SURAT EDARAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK

NOMOR SE - 27/PJ/2015

TENTANG

PEMERIKSAAN OLEH PETUGAS PEMERIKSA PAJAK

DIREKTUR JENDERAL PAJAK,

A. Umum
Sehubungan dengan adanya kewenangan untuk melaksanakan pemeriksaan oleh selain Pejabat
Fungsional Pemeriksa Pajak sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan
nomor 206.2/PMK.01/2014 tanggal 17 Oktober 2014 tentang Organisasi dan Tata Kerja Instansi
Vertikal Direktorat Jenderal Pajak, dipandang perlu dibuat petunjuk pelaksanaan pemeriksaan oleh
Petugas Pemeriksa Pajak sebagai tindak lanjut dari Peraturan Menteri Keuangan tersebut.

B. Maksud dan Tujuan

1. Surat Edaran ini dimaksudkan untuk dijadikan sebagai acuan bagi Kepala KPP dalam melakukan
penunjukan, pengalokasian, pelaksanaan, dan pengawasan pemeriksaan oleh Petugas Pemeriksa
Pajak.
2. Surat Edaran ini disusun dengan tujuan menciptakan tertib administrasi dalam penunjukan,
pengalokasian, pelaksanaan, dan pengawasan pelaksanaan pemeriksaan oleh Petugas
Pemeriksa Pajak.

C. Ruang Lingkup
Surat Edaran ini mencakup beberapa hal sebagai berikut:

1. kebijakan umum;
2. penunjukan Petugas Pemeriksa Pajak;
3. susunan keanggotaan tim Petugas Pemeriksa Pajak;
4. penugasan pemeriksaan;
5. jangka waktu pemeriksaan;
6. pos yang dilakukan pemeriksaan;
7. teknik pemeriksaan yang dilakukan; dan
8. ketentuan lainnya.
D. Dasar Hukum

1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009;
2. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.03/2013 tentang Tata Cara Pemeriksaan; dan
3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 206.2/PMK.01/2014 tentang Organisasi dan Tata Kerja
Instasi Vertikal Direktorat Jenderal Pajak;

E. Materi
1. Kebijakan Umum

a. Petugas Pemeriksa Pajak adalah Pegawai Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak, selain Pejabat Fungsional Pemeriksa Pajak, yang ditunjuk oleh Kepala Kantor, yang
diberi tugas, wewenang dan tanggung jawab oleh Direktur Jenderal Pajak untuk
melaksanakan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 ayat (1) Undang-Undang
Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 (Undang-Undang KUP).
b. Petugas Pemeriksa Pajak berkedudukan di Kantor Pelayanan Pajak.
c. Petugas Pemeriksa Pajak diberikan kewenangan untuk melaksanakan pemeriksaan dengan
ruang lingkup, jenis dan kriteria pemeriksaan tertentu.
d. Kebijakan penetapan jenis dan kriteria pemeriksaan harus memperhatikan metode kerja dan
proses bisnis dari masing-masing seksi yang menjalankan fungsi pemeriksaan/verifikasi yang
akan melakukan pemeriksaan sesuai dengan tugas dan fungsinya sehingga dapat berjalan
efektif dan menghasilkan output yang maksimal dengan memperhatikan Peraturan Menteri
Keuangan nomor 206.2/PMK.01/2014 tentang Organisasi dan Tata Kerja Instansi Vertikal
DJP.

2. Penunjukan Petugas Pemeriksa Pajak

a. Kepala Kantor diberikan kewenangan untuk menunjuk Petugas Pemeriksa Pajak.
b. Penunjukan Petugas Pemeriksa Pajak dilakukan dengan menerbitkan surat Keputusan Kepala
Kantor tentang Penunjukan Petugas Pemeriksa Pajak dengan menggunakan formulir
sebagaimana contoh pada Lampiran 1 Surat Edaran ini.
c. Petugas Pemeriksa Pajak harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
1) pendidikan formal serendah-rendahnya:
a) Diploma III di bidang akuntansi/perpajakan/PBB/penilai atau Diploma III lainnya yang
 telah lulus diklat teknis dasar perpajakan;
b) SMA atau sederajat, dalam hal sebagai berikut:
i. diangkat sebagai Account Representative (AR); atau
ii. ditugaskan untuk melakukan pemeriksaan sebagai berikut:

• pemberian NPWP secara jabatan;

• penghapusan NPWP; dan/atau
• pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;

2) nilai kinerja pegawai 2 (dua) tahun terakhir minimal baik; dan

3) diutamakan pegawai yang:
a) telah mengikuti diklat setingkat pemeriksaan dasar;
b) telah mengikuti On the Job Training (OJT) pemeriksaan pajak;
c) memiliki pengalaman melakukan pemeriksaan pajak; atau
d) memiliki keahlian/pengetahuan khusus pada bidang tertentu yang berkaitan dengan
pelaksanaan pemeriksaan.
d. Petugas Pemeriksa Pajak terdiri dari:
1) Kepala Seksi Pemeriksaan dan pelaksana di seksi Pemeriksaan;
2) Kepala Seksi Pengawasan dan Konsultasi dan AR di seksi Pengawasan dan Konsultasi
yang mempunyai tugas melakukan pengawasan kepatuhan kewajiban perpajakan Wajib
Pajak; dan
3) Kepala Seksi Ekstensifikasi dan Penyuluhan dan pelaksana di seksi Ekstensifikasi dan
Penyuluhan.
e. Pegawai tersebut tidak sedang menjalani hukuman disiplin terkait dengan aspek integritas
yaitu permintaan dan/atau penerimaan gratifikasi sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
f. Terhadap pegawai yang ditunjuk menjadi Petugas Pemeriksa Pajak, diberikan Tanda
Pengenal Pemeriksa Pajak.

3. Susunan Keanggotaan Tim Petugas Pemeriksa Pajak

a. Pemeriksaan dilakukan oleh Tim Petugas Pemeriksa Pajak yang terdiri dari seorang
supervisor, seorang ketua tim dan seorang atau lebih anggota tim dan dalam keadaan tertentu
ketua tim dapat merangkap sebagai anggota tim.
b. Keadaan tertentu sebagaimana dimaksud dalam huruf a antara lain:
1) Pemeriksaan yang dilakukan oleh Petugas Pemeriksa Pajak yang berada diseksi
Pengawasan dan Konsultasi yang mempunyai tugas melakukan pengawasan kepatuhan
kewajiban perpajakan Wajib Pajak;
2) Pemeriksaan yang dilakukan oleh Petugas Pemeriksa Pajak yang berada diseksi
 Ekstensifikasi dan Penyuluhan;
c. Susunan keanggotaan sebagaimana dimaksud pada huruf a dapat dikombinasikan dengan
Pejabat Fungsional Pemeriksa Pajak.
d. Penunjukan supervisor, ketua tim, dan anggota tim dilakukan oleh Kepala Kantor dengan
mempertimbangkan kompetensi dan pengalaman kerja.

4. Penugasan Pemeriksaan
a. Petugas Pemeriksa Pajak ditugaskan untuk melakukan pemeriksaan sebagai berikut:
1) Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
a) Pemeriksaan terhadap Wajib Pajak orang pribadi atau badan dalam hal terdapat data
yang bersifat konkret antara lain:
i. hasil klarifikasi/konfirmasi Faktur Pajak;
ii. bukti pemotongan pajak penghasilan;
iii. keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 15 ayat (3) Undang-Undang KUP; atau
iv. data lain yang dapat digunakan untuk menghitung kewajiban perpajakan yang tidak
dilakukan verifikasi.
b) Pemeriksaan Rutin terhadap Wajib Pajak orang pribadi dalam hal Wajib Pajak:
i. menggunakan norma perhitungan penghasilan neto;
ii. melakukan pekerjaan bebas (Wajib Pajak orang pribadi profesi) yang
menyelenggarakan pembukuan dengan peredaran bruto setinggi-tingginya
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah);
iii. tidak memiliki kegiatan usaha dan/atau pekerjaan bebas;
iv. melakukan penyerahan kepada pemungut dengan nilai sekurang-kurangnya 75%
dari total penyerahan;
v. memenuhi persyaratan tertentu sesuai pasal 17D UU KUP baik yang diterbitkan
SKPPKP maupun yang tidak diterbitkan SKPPKP; atau
vi. mengajukan permohonan restitusi PPN dengan nilai penyerahan setinggi-tingginya
Rp400.000.000,00 (empat ratus juta rupiah) dalam satu Masa Pajak.
c) Pemeriksaan Rutin terhadap Wajib Pajak badan dalam hal:
i. pemeriksaan dilakukan untuk menetapkan kewajiban perpajakan Wajib Pajak
Lokasi;
ii. Wajib Pajak melakukan penyerahan kepada pemungut dengan nilai sekurang-
kurangnya 75% dari total penyerahan;
iii. Wajib Pajak memenuhi persyaratan tertentu sesuai pasal 17D UU KUP baik yang
diterbitkan SKPPKP maupun yang tidak diterbitkan SKPPKP; atau
iv. Wajib Pajak mengajukan permohonan restitusi PPN dengan nilai penyerahan
 setinggi-tingginya Rp4.200.000.000,00 (empat miliar dua ratus juta rupiah) dalam
satu Masa Pajak.
Pemeriksaan terhadap objek Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) sektor P-3 atas Wajib
Pajak yang tidak mengembalikan Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP).
d) Pemeriksaan terhadap objek PBB sektor P-3 dilakukan sesuai dengan ketentuan
sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan
nomor 256/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pemeriksaan dan Penelitian Pajak Bumi
dan Bangunan.
e) Pemeriksaan Bea Meterai terhadap Wajib Pajak yang mendapatkan izin pelunasan
Bea Meterai dengan sistem komputerisasi.
2) Pemeriksaan Tujuan Lain yang dilakukan di KPP.
b. Penugasan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam angka 1) huruf a) dilakukan oleh
Petugas Pemeriksa Pajak yang berada di seksi Pemeriksaan dan/atau seksi yang mempunyai
tugas melakukan pengawasan Wajib Pajak.
c. Penugasan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam angka 1) huruf b), c), d) dan e)
dilakukan oleh Petugas Pemeriksa Pajak yang berada di seksi Pemeriksaan.
d. Penugasan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam angka 2) dilakukan oleh:
1) Petugas Pemeriksa Pajak yang berada di seksi Pemeriksaan; atau
2) Petugas Pemeriksa Pajak yang berada di seksi Ekstensifikasi dan Penyuluhan, dalam hal
pemeriksaan untuk:
a) Pemberian NPWP secara jabatan; dan
b) Pengukuhan dan pencabutan PKP secara jabatan;

5. Jangka Waktu Pemeriksaan

Jangka waktu pemeriksaan yang dilakukan oleh Petugas Pemeriksa Pajak terdiri dari:
a. Jangka waktu pengujian pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam angka 4 huruf a angka 1)
huruf a) dan e) paling lama 2 (dua) bulan dan jangka waktu pembahasan paling lama 2 (dua)
bulan.
b. Jangka waktu pengujian pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam angka 4 huruf a angka 1)
huruf b) dan c) paling lama 4 (empat) bulan dan jangka waktu pembahasan paling lama 2
(dua) bulan.
c. Jangka waktu pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam angka 4 huruf a angka 2) sesuai
dengan jangka waktu yang diatur dalam ketentuan tentang Tata Cara Pemeriksaan yang
berlaku.
d. Jangka waktu pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam angka 4 huruf aangka 1) huruf d)
sesuai dengan jangka waktu yang diatur dalam ketentuan tentang Tata Cara Pemeriksaan
PBB yang berlaku.
6. Pos yang Dilakukan Pemeriksaan
a. Pemeriksaan terhadap kewajiban PPh Badan atau PPh orang pribadi dilakukan terhadap pos-
pos sebagai berikut:
1) penghasilan bruto/peredaran usaha;
2) kredit pajak; dan
3) pos-pos lainnya tidak bersifat wajib, namun dapat dilakukan dalam hal Petugas Pemeriksa
Pajak memandang perlu untuk melakukan pengujian pos dimaksud.
b. Pemeriksaan terhadap kewajiban PPN dilakukan terhadap pos-pos sebagai berikut:
1) Penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak; dan
2) pajak yang dapat diperhitungkan.
c. Pemeriksaan terhadap kewajiban pajak selain yang dimaksud pada angka 6 huruf a dan b
dilakukan terhadap pos-pos sebagai berikut:
1) objek pajak; dan
2) pajak yang dapat diperhitungkan.
d. Pemeriksaan Khusus dalam rangka menindaklanjuti data yang bersifat konkret sebagaimana
dimaksud pada angka 4 huruf a angka 1) huruf a) dilakukan hanya terhadap pos yang terkait.
e. Atas pos-pos yang dilakukan pemeriksaan atau tidak dilakukan pemeriksaan dituangkan dan
dijelaskan dalam audit plan dan audit program.

7. Teknik Pemeriksaan yang Dilakukan

a. Pemeriksaan oleh Petugas Pemeriksa Pajak dilakukan dengan menerapkan teknik-teknik
pemeriksaan sebagai berikut:
1) pemanfaatan informasi internal dan eksternal Direktorat Jenderal Pajak;
2) pengujian keabsahan dokumen;
3) penelusuran angka-angka;
4) penelusuran bukti;
5) ekualisasi atau rekonsiliasi;
6) permintaan keterangan atau bukti;
7) konfirmasi;
8) pengujian kebenaran penghitungan matematis; dan/atau
9) wawancara.
b. Dalam hal dipandang perlu, Petugas Pemeriksa Pajak dapat memilih teknik pemeriksaan lain
sebagaimana diatur dalam ketentuan mengenai metode dan teknik pemeriksaan yang
berlaku.

8. Ketentuan Lainnya
 a. Tata cara pemeriksaan yang dilakukan oleh Petugas Pemeriksa Pajak dilakukan berdasarkan
ketentuan tentang Tata Cara Pemeriksaan yang berlaku.
b. Terhadap hal-hal lainnya yang terkait dengan pelaksanaan pemeriksaan oleh Petugas
Pemeriksa Pajak yang tidak diatur dalam Surat Edaran ini, diatur berdasarkan peraturan yang
berlaku.

Ditetapkan di Jakarta
pada tanggal 2 April 2015
DIREKTUR JENDERAL PAJAK,

ttd.

SIGIT PRIADI PRAMUDITO

NIP 195909171987091001

Tembusan:

1. Para Tenaga Pengkaji di Lingkungan Direktorat Jenderal Pajak; dan

2. Kepala Pusat Pengolahan Data dan Dokumen Perpajakan.