Partie I : les Travaux de fin d’exercice

Chapitre N°3 : Les Provisions

CAS N°1 : Provision pour dépréciation des créances

Document N°1.

Etats des créances douteuses et irrécouvrables (Taux de TVA 20%), les

règlements sont déjà comptabilisés

Clients Créances Provision en Recouvrement Observation en 2019

TTC au 2018 en 2019
01/01/2019
SALIM 120 000 25% 36 000 Pour solde

SARA 60 000 40% 12 000 Recouvrement probable 80% du

solde de la créance

BRAHIM 36 000 - - On pense perdre 20% de la créance

ALI 24 000 Totalement insolvable

TRAVAIL A FAIRE N°1

1
Compléter :
a. L’état des créances client (Annexe1)

2 Passer au journal toutes les écritures de régularisation des créances 31/12/2019

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 SOLUTION

1) Compléter :
a. L’état des créances client (Annexe1).

(Annexe n° 1)
Solde au
Créance TTC Ajustement Irrécouvrable
31/12/2019 Provisio Provision
Nom au Règlement
n 2019 2018
01/01/2019 TTC HT Dotation Reprise Perte HT TVA 20%
SALI 120 000 36 000 84 000 70 000 - 25 000 25 000 70000 14000
M

SARA 60 000 12 000 48 000 40 000 8 000 20 000 12 000

Brahi 36 000 - 36 000 30 000 6000 6000

m -

Ali 24 000 - 24 000 20 000 20 000 4000

- -
6000 27 000

Les formules des créances

Solde (TTC) = créance (TTC) – Règlement

Solde (HT) = Solde (TTC) / (1+taux de TVA)

Provision (N-1)= Créance (TTC) / (1+taux de TVA) x taux de perte (N-1)

Provision (N)= Solde (HT) x taux de perte (N)

Ajustement= Provision 2019 - Provision 2018

Plus + Dotation(Augmentation)
Moins – reprise (Diminution)

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 2)

Enregistrement comptable : Provision pour dépréciation des créances

Cas N°1 : Création de la provision (la créance est nouvellement douteuse)

3424 31/12/N
Client douteux ou litigieux 36 000

36000
3421 Clients
Reclassement de la créance sur
client brahim

Cas N°2 : Ajustement (Provision N supérieur Provision N-1)

Dotation d’exploitation aux 31/12/

6196
provisions pour dépréciation de 6 000
l’actif circulant
Provision pour dépréciation
3942
des clients et comptes 6000
Dotation de l’exercice 2019 rattachés

Cas N°3 : Ajustement (Provision N inférieur Provision N-1)

3942 Provision pour dépréciation des 31/12/

27000
clients et comptes rattachés
Reprise sur provision pour
7196
dépréciation de l’actif 27000
Reprise de l’exercice 2019 circulant

Cas N°4 : Ancienne créance douteuse irrécouvrable

6182 Perte sur créance irrécouvrable 31/12/ 70000

4455 Etat TVA facturée 14 000

Client douteux ou
3424 84 000
litigieux
Perte de la créance sur client Salim

Cas N°5: créance ordinaire irrécouvrable

6585 Créance devenues irrécouvrable 31/12/ 20 000

4455 Etat TVA facturée 4 000

3421 Client 24 000

Perte de la créance sur client ALI

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 CAS N°2 : Provision pour dépréciation des créances
Document n°1. Etats des créances douteuses et irrécouvrables (Taux
de TVA 20 %), les règlements sont déjà comptabilisés

Clients Créances TTC Provision en Recouvremen Observation en 2019

au 2018 t en 2019
01/01/2019 taux Provision
REDA 120 000 30% - 48 000 Règlement Pour solde

Fatima ? 20% 12 000 18 000 Encaissement probable 75 % du solde

SAMIA 24 000 - - Néant L’entreprise pense perde 60% du solde

Ahmed 36 000 - - Néant Client Insolvable

SALIMA 90 000 - - - On pense récupérer 30 % de la

créance

TRAVAIL A FAIRE N°1

1
Compléter :
a. L’état des créances client (Annexe1)

2 Passer au journal toutes les écritures de régularisation des créances 31/12/2019

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 SOLUTION

1) Compléter :
a. L’état des créances client (Annexe1)

(Annexe n° 1)

Solde au
Créance TTC Ajustement Irrécouvrable
31/12/20189 Provision Provisio
Nom au Règlement
2019 n 2018
01/01/2019 TTC HT Dotation Reprise Perte HT TVA 20%
REDA 120 000 48 000 72 000 60 000 (12000 : 30 000 60 000 12 000
1,2)x 30
%
=30 000
Fatima 72 000 18 000 54 000 45 000 45 000 12 000 750
x25%
=11250

SAMIA 24 000 24 000 20 000 20 000 12 000

x60%
=12 000

Ahmed 36 000 36 000 30 000 30 000 6 000

SALIMA 90 000 90 000 75 000 75 000 52 500

x70%
=52 500

64 500 30 750

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 2)

Enregistrement comptable : Provision pour dépréciation des créances

Cas N°1 : Création de la provision (la créance est nouvellement douteuse)

3424 31/12/N
Client douteux ou litigieux 114 000

114000
3421 Clients
Reclassement de la créance sur
client SAMIA et SALIMA

Cas N°2 : Ajustement (Provision N supérieur Provision N-1)

Dotation d’exploitation aux 31/12/

6196
provisions pour dépréciation de 64 500
l’actif circulant
Provision pour dépréciation
3942
des clients et comptes 64 500
Dotation de l’exercice 2019 rattachés

Cas N°3 : Ajustement (Provision N inférieur Provision N-1)

3942 Provision pour dépréciation des 31/12/

30 750
clients et comptes rattachés
Reprise sur provision pour
7196
dépréciation de l’actif 30 750
Reprise de l’exercice 2019 circulant

Cas N°4 : Ancienne créance douteuse irrécouvrable

6182 Perte sur créance irrécouvrable 31/12/ 60 000

4455 Etat TVA facturée 12 000

Client douteux ou
3424 72 000
litigieux
Perte de la créance sur client
REDA

Cas N°5: créance ordinaire irrécouvrable

6585 Créance devenues irrécouvrable 31/12/ 30 000

4455 Etat TVA facturée 6 000

3421 Client 36 000

Perte de la créance sur client
SALIMA

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 CAS N°3 : Provision pour dépréciation des créances

Document n°1. Etats des créances douteuses et irrécouvrables (Taux

de TVA 20%), les règlements sont déjà comptabilisés.

Clients Créances TTC au Provision Règlement Observation en 2019

01/01/2019 en 2018 en 2019
SALIM 57 600 25% 26 400 Règlement pour solde

AHMED 148 800 20 % 40 800 L’entreprise pense récupérer 40 % du

solde

SAFAE 150 000 30% 90 000 Porter la provision à 60 % du solde

REDA 88 800 - - On estime perdre 30% de la créance

RAJAE 24 000 - - Client insolvable

HANAE 12 000 - - Perte probable 80 % de la créance

TRAVAIL A FAIRE N°1

1
Compléter :
a. L’état des créances client (Annexe1)

2 Passer au journal toutes les écritures de régularisation des créances 31/12/2019

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 SOLUTION

1) Compléter :
a. L’état des créances client (Annexe1)

(Annexe n° 1)
Créance TTC Solde au 31/12/2019 Ajustement Irrécouvrable
Provision Provision
Nom au Règlement
2019 2018 TVA
01/01/2019 TTC HT Dotation Reprise Perte HT
20%

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 CAS N°5 : Provision pour dépréciation des créances

II PROVISIONS :

Document n°2. Etats des créances douteuses et irrécouvrables (Taux de

TVA 20%), les règlements sont déjà comptabilisés
Clients Créances Provision 2018 Recouvrement Observation en 2019
TTC au taux Provisio en 2019
01/01/2019 n
RAMZI 120 000 30% 36 000 Ramener la provision à 40% de
la créance.
SALAMA 60 000 - - - Client insolvable
T
HARAKA 72 000 - - - Récupération probable de 70 %
T de la créance
ALI ? 20% 1 600 3 600 A solder

TRAVAIL A FAIRE N°1

1
Compléter :
a. L’état des créances client (Annexe1)

2 Passer au journal toutes les écritures de régularisation des créances 31/12/2019

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 SOLUTION

1) Compléter :
a. L’état des créances client (Annexe1)

(Annexe n° 1)
Créance TTC Solde au 31/12/2019 Ajustement Irrécouvrable
Provision Provision
Nom au Règlement
2019 2018 TVA
01/01/2019 TTC HT Dotation Reprise Perte HT
20%

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 CAS N°5 : Provision pour dépréciation des :

1) Titres de participation (TP)

2) Titres et valeurs de placement (TVP)

Documents n°2 : Portefeuille des titres.

Nature Nombre Prix d’achat Cours Cours

unitaire 31/12/2019 31/12/2018
TP 600 160 130 140
TVP 400 150 120 145

TRAVAIL A FAIRE N°1

1
Compléter :
a. l’état des titres (Annexe1)
3 Passer au journal toutes les écritures de régularisation relatives des titres

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 SOLUTION
(Annexe n° 1)

Nature Nombre Provision 2019 Provision 2018 ajustement

Dotation Reprise
Titre de 600 600(160-130) 600(160-140) 6 000
participation =18 000 =12 000
Titre valeur de 400 400(150-120) 400(150-145) 10 000
placement =12 000 =2 000
Les formules des titres
Provision (N-1)= nombre (prix d’achat unitaire - cours N-1)
Provision (N)= nombre (prix d’achat unitaire - cours N)
Ajustement= Provision 2019 - Provision 2018
Plus + Dotation(Augmentation)
Moins – reprise (Diminution)

2) Enregistrement comptable : Provision pour dépréciation des titres de

participation
Cas N°1 : Création de la provision : Ajustement (Provision N supérieur Provision N-1)

6392 Dotation aux provisions pour 31/12/N

dépréciation des immobilisations 6 000
financière
Provisions pour
2951 dépréciation des titres de 6 000
Dotation de l’exercice 2019 participations

2) Enregistrement comptable : Provision pour dépréciation des titres et

valeurs de placement

Cas N°1 : Création de la provision : Ajustement (Provision N supérieur Provision N-1)

6394 Dotation aux provisions pour 31/12/N

dépréciation des titres et valeur de 10 000
placement
Provisions pour
3950 dépréciation des titres et
10 000
Dotation de l’exercice 2017 valeurs de placement

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 CAS N°6 : Provision pour dépréciation des :

3) Titres de participation (TP)

4) Titres et valeurs de placement (TVP)

Documents n°3 : Portefeuille des titres.

Nature Nombre Prix Provision Cours Cession en 2019

d’achat 31/12/2018 31/12/2019 Nombre Prix
unitaire unitaire
TP 80 540 3 200 490 50 520
TVP 400 200 4 000 180 200 190

L’avis de crédit bancaire n°13231 relatif à la cession, non encore enregistré.

Mentionne :

 Commission (HT) 200 DH

 TVA au taux de 10%

TRAVAIL A FAIRE N°1

1
Compléter :
a. l’état des titres (Annexe1)
2 Passer au journal toutes les écritures de régularisation relatives des titres

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 SOLUTION

a. l’état des titres (Annexe1)

Nature Nombre Provision Ajustement

2019 2018 Dotation Reprise

TP TP cédé 50 - (3200 :80) x 50 2 000

80 = 2000
TP conservée 30 30(540-490) (3200 :80) x 30 300
= 1500 = 1200
TVP TVP cédé 200 - 2000 2000
400
TVP 200 200(200-180) 2000 2000
conservée =4000

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 2) Enregistrement comptable : Provision pour dépréciation des titres de
participation

Cas N°1 : Création de la provision : Ajustement (Provision N supérieur Provision N-1)

6392 Dotation aux provisions pour 31/12/N

dépréciation des immobilisations 300
financière
Provisions pour
2951 dépréciation des titres de 300
Dotation de l’exercice 2019 participations

Cas N°2 : Ajustement (Provision N inférieur Provision N-1)

2951 Provisions pour dépréciation des 31/12/

2 000
titres de participations
Reprise sur provision pour
7392
dépréciation des immobilisations 2 000
financière
Reprise de l’exercice 2019

Cas N°3 : cession des Titre de participation

Banque 31/12/
5141 25 780
Service bancaire
6147 200
Etat TVA récupérable sur charges
34552 20

7514 P.C des immobilisations

26 000
financières
Avis de crédit n°…

Cas N°4 : sortie des Titre de participation

V.N.A des immobilisations 31/12/

6514 27 000
financières cédées

2510 Titre de participation 27 000

Sortie des actions cédées

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 2) Enregistrement comptable : Provision pour dépréciation des titres et
valeurs de placement

Cas N°1 : Création de la provision : Ajustement (Provision N supérieur Provision N-1)

6394 Dotation aux provisions pour 31/12/N

dépréciation des titres et valeur de 2000
placement
Provisions pour
3950 dépréciation des titres et
2000
Dotation de l’exercice 2019 valeurs de placement

Cas N°2 : Ajustement (Provision N inférieur Provision N-1)

3950 Provisions pour dépréciation des 31/12/

2 000
titres et valeurs de placement
Reprise sur provision pour
7394 dépréciation des titres et valeurs
2 000
Reprise de l’exercice 2019 de placement

Cas N°3 : cession des Titre et valeurs de placement

31/12/ 37 780
Banque
5141
Service bancaire 200
6147
Etat TVA récupérable sur charges
34552
Charge nettes sur cessions de titre 20
6385
et valeur de placement 2000

3500
40 000
Titre et valeur de placement
7385

Avis de crédit n°…

Prix de vente inférieur prix d’achat il s’agit d’un charges net

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 CAS N°7 : Provision pour dépréciation des stocks :
Document n°1 : Etats des stocks
Stocks Au 01/01/2019 Au 31/12/2019
Montant Provision Montant Provision
Marchandise 20 000 20% 30 000 10%

Matières premières 70 000 30% 60 000 15%

Produit finis 50 000 5% 90 000 25%

TRAVAIL A FAIRE N°1

2 Passer au journal toutes les écritures de régularisation relatives aux stocks

SOLUTION

Document n°1 : Etats des stocks

Stocks Au 01/01/2019 Au 31/12/2019
Montant Provision Montant Provision
Marchandise 20 000 4 000 30 000 3 000

Matières premières 70 000 21 000 60 000 9 000

Produit finis 50 000 2 500 90 000 22 500

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 Le journal : les écritures comptables
6114 01/01/N
Variation de Stocks de
61241 marchandises 20 000
Variation de Stocks de matière
première 70 000
71321 Variation de Stocks de produit 50 000
finis

3111 Marchandise 20 000

3121 Matière première 70 000
3151 Produit fini 50 000
Annulation du stock initial ...
31/12/N
39111 P.P.D des Marchandise 4 000
39121 P.P.D des Matière première 21 000
39151 P.P.D des Produits finis 2 500

Reprise sur provision

7196 pour dépréciation de 27 500
l’actif circulant
Annulation du Provision N-1

01/01/N 30 000
3111 Marchandise 60 000
3121 Matière première
3151 Produit fini 90 000

30 000
6114 Variation de Stocks de marchandises
61241 Variation de Stocks de matière 60 000
première
71321 Variation de Stocks de produit finis 90 000

Constatation du stock final.

31/12/N
D.E.P Pour dépréciation de
6196
l’actif circulant
34 500

3911 P.P.D des Marchandises 3000

P.P.D des Matières et
3912 fournitures 9 000
3915 P.P.D des Produits finis 22 500
Constatation des provisions N

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