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Solucionario Ud 5 Libro CF
Solucionario Ud 5 Libro CF
Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las principales
operaciones que realizan las empresas relacionadas con el inmovilizado intangible, con
los arrendamientos financieros y con las inversiones financieras. Para ello se estudiarán
las cuentas que aparecen en el PGC para su contabilización y su movimiento contable.
En primer lugar, se analizarán las operaciones relacionadas con el inmovilizado
intangible y las normas de registro y valoración que las regulan, identificando las cuentas
necesarias para su registro contable. La unidad continua con el estudio de los
arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar, sus normas de
registro y valoración y su tratamiento contable. Para finalizar la unidad se analizarán las
inversiones financieras en las que las empresas pueden materializar su exceso de
tesorería, las normas de registro y valoración por las que se rigen y las cuentas necesarias
para su registro contable.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos solucionados para facilitar la asimilación
de los contenidos por parte de los alumnos.
Al final de la unidad, se incluyen actividades propuestas que han sido cuidadosamente
seleccionadas en cuenta a nivel y contenido, actividades finales que servirán para repasar
los contenidos estudiados, detectar conceptos no asimilados correctamente y corregir las
posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanza aprendizaje. Por último, se
incluye un caso práctico final de recapitulación que engloba los contenidos estudiados en
las cinco primeras unidades (todo ello resuelto en este solucionario). Para finalizar la
unidad, se propone un test de evaluación para que los alumnos comprueben el grado de
asimilación de los contenidos estudiados a lo largo de la unidad.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los
alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.
© MACMILLAN Education
Recursos de la Unidad 5
ADVANTAGE:
− Proyecto curricular y programaciones de aula.
− Presentaciones multimedia.
− Solucionario.
− Proyecto final
GATE:
– Preguntas de evaluación tipo test.
BLINK:
– Unidad digital.
– Actividades interactivas.
– Material de apoyo:
• Esquema inicial de la unidad.
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 3
1
90 000,00 (202) Concesiones
administrativas
a (572) Bancos c/c 20 000,00
(523) Proveedores de 70 000,00
inmovilizado a c/p
2
1200,00 (206) Aplicaciones informáticas
252,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 1200,00)
a (572) Bancos c/c 492,00
(20 % s/ 1200,00 + 252,00)
(525) Efectos a pagar a c/p 960,00
3
5000,00 (209) Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
1050,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 5000,00)
a (572) Bancos c/c 6050,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 4
4
30 000,00 (203) Propiedad industrial
5250,00 (472) H.P., IVA soportado
[21 % s/ (30 000,00 —5000,00)]
a (209) Anticipos para 5000,00
inmovilizaciones
intangibles
(525) Efectos a pagar a c/p 7260,00
(175) Efectos a pagar a l/p 22 990,00
X
5
605,00 (525) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos c/c 605,00
6
30 000,00 (205) Derechos de traspaso
6300,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 30 000,00)
© MACMILLAN Education
7
1000,00 (621) Arrendamientos y
cánones
210,00 (472) H.P., IVA soportado
(19 % s/ 1000,00)
X
3000,00 (640) Sueldos y salarios
600,00 (628) Suministros
126,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 600,00)
a (572) Bancos c/c 3726,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 5
X
1800,00 (640) Sueldos y salarios
450,00 (628) Suministros
94,50 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 450,00)
a (572) Bancos c/c 2344,50
X
X
5850,00 (206) Aplicaciones
informáticas
a (730) Trabajos realizados 5850,00
para el inmovilizado
intangible
(3000,00 + 600,00 + 1800,00 +
450,00)
X
© MACMILLAN Education
1
45 000,00 (203) Propiedad industrial
9450,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 45 000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 24 000,00
(2000,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 30 450,00
(54 450,00 — 24 000,00)
2
5625,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) Amortización 5625,00
acumulada de
propiedad industrial
X
3
500,00 (209) Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
105,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 500,00)
a (572) Bancos c/c 605,00
4
2000,00 (206) Aplicaciones
informáticas
315,00 (472) H.P., IVA soportado
[2 1% s/ (2000,00 — 500,00)]
a (209) Anticipos para 500,00
inmovilizaciones
intangibles
(523) Proveedores de 1815,00
inmovilizado a c/p
5
800,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2806) Amortización 800,00
acumulada de
aplicaciones
informáticas
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 7
Cálculo de la cuota de amortización del primer año:
Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10
6
32 000,00 (205) Derechos de traspaso
6720,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 32 000,00)
a (572) Bancos c/c 7744,00
(20 % s/ 38 750,00)
(523) Proveedores de 30 976,00
inmovilizado a c/p
7
2133,33 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 2133,33
acumulada de
derechos de traspaso
X
1 − (1 + 0,04 )
−19
1
54 000,00 (2802) Amortización
acumulada de
concesiones
administrativas
(60 % s/ 90 000,00)
20 000,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
16 000,00 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (202) Concesiones 90 000,00
administrativas
2
20 000,00 (572) Bancos c/c
a (543) Créditos a c/p por 20 000,00
enajenación de
inmovilizado
3
50 000,00 (203) Propiedad industrial
10 500,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 50 000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 12 000,00
© MACMILLAN Education
(1000,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 48 500,00
(60 500,00 — 12 000,00)
4
6250,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) Amortización 6250,00
acumulada de
propiedad industrial
X
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 10
X
5468,75 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) Amortización 5468,75
acumulada de
propiedad industrial
X
X
11 718,75 (2803) Amortización
acumulada de
propiedad industrial
© MACMILLAN Education
6
44 000,00 (205) Derechos de traspaso
9240,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 44 000,00)
a (572) Bancos c/c 10 648,00
(20 % s/ 53 240,00)
(173) Proveedores de 42 592,00
inmovilizado a l/p
7
3666,67 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 3666,67
acumulada de
derechos de traspaso
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 11
Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1:
X
2933,33 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 2933,33
acumulada de
derechos de traspaso
X
X
28 600,00 (2805) Amortización
acumulada de
derechos de traspaso
15 400,00 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (205) Derechos de traspaso 44 000,00
X
Amortización acumulada del derecho de traspaso:
– Año 20X1 = 3666,67 €.
– Años 20X2 a 20X6 = 4400,00 · 5 años = 22 000,00 €.
– Año 20X7 = 2933,33 €.
– Total amortización acumulada = 3666,67 + 22 000,00 + 2933,33 = 28 600,00 €.
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 12
9
20 000,00 (206) Aplicaciones
informáticas
4200,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 20 000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 12 100,00
(175) Efectos a pagar a l/p 12 100,00
X
10
8000,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2806) Amortización 8000,00
acumulada de
aplicaciones
informáticas
X
© MACMILLAN Education
11
X
4000,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2806) Amortización 4000,00
acumulada de
aplicaciones
informáticas
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 13
Valor contable
Amortización (Precio de
Años Dígito Cuota de amortización Adquisición —
Acumulada
Amortización
acumulada)
01/01/X1 ------- ------- 20 000,00
31/12/X1 4 4 · 2000,00 = 8000,00 8000,00 12 000,00
31/12/X2 3 3 · 2000,00 = 6000,00 14 000,00 6000,00
31/12/X3 2 2 · 2000,00 = 4000,00 18 000,00 2000,00
X
18 000,00 (2806) Amortización
acumulada de
aplicaciones
informáticas
2400,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p
(200,00 · 12 letras)
3650,00 (2531) Efectos a cobrar a l/p
© MACMILLAN Education
(6050,00 — 2400,00)
a (206) Aplicaciones 20 000,00
informáticas
(477) H.P., IVA repercutido 1050,00
(21 % s/ 5000,00)
(770) Beneficios procedentes 3000,00
del inmovilizado
intangible
X
01/01/20X1
20 988,78 (218) Elementos de
transporte
01/01/20X1
200,00 (218) Elementos de
transporte
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 15
Por el pago de la primera anualidad:
31/12/20X1
4340,68 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
31/12/20X1
4601,11 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
31/12/20X1
2118,88 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(20 988,78 + 200)/10]
a (2818) Amortización 2118,88
acumulada de
elementos de
transporte
31/12/20X2
4601,11 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 16
Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo:
31/12/20X2
4877,18 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
31/12/20X2
2118,88 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(20 988,78 + 200)/10]
a (2818) Amortización 2118,88
acumulada de
elementos de
transporte
31/12/20X3
4877,18 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
31/12/20X3
7169,81 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(5169,81 + 2000,00)
a (524) Acreedores por 7169,81
arrendamiento
financiero a c/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 17
Por la amortización de la furgoneta:
31/12/20X3
2118,88 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(20 988,78 + 200)/10]
a (2818) Amortización 2118,88
acumulada de
elementos de
transporte
31/12/20X4
5169,81 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
31/12/20X4
2000,00 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
31/12/20X4
2118,88 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(20 988,78 + 200)/10]
a (2818) Amortización 2118,88
acumulada de
elementos de
transporte
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 18
5·· La sociedad ROSAMAR, SA firma un contrato de arrendamiento
financiero para la adquisición de una maquinaria el 1 de enero de 20X1. El
valor del bien es de 48 000 €, la opción de compra asciende a 2000 € y se
ejecutará el 31 de diciembre del año 20X4. La duración del contrato es de
4 años, se pagan cuotas anuales por importe de 13 072,54 € al final de cada
año y el tipo de interés efectivo de la operación es del 5 % anual. La vida
útil de la maquinaria se estima en 10 años y se amortiza linealmente. IVA
del 21 %.
Construye en tu cuaderno el cuadro de amortización del arrendamiento
financiero y realiza los asientos contables que procedan aplicando los
criterios del PGC de pymes.
El cuadro de amortización del contrato de arrendamiento financiero será el
siguiente:
01/01/20X1
48.000,00 (213) Maquinaria
a (524) Acreedores por 10.672,54
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arrendamiento
financiero a c/p
(174) Acreedores por 37.327,46
arrendamiento
financiero a l/p
X
31/12/20X1
10 672,54 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
2400,00 (662) Intereses de deudas
2745,23 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 13 072,54)
a (572) Bancos c/c 15 817,77
X
31/12/20X1
11 206,17 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 11 206,17
arrendamiento
financiero a c/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 19
Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil:
31/12/20X1
4800,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(48 000,00/10)
a (2813) Amortización 4800,00
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X2
11 206,17 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1866,37 (662) Intereses de deudas
2745,23 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 13 072,54)
a (572) Bancos c/c 15 817,77
X
31/12/20X2
11 766,48 (174) Acreedores por
arrendamiento
© MACMILLAN Education
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 11 766,48
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X2
4800,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(48 000,00 / 10)
a (2813) Amortización 4800,00
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X3
11 766,48 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1306,06 (662) Intereses de deudas
2745,23 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 13 072,54)
a (572) Bancos c/c 15 817,77
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 20
Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo:
31/12/20X3
14 354,81 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(12 354,81 + 2000,00)
a (524) Acreedores por 14 354,81
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X3
4800,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(48 000,00 / 10)
a (2813) Amortización 4800,00
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X4
12 354,81 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
© MACMILLAN Education
31/12/20X4
2000,00 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
420,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 2000,00)
a (572) Bancos c/c 2420,00
X
31/12/20X4
4800,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(48 000,00 / 10)
a (2813) Amortización 4800,00
acumulada de
maquinaria
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 21
Al final del año 4 finalizaría el contrato de arrendamiento financiero. La suma total
de las cantidades pagadas cubrirá el valor de la maquinaria más los intereses de la
financiación y el IVA de la operación. Como la sociedad ROSAMAR, SA ejerce el
derecho de la opción de compra, adquirirá la maquinaria en propiedad.
6·· La sociedad ALBERDA, SA firma, el 1 de enero de 20X1, un contrato de
venta con posterior arrendamiento de una maquinaria de su propiedad. El
precio de adquisición de la maquinaria ascendió a 32 000 €, su vida útil es de
diez años y su amortización acumulada ascendía a 3200 €.
Deuda
Fecha Anualidad Interés Amortización
pendiente
01/01/20X1 35 000,00
31/12/20X1 9186,34 2100,00 7086,34 27 913,66
31/12/20X2 9186,34 1674,82 7511,52 20 402,14
© MACMILLAN Education
01/01/20X1
42 350,00 (572) Bancos c/c
a (524) Acreedores por 7086,34
arrendamiento
financiero a c/p
(174) Acreedores por 27 913,66
arrendamiento
financiero a l/p
(477) H.P., IVA repercutido 7350,00
(21 % s/ 35 000,00)
X
31/12/20X1
7086,34 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
2100,00 (662) Intereses de deudas
1929,13 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 9186,34)
a (572) Bancos c/c 11 115,47
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 22
Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo:
31/12/20X1
7511,52 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 7511,52
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X1
3200,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(32 000,00/10)
a (2813) Amortización 3200,00
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X2
7511,52 (524) Acreedores por
© MACMILLAN Education
arrendamiento
financiero a c/p
1674,82 (662) Intereses de deudas
1929,13 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 9186,34)
a (572) Bancos c/c 11 115,47
X
31/12/20X2
7962,21 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 7962,21
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X2
3200,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(32 000,00/10)
a (2813) Amortización 3200,00
acumulada de
maquinaria
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 23
Por el pago de la tercera anualidad:
31/12/20X3
7962,21 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1224,13 (662) Intereses de deudas
1929,13 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 9186,34)
a (572) Bancos c/c 11 115,47
X
31/12/20X3
12 439,93 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(8439,93 + 4000,00)
a (524) Acreedores por 12 439,93
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X3
3200,00 (681) Amortización del
© MACMILLAN Education
inmovilizado material
(32 000,00/10)
a (2813) Amortización 3200,00
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X4
8439,93 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
746,41 (662) Intereses de deudas
1929,13 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 9186,34)
a (572) Bancos c/c 11 115,47
X
31/12/20X4
4 000,00 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
840,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 4000,00)
a (572) Bancos c/c 4840,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 24
Por la amortización de la maquinaria:
31/12/20X4
3200,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(32 000,00/10)
a (2813) Amortización 3200,00
acumulada de
maquinaria
X
X
7030,00 (252) Créditos a largo plazo
(7000,00 + 30,00)
a (572) Bancos c/c 7030,00
2
X
215,05 (572) Bancos c/c
84,95 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 447,11)
147,11 (252) Créditos a largo plazo
a (762) Ingresos de créditos 447,11
3
X
213,27 (572) Bancos c/c
86,73 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 456,47)
156,47 (252) Créditos a largo plazo
a (762) Ingresos de créditos 456,47
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 26
X
7333,58 (542) Créditos a corto plazo
a (252) Créditos a largo plazo 7333,58
(7030,00 + 147,11 + 156,47)
4
X
7711,38 (572) Bancos c/c
88,62 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 466,42)
a (762) Ingresos de créditos 466,42
(542) Créditos a corto plazo 7333,58
5
X
6000,00 (252) Créditos a largo plazo
a (572) Bancos c/c 6000,00
X
X
480,00 (2562) Intereses a largo plazo
de créditos
a (762) Ingresos de créditos 480,00
7
X
518,40 (2562) Intereses a largo plazo
de créditos
a (762) Ingresos de créditos 518,40
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 27
X
6000,00 (542) Créditos a corto plazo
a (252) Créditos a largo plazo 6000,00
X
998,40 (547) Intereses a corto plazo
de créditos
a (2562) Intereses a largo plazo 998,40
de créditos
(480,00 +518,40)
8
X
559,87 (547) Intereses a corto plazo
de créditos
a (762) Ingresos de créditos 559,87
X
X
7262,20 (572) Bancos c/c
296,07 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 1558,27)
a (542) Créditos a corto plazo 6000,00
(547) Intereses a corto plazo 1558,27
de créditos
© MACMILLAN Education
(998,40 + 559,87)
9
X
4000,00 (542) Créditos a corto plazo
a (572) Bancos c/c 4000,00
10
4000,00 (667) Pérdidas de créditos no
comerciales
a (542) Créditos a corto plazo 4000,00
11
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 28
X
9000,00 (252) Créditos a largo plazo
a (572) Bancos c/c 9000,00
12
9000,00 (697) Pérdidas por deterioro
de créditos a largo
plazo
a (298) Deterioro de valor de 9000,00
créditos a largo plazo
13
6000,00 (572) Bancos c/c
3000,00 (298) Deterioro de valor de
créditos a largo plazo
a (252) Créditos a largo plazo 9000,00
X
6000,00 (298) Deterioro de valor de
créditos a largo plazo
a (797) Reversión del deterioro 6000,00
de créditos a largo
plazo
X
Para calcular el tipo de interés efectivo se igualará el valor en libros de los valores
representativos de deuda con los flujos de efectivo estimados durante el tiempo
que las obligaciones permanecerán en la empresa.
Valor en libros = 8040,00 + 80,00 = 8120,00
Flujos de efectivo esperados:
31/12/20X0 = Intereses = 20 x 400,00 x 0,04 x 6/12 = 160,00 €
01/07/20X1 = Intereses = 20 x 400,00 x 0,04 x 6/12 = 160,00 €
Importe obligaciones = 8000,00 €
Total = 8000,00 + 160,00 = 8160,00€
Interés efectivo:
8120,00 = 160,00 (1 + i)-3/12 + 8160,00 (1 + i)-9/12
i = 0,03341370
Con el tipo de interés efectivo se calcularán los intereses a cobrar en el primer
pago (del 01/10/20X0 al 31/12/20X0)
Intereses = 8120,00 [(1 + 0,03341370)3/12 -1] = 67,00 €
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 30
El 31 de diciembre de 20X0, por el devengo de intereses y la valoración a coste
amortizado:
X
80,00 (546) Intereses a corto plazo
de valores
representativos de
deudas
(I = 8000,00 x 0,04 x 3/12)
a (761) Ingresos de valores 67,00
representativos de
deuda
(541) Valores representativos 13,00
de deuda a corto plazo
X
X
129,60 (572) Bancos c/c
30,40 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 160,00)
a (546) Intereses a corto plazo 160,00
de valores
representativos de
deudas
(80,00 +80,00)
3
Los intereses a cobrar en el segundo pago (del 01/01/20X1 al 01/07/20X1) serán:
Intereses = (8040,00 - 13.00) [(1 + 0,03341370)6/12 -1] = 133,00 €
El 1 de julio de 20X1, por el devengo de intereses y la valoración a coste
amortizado:
X
© MACMILLAN Education
X
8129,60 (572) Bancos c/c
30,40 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 160,00)
a (546) Intereses a corto plazo 160,00
de valores
representativos de
deudas
(541) Valores representativos 8000,00
de deuda a corto plazo
(8040,00 – 13,00 – 27,00)
4
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 31
El 1 de abril de 20X0, por la compra de las obligaciones:
X
10 040,00 (251) Valores representativos
de deuda a largo plazo
(20 x 500,00 + 40,00)
8,40 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 40,00)
a (572) Bancos c/c 10 048,40
5
Para calcular el tipo de interés efectivo se igualará el valor en libros de los valores
representativos de deuda con los flujos de efectivo estimados durante el tiempo
que las obligaciones permanecerán en la empresa. Los flujos de efectivo estimados
es el importe que se obtendrá al vencimiento de las obligaciones, es decir, 10
800,00 € (20 x 540,00).
Interés efectivo:
10 040,00 = 10 800,00 (1 + i)-2
i = 0,037158238
El 31 de diciembre de 20X0 se calcularán los intereses devengados durante el año
20X0:
Intereses año 20X0 (desde el 01/04/20X0 al 31/12/20X0) =
= 10 040,00 [(1 + 0,037158238)9/12 -1] = 278,52 €.
X
© MACMILLAN Education
X
383,42 (251) Valores representativos
de deuda a largo plazo
a (761) Ingresos de valores 383,42
representativos de
deuda
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 32
Por la reclasificación de las inversiones de largo plazo a corto plazo:
X
10 701,94 (541) Valores representativos
de deuda a corto plazo
a (251) Valores representativos 10 701,94
de deuda a largo plazo
(10 040,00 + 278,52 + 383,42)
7
X
98,06 (541) Valores representativos
de deuda a corto plazo
a (761) Ingresos de valores 98,06
representativos de
deuda
X
X
10 648,00 (572) Bancos c/c
© MACMILLAN Education
X
30,00 (698) Pérdidas por deterioro
de participaciones y
valores representativos
de deuda a corto plazo
a (597) Deterioro de valor de 30,00
valores representativos
de deuda a corto plazo
9
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 33
El 31 de diciembre de 20X1, por la reversión del deterioro de valor:
X
30,00 (597) Deterioro de valor de
valores representativos
de deuda a corto plazo
a (798) Reversión del deterioro 30,00
de participaciones y
valores representativos
de deuda a corto plazo
X
1
3600,00 (540) Inversiones financieras
a corto plazo en
instrumentos de
patrimonio
(500 x 7,20)
45,00 (669) Otros gastos
financieros
a (572) Bancos c/c 945,00
© MACMILLAN Education
X
3990,00 (540) Inversiones financieras
a corto plazo en
instrumentos de
patrimonio
300,00 (545) Dividendo a cobrar
43,00 (669) Otros gastos
financieros
a (572) Bancos c/c 4333,00
5
243,00 (572) Bancos c/c
57,00 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 300,00)
a (545) Dividendo a cobrar 300,00
X
X
3740,00 (540) Inversiones financieras
a corto plazo en
© MACMILLAN Education
instrumentos de
patrimonio
(1100,00 x 3.40)
39,00 (669) Otros gastos
financieros
a (572) Bancos c/c 3779,00
X
X
275,00 (545) Dividendo a cobrar
(1100,00 x 0,25)
a (760) Ingresos de 275,00
participaciones en
instrumentos de
patrimonio
X
X
222,75 (572) Bancos c/c
52,25 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 275,00)
a (545) Dividendo a cobrar 275,00
7
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 36
El 1 de octubre de 20X0, por la compra de las acciones:
X
8320,00 (540) Inversiones financieras
a corto plazo en
instrumentos de
patrimonio
(1600,00 x 5,20)
33,00 (669) Otros gastos
financieros
a (572) Bancos c/c 8353,00
X
X
320,00 (540) Inversiones financieras
a corto plazo en
instrumentos de
patrimonio
a (7630) Beneficios de cartera 320,00
de negociación
[1600,00 x (5,40 – 5,20)]
X
X
9728,00 (572) Bancos c/c
[(1600,00 x 6.10) – 32,00]
32,00 (669) Otros gastos
financieros
a (540) Inversiones financieras 8640,00
a corto plazo en
instrumentos de
patrimonio
(8320,00 + 320,00)
(766) Beneficios en 1120,00
participaciones y
valores representativos
de deuda
8
X
24 600,00 (541) Valores representativos
de deuda a corto plazo
(30 x 820,00)
44,00 (669) Otros gastos
financieros
a (572) Bancos c/c 24 644,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 37
El 31 de diciembre de 20X0, por el devengo de intereses:
X
492,00 (546) Intereses a corto plazo
de valores
representativos de
deudas
(I = 24 600,00 x 0,04 x 6/12)
a (761) Ingresos de valores 492,00
representativos de
deuda
X
X
398,52 (572) Bancos c/c
93,48 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 492,00)
a (546) Intereses a corto plazo 492,00
de valores
representativos de
deudas
X
X
300,00 (6630) Pérdida de cartera de
negociación
[30 x (820,00 – 810,00)]
a (541) Valores representativos 300,00
de deuda a corto plazo
X
X
246,00 (546) Intereses a corto plazo
de valores
representativos de
deudas
(I = 24 600,00 x 0,04 x 3/12)
a (761) Ingresos de valores 246,00
representativos de
deuda
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 38
El 31 de marzo de 20X0, por la venta de las obligaciones:
X
24750,00 (572) Bancos c/c
(30 x 825,00)
a (541) Valores representativos 24 300,00
de deuda a corto plazo
(24 600,00 - 300,00)
(546) Intereses a corto plazo 246,00
de valores
representativos de
deudas
(766) Beneficios en 204,00
participaciones y
valores representativos
de deuda
X
diciembre de 20X0.
1
6000,00 (258) Imposiciones a largo
plazo
a (572) Bancos c/c 6000,00
2
X
60,00 (5481) Intereses a cobrar de
imposiciones a plazo
(I = 6000,00 x 0,02 x 6/12)
a (769) Otros ingresos 60,00
financieros
X
X
48,60 (572) Bancos c/c
11,40 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 60,00)
a (5481) Intereses a cobrar de 60,00
imposiciones a plazo
X
X
6000,00 (548) Imposiciones a corto
plazo
a (258) Imposiciones a largo 6000,00
plazo
3
X
60,00 (5481) Intereses a cobrar de
imposiciones a plazo
(I = 6000,00 x 0,02 x 6/12)
a (769) Otros ingresos 60,00
financieros
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 40
El 1 de julio de 20X1, por el cobro de los intereses del segundo semestre:
X
48,60 (572) Bancos c/c
11,40 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 60,00)
a (5481) Intereses a cobrar de 60,00
imposiciones a plazo
4
X
60,00 (5481) Intereses a cobrar de
imposiciones a plazo
(I = 6000,00 x 0,02 x 6/12)
a (769) Otros ingresos 60,00
financieros
X
X
© MACMILLAN Education
X
6000,00 (572) Bancos c/c
a (548) Imposiciones a corto 6000,00
plazo
5
4000,00 (260) Fianzas constituidas a
largo plazo
a (572) Bancos c/c 4000,00
6
X
120,00 (260) Fianzas constituidas a
largo plazo
a (762) Ingresos de créditos 120,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 41
El 31 de diciembre de 20X0, por la reclasificación de la fianza:
X
4120,00 (565) Fianzas constituidas a
corto plazo
a (260) Fianzas constituidas a 4120,00
largo plazo
(4000,00 + 120,00)
7
X
166,02 (659) Otras pérdidas en
gestión corriente
© MACMILLAN Education
(4 % s/ 4150,56)
3984,54 (572) Bancos c/c
a (565) Fianzas constituidas a 4150,56
corto plazo
(4120,00 + 30,56)
X
7. Entrega un cheque por importe de 800 € más IVA, como anticipo para la
adquisición de un programa informático.
10. Con sus propios medios desarrolla un programa informático para llevar a
cabo su contabilidad. Al concluir el programa con éxito ha invertido en
su desarrollo 3600 € contabilizados en cuentas de gastos, por lo que
procede a su activación.
11. Pasados dos años, una reforma contable deja al programa sin valor. Su
amortización ascendía al 50 %.
1
120 000,00 (202) Concesiones
administrativas
© MACMILLAN Education
X
4000,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2802) Amortización 4000,00
acumulada de
concesiones
administrativas
X
X
50 000,00 (2802) Amortización
acumulada de
concesiones
administrativas
12 000,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p
(1000,00 x 12 letras)
48 000,00 (2531) Efectos a cobrar a l/p
(60 000,00 – 12 000,00)
10 000,00 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (202) Concesiones 120 000,00
administrativas
X
4
20 000,00 (205) Derechos de traspaso
4200,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 20 000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 12 000,00
(1000,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 12 200,00
(24 200,00 — 12 000,00)
5
500,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 500,00
acumulada de
derechos de traspaso
X
X
1333,33 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 1333,33
acumulada de
derechos de traspaso
X
X
15 833,33 (2805) Amortización
acumulada de
derechos de traspaso
4166,67 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (205) Derechos de traspaso 20 000,00
X
7
800,00 (209) Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
168,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 800,00)
© MACMILLAN Education
10
3600,00 (206) Aplicaciones
informáticas
a (730) Trabajos realizados 3600,00
para el inmovilizado
intangible
11
1800,00 (2806) Amortización
acumulada de
aplicaciones
informáticas
(50 % s/ 3600,00)
1800,00 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (206) Aplicaciones 3600,00
informáticas
X
1
2800,00 (640) Sueldos y salarios
800,00 (628) Suministros
168,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 800,00)
a (572) Bancos c/c 3768,00
X
X
2100,00 (640) Sueldos y salarios
650,00 (628) Suministros
136,50 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 650,00)
a (572) Bancos c/c 2886,50
© MACMILLAN Education
X
6350,00 (206) Aplicaciones
informáticas
a (730) Trabajos realizados 6350,00
para el inmovilizado
intangible
(2800,00 + 800,00 + 2100,00
+ 650,00)
X
793,75 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2806) Amortización 793,75
acumulada de
aplicaciones
informáticas
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 48
Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1:
4
35 000,00 (205) Derechos de traspaso
7350,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 35 000,00)
a (572) Bancos c/c 8470,00
(20 % s/ 42 350,00)
(523) Proveedores de 33 880,00
inmovilizado a c/p
5
2916,67 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 2916,67
acumulada de
derechos de traspaso
© MACMILLAN Education
X
333,33 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 2.333,33
acumulada de
derechos de traspaso
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 49
Cálculo de la cuota de amortización del año 20X7:
X
22 750,00 (2805) Amortización
acumulada de
derechos de traspaso
48 400,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
a (205) Derechos de traspaso 35 000,00
(477) H.P., IVA repercutido 8400,00
(21 % s/ 40 000,00)
(770) Beneficios 27 750,00
procedentes del
inmovilizado
intangible
X
© MACMILLAN Education
7
5000,00 (690) Pérdidas por deterioro
del inmovilizado
intangible
a (2902) Deterioro de valor de 5000,00
concesiones
administrativas
X
1 − (1 + 0,04 )
−17
8
35 000,00 (203) Propiedad industrial
7350,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 35 000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 10 164,00
(175) Efectos a pagar a l/p 32 186,00
X
9
847,00 (525) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos c/c 847,00
10
4375,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) Amortización 4375,00
acumulada de
propiedad industrial
X
11
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 51
Por la amortización correspondiente al año 20X5:
X
2564,54 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) Amortización 2564,54
acumulada de
propiedad industrial
X
Valor contable
Amortización (Precio de
Años Cuota de amortización Adquisición —
acumulada
Amortización
acumulada)
01/01/X1 ------- ------- 35 000,00
31/12/X1 12,5 % s/ 35 000,00 = 4375,00 4375,00 30 625,00
31/12/X2 12,5 % s/ 30 625,00 = 3828,13 8203,13 26 796,87
31/12/X3 12,5 % s/ 26 796,87 = 3349,61 11 552,74 23 447,26
31/12/X4 12,5 % s/ 23 447,26 = 2930,91 14 483,65 20 516,35
31/12/X5 12,5 % s/ 20 516,35 = 2564,54 17 048,19 17 951,81
X
© MACMILLAN Education
X
17 048,19 (2803) Amortización
acumulada de
propiedad industrial
24 200,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
a (203) Propiedad industrial 35 000,00
(477) H.P., IVA repercutido 4200,00
(21 % s/ 20 000,00)
(770) Beneficios 2048,19
procedentes del
inmovilizado
intangible
X
1 − (1 + 0,05 )
−4
Deuda
Fecha Anualidad Interés Amortización
pendiente
01/01/20X1 39 927,61
31/12/20X1 10 100,00 1996,38 8103,62 31 823,99
31/12/20X2 10 100,00 1591,20 8508,80 23 315,19
31/12/20X3 10 100,00 1165,76 8934,24 14 380,95
31/12/20X4 10 100,00 719,05 9380,95 5000,00
01/01/20X1
© MACMILLAN Education
01/01/20X1
300,00 (213) Maquinaria
a (572) Bancos c/c 300,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 53
Por el pago de la primera anualidad:
31/12/20X1
8103,62 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1996,38 (662) Intereses de deudas
2121,00 (472) H.P., IVA soportado
(21% s/ 10.100,00)
a (572) Bancos c/c 12 221,00
X
31/12/20X1
8508,80 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 8508,80
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X1
4022,76 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(39 927,61 + 300,00)/10]
© MACMILLAN Education
31/12/20X2
8508,80 (524) Acreedores por
arrendamiento financiero
a c/p
1591,20 (662) Intereses de deudas
2121,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 10 100,00)
a (572) Bancos c/c 12 221,00
X
31/12/20X2
8934,24 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 8934,24
arrendamiento
financiero a c/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 54
Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil:
31/12/20X2
4022,76 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(39 927,61 + 300,00) / 10]
a (2813) Amortización 4022,76
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X3
8934,24 (524) Acreedores por
arrendamiento.
financiero a c/p
1165,76 (662) Intereses de deudas
2121,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 10 100,00)
a (572) Bancos c/c 12 221,00
X
31/12/20X3
14 380,95 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(9380,95 + 5000,00)
© MACMILLAN Education
31/12/20X3
4022,76 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(39 927,61 + 300,00)/10]
a (2813) Amortización 4022,76
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X4
9380,95 (524) Acreedores por
arrendamiento financiero
a c/p
719,05 (662) Intereses de deudas
2121,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 10 100,00)
a (572) Bancos c/c 12 221,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 55
Por el pago de la opción de compra
31/12/20X4
5000,00 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1050,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 5000,00)
a (572) Bancos c/c 6050,00
X
31/12/20X4
4022,76 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(39 927,61 + 300,00)/10]
a (2813) Amortización 4022,76
acumulada de
maquinaria
X
Deuda
Fecha Anualidad Interés Amortización
Pendiente
01/01/20X1 45 000,00
31/12/20X1 11 994,50 2250,00 9744,50 35 255,50
31/12/20X2 11 994,50 1762,78 10 231,72 25 023,78
31/12/20X3 11 994,50 1251,19 10 743,31 14 280,47
31/12/20X4 11 994,50 714,03 11 280,47 3000,00
01/01/20X1
45 000,00 (213) Maquinaria
a (524) Acreedores por 9744,50
arrendamiento
financiero a c/p
(174) Acreedores por 35 255,50
arrendamiento
financiero a l/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 56
Por el pago de la primera anualidad:
31/12/20X1
9744,50 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
2250,00 (662) Intereses de deudas
2518,85 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 11 994,50)
a (572) Bancos c/c 14 513,35
X
31/12/20X1
10 231,72 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 10 231,72
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X1
4500,00 (681) Amortización del
© MACMILLAN Education
inmovilizado material
(45 000,00/10)
a (2813) Amortización 4500,00
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X2
10 231,72 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1762,78 (662) Intereses de deudas
2518,85 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 11 994,50)
a (572) Bancos c/c 14 513,35
X
31/12/20X2
10 743,31 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 10 743,31
arrendamiento
financiero a c/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 57
Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil:
31/12/20X2
4500,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(45 000,00/10)
a (2813) Amortización 4500,00
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X3
10 743,31 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1251,19 (662) Intereses de deudas
2518,85 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 11 994,50)
a (572) Bancos c/c 14 513,35
X
31/12/20X3
14 280,47 (174) Acreedores por
© MACMILLAN Education
arrendamiento
financiero a l/p
(11 280,47 + 3000,00)
a (524) Acreedores por 14 280,47
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X3
4500,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(45 000,00/10)
a (2813) Amortización 4500,00
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X4
11 280,47 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
714,03 (662) Intereses de deudas
2518,85 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 11 994,50)
a (572) Bancos c/c 14 513,35
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 58
Por el pago de la opción de compra:
31/12/20X4
3000,00 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
630,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 3000,00)
a (572) Bancos c/c 3630,00
X
31/12/20X4
4500,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(45 000,00/10)
a (2813) Amortización 4500,00
acumulada de
maquinaria
X
Tipo de interés 6 %.
Deuda
Fecha Anualidad Interés Amortización
Pendiente
01/01/20X1 42 000,00
31/12/20X1 11 435,07 2520,00 8915,07 33 084,93
31/12/20X2 11 435,07 1985,10 9449,97 23 634,96
31/12/20X3 11 435,07 1418,10 10 016,97 13 617,99
31/12/20X4 11 435,07 817,08 10 617,99 3000,00
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 59
Realiza las anotaciones contables que procedan.
01/01/20X1
50 820,00 (572) Bancos c/c
31/12/20X1
8915,07 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
© MACMILLAN Education
31/12/20X1
9449,97 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
31/12/20X1
300,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(36 000,00/10)
a (2813) Amortización 3600,00
acumulada de
maquinaria
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 60
31/12/20X2
9449,97 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
31/12/20X2
10 016,97 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
31/12/20X2
3600,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(36 000,00/10)
a (2813) Amortización 3600,00
acumulada de
maquinaria
31/12/20X3
10 016,97 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 61
Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo:
31/12/20X3
13 617,99 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(10 617,99 + 3000,00)
a (524) Acreedores por 13 617,99
arrendamiento
financiero a c/p
31/12/20X3
3600,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(36 000,00/10)
a (2813) Amortización 3600,00
acumulada de
maquinaria
31/12/20X4
10 617,99 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
31/12/20X4
3000,00 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 62
Por la amortización de la maquinaria:
31/12/20X4
3600,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(36 000,00/10)
a (2813) Amortización 3600,00
acumulada de
maquinaria
1
El 1 de enero de 20X0, por la concesión del crédito:
X
4025,00 (252) Créditos a largo plazo
(4000,00 + 25,00)
a (572) Bancos c/c 4025,00
Para resolver la ecuación se puede utilizar una calculadora financiera o una hoja de
cálculo. El valor del tipo de interés efectivo que se obtiene es:
i = 0,06330229
0 01/01/20X0 4025,00
X
151,59 (572) Bancos c/c
X
150,93 (572) Bancos c/c
X
4138,05 (542) Créditos a corto plazo
X
4350,23 (572) Bancos c/c
5
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 65
X
5500,00 (252) Créditos a largo plazo
Pendiente
Cuota Fecha Anualidad Intereses Amortización
amortizar
0 01/01/20X0 5500,00
1 31/12/20X0 0,00 385,00 -385,00 5885,00
2 31/12/20X1 0,00 411,95 -411,95 6296,95
3 31/12/20X2 6737,74 440,79 6296,95 0,00
X
385,00 (2562) Intereses a largo
© MACMILLAN Education
plazo de créditos
X
411,95 (2562) Intereses a largo
plazo de créditos
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 66
El 31 de diciembre de 20X1, por la reclasificación del crédito y de los intereses:
X
5500,00 (542) Créditos a corto plazo
X
796,95 (547) Intereses a corto
plazo de créditos
X
440,79 (547) Intereses a corto
plazo de créditos
X
© MACMILLAN Education
X
6502,57 (572) Bancos c/c
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 67
X
4500,00 (542) Créditos a corto plazo
10
4500,00 (667) Pérdidas de créditos
no comerciales
11
X
7000,00 (252) Créditos a largo plazo
© MACMILLAN Education
12
7000,00 (697) Pérdidas por deterioro
de créditos a largo
plazo
13
4000,00 (572) Bancos c/c
X
4000,00 (298) Deterioro de valor de
créditos a largo plazo
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 68
7… Contabiliza en el libro diario las siguientes operaciones realizadas por
diferentes empresas y anótalas en tu cuaderno. Si no se especifica lo
contrario, todas las operaciones se realizarán por banco.
X
5040,00 (541) Valores
representativos de
deuda a corto plazo
(5062,50 + 40,00 – 62,50)
62,50 (546) Intereses a corto
plazo de valores
representativos de
deudas
8,40 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 40,00)
a (572) Bancos c/c 5110,90
2
Para calcular el tipo de interés efectivo se igualará el valor en libros de los valores
representativos de deuda con los flujos de efectivo estimados durante el tiempo
que las obligaciones permanecerán en la empresa.
i = 0,03937063
X
62,50 (546) Intereses a corto
plazo de valores
representativos de
deudas
(I = 5000,00 x 0,05 x 3/12)
a (761) Ingresos de valores 49,50
representativos de
deuda
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 70
X
101,25 (572) Bancos c/c
X
125,00 (546) Intereses a corto
plazo de valores
representativos de
© MACMILLAN Education
deudas
(I = 5000,00 x 0,05 x 6/12)
a (761) Ingresos de valores 98,00
representativos de
deuda
X
El 1 de julio de 20X1, por el cobro de intereses y reembolso de los títulos:
X
5101,25 (572) Bancos c/c
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 71
X
10 443,00 (251) Valores
representativos de
deuda a largo plazo
(20 x 520,00 + 43,00)
9,03 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 43,00)
a (572) Bancos c/c 10 452,03
Para calcular el tipo de interés efectivo se igualará el valor en libros de los valores
representativos de deuda con los flujos de efectivo estimados durante el tiempo
que las obligaciones permanecerán en la empresa. Los flujos de efectivo estimados
es el importe que se obtendrá al vencimiento de las obligaciones, es decir, 11
200,00 € (20 x 560,00).
Interés efectivo:
© MACMILLAN Education
i = 0,035610326
X
277,68 (251) Valores
representativos de
deuda a largo plazo
X
381,77 (251) Valores
representativos de
deuda a largo plazo
X
11 102,45 (541) Valores
representativos de
deuda a corto plazo
X
97,55 (541) Valores
representativos de
deuda a corto plazo
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 73
Por el reembolso de las obligaciones:
X
11 048,00 (572) Bancos c/c
X
30,00 (698) Pérdidas por deterioro
de participaciones y
valores
representativos de
deuda a corto plazo
representativos de
deuda a corto plazo
X
30,00 (597) Deterioro de valor de
valores
representativos de
deuda a corto plazo
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 74
8... Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por
diferentes empresas y anótalas en tu cuaderno. Si no se especifica lo contrario,
todas las operaciones se realizarán por banco.
1
1620,00 (540) Inversiones
financieras a corto
plazo en instrumentos
de patrimonio
(300 x 5,40)
38,00 (669) Otros gastos
financieros
2
1215,00 (549) Desembolsos
pendientes sobre
participaciones en el
patrimonio neto a
corto plazo
© MACMILLAN Education
3
1215,00 (556) Desembolsos exigidos
sobre participaciones
en el patrimonio neto
X
4069,00 (540) Inversiones
financieras a corto
plazo en instrumentos
de patrimonio
5
263,25 (572) Bancos c/c
6
© MACMILLAN Education
X
1960,00 (540) Inversiones
financieras a corto
plazo en instrumentos
de patrimonio
(700,00 x 2,80)
32,00 (669) Otros gastos
financieros
X
245,00 (545) Dividendo a cobrar
(700 x 0,35)
a (760) Ingresos de 245,00
participaciones en
instrumentos de
patrimonio
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 77
El 31 de julio de 20X0, por el cobro del dividendo activo:
X
198,45 (572) Bancos c/c
7
El 1 de octubre de 20X0, por la compra de las acciones:
X
4200,00 (540) Inversiones
financieras a corto
plazo en instrumentos
de patrimonio
(1000 x 4.20)
34,00 (669) Otros gastos
financieros
© MACMILLAN Education
X
El 31 de diciembre de 20X0, por la valoración a valor razonable de las acciones:
X
200,00 (540) Inversiones
financieras a corto
plazo en instrumentos
de patrimonio
X
El 31 de enero de 20X1, por la venta de las acciones:
X
5069,00 (572) Bancos c/c
[(1000 x 5,10) – 31,00]
31,00 (669) Otros gastos
financieros
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 78
X
18 000,00 (541) Valores
representativos de
deuda a corto plazo
(25 x 720,00)
54,00 (669) Otros gastos
financieros
X
450,00 (546) Intereses a corto
plazo de valores
representativos de
deudas
(I = 18 000,00 x 0,05 x 6/12)
a (761) Ingresos de valores 450,00
representativos de
deuda
X
364,50 (572) Bancos c/c
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 79
El 31 de diciembre de 20X0, por la valoración a valor razonable:
X
250,00 (6630) Pérdida de cartera de
negociación
[25 x (720,00 – 710,00)]
a (541) Valores 250,00
representativos de
deuda a corto plazo
X
225,00 (546) Intereses a corto
plazo de valores
representativos de
deudas
(I = 18 000,00 x 0,05 x 3/12)
© MACMILLAN Education
X
18 125,00 (572) Bancos c/c
(25 x 725,00)
a (541) Valores 17 750,00
representativos de
deuda a corto plazo
(18 000,00 - 250,00)
(546) Intereses a corto plazo 225,00
de valores
representativos de
deudas
(766) Beneficios en 150,00
participaciones y
valores
representativos de
deuda
X
1
8000,00 (258) Imposiciones a largo
plazo
X
80,00 (5481) Intereses a cobrar de
imposiciones a plazo
(I = 8000,00 x 0,02 x 6/12)
a (769) Otros ingresos 80,00
financieros
X
8000,00 (548) Imposiciones a corto
plazo
X
80,00 (5481) Intereses a cobrar de
imposiciones a plazo
(I = 8000,00 x 0,02 x 6/12)
a (769) Otros ingresos 80,00
financieros
X
64,80 (572) Bancos c/c
X
80,00 (5481) Intereses a cobrar de
imposiciones a plazo
(I = 8000,00 x 0,02 x 6/12)
a (769) Otros ingresos 80,00
financieros
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 82
El 31 de diciembre de 20X1, por el cobro de los intereses del tercer semestre:
X
64,80 (572) Bancos c/c
X
8000,00 (572) Bancos c/c
5
3000,00 (260) Fianzas constituidas
a largo plazo
X
90,00 (260) Fianzas constituidas
a largo plazo
X
3090,00 (565) Fianzas constituidas
a corto plazo
X
30,60 (565) Fianzas constituidas
a corto plazo
X
124,82 (659) Otras pérdidas en
gestión corriente
(4 % s/ 3120,60)
2995,78 (572) Bancos c/c
Durante el año 2X21 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21 %):
Mobiliario
– Adquirido mediante un contrato de arrendamiento financiero.
– Valoración inicial: 22 000,00 €.
– Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 01/01/2X20.
– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2X20 hasta el 31/12/2X20: 1 año.
– Método de amortización lineal.
– Vida útil: 10 años.
– Valor residual: 2000,00 €.
– Cuota de amortización:
Cuadro de amortización:
Valor contable
Años Cuota de amortización Amortización Acumulada (Precio de Adquisición —
Amortización acumulada)
© MACMILLAN Education
Valor contable
Amortización
Años Dígito Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/2X19 ------- ------- 3000,00
31/12/2X19 4 4 · 300,00 = 1200,00 1200,00 1800,00
31/12/2X20 3 3 · 300,00 = 900,00 2100,00 900,00
31/12/2X21 2 2 · 300,00 = 600,00 2700,00 300,00
31/12/2X22 1 1 · 300,00 = 300,00 3000,00 0,00
Total 10 3000,00
– Suma de dígitos =4 + 3 + 2 + 1 = 10
Cuadro de amortización:
Valor contable
Amortización
Años Dígito Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/2X19 ------- ------- 1400,00
31/12/2X19 4 4 · 140,00 = 560,00 560,00 840,00
31/12/2X20 3 3 · 140,00 = 420,00 980,00 420,00
31/12/2X21 2 2 · 140,00 = 280,00 1260,00 140,00
31/12/2X22 1 1 · 140,00 = 140,00 1400,00 0,00
Total 10 1400,00
Asiento de apertura
1400,00 (206) Aplicaciones informáticas
120 000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
180 000,00 (211) Construcciones
22 000,00 (216) Mobiliario
3000,00 (217) Equipos para procesos de
información
5000,00 (300) Mercaderías
4000,00 (407) Anticipos a proveedores
2000,00 (460) Anticipos de remuneraciones
120 000,00 (572) Bancos c/c
a (100) Capital social 373 716,31
(174) Acreedores por 8411,60
arrendamiento
financiero a l/p
(2806) A.A. de aplicaciones 980,00
informáticas
(2811) A.A. de 61 200,00
construcciones
© MACMILLAN Education
2
15 000,00 (640) Sueldos y salarios
4200,00 (642) Seguridad Social a cargo de la
empresa
a (460) Anticipos de 2000,00
remuneraciones
(4751) H.P., acreedora por 1500,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 5400,00
Seguridad Social,
acreedores
(4200,00 + 1200,00)
(30 000,00 — 5 % s/ 30
000,00)
4
27 549,00 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 27 549,00
comerciales a cobrar
X
26 970,47 (572) Bancos c/c
27,55 (626) Servicios bancarios y similares
(0,1 % s/27 549,00)
5
25 549,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales 25 549,00
descontados
X
2000,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
100,00 (626) Servicios bancarios y similares
a (572) Bancos c/c 2100,00
X
2000,00 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales 2000,00
descontados
6
© MACMILLAN Education
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 90
X
6992,09 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
924,22 (662) Intereses de deudas
1662,43 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 7916,31)
a (572) Bancos c/c 9578,74
X
X
© MACMILLAN Education
X
3600,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2811) A.A. de construcciones 3600,00
X
2000,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2816) A.A. de mobiliario 2000,00
X
600,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2817) A.A. de equipos para 600,00
procesos de
información
X
280,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2806) A.A. de aplicaciones 280,00
informáticas
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 91
X
125,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) A.A. de propiedad 125,00
industrial
X
10
Por la liquidación del IVA
X
5649,00 (477) H.P., IVA repercutido
5505,43 (4700) H.P., deudora por IVA
a (472) H.P., IVA soportado 11 154,43
11
Por el importe de las existencias iniciales:
X
5000,00 (610) Variación de
existencias de
mercaderías
a (300) Mercaderías 5000,00
X
Por el importe de las existencias finales:
X
8000,00 (300) Mercaderías
a (610) Variación de 8000,00
existencias de
mercaderías
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 92
Regularización de gastos
48 607,75 (129) Resultado del
ejercicio
a (600) Compras de 19 200,00
mercaderías
(626) Servicios bancarios y 127,55
similares
(640) Sueldos y salarios 15 000.00
(642) Seguridad Social a 4200,00
cargo de la empresa
(662) Intereses de deudas 924,22
(665) Intereses por 550,98
descuento de efectos y
operaciones de
factoring
(680) Amortización del 405,00
inmovilizado
intangible
(681) Amortización del 6200,00
inmovilizado material
(694) Pérdidas por deterioro 2000,00
© MACMILLAN Education
de créditos por
operaciones
comerciales
Regularización de ingresos
3000,00 (610) Variación de
existencias de
mercaderías
28 500,00 (700) Ventas de
mercaderías
400,00 (759) Ingresos por servicios
diversos
a (129) Resultado del 31 900,00
ejercicio
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Las inversiones financieras 93
Asiento de cierre
373 716,31 (100) Capital social
24 600,00 (175) Efectos a pagar a l/p
125,00 (2803) A.A. de propiedad
industrial
1260,00 (2806) A.A. de aplicaciones
informáticas
64 800,00 (2811) A.A. de
construcciones
4000,00 (2816) A.A. de mobiliario
2700,00 (2817) A.A. de equipos para
procesos de
información
18 392,00 (400) Proveedores
1500,00 (4751) H.P., acreedora por
retenciones
practicadas
5400,00 (476) Organismos de la
Seguridad Social,
acreedores
2000,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por
operaciones
comerciales
© MACMILLAN Education
I. Inmovilizado intangible
(203) • Propiedad industrial 30 000,00
(2803) • A.A. de propiedad industrial (125,00)
(206) • Aplicaciones informáticas 1400,00
(2806) • A.A. de aplicaciones informáticas (1260,00)
II. Existencias
(300) • Mercaderías 8000,00
I. Capital
(100) • Capital social 373 716,31
VII. Resultado del ejercicio
(129) • Resultado del ejercicio (16 707,75)
Libro Mayor
(C) 373 716,31 373 716,31 (A) (RG) 48 607,75 31 900,00 (RI)
16 707,75 (C)
(206) Aplicaciones
D (203) Propiedad industrial H D H
informáticas
© MACMILLAN Education
(A) 120 000,00 120 000,00 (C) (A) 180 000,00 180 000,00 (C)
(2811) A.A. de
D H D (2816) A.A. de mobiliario H
construcciones
(407) Anticipos a
D (400) Proveedores H D H
proveedores
(460) Anticipos de
D (438) Anticipos de clientes H D H
remuneraciones
Sumas Saldos
N.º cta. Nombre de cuenta
Debe Haber Deudor Acreedor
100 Capital social 0,00 € 373 716,31 € 0,00 € 373 716,31 €
174 Acreedores por AF a l/p 8411,60 € 8411,60 € 0,00 € 0,00 €
175 Efectos a pagar a l/p 0,00 € 24 600,00 € 0,00 € 24 600,00 €
203 Propiedad industrial 30 000,00 € 0,00 € 30 000,00 € 0,00 €
206 Aplicaciones informáticas 1400,00 € 0,00 € 1400,00 € 0,00 €
210 Terrenos y bienes naturales 120 000,00 € 0,00 € 120 000,00 € 0,00 €
211 Construcciones 180 000,00 € 0,00 € 180 000,00 € 0,00 €
216 Mobiliario 22 000,00 € 0,00 € 22 000,00 € 0,00 €
217 Equipos para procesos de información 3000,00 € 0,00 € 3000,00 € 0,00 €
2803 A.A. de propiedad industrial 0,00 € 125,00 € 0,00 € 125,00 €
2806 A.A. de aplicaciones informáticas 0,00 € 1260,00 € 0,00 € 1260,00 €
2811 A.A. de construcciones 0,00 € 64 800,00 € 0,00 € 64 800,00 €
2816 A.A. de mobiliario 0,00 € 4000,00 € 0,00 € 4000,00 €
2817 A.A. de equipos para procesos de in 0,00 € 2700,00 € 0,00 € 2700,00 €
300 Mercaderías 13 000,00 € 5000,00 € 8000,00 € 0,00 €
400 Proveedores 0,00 € 18 392,00 € 0,00 € 18 392,00 €
407 Anticipos a proveedores 4000,00 € 4000,00 € 0,00 € 0,00 €
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 27 549,00 € 27 549,00 € 0,00 € 0,00 €
4311 Efectos comerciales descontados 27 549,00 € 27 549,00 € 0,00 € 0,00 €
4315 Efectos comerciales impagados 2000,00 € 2000,00 € 0,00 € 0,00 €
© MACMILLAN Education
a) 800,00 €.
c) El arrendatario no variará la
b) 1200,00 €.
calificación del Activo, pero
c) 2000,00 €.
reconocerá beneficios o
d) 3000,00 €.
pérdidas derivadas de la
4. PICARJO, SA vende una patente a transacción.
finales del año 12 por 14 000 €. El d) El arrendatario registrará el
precio de adquisición fue de 30 000
importe recibido con abono a una
€, su vida útil será de 20 años y se
amortiza por el método lineal. partida del correspondiente
Registra una pérdida por deterioro Pasivo financiero.
de 500 €. En esta operación:
8. La cuenta Intereses de deudas:
a) Se produce un beneficio por
importe de 2000,00 €. a) Presentará saldo acreedor.
b) Se produce un beneficio por b) Nace por el Haber.
importe de 2500,00 €. c) Figurará en el Activo corriente
c) Se produce un beneficio por del Balance.
importe de 14 000,00 €. d) Al final del ejercicio su saldo se
d) Se produce una pérdida por abonará con cargo a la cuenta
importe de 16 000,00 €. Resultado del ejercicio.