Professional Documents
Culture Documents
Chương 1
Chương 1
Mục tiêu
Hiểu được bản chất của kiểm toán hoạt
1 động. Đặc biệt là hiểu được ý nghĩa của
3 chữ E
Chương 1
Hiểu được một vài đặc điểm của kiểm
2
toán hoạt động
Giới thiệu một vài tổ chức và quốc gia đề cập đến GAO:
kiểm toán hoạt động.
“Performance audits are defined as audits that provide findings or
Government Accountability Office (GAO) conclusions based on an evaluation of sufficient, appropriate evidence
INTOSAI (The International Organization of against criteria. Performance audits provide objective analysis to assist
management and those charged with governance and oversight in using
Supreme Audit Institutions)
the information to improve program performance and operations, reduce
IIA (The Institute of Internal Auditors) costs, facilitate decision making by parties with responsibility to oversee
or initiate corrective action, and contribute to public accountability. The
Việt Nam term “program” is used in GAGAS to include government entities,
…… organizations, programs, activities, and functions.”
Theo Luật Kiểm toán Nhà nước Việt Nam (sửa đổi
vào năm 2015)
“2120.A1 – The internal audit activity must evaluate risk
exposures relating to the organization’s governance, operations, (Điều 32)
and information systems regarding the:
Reliability and integrity of financial and operational information;
Effectiveness and efficiency of operations and programs; “Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán để đánh giá tính kinh tế,
Safeguarding of assets; and hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng tài chính công, tài
Compliance with laws, regulations, policies, procedures, and sản công.”
contracts.”
Theo Luật Kiểm toán độc lập Việt Nam: Performance audit = Value for Money Audit ?
(Điều 5, khoản 11) It is an audit that examines the economy, efficiency and
effectiveness with which audited bodies use resources in carrying
“Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh out their responsibilities and the impact of these activities on the
nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài environment. It is sometimes called “value for money” audits
tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến về tính kinh tế, hiệu lực và because it can determine whether there is value received for the
hiệu quả hoạt động của một bộ phận hoặc toàn bộ đơn vị được money being spent. Simply put, performance auditing examines
kiểm toán.” whether Ministries, Departments and Agencies are “doing the right
things, in the right and least expensive way”.
29-Sep-23
Nhận xét về các đề cập đến kiểm toán hoạt động nêu Quá trình Kết quả
Đầu vào
trên. thực hiện đầu ra
EFFICIENCY
Ex 1:
Efficiency is the relationship between the output, in terms of goods, services or
In a performance audit examining an agency’s international travel expenses, in
other results and the resources used to produce them. Efficiency exists where the
addition to assessing the design of internal controls and compliance with
use of financial, human, physical and information resources in such that output is
expense guidelines, auditors may test whether, for a sample of trips, bookings of
maximised for any given set of resources inputs, or input is minimised for any
equivalent airline tickets and hotel rooms could be found at a lower cost.
given quantity and quality of output, I.e. spending well resources.
Ex 2:
Example for Efficiency
In a performance audit assessing an agency’s acquisition practices, auditors may
examine whether the agency’s decisions regarding purchasing, leasing, or greater outputs from same inputs;
reimbursing employees for the costs of acquiring various supplies or equipment remedying duplication of effort or lack of coordination;
achieved the lowest cost while meeting applicable requirements Were waiting times reduced, at no extra cost and with no reduction in quality
of service?
Resource costs Ex 3:
Efficiency (unit costs) = In a performance audit assessing the time a state needs to process unemployment benefits
Output quantities targeted at helping those in need, auditors may assess how long the process takes from
receipt of the unemployment application to the applicant’s receipt of the benefit, including
Ex: cost (in dollars) per patient seen steps such as verifying required information.
29-Sep-23
EFFECTIVENESS
Ex 1:
Effectiveness is the extent to which objectives are achieved and the relationship In a performance audit examining how effective a housing voucher program was
between the intended impact and the actual impact of an activity. in achieving its goal of improving economic outcomes for recipients, auditors may
determine whether receiving housing vouchers led to better subsequent economic
outcomes for recipients than those of similarly situated individuals who did not
receive vouchers.
Example for Effectiveness
better identification/justification of need; Ex 2:
clarifying objectives and policies; In a performance audit assessing the effectiveness of an after-school program
introducing better sub-objectives and targets; targeted at helping students improve their reading proficiency, auditors may
better achievement of objectives by changing the nature of outputs or examine the extent to which participants’ reading levels improved relative to
improved targeting; baseline data from before they joined the program.
If Ef < 1, inefficient.
29-Sep-23
Ef = Productivity
EC = Effectiveness
TP = Time Planned to Obtain MP If Ec > 1, effectiveness better than expected;
TR = Real Time used to Obtain MR
MP = Planned Goal If Ec = 1, effectiveness identical to that expected;
MR = Goal Reached
If Ec < 1, effectiveness below than expected.
Source: Location fictionalized from the 1994 audit of the Austin DARE Program, Office of the City Auditor, Austin, Texas as
reported in Waring C and Morgan S, 2007. Public Sector Performance Auditing in Shah, A (ed): Performance Accountability and
Combating Corruption, WBI, Washington DC
29-Sep-23
OUTCOMES
IMPACTS
VS
EXOGENOUS
NEEDS FACTORS
RESULTS
Efficiency
Economy
Effectiveness
IMPACTS: New industries attracted to region due to improved skills base; Higher
living standards
EXOGENOUS FACTORS: Social factors; General economic conditions; Tax
incentives for industry.
29-Sep-23
Since the 80’s, the “New Public Management” approach introduced a new
set of values as accountability, independence, control, efficiency,
rationality, transparency already applied in the private sector.
E
E
Performance audit may be seen as the “execution” of a control on all
public services on behalf of taxpayers/ordinary citizens (good
ENVIRONMENT ETHICS governance).
29-Sep-23
Các kiến thức Phát hiện những vấn đề cần khắc phục trong hoạt động, nhận
Kinh tế dạng các khả năng gia tăng hiệu quả hoạt động.
Tài chính (bao gồm cả kế toán) Nhận dạng các vấn đề còn chưa rõ ràng trong việc xác định mục
Quản trị tiêu, kế hoạch hay quy trình triển khai, các tiêu chuẩn đánh giá.
Kỹ thuật… Soát xét việc tuân thủ các quy định pháp luật và nội bộ, ngăn
Các kỹ năng chặn hoặc phát hiện sớm các hành vi sai phạm hoặc nghiêm
trọng hơn, phạm pháp trong đơn vị.
Phân tích và tổng hợp
Đối nhân
Truyền thông
Làm việc theo nhóm…
29-Sep-23
Chuẩn mực kiểm toán hoạt động Quy trình kiểm toán
GUID 3920
Quốc tế
ISSAI 300 – Performance Audit Principles
ISSAI 3000 – Performance Audit Standard
GUID 3910 – Central Concepts for Performance Auditing
GUID 3920 – The Performance Auditing Process Planning Conducting Reporting Follow up
Việt Nam
CMKTNN 300 – Các nguyên tắc cơ bản của kiểm toán hoạt động
CMKTNN 3000 – Hướng dẫn kiểm toán hoạt động
Lựa chọn đối tượng kiểm toán Lựa chọn đối tượng kiểm toán
The auditor shall select audit topics through the SAI’s strategic planning
process by analysing potential topics and conducting research to identify Assessing potential audit topics in terms of risks, materiality and
risks and problems. (ISSAI 3000/89) problems identified
The auditor shall select topics that are significant and auditable, and The selection of audit topics can result from assessing risk, analysing
consistent with the SAI’s mandate. (ISSAI 3000/90) problems and considering materiality.
The auditor shall conduct the process of selecting audit topics with the Risks are the likelihood and impact of an event with the potential to
aim of maximising the expected impact of the audit while taking account affect the achievement of an organisation’s objectives.
of audit capacities. (ISSAI 3000/91)
Materiality relates not only to financial aspects, but also social and/or
political ones, such as the number of people affected by a law or reform,
transparency and good governance.
Lựa chọn đối tượng kiểm toán Lựa chọn đối tượng kiểm toán
In performance auditing, risks may involve areas of potential poor a) Financial or budgetary amounts that are substantial, or significant
performance that concerns citizens or have a great impact on specific changes to the budget.
groups of citizens. The accumulation of such indicators or factors linked to b) Areas traditionally prone to risk (for example IT systems,
an entity or a government programme may represent an important signal procurement, technology, environmental issues and health).
to the auditor and can lead the auditor to plan audits based on the risks or
problems detected. Factors that may indicate higher risk include: c) New or urgent activities or when changes in conditions (e.g.
requirements and demands) are involved.
d) Management structures that are complex, with possible confusion
about responsibilities.
e) Lack of reliable, independent, and updated information on the
economy, efficiency or effectiveness of a government programme.
29-Sep-23
Lựa chọn đối tượng kiểm toán Lựa chọn đối tượng kiểm toán
The analysis of potential topics should give consideration to maximizing Selecting audit topics that are auditable
the expected impact of an audit. When analysing potential topics and
conducting research to identify risks and problems, the auditor is Assessing auditability is an important requirement in selecting the audit
advised to consider the following: topic. At this stage, determining whether a topic is auditable or not
a) The greater the risk to performance in terms of economy, efficiency, depends on whether the audit topics are within the audit mandate of the
and effectiveness or public trust; the more important the problems SAI and whether the SAI has the audit capacities to conduct the audit.
tend to be. When designing the audit, auditability will have to be considered yet
again.
b) Adding value is about providing new knowledge and perspectives.
Greater added value can often be achieved by auditing policy fields or
subjects that have not previously been covered by audits or other
reviews.
Phân tích tình huống Thông tin về công ty và bộ phận mua hàng
Công ty Kỳ Hòa là một doanh nghiệp sản xuất các sản phẩm thực
phẩm như nước chấm, mì ăn liền… với doanh thu lên đến 2.000 tỷ
đồng/năm.
Ban Giám đốc công ty lo lắng vì lượng tồn kho nguyên liệu tăng
lên đáng kể.
Bộ phận Mua hàng giải thích rằng do chủng loại sản phẩm tăng lên
đáng kể trong năm qua, nên nguyên liệu mua vào hết sức đa
dạng, và do đó, lượng nguyên liệu tồn kho tăng lên; và nếu không
dự trữ đủ nguyên liệu, các nhà máy của công ty có thể bị gián
đoạn hoạt động sản xuất.
CÔNG TY KỲ HÒA
KIỂM TOÁN TÌNH HÌNH MUA HÀNG
29-Sep-23
Do công ty dựa vào vốn vay ngắn hạn ngân hàng để tài trợ cho Phân tích tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu của hoạt động mua hàng.
hàng tồn kho nên sự gia tăng nói trên có thể làm công ty phải đối
mặt với chi phí lãi vay tăng lên quá mức chịu đựng.
Ban Giám đốc yêu cầu tiến hành ngay một cuộc kiểm toán hoạt
động để đánh giá về hoạt động mua hàng và đề xuất các giải pháp
để cải thiện hoạt động này.
Thank You!