude, sO tién nhan trudc it nhét bing 90% ting sé tién thué theo hop ding va duge tra trude trong vong 12 thang é ti thoi diém khoi dau thué, ton b§ ri ro va Igi ich gin lién voi quyén s6 hi tai san thué da duge chuyén giao, uée tinh, tuong déi diy da gid vin cita hogt déng cho thué. Doanh nghigp phai thuyét minh: chénh i so véi phuong phap phan bé, anh hudng dén kha ning tao tién, ri ro trong viée suy giam doanh thu va Igi nhugn ciia cdc ky trong tuong lai. Phap luat thué: ~ Doanh thu tinh thué TNDN toan bé tién ban hang héa, tién gia céng, tién cung c4p dich vy bao gém ca khoan tro gid, phy thu, phy trdi 42ma doanh nghigp duge huéng khéng phan biét da thu duge tién hay chua thu duge tién, + Déi v6i hoat dng ban hang héa la thoi diém chuyén giao quyén sé haw, quyén sit dung hang héa cho ngudi mua. + Déi véi hoat dong cung img dich vu * Truée nam 2015: Thoi diém xde djnh doanh thu dé tinh thu nhap chju thué d6i véi hoat déng cung tmg dich vy 1a thdi diém hoan thanh vigc cung img dich vu cho ngudi mua hoc thoi diém lap hod don cung img dich vy. Truong hgp thai diém lap hoa d xay ra truéc thoi diém dich vy hoan thanh thi thoi i thu tinh thué duge tinh theo thai diém lp hod don cung tmg dich vu. * Tir nim 2015: Thoi diém hoan thanh vige cung tmg dich vu ho§c hoan thanh timg phan vige cung tg dich vu cho ngudi mua; - Doanh thu tinh thué TNDN hoat dong cho thué tai san Ia s bén thué trd timg ky theo hop déng thué. Tru’mg hop bén thué tra tién true cho nhiéu nam thi doanh thu dé tinh thu nhip chju thué duge phan bd cho s6 nim tra tién truée hoe duge xée dinh theo doanh thu tra tién mot lan, ~ Doanh thu tinh thué TNDN hoat déng xy dung, lip dat Ia gi tri cOng trinh, gid tri hang muc cdng trinh ho%e gid tr] kh6i lugng céng trinh. xay dung, lp dat nghiém thu. - Doanh thu tinh thué GTGT hoat déng dich vy (bao gém cho thué ti sin) 1a s6 tin tra trude cho thdi han thué. (1) Doanh thu thuong mai: ___~ Thdi diém xudt héa don, ghi nhan doanh thu tinh thué GTGT va thué TNDN 1a théng nhdt. Lun ¥ trudng hop ban hang theo phuong thite giao hang tai dia chi nguéi mua: chimg tir hang héa di duéng, chi phi van chuyén. (2) Doanh thu dich vu: - ThOi diém xudt héa don va ghi nhén doanh thu tinh thué GGT. ~ Thdi diém xuét ghi nhn doanh thu tinh thué TNDN: truée nam 2014, nim 2014, tir nim 2015. 4(3) Doanh thu thuong mai xuat kha c diéu kién dé dugc ap dung thué sudt 0% va khdu trir thué GTGT dau vio: + Héa don (trude 01/09/2014) ho&e invoice thuong mai (01/09/2014): khéng cé thi phat hanh chinh. + Thanh toan qua ngdn hang: cé thi khéng duge khdu trir thué GTGT dau vio tuong img. + Té khai hai quan: khong cé thi tinh theo thué suat néi dia. * Hoa don diu vao sau ngay thye xuat? + Hop ding (céc hinh thire cla hop ding): khéng c6 thi Khong duge khéu trit Thue GTGT dau yao tuong img; riéng hing hod gia cong chuyén tiép va hing hod xudt khiu tai chd, néu khéng ¢6 hgp déng thi ép dung theo thué sudt ndi dja. ghi nh§n doanh (TK 511) va thai diém ghi nhan doanh thu tinh thué TNDN. - Ty gid ép dung (4) Doanh thu dich vu xudt khdu: khong cé thi tinh thué suai - Céc diéu kign d8 duge ap dung thué suat 0% va khdu trir thué GTGT dau vio: + Héa don (truée 01/09/2014) ho&e invoice thyong magi (01/09/2014): khéng 6 thi phgt hanh chinh. __ + Thanh toan qua ngén hang: khéng cd thi khéng duge khéu trix thué GTGT dau vao trong ting. 91 . Hop déng (cdc hinh thie cia hop ding): khéng cé thi tinh thué sudt n6i dja + Te khai hai quan (sin phdm phan mém dudi cdc hd so, co sé dit ligu dong géi cimg): khong cé thi tinh thué suat nh thite tai Hiéu, i dia. + Ring déi véi djeh vy xuét khdu cin phan bigt céc giai doan: ti 01/01/2009 dén 28/02/2012: t6 chic, cé nhan NN khéng ¢6 co so thuéng, tri, khng cur tra tai VN, khong phai {a NNT GTGT tai VN (khéng cn cam két), tir 01/03/2012 dén 31/12/2013:c6 cam két cia t6 chite, ca nhan NN khéng c6 co sé thutng tri, khong cu tri tai VN, kh6ng phai la NNT GTGT tai VN, tir 01/01/2014:tiéu ding & ngoai Viét Nam. ore~ Thdi diém ghi nhgn doarh (TK $11) va thoi diém ghi nhan doanh thu tinh thué TNDN, - Héa don ddu vao sau ngay thy xudt: khéng duge khdu trir thud GTGT diu vio. ~ Ty gid dp dung. , (5) Doanh thu van tai quéc té: cée diéu kién dé durge 4p dung thué suat 0% va khdu trir thué GTGT dau vio ~ Héa don: khéng cé thi phat hanh chinh, , _7 Thanh ton qua ngan hang: khéng duoc khdu trir thué GTGT dau vao tuong img - Hop ding (46i véi van chuyén hanh khéch, hop ding la vé; thu gom hang le bill tau thay thé hop déng): khong duge khdu trir thué GTGT dau vao tuong img. Lamu ¥: Mua ban cude van tai quéc té duge dp dung thué suét thud GTGT 0%. (6) Doanh thu hoat dong xay dung: ~ Théi diém xudt héa don va ghi nhin doanh thu tinh thué GTGT va ghi nhan doanh thu tinh thué TNDN. - Thdi diém ghi nhan doanh thu theo phap luat vé ké toan. ~ Xtr ly d6i voi trong hyp lap héa don khéng ding thoi diém phat sinh doanh thu, (7) Doanh thu hoat déng chuyén nhugng bat déng sar - Thdi diém xudt héa don va ghi nh§n doanh thu tinh thué GTGT 446i v6i truéng hgp nan tién true theo tién 46. - Thdi diém ghi nhan doanh thu tam tinh thué thu nhap doanh nghiép: tir 01/01/2009 dén 31/12/2011, tir 01/01/2012 dén 09/09/2012, tir 10/9/2012 dén 14/11/2014, tam nop thué TNDN tir 15/11/2014. - Thdi diém ghi nh§n doanh thu theo php Iuat vé ké toan va ghi nhgn doanh thu tinh thué TNDN; trudng hgp ban giao phan xdy thd, Khdch hing ¢6 quyén hoin thign n9i that cia bét dng sin va DN thye hign viéc hoan thién ndi cia bat déng san theo ding thiét ké, mau ma, yéu cau ciia khach hing. 45.~ Xir ly trir sé thué TNDN tam nép tai td khai quyét toan thué. (8) Doanh thu hogt dng cho thué tai sin: sm xuat héa don va ghi nhfin doanh thu tinh thué GTGT. - Thdi diém ghi nhdn doenh thu tinh thué TNDN phi hgp. - Thdi diém ghi nhan doanh thu theo phép luat vé ké toan. (9) Doanh thu déi véi hang héa, dich vu biéu ting: ~ Hang héa, dich vy biéc tng lién quan hogt déng kinh doanh va Kh6ng lién quan hogt dong kinh doanh (trude ngay 01/01/2014 va tir ngay 01/01/2014). - Hang héa, dich vu Khuyén mai (6 ding ky véi co quan Nha nude c6 thim quyén va khéng ding ky véi co quan Nha nude cé tham quyén). - Hang khuyén mai xudt khdu. 4 véi hang héa, dich vu biéu tang (bao gém ca hang héa, dich vy khuyén mai). _ > Quy dinh cla phép lugt ké todn déi véi hang héa, dich va khuyén mai. (10) Phan biét mét sé truong hop doanh thu chju thué GTGT: ~ Doanh thu chiu thué GTGT thué suat 0%. - Doanh thu khéng chju thué GTGT: san phim tréng trot, chuyén nhugng quyén sit dung dat, hogt déng cho vay riéng lé (tir 01/03/2012), chuyén nhuong vén, kinh doanh ngogi té (tir 01/01/2014), san phim xuat khdu 1a tai nguyén, khodng san khai thée chua ché bién thanh sin phim khée. ___ = Céc trudng hgp kh6ng phai ké khai, tinh nop thué GTG bdi thudng (gid tri bdi thudng khéng bao gdm thué GTGT),chuyé nhugng dy an dau tu, san phém trdng trot, chan nudi, thuy san, hai san chua ché bién bin cho doanh nghiép, hop tic x4 khéu kinh doanh thuong mai (khong duge khdu trir nu héa don dau vao ¢é thué GTGT). ‘Thuéc 14, rugu, bia nhgp khdu sau 6 xudt khdu thi khi xuat khdu khdng phai tinh thué GTGT ¢du ra nhung khong dugc khdu trir thué GTGT dau vao (tir 01/01/2015), - Phan bé thué GTGT dau vao ding chung cho hang ha, dich vu chju va khdng chju thué GTGT (46i véi trudng hop kh6ng phai ké khai, tinh nép thué GTGT dugc tinh vao ca tir sé va mau sé -1ir 01/01/2015). én ~46-2.2 Ciic khodn gidm trir doanh thu 2.2.1 Phin tich hé so Tai khoan cde khodn giém trir doanh thu (TK 521) ding dé phan nh céc khoan duge diéu chinh gidm trir vao doanh thu ban hang, cung cp dich vu phat sinh trong ky, g6m: Chiét khdu thuong mai, giam gid hang ban va hang ban bj tra lai. Tai khodn nay khng phan 4nh cc khoan thué duge gidm tir vao doanh thu nhu thu GIGT dau ra phai n6p tinh theo phuong phap true tiép. Tir d6 can xem xét TK 521 kéi chin va trao d hop véi thuyét minh bio céo tai Oi NNT dé lam rd n6i dung sau day: * Chi tiét timg khodn gidm trit, déi chiéu véi sé phat sinh trén bang cdn ddi sé phat sinh (néu c6). Déi chiéu voi cde thu tue, diéu kién quy dinh vé ing khuyén mai (TK 521). hang ban tra lai (TK 531 - TT 2002014/1T-BTC: TK 521), gidm gia hang bin (TK $32 - TT 200/2014/TT-BTC: TK 521). * Cac khodn giam irr doanh thu phat sinh va lip chimg tir thoi diém nao. ‘od sur trong dong va khée biét gita phap Iudt ké todn va phap lut thué dé tim ra nhiing rii ro vé khai gidm trit doanh thu khong phit hop, * Cac khoan gidm trir doanh thu khéng di didu kién vé thé tue theo quy dinh phap Iugt thud Cac khoan gidm trit doanh thu thudc nién do nim béo cdo nhung phét sinh sang nam sau va trude thoi diém lap bao cdo tai chinh c6 su khac bigt gitta phdp luat thué va phap luat ké ton. 2.2.2 Su wong déng va khde biét gitta phdp ludt vé ké todn va phép ludt thué Phap ludt ké toan vé chiét khdu thuong mai ‘Tai Khoan chiét khdu thuong mai ding dé phan anh khoan chiét thuong mai ma doanh nghiép da giim trix, hodc da thanh toan cho ngudi mua hang do vige ngudi mua hing da mua hang (san phim, hing hod), dich vu v6i khéi Igng Ién va theo thoa thudin bén ban sé danh cho - a.bén mua mét Khon chiét khéu thuong mai (Da ghi trén hop déng kinh té mua bén ho§e cdc cam két mua, ban hang). 1. Tai khoan ny chi phan énh Khon chiét khéu thuong mi ngudi mua duge hudng da thyc hién trong ky theo ding chinh sach chiét khdu thuong mai ciia doanh nghiép da quy dinh. Chiét khéu thong mai 1a khoan doanh nghiép bén gidm gid niém yét cho khach hang mua hing vGi khdi lugng én. 2. Trudng hop ngudi mua hing nhiéu lan méi dat duge lugng hang mua duge huéng chiét khdu thi khoan chiét khéu thuong mai naj duge ghi gidm trir vao gia bén trén “Hod don GTGT” hoac “Hoa don ban hang” lan cudi cing. Trudng hop khich hing khéng tiép tuc mua hang, hoe khi sé chiét khdu thuong mai ngudi mua duge hudng 1én hon so tién ban hang duge ghi trén hod don ln cudi cing thi phai chi tién chiét khdu thuong mai cho nguéi mua, Khoan chiét khdu thuong mai trong cdc trudng hop nay duge hach toan vio TK 521 3, Trudng hop ngudi mua hang véi khéi Irgng 1én duge huéng chiét khdu thuong mai, gia ban phan anh trén hoa don 1a gid da giam gia (da trir chiét khdu thuong mai) thi khoan chiét khau thuong mai nay khong duge hach togn vao TK 521. Doanh thu ban hang phan nh theo gid da trix chiét khdu thuong mai. 4. Phai theo doi chi tiét chiét khdu thuong mai da thyc hién cho timg khich hang va timg logi hing ban nhu: ban hang (san pham, hang hod), cung cp dich vu. 5. Trong ky, chiét khdu thuong mai phat sinh thyc té duge phan nh vao bén Ng Tai khoan 521 - “Chiét khdu thuong mai”. Cudi ky, khoan chiét khdu thuong mai duge két chuyén toa g Tai khoan 511 - “Doanh thu bén hang va cung ep dich vu" dé xéc dinh doanh thu thudn cia khéi lung san pham, hang hod, dich vu thyc té thyc hién trong ky bio céo. Phap luat Ké toan vé giim gia hang ban Tai khodn gidm gié hing bén ding dé phan anh khodn gidm gid hang ban thy té phat sinh va vige xi ly Khodn giém gié hing ban trong ky ké toan, Giém gid hang ban la khoan gidm trir cho ngudi mua do sin phim, hing hod kém, mat phim chat hay khéng ding quy céch theo quy dinh trong hop déng kinh té. 48thuan gidm gié sau khi da bin hang va phat hinh hod don (gidm gia ngoai hod don) do hang ban kém, mat pham chit. Trong ky ké todn, khoan giém gid hang ban phat sinh thyc té duge phan anh vao bén ng cia Tai khoan“Gidm gid hing bin”. Cudi ky ké todn, tude Khi lap bao cdo tai china thyc hién két chuyén tang sé tién idm gid hang ban sang Tai Khodn 511 - “Doanh thu bén hing va cung cap dich vu" hoc Tai khodn 512 “Doanh thu ban hang noi bs” dé xdc dinh doanh thu thuan thye hién trong ky Phép Init ké ton vé hang ban bi tra lai Tai khoan hang ban bj tra lai diing dé phan nh gid tri ca sé sén phim, hang hod bi khéch hang tra Igi do cée nguyén nhan: vi pham cam két, vi pham hop dong kinh t6, hang bj kém, mat phdm chét, khéng ding ching loai, quy cach. Gid trj hang bin bi tra Iai phan nh trén tai khodn nay sé digu chinh doanh thu bén héng thyc té thuc hign trong ky kinh doanh dé tinh doanh thu thudn cia khdi lung sin phdm, hang hod da ban ra trong ky bao cao, Tai khoan nay chi phan anh gid trj cua sé hing da ban bj tra lai (Tinh theo ding don gia ban ghi tén hod don). Cac chi phi khde phat sinh lién quan dén vige hang ban bj tra lai mA doanh nghiép phai chi duge phan nh vao Tai khoan 641 “Chi phi bén hing” Trong ky, gid tri cia sin phim, hang hod da ban bj phan anh bén ng Tai khoan“Hang tan bj tra lai”. Cudi ki hang ban bj tra lai durge két chuyén sang tai khoan doanh thu ban hang va cung cp dich vy hodc tai khoan doanh ban hang n6i b6 dé xéc dinh doanh thudn cua ky bao cdo, Hang ban bi tra lai phai nhip kho thanh pham, hang hod va xir ly theo chinh sich tai chinh, thué hién hanh. * Théng te 200/2014/TT-BTC: San phdm hang héa ban kj truéc nhung kj sau méi chiét khdu, gid gid: ~ Néu true thai diém phét banh BCTC: thu trén BCTC ciia ky lap bao céo. ~ Néu sau thoi diém phét hinh BCTC: digu chinh giam doanh thu cia ky phat sinh (chiét khéu, giam gid). éu chinh giam doanh 49.Phap Iugt thuong mai: quy dinh mét sé hinh thite khuyén mai cy thé duge thy hién nhu sau (ND 37/2006/ND-CP): (1) Dua hang khdng phai tra tién. cung jing dich vu mu dé khéch hang ding thir _ (2) Tang hang héa cho khich hang, cung tng dich vu khong thu tién; khéng kém theo viéc mua, ban hang héa, cung img dich vu. (3) Ban hang, cung img dich vu voi gia thap hon gia ban hang, cung ting dich vy rude d6. (4) Ban hang, cung ting dich vy cé kém theo phiéu mua hang, sir dung dich vy (5) Ban hang, cung ing dich vy cd kém theo phiéu dy thi cho khach hing dé chon ngudi trao thuéng theo thé 1g va giai thuong da cong (6) Ban hang, cung tng dich vu kém theo vige tham dy chong trinh khuyén mai mang tinh may rui. Phap luat thué vé chiét khau thong mai Trudng hop co s6 kinh doanh ap dung hinh thie gidm gid ban, chiét khéu thuong mgi dinh cho khéch hing (néu c6) thi gid tinh thuc GTGT 1a gid bin da gidm, da chiét khdu thuong mgi danh cho khach hang. Trutng hop vige giam gid thuong mai cdn c sé lirgng. doanh sé hing hod. dich vu thi sé tién gidm gia, chiét khdu cia hang hod da ban duge tinh diéu chinh trén hod don ban hang hod, dich vu cia Ian mua cudi ciing hoae ky tiép sau. Truong hep khéch hang khong tigp tuc mua hang, hodc khi s6 chiét khdu thuong mai ngudi mua duge huong 1én hon 6 tién ban hang duge ghi trén hod don Jin cudi cling thi phai chi tién chiét khdu thuong mai cho ngudi mua. Chiét khdu thong mai (trwéng hop dat doanh sé hode sén lirong trong kj) ~ Npudi ban: gidm trir héa dom khi két thie mua ha don digu (kém bang ké céc sé HD can diéu chinh); giam thué GTGT dau ra (TK 333) va gidm doanh tinh thué thu trong ky lap héa don. - Neudi mua: nhin héa don cia ngudi ban; gidm thu vao (TK 133) va gidm gid tr] hing tén kho hode gidm chi oh hode ghi hn thu nhap trong ky nbn héa don. * Thong tr 219/2013/TT-BTC quy dinh mét s6 hinh thie khuyén mai cu thé dueoc thec hién nhue sau. -50-voi hinh thirc khuyén mai dia hang mau, cung ing dich vy mau dé khach hang ding thir khéng phai wa tién, tang hang hod cho khdch hang. cung tng dich vy khéng thu tién thi gid tinh thué déi voi hang mau, dich vu mau duge xac dinh bing 0. 2) Déi véi hinh thie ban hang. cung ime dich vu véi gid thép hon gid ban hing, dich vy trude d6 thi gid tinh thué GTGT 1a gid ban da gidm Ap dung trong thoi gian khuyén mai da dang ky hodc théng bio. (3) Béi v6i cac hinh thie khuyén mai ban hang. cung ting dich vy ¢6 kém theo phiéu mua hang, phiéu str dung dich vu thi khéng phai ké khai, tinh thué GTGT déi vi phiéu mua hang, phiéu sit dung dich vu tang kém. Phap ludt th ‘Theo quy dinh phép lugt thué trudng hop giém gid ban thi bén ban va bén mua phai lap bién ban ghi rd sé lugng. quy cach hang hoa, mise gid gidm theo hod don bin hang (sé ky higu, ngay, thing cia hod don, thisi gian), ly do ting (giém) gid, déng thdi bén ban lap hoa don diéu chinh mite gid duge diéu chinh. Hod don ghi rd diéu chinh giam gid ban, (khéng duge ghi sé am (-)), thué GGT cho hang hod, dich vu tai ho: don s6, ky higu... Can ett vio hoa den diéu chinh, bén bin ké khai digu chinh doanh s6 ban, thué dau ra. é gidim gid hing ban Phap ludt thué vé hang ban bi tra lai Theo quy dinh phép ludt thué thi hang ban bj tra lai, bén mua phai lap hoa don, trén hod don ghi 1 hang hod tra lai ngudi ban do khong dung quy cach, chat lugng, tién thué GTGT (trudng hop ngudi mua 1a Si twong khéng c6 hod don, thi phai lp bién ban ghi r9 Logi hing, hod, 86 luong, gid tri hang trd lai theo gid khéng cé thué GTGT, tién thud GTGT theo hoa don ban hang sé ky higu, ngay, thang cia hod don, ly do tra hang kém theo hod don giti cho bén ban); bén ban diéu chinh doanh s6 ban, s6 thué GIGT dau ra. MOt s6 rai ro va hu y: ~ Thdi diém xée dinh theo quy dinh gitta phap lud khoin giam trir chiét khau thuong mai vé ké todn va phap luat vé thus. - Mét sé trudng hgp khong dam bio didu ki vé tha tuc nhu Lip héa don chiét khau thuong mai, hang ban .gidm gid hang ban, “Si.- Vige quy dinh céc tring hop phai dang ky hoc théng bao voi co quan Nha nude cé tham quyén theo quy dinh cla phdp luat vé thuong mai (luu ¥ chiét khéu thuong mai do ngudi ban thyc hign chinh séch ban hang dat doanh sé hoc sé lugng). 2.3 Doanh thu tai chink 2.3.1 Phan tich hé so __ = Tai khoan doanh thu tai chinh (TK 315) ding 48 phan anh doanh thu tién Ii, tién ban quyén, c6 we, Igi nhudn duge chia va doanh thu hoat dng tai chinh khdc cia doanh nghiép gim: + Tién Iai: Lai cho vay, lai tién gui ngdn hang, lai ban hang tra cham, tra g6p, lai dau tu trdi phiéu, tin phiéu, chiét khdu thanh toan duge hudng do mua hang hoa, dich vy; + Cé tite, [gi nhudn duge chia cho giai doan sau ngay dau tu; + Thu nhdp vé hoat ding dau tu mua, ban chimg khodn ngin han, dai han; [ai chuyén nhuong vén khi thanh ly céc khoan vén gép lin doanh, dau tu vao céng ty lién két, dau tu vao céng ty con, dau tu vén khéc; vé cc hoat déng dau tu khdc; + Lai ty gid héi doi, gdm ca Iai do ban ngoai té; + Cée khoan doanb thu hoat dng tai chinh khéc. - Tir d6 cin xem xét TK 515 két hgp véi thuyét minh bdo cdo tai chinh va trao déi véi NNT dé lim rd ni dung sau day: + Chi tiét timg khoan doanh thu tai chinh, déi chiéu véi sé phat sinh trén bang cén d6i sé phat sinh (néu c6). + So sinh véi cic khodn dau tu tai chinh, chuyén nhugng chimg khoan, + So sénh véi cdc khoan cho vay. + Ra soat sy tuong déng va khéc biét gitta php ludt ké toan va php lugt thué dé tim ra nhimg rai ro trong khai thu _ *Xée dinh khOng ding doanh thu tinh thué déi v6i hoat dong chuyén nhugng von. . *Xéc dinh khéng ding doanh thu tinh thué d6i véi hoat ‘vay (doanh thu x4c dinh theo nguyén tic dén tich). ong cho 52*Khong 1p héa don déi véi hoat dOng chuyén nhugng vén, hoat dong cho vay. *Khéng phan bé thué GTGT dau vao ding chung cho hoat déng kinh doanh chiu va khéng chju thué GTGT. 2.3.2 Sue tong déng va khae biét gitta phép ludt vé ké todn va phép lug th Php Inat ké toan: .___ 7 Chuan mye ké todn s6 14: Doan thu tir tign 18i,tién ban quyén, c6 te va loi nhugn duge chia duge ghi nhdn trén co sé *: (a) tién Iai duge ghi nhén trén co sé thoi gian va Iai sudt thuc té timg ky; (b) tién ban quyén duge ghi nhdn trén co sé dén tich phi hop v6i hop déng; (c) 66 tite va Igi nhudn duge chia duoc ghi nhan khi co dong duge quyén nh§n c6 tite hoe cde bén tham gia gép vén duge quyén nhan Igi nhudn tir viée gop vén. - Théng tu 200/2014/TT-BTC: + Tin lai tir cho vay, bén hang tra cham, tra gép: doanh thu chi urge ghi nhan khi chic chin thu duge va ng géc cho vay, ng géc phai thu khéng bj phan loai 1a qué han cin lap dy phéng. + Cé tite tra bing cd chi theo d6i sé hrong khéng ghi ting gid tri cd phiéu duoc, khong ghi nhén doanh thu hoat d@ng tai chinh, khéng ghi nhin tang gid tri khodn dau ty, trix doanh nghigp nha nude s6 hau 100% thi ghi theo quy dinh hién hanh dinh cho DN do NN so hitu 100% vén diéu Ié. Phap luft thué: ~ Chénh léch ty gid héi doai do danh gid lai cdc khodn myc tin té 6 géc ngoai té cudi ky tinh thué bao gdm chénh Iéch ty gid hdi dodi do danh gid lai s6 du cudi nim 1a: tién mat, tién gui, tién dang chuyén, cdc khoan ng phai thu c6 gc ngoai té: khong dugc trir & khéng tinh vao thu nh§p chiu thué ~ Chénh léch ty gid hdi doai do dénh gid Iai cdc Khodn ng phai tra 66 gée ngoai t@ cudi ky duge tinh vio CP duge trit hoge thu nhap chju thué. * Chuan myc ké todn sé 14 ban hanh va céng bé theo Quyét dinh sé 149/2001/QD-BTC ngay 31/12/2001 cia BG truomg BTC -53-= Trong giai doan DTXD dé hinh thanh TSCD etia DN méi thanh chura di vao hoat dng, chéah léch ty gia hdi doai phat sinh khi thanh in cdc Khodin muc tign 1 o6 géc ngoai té dé thyc hién DTXD va chénh ech ty gid héi doai phat sinh Ki dénh id lai cae khoan ng phai tra duoc phan nh ly ké, riéng biét trén Bang can déi ké toan. Khi TSC hoan thanh dura vao str dung thi duge phan bé din vao TK 515 hodc 635 khong qué 5 nam. ~ Déi véi khoan ng phii thu va khoan cho vay ¢6 gée ngoai té phat sinh trong kj, chénh I¢ch ty gid hi dodi durge tinh vao chi phi duge trir hod thu nhap la khoan chénh Iéch gidia ty gid tai thai diém phat sinh thu héi ng hodc thu héi khodn cho vay véi ty gid tai thoi diém ghi nhan ic khoan cho vay ban dau. chinh Tai khoan chi phi tai chinh (TK 635) phan anh nhing khoan chi phi hoat dng ti chinh bao gém cdc khodin chi phi hoc cdc khoan 16 lign quan dén céc hoat dng dau tu tai chinh, chi phi cho vay va di vay chi phi gop vén lién doanh, lién két, 16 chuyén nhugng ching khodn ngfin han, chi phi giao dich béa ching khodn; Dy phing giém gid ching khoan kinh doanh, dy phong tn that ddu tw vao don vj Khic, khoan 16 phat sinh khi ban ngogi t6, 16 ty gid hdi d 2.4.1 Chi phi lai vay a, Phan tich hé so Qua phan tich hd tai chinh va trao d6i vi Ni or cong chite thué xem xét thuyét minh bao cio “T dé lam 10 ndi dung sau day: _ = Déi chiéu véi s6 phat sinh trén bang cin d6i sé phat sinh va thuyét minh béo cdo tai chinh inéu 6). inh chi tiét timg khoan vay ngn han, véi tig khoan dau tu, uéc tinh mite lai suat dé déi ngan hang trong ndm dang thanh tra [Iai sudt ue tinh = chi phi lai vay: (sd du dau ky + s6 su cudi)/2 eta cdc khoan vay], xem xét cdc khoan vay nao str dung cho hoat d6ng kinh doanh tinh vao TK 635, khoan vay nao duge vén hoa, khoan vay nao str dung chung cho toan bd hoat déng cia doanh nghiép. = Déi chigu cde khoan vay tai trg cho cde khodn dau tw tai chink. dé loai chi phi vay tuong img ra khdi chi phi duge trix (thu nhap tr cde khoan dau ti tai chinh thuéc déi tugng mién thué). lai han, dé doi chiéu St