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CAPITULO 1
DEFINICIONES BÁSICAS ADUANERAS
CONTENIDO
CAPITULO 1 .................................................................................................................................................................1
DEFINICIONES BÁSICAS ADUANERAS ............................................................................................................1
INTRODUCCIÓN.........................................................................................................................................................1
1. Aduana - Funciones: ..................................................................................................................................2
2. Mercaderías- Definición. .........................................................................................................................4
Algunos ejemplos encontrados en la justicia argentina: .....................................................................8
Resumen ...................................................................................................................................................................9
3. Concepto de Importación y Exportación ..........................................................................................9
3.1. Diferencia con otras legislaciones: ......................................................................................... 11
4. Concepto de territorio aduanero: ..................................................................................................... 13
Diferencia con otras legislaciones. ............................................................................................................. 17
5. Áreas de control en el Territorio Aduanero: ................................................................................ 18
6. Zonas Francas: .......................................................................................................................................... 19
6.1. Definición y características generales................................................................................... 19
Ventajas relativas de las Zonas Francas en Argentina.......................................................... 21
7. Origen de las mercaderías. .................................................................................................................. 24
Introducción: ...................................................................................................................................................... 24
7.2.1. El caso MERCOSUR:.................................................................................................................. 27
7.2.3. CCPAC: ........................................................................................................................................... 30
7.2.4. CCROM: ......................................................................................................................................... 30
7.2.5. El caso de origen no preferencial: ...................................................................................... 31
7.2.6. La libre elección del importador. ....................................................................................... 32
8. Procedencia. .............................................................................................................................................. 33
Esquema gráfico aplicando concepto de procedencia:...................................................................... 33
Material de Consulta ............................................................................................................................................. 36
ACTIVIDAD PEDAGÓGICA. ................................................................................................................................. 36
INTRODUCCIÓN
Las Aduanas juegan un rol decisivo en el movimiento de las mercancías que atraviesan las
fronteras políticas de los países. Por otro lado, los regímenes aduaneros que se aplican a las
repercuten sobre la industria y la economía nacional. El empleo de normas transparentes, la
celeridad, seriedad y capacidad de los operadores, influye en la decisión de las empresas para
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Autor: Adriana Olga Cruz.
1. Aduana - Funciones:
Según el artículo 112 del Código Aduanero -C. A- argentino, el servicio aduanero tiene como
función principal la de ejercer el control sobre las personas y la mercadería, incluida la que
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Se puede decir que todas aquellas transacciones del comercio entre nuestro país y el resto
del mundo, no se sujetarán a controles aduaneros cuando no incluya el tránsito internacional
de mercaderías.
En Argentina a partir del Decreto 618/1997, la AFIP, entidad autárquica de la que depende la
Dirección General de Aduanas (DGA), tiene a su cargo la aplicación, percepción y fiscalización
de los tributos y accesorios, dispuestos por las normas legales respectivas y en especial las
siguientes funciones:
• Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el ámbito territorial y
en los espacios marítimos, sobre los cuales se ejerce total o parcialmente
la potestad tributaria nacional.
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2. Mercaderías- Definición.
Teniendo en cuenta que, en ausencia de mercadería no existe trámite aduanero por realizar, la
definición de este vocablo “mercadería” es crucial para entender algunas cuestiones.
Es razonable pensar que cualquier elemento puede ser una mercancía1: un par de zapatos,
una licencia de software, el dinero, los servicios cuando tengan una naturaleza y un fin
comercializable. El concepto de mercancía hoy en día se identifica con un bien relacionado a
un fin, más que con una categoría de estos; fin representado por la capacidad de ser
comercializado por un actor económico. La mercancía debe cumplir con algunos requisitos:
ser corpórea, cosa mueble (es decir que pueda trasladarse), ser admitida o aceptada por las
leyes, etc. Todas estas cualidades pueden ser naturalmente aceptables, pero no
necesariamente adecuadas o completas para cumplir con las normas aduaneras. Lo primero
que tenemos que aprender es que si una ley que se debe aplicar nos proporciona una
definición, estemos o no de acuerdo con ella, hay que aplicarla.
El código aduanero argentino define el concepto mercaderías, por lo tanto, es menester
sujetarse a dicha definición. Sería incorrecto hacer interpretaciones desde diferentes puntos
de vista, ya que pueden ser útiles para otras disciplinas, pero no apropiados para la que se
aborda.
Es así como en el artículo 10 del Código Aduanero encontramos la siguiente definición:
1. “A los fines de este Código es mercadería todo objeto que fuere
susceptible de ser importado o exportado.
2. Se consideran igualmente — a los fines de este Código — como si se
tratare de mercadería:
a) las locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el exterior,
cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,
excluido todo servicio que no se suministre en condiciones
comerciales ni en competencia con uno o varios proveedores de
servicios;
b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.”
c) Las prestaciones de servicios realizadas en el país, cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior. (Inciso incorporado
por art. 78 de la Ley N° 27.467 B.O. 4/12/2018)
1 Definición RAE: (Del it. mercanzia). 1. f. Cosa mueble que se hace objeto de trato o venta. 2. f. Trato de vender y
comprar comerciando en géneros.
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Para entender las definiciones es necesario analizarlas y descomponer sus partes a fin de
poder realizar algunas observaciones:
El inciso 1. hace una afirmación concreta “es mercadería…” y el inciso 2. cuando se agrega
elementos a la categoría, intenta dar un tratamiento a algo que no está definido con precisión
ya que dice “...como si se tratare de mercadería…”
Al detenerse en el primer caso, se hallan dos conceptos claves que vale la pena distinguir, el
vocablo “objeto” y la frase “susceptible de ser importado o exportado”.
Se dice que algo es un objeto2(ALSINA-BARRERIRA) cuando tiene entidad, corporal o
espiritual, natural o artificial, real o abstracta. Por lo tanto, una mercadería puede ser algo
tangible o intangible pero cuando se lo relaciona con la condición de ser susceptible de
importarse o exportarse, obedece a un concepto más técnico desde el punto de vista aduanero
y por ello es necesario revisar si la ley nos impone una interpretación en particular y esto,
nos lleva al art. 9 de ese cuerpo legal:
De lo expresado en los párrafos anteriores, se puede decir que estaremos en presencia de una
mercadería cuando el objeto (tangible o intangible) pueda ingresar o egresar del territorio
aduanero, es decir, debe cumplir con la facultad de poder trasladarse.
La riqueza y trascendencia del concepto antes expresado, nos hace pensar en diferentes
elementos inherentes a la concepción del objeto. Obsérvese que en ningún caso la definición
de mercadería del artículo 10 inciso 1 menciona condiciones como:
Motivos de ingreso: Si bien la palabra tiene su origen en el concepto de
mercado y comercio, la definición no condiciona a que deba ser
comercializada, consumida total o parcialmente, mostrada, donada,
prestada, para uso particular, etc.
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Actividades a las que se afectará: Así como no se condiciona los motivos del
ingreso, tampoco la actividad a la que estará asignada tanto puede ser
industrial, educativa, con fines científicos, demostrativos, para ser
destruida, etc.
En pocas palabras, para que un objeto se considere mercadería desde el punto de vista
aduanero en Argentina, quien, cuando, cómo, para que y porque ingresa o egresa del
territorio aduanero no es relevante. Entonces, debemos concentramos en primer lugar en
determinar si el objeto se puede considerar mercadería, dejando a posteriori la observación
de los aspectos comerciales, motivos, sujetos involucrados, etc., que solo serán útiles para
conocer las exigencias y/o condiciones que autorizan el traspaso por las fronteras de
acuerdo con las normas específicas que se apliquen, en consonancia con las políticas
desarrolladas por los gobiernos.
Para completar el concepto técnico, es necesario tener en cuenta el artículo 11 del Código
Aduanero3 que se refiere a que, la mercadería afectada al tránsito internacional se
individualizará y clasificará de acuerdo con el Sistema Armonizado de Designación y
Codificación de Mercancías4. Ya con todos los elementos se puede analizar en detalle el inciso
2 del Artículo 10 cuyo texto se repite para hacer más sencillo el seguimiento conceptual:
Hasta aquí parece no ser problemática la expresión, pero si agregamos que la mercadería
requiere ser individualizada en la nomenclatura, se puede afirmar que el no cumplimiento de
este parámetro impide el reconocimiento como mercadería a los fines aduaneros. Dicha
particularidad se puede observar más fácilmente con los objetos que tienen características
de intangibles. Así entonces, debido a que los objetos mencionados en el inciso 2, no tendrían
un tratamiento aduanero.
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No obstante lo mencionado en el párrafo anterior, las partidas 8523.29 y 8523.40 en las que
se menciona discos (CD), cintas magnéticas, soportes ópticos con programas de aplicación
para computadoras en los que se incluye la propiedad intelectual de manera específica, tal
como el caso que se cita a continuación6:
8523.29.19.212G: -Soportes magnéticos incluidos los derechos de
autor y propiedad intelectual tales como: --Los demás. Discos magnéticos.
Los demás. Con programa de aplicación para computadoras -software-,
excepto obras fotográficas, filmográficas con o sin sonido, y los
videojuegos –video games-, incluso presentados con mercaderías
complementarias. Presentado aisladamente. Propiedad intelectual de
programa de aplicación para computadoras -software- con valor
discriminado en factura conforme Arts. 1° y 3° de la R.856/95 MEOSP.
6 Las siguientes son las posiciones arancelarias del nomenclador en el que se puede clasificar propiedad intelectual 8523.29.19 212 G
- 8523.29.19 222 K - 8523.29.31 120 J - 8523.40.22 112 D - 8523.40.22 132 K - 8523.40.22 142 N - 8523.40.22 920 W - 8523.40.29 112
G - 8523.40.29 132 N - 8523.40.29 142 R -8523.40.29 212 M - 8523.40.29 222 Q .
7 Es importante aclarar que se puede hacer un análisis muy amplio sobre la forma en que se aplican los derechos de exportación a los
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8 “El comercio electrónico de intangibles presenta una serie de características que lo distingue radicalmente de las operaciones
tradicionales: la división de actividades en la red mundial aumenta la posibilidad de no ubicar físicamente a los productores tornando
difuso el principio de territorialidad que es básico para la determinación de las fronteras tributarias, y la internacionalización de las
transacciones dificulta la determinación de las bases de imposición.” (Barreix & Villela, 2004)
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En el caso BROWN, María del Carmen s/rec. de apelación9 se analizó si las divisas que llevaba
un viajero se asimilaban al concepto de “mercadería” y resuelve que al ser esos objetos
susceptibles de ser importados o exportados y correspondiéndoles la partida 4907 “sellos
(estampillas) de correos, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, que tengan o estén
destinados a tener curso legal en el país en el que su valor facial sea reconocido (….), billetes
de banco (…)” hace que se pueda atribuirles el carácter de “mercadería” a los billetes en
cuestión, por lo que aduaneramente, “los billetes de banco de curso legal extranjeros” –en el
caso, dólares estadounidenses- son mercadería, ya que haya su ubicación como tal en el
Nomenclador Arancelario (…)” CNPEC., Sala “B”, en el precedente mencionado “Kyung, Shu
Hyo”.
En la actualidad hay muchos casos de jurisprudencia similares que pueden consultarse.
Resumen
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En el caso que se analiza, la cuestión central es que no hay mercadería, por lo tanto no hay
importación y no hay gestión aduanera que deba hacer el sujeto por la compra del servicio.
Se puede asegurar la existencia de la compra de un servicio al exterior, que podría estar
contemplada en alguna normativa considerándola importación, aplicable al lenguaje del
comercio internacional pero no al ámbito aduanero. A partir de este análisis, es válido decir
que la empresa facturará los servicios prestados de acuerdo con las normas que exija el
organismo de su país, el sujeto argentino podrá girar las divisas según las condiciones que
imponga la autoridad monetaria e incluso, pagar algunos impuestos tal como ocurre hoy en
la Argentina (Netflix, Spotify, Disney), pero no corresponde hacer la declaración aduanera de
importación y tampoco requiere estar habilitado como IMEX (importador/exportador).
Otro ejemplo:
Un argentino compra un terreno en Australia. Volvemos a hacernos las preguntas:
- ¿El terreno es un objeto? SI
- ¿Es susceptible de ser clasificado en la nomenclatura? NO
- ¿Puede ingresar al Territorio Aduanero? NO porque un inmueble no permite el
traslado.
En este caso podrán observar que no hay manera de cumplir con la definición aduanera de
mercadería que es el objeto del control aduanero y por lo tanto, nuevamente estamos ante
una transacción comercial internacional que no llevará trámite aduanero.
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Bolivia13:
Importación: La Importación es el ingreso legal de cualquier mercancía procedente de
territorio extranjero a territorio aduanero nacional.
Exportación:
Salida de cualquier mercancía de un territorio aduanero
Colombia14:
Importación: Es la introducción de mercancías de procedencia extranjera al territorio
aduanero nacional. También se considera importación la introducción de mercancías
procedentes de zona franca industrial de bienes y de servicios, al resto del territorio
aduanero nacional en los términos previstos en este decreto.
Exportación: Es la salida de mercancías del territorio aduanero nacional con destino a
otro país. También se considera exportación, además de las operaciones expresamente
consagradas como tales en este decreto, la salida de mercancías a una zona franca
industrial de bienes y de servicios, en los términos previstos en el presente decreto.
Observamos que las definiciones de otros países incluyen y dan importancia a una serie de
elementos que no son tenidos en cuenta en nuestra ley, tales como:
• Forma de ingreso o egreso de la mercadería - legal o ilegal-
• Origen de la mercadería (extranjero o nacional)
• Procedencia (de un territorio aduanero del mismo país o del exterior)
• Uso a dar a la mercadería (comercial, particular, bien de uso, donación, etc.)
Por ejemplo, una mercadería procedente de una zona franca peruana no sería una
importación para Perú, pero si para Argentina que se basa en la figura de territorio aduanero.
Una mercadería que ingresa en forma ilegal en Argentina es tratada bajo la figura de
importación según el código aduanero, no es el caso de Chile donde la definición agrega el
vocablo “ingreso en forma legal”.
Los aspectos de legalidad, uso, procedencia y origen serán considerados en nuestra
legislación para determinar el tratamiento de ingreso o egreso que se dará a los productos.
Por ejemplo, el ingreso de un corazón humano para un trasplante tendrá que cumplir
determinadas condiciones para su aceptación, las que por razones obvias serán distintas si el
corazón ingresa para investigaciones científicas. Estos temas serán ampliados en los
próximos capítulos.
13Ley General de Aduanas Nro. 1990- Art. 82 / Ley Gral. de Aduanas- Anexo-Glosario de términos aduaneros y de
Comercio Exterior-Definiciones Aplicables.
14 Estatuto Aduanero de Colombia Dec. 2685 y sus actualizaciones- Disposiciones Generales.
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15 Código Aduanero ART 1° – Las disposiciones de este código rigen en todo el ámbito terrestre, acuático y aéreo
sometido a la soberanía de la Nación Argentina, así como también en los enclaves constituidos a su favor.
16 Exclave, es el ámbito, sometido a la soberanía de la Nación Argentina, en el cual, en virtud de un convenio
internacional, se permite la aplicación de la legislación aduanera de otro Estado (Art.4to, inciso 2-Código Aduanero)
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d) los espacios aéreos correspondientes a los ámbitos a que se refieren los incisos
precedentes;
e) el lecho y subsuelo submarinos nacionales.
En estos ámbitos se aplican los regímenes aduaneros que para cada caso se
contemplan en este código.
Se advierte que la definición tiene en cuenta la parte de la soberanía de otro país, en el cual
puede regir nuestra legislación aduanera (tal es el caso de los enclaves17, constituidos a favor
de nuestro país). Por otro lado, en el texto del Artículo 3º, se menciona taxativamente aquello
que no constituye territorio aduanero, por eso se puede afirmar que el concepto que se
analiza es mucho más amplio que el de territorio político de un país. Este último, solo hace
referencia al ámbito donde el Estado ejerce su potestad soberana, en cambio, el Código
Aduanero menciona un ámbito espacial en el que la introducción y extracción de las
mercaderías están sometidas a un determinado sistema arancelario y de restricciones
directas de naturaleza económica. Por lo tanto, la expresión abarca una dimensión jurídica-
económica.
Puede resultar útil recordar los conceptos mediante la representación gráfica:
En el caso de Argentina tal como ocurre con otras naciones que forman parte de un proceso
de integración económica, el territorio soberano de otro país formará parte de su territorio
aduanero al ser incorporado por los Acuerdos Internacionales. Un ejemplo idéntico y fácil de
observar es el caso de la Unión Europea en virtud del Acuerdo de Roma de 1958, que permitió
la formación de un único territorio aduanero en el que rige un único sistema arancelario y
de prohibiciones para todos los países miembros. Para el caso de Argentina el ejemplo sería
el MERCOSUR, aunque algunas cuestiones no estén totalmente reglamentadas tienen ese
objetivo.
Por otro lado y siempre considerando la legislación de Argentina, dentro de un mismo país
pueden existir varios territorios aduaneros en los cuales se aplican normas aduaneras
diferentes. Por ejemplo, Argentina tiene la parte del territorio continental al que se denomina
17Enclave: Enclave es el ámbito sometido a la soberanía de otro Estado, en el cual, en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicación de la
legislación aduanera nacional. (Art.4to, inciso 1-Código Aduanero)
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“Territorio Aduanero General” y la porción que corresponde a la Isla Grande de Tierra del
Fuego que representa el “Territorio Aduanero Especial”.
En síntesis, el significado de Territorio Aduanero es una cuestión clave, no solo para
determinar si estamos en presencia de una importación y/o exportación de acuerdo con la
legislación vigente, sino para entender que un negocio y traslado de mercadería de un
territorio geográfico soberano a otro, no necesariamente involucrará una operación
aduanera y a la inversa18. Dentro de un mismo territorio geográfico soberano se pueden
generar operaciones de importación y/o exportación con intervención del servicio aduanero.
También se puede analizar el caso de mercaderías que ingresan a Brasil y tras cumplir en ese
país todas las gestiones y condiciones de importación siguen camino directamente para ser
consumidas en Argentina. Si ambos países tuvieran un nivel avanzado de integración en lo
que se refiere a procedimientos y legislación, no sería necesario cumplir todas las
formalidades aduaneras en el cruce de la frontera geográfica de Argentina (esto solo será
posible cuando se reglamente el código aduanero del Mercosur presentado a fines del 2010)
En el ejemplo, el territorio aduanero comprendería al territorio de ambos países más los del
resto de los miembros (ver esquema 2). Es fácil entender que al trasladarse una mercadería
entre Brasil y Argentina si ambos países componen un mismo territorio aduanero no
18 Etapas de integración económica: Entre las diversas etapas o grados de integración encontramos:
Zona de Libre Comercio: Supone básicamente la reducción o eliminación de aranceles y otras restricciones al comercio dentro de un
grupo de países.
Unión Aduanera: Implica la eliminación de aranceles y demás restricciones al comercio entre un grupo de países y la adopción entre
ellos de un arancel externo común, así como la creación de una maquinaria administrativa que percibe los ingresos aduaneros. Se
asegura pues, dentro de la unión la libre movilidad de los productos originarios o importados del exterior, así como de los capitales.
Mercado Común: Es la figura más compleja de la integración económica, ya que puede comprender o no una unión aduanera, dentro
de la que se asegura la libre circulación de los bienes, capitales, servicios y personas. La integración de los mercados nacionales permite
el ejercicio de las libertades puntualizadas y que los países coordinen sus distintas políticas como consecuencia de la ampliación del
espacio económico.
Unión Monetaria: Implica la coordinación de las políticas monetarias de los países miembros, y luego la adaptación de una moneda
común para los mismos, así como los mecanismos para hacerla efectiva.
Unión Económica: Forma más avanzada de integración, ya que sólo se asegura la libre circulación de los bienes, capitales, servicios y
personas dentro del territorio de la unión, los países que la constituyen actúan como unidad frente a terceros, se busca pues, la fusión
gradual de las economías y la ejecución de las medidas comunes.
La unión económica puede establecer sobre distintas bases organizativas, una de ellas es la Asociación Económica de Estados que
actúan frente a terceros Estados como un nuevo ente jurídico y político.
Integración Política: Es la forma más completa que representa la culminación de procesos de integración, mediante la constitución de
un sistema común de dirección política y económica de un nuevo espacio o territorio y la agrupación compatible de distintos estados
en un conjunto. No implica pues, necesariamente la constitución de un nuevo estado, ni tampoco una federación o confederación de
estados.
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Perú 19
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Territorio aduanero es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y
aéreo, dentro del cual es aplicable la legislación aduanera. Las fronteras del territorio
aduanero coinciden con las del territorio nacional.
Bolivia20
El territorio aduanero, sujeto a la potestad y la legislación aduanera boliviana, salvo lo
dispuesto en Convenios Internacionales o leyes especiales, es el territorio nacional y las
áreas geográficas de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera boliviana,
en virtud de Tratados Internacionales suscritos por el Estado boliviano.
Dentro de la zona secundaria se ubica la zona de vigilancia especial, en ella las mercaderías
son sometidas a fiscalizaciones especiales y requisitos para la entrada, salida, movilización,
permanencia y comercialización. Generalmente, las zonas de fronteras terrestres y fluviales
se constituyen como de vigilancia especial.
Por último, la zona marítima aduanera según el artículo 8 de la Ley 22415 “es la franja del
mar territorial argentino y de la parte de los ríos internacionales sometida a la soberanía de
la Nación Argentina, comprendidos sus espacios aéreos, que se encuentra sujeta a
disposiciones especiales de control y que se extiende entre la costa, medida desde la línea de
las más bajas mareas, y una línea externa paralela a ella, trazada a una distancia que se
20 Ley Nº 1990- Capitulo Único. Principios, Objeto, Ámbito de Aplicación y Definiciones. Art. 4
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determina reglamentariamente. La distancia entre estas dos líneas, que conforman la franja,
no podrá exceder de veinte kilómetros.”
6. Zonas Francas:
Cuando se menciona que no está sometida al control habitual del servicio aduanero, de
ninguna manera implica que no se harán controles, sino que estos, están relacionados con las
actividades permitidas y las condiciones particulares de ingreso y egreso de las mercaderías
en estas áreas.
Dadas las características especiales de estas zonas, algunos autores suelen identificarlas
como territorios extra-aduaneros.
Estas zonas tienen como principio general atraer las inversiones para generar mano de obra,
actualización tecnológica, desarrollo comercial, aprovechamiento de los recursos regionales
y expansión de las industrias de exportación.
La Ley 24331 de junio de 1994, permitió la creación de una zona franca por provincia y hasta
cuatro adicionales más, con el objeto de impulsar el comercio y la actividad industrial
exportadora, promover la inversión y creación de fuentes de trabajo.
A diciembre 2021 según el sitio oficial de AFIP, estas son las zonas francas en nuestro país:
También se puede localizar en nuestro mapa en Google maps
https://www.google.com.ar/maps/search/zonas+francas+argentina/@-39.170744,-
69.2859946,4.19z?hl=es-419&authuser=0
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Las mercaderías que se encuentran en las zonas francas pueden ser destinadas a mejorar su
presentación, (cambio de rótulos, envases), acondicionarlas para el transporte (reunir bultos,
formar lotes e incluso cambiar su embalaje). También se puede producir otros bienes
mediante actividades de transformación, elaboración, combinación, o cualquier otro
perfeccionamiento y/o beneficio.
En nuestro país la legislación no permite que los artículos producidos en una zona franca
ingresen al territorio aduanero general, excepto, algunos casos de bienes de capital que no se
producen localmente y siempre bajo ciertas condiciones y requisitos21. Existen algunas
excepciones como el de la Zona Franca de General PICO (La Pampa), que es la única que puede
vender en el territorio aduanero general los productos fabricados en la zona. También en
agosto 2019 se autorizó en la Zona Franca de Santa Cruz la venta al por menor de productos
extranjeros a las personas humanas; con el objetivo de extenderlo a compras mayoristas.
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Cabe aclarar que hay muchos proyectos de modificación a la ley de zonas francas en los cuales
se prevé bajo ciertas condiciones, autorizar la introducción de productos al territorio
aduanero general, pero sigue siendo una tarea pendiente.
Elaboración propia.
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Elaboración propia.
En el año 1994 se decidió que las Zonas Francas podrían operar en el MERCOSUR. Esto incluía
a las ya existentes para ese entonces y a las que se instalaran en un futuro. Así, los productos
de las ZF pueden circular en los territorios de los países en las que se encuentran instaladas,
siempre que cumplan con las respectivas legislaciones nacionales.
Hasta el año 2015 era suficiente que una mercadería hubiese transitado por una zona franca,
aun contando con el certificado de origen que se exige en estos casos, para perder los
beneficios tributarios del Mercosur. Fue solucionado en teoría con la Decisión 33/2015 CMC
que expresa “las mercaderías originarias de un Estado parte o de un tercer país que cuente con
las mismas reglas de origen en todos los Estados parte, en virtud de los acuerdos comerciales
suscriptos por el Mercosur, no perderán el carácter de originarias cuando en el curso de su
transporte y/o almacenamiento, utilicen un área aduanera especial, una zona de procesamiento
de exportaciones o una zona franca, siempre que las zonas mencionadas se encuentren bajo
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control aduanero del Estado parte correspondiente”. Para que sea aplicable esta nueva
normativa, las mercaderías solo podrán ser objeto de operaciones destinadas a asegurar su
comercialización, conservación, fraccionamiento en lotes o volúmenes u otras operaciones,
siempre que no se altere la clasificación arancelaria ni el carácter originario de las
mercaderías consignado en el certificado de origen original con el que ingresaron a dichas
zonas o áreas. Salvo las excepciones que se plantean adelante, este beneficio no está vigente
ya que a la fecha (2019) falta la incorporación a las normas locales, especialmente por parte
de Paraguay.
Como en muchas oportunidades existen excepciones, tal es el caso de las áreas aduaneras
especiales de Manaos (Brasil) y Tierra del Fuego (Argentina) debido a su particular situación
geográfica. Ambas funcionan como lo hacían desde un principio, aprovechando las ventajas
intrazona hasta el año 202322, prórroga que se encuentra pendiente de aprobar en los
órganos del Mercosur.
Se destaca particularmente que la diferencia con el resto de las zonas francas, tanto en
Manaos como Tierra del Fuego se producen bienes, algo que no contempla la Decisión
33/2015 mencionada. Este aspecto ha sido criticado por Uruguay cuyas exportaciones desde
la Zona Franca de Montevideo hacia Brasil tiene especial relevancia e importante crecimiento
en los últimos años. No pasa lo mismo con la Zona Franca de Colonia que goza de algunas
excepciones para el intercambio con Brasil, aunque limitado a ciertos productos23.
Cuando se cumplan los requisitos de origen, las mercaderías correspondientes a los países de
ALADI (Asociación Latinoamericana de Integración) podrán quedar comprendidas por las
preferencias pactadas si son procedentes de:
• del país socio que las produjo;
• de zonas francas radicadas en el país socio que las produjo;
• de zonas francas radicadas en nuestro país (Ley nro. 24331) si las
mercaderías procedieran directamente del país socio que las produjo.
22 Argentina: Decreto N° 1234/2007 que dispone prorrogar esta fecha hasta el 31 de diciembre del año 2023 y Brasil :
Enmienda Constitucional N° 42 del 19 de diciembre de 2003, publicada en el Diario Oficial de la Unión (DOU) del día 31 de diciembre
de ese año, Art. 92- Disposiciones Transitorias prorroga los beneficios hasta diciembre 2023.
23 DC-9-2001-CMC. Condiciones de acceso en el comercio bilateral Brasil-Uruguay para productos provenientes de la zona franca de
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Introducción:
La aplicación por parte de las aduanas de aranceles diferenciales ya sea por acuerdos
regionales, por medidas -tales como la aplicación de derechos anti–dumping,
compensatorios, salvaguardias, etc.- requiere la distinción de nacionalidad entre los
productos. A su vez el origen tiene implicancia en la determinación del valor de las
mercaderías según surge del Acuerdo de Valoración del GATT, también en la aplicación de
medidas sanitarias o similares. Todas estas particularidades justifican la determinación de
Reglas de Origen.
Las Reglas de Origen, establecen un conjunto de criterios a cumplirse para determinar el
origen de las mercaderías y de esa forma aplicar beneficios o restricciones. Permiten realizar
estadísticas de interés para el sector económico y en un nivel más general, pero no por ello
menos importante, brinda información a los consumidores.
No existe una forma única y sencilla de asignarle una nacionalidad a un producto
determinado.
Cuando se firman acuerdos comerciales entre países, estos, son quienes determinan las reglas
y condiciones según sus propios intereses.
En ocasiones es necesario respaldar la acreditación de origen con documentación especial,
tal como una declaración formal o certificado preestablecido, como en el caso de MERCOSUR
y ALADI. Estos documentos se utilizan para evitar que países que triangulan y que no cumplen
con las condiciones, puedan verse beneficiados con preferencias que no les corresponden.
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El artículo 14 de la Ley 22415 precisa los criterios aplicables para determinar el régimen
general de origen de la mercadería importada, tal como surge de la siguiente expresión:
“En ausencia de disposiciones especiales aplicables el origen de
la mercadería importada se determina de conformidad con este
artículo.”
La expresión “en ausencia de disposiciones especiales…” revela la existencia de distintas
normas o criterios que pueden aplicarse. Por ejemplo, la importación correspondiente a un
bien originario de un Estado miembro del MERCOSUR gozará los beneficios del Acuerdo en
tanto se cumplan las normas de origen específicas y se cuente con la documentación que lo
acredita. Existen casos incluso en los que se considera necesario utilizar otros criterios un
ejemplo de ello sería las manufacturas que se procesan a bordo de un buque.
24http://www.wcoomd.org/spkyreport.htm
25 El Comité Técnico que se encarga de la armonización de normas de origen dentro del marco de la OMC entiende como
“transformación sustancial”, la utilización del cambio de subpartida o partida arancelaria al elaborar normas de origen para
determinados productos o para un sector de productos y, cuando sea apropiado, el cambio mínimo dentro de la nomenclatura
suficiente para satisfacer este criterio.
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Es posible hacer un extenso trabajo sobre normas especiales de origen, sin embargo, el objeto
de este apartado es simplemente acercar al lector a una visión general del tema, poniendo
como ejemplo el caso del MERCOSUR.
Ya se había comentado que, para gozar de los beneficios de este Acuerdo, es necesario cumplir
reglas de origen específicas. En el régimen especial del MERCOSUR las reglas de origen son
diferentes de las mencionadas por nuestro código aduanero, por esa razón, es necesario
conocerlas y tenerlas en cuenta en el momento de hacer el despacho de importación.
En el portal oficial del MERCOSUR (www.mercosur.int) específicamente en el módulo de
Régimen de Origen, se puede observar la existencia de 4 criterios principales para determinar
origen:
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También está permitido almacenar las mercaderías en depósitos, bajo regímenes suspensivos
aduaneros de los países miembros, sin hacer peligrar la condición de origen, simplificando
las tareas mediante la utilización de un único certificado.
Las mercaderías originarias de los Estados Parte del MERCOSUR o de un tercer país con el que
el MERCOSUR tenga un acuerdo comercial preferencial almacenadas en zonas francas
comerciales, zonas francas industriales, zonas de procesamiento de exportaciones y áreas
aduaneras especiales, podrán ser objeto de operaciones destinadas a asegurar su
comercialización, conservación, fraccionamiento en lotes o volúmenes u otras operaciones
siempre que, no se altere la clasificación arancelaria ni el carácter de mercadería originaria
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consignada en el Certificado original con el que ingresaron a dichas áreas. En pocas palabras,
el paso de las mercaderías por estas zonas ya no produciría la pérdida de los beneficios del
Mercosur.27 Sin embargo es muy importante aclarar que este beneficio, relacionado con
modalidades logísticas habituales, hasta la fecha (marzo 2021) no está reglamentado en
nuestro país, por lo tanto la Aduana no lo aplica. Es algo que por ahora no se encontraron los
motivos ya que la Decisión de Mercosur es del año 2015, todos los países lo han incorporado
a su marco jurídico (Brasil28, Uruguay29 y Paraguay30 y Argentina31) pero no instrumentado
en el caso argentino. Por ahora no es posible gozar del beneficio, aunque ya se trabaja sobre
los denominados certificados derivados, para garantizar la aplicación de las ventajas del
MERCOSUR.32
De acuerdo con el Convenio de Kyoto33, proporciona a la Aduana una guía acerca de cómo
limitar la cantidad de documentos requeridos como respaldo de la declaración. Se hace
hincapié en que estos deberían ser exigidos únicamente en los casos esenciales para la
implementación de disposiciones en la legislación nacional y para asegurar la aplicación
correcta del régimen aduanero.
En concordancia con las normas internacionales, en el ámbito del MERCOSUR se ha
establecido que la circulación de mercaderías entre los Estados Parte que tengan el mismo
tratamiento preferencial y sean procedentes del territorio de cualquiera de ellos, requiere la
presentación del certificado de origen emitido por las entidades autorizadas en uno de los
Estados Parte. Así, quien quiera gozar de los beneficios de Mercosur para la importación,
deberá contar con la siguiente documentación original:
27 Decisión N° 33/2015. CONSEJO DEL MERCADO COMÚN. Julio 2015/ Vigente desde el 21/07/2019 - Art. 40 POP.
28 Decreto n° 9.135 del 18/08/17, publicado en el DOU el 21/08/17
29 Decreto del PE N° 56/016 del 26/02/16, publicado en el DO el 17/03/16
30 Decreto N° 1933 del 13/06/19
31 Decreto 415/1991. Articulo 1. Los acuerdos suscriptos por la República Argentina en el marco jurídico de la Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI) entrarán en vigor en las condiciones y a partir de
las fechas que en cada uno de ellos se convenga, sin perjuicio de su publicación en el Boletín Oficial.
32 A la fecha de esta publicación se encuentra pendiente para la expedición de documentos. (febrero 2022)
33 Anexo General, Capítulo 3 “Directivas relativas a las formalidades de desaduanamiento y otras formalidades aduaneras” Norma 3.16
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Para la aplicación de los Acuerdos Comerciales de ALADI también se exige la prueba de origen
y procedencia (con expedición directa).
Se trata de un mecanismo de consulta en línea y en tiempo real que se realiza a través del
Sistema INDIRA (Intercambio de Información de los Registros Aduaneros) que utilizan las
Administraciones de Aduanas de los Estados Parte.
El CCPAC se encuentra vigente desde el año 2006 y se utiliza para las mercaderías originarias
de terceros países (extrazona), para que habiendo ingresado por un Estado Parte cumpliendo
los requerimientos de ingreso al territorio aduanero del MERCOSUR, no queden expuestas a
tributar nuevamente los aranceles de importación cuando deban trasladarse a otro Estado
Parte. El CCPAC permite completar el concepto de territorio aduanero (distintos países, un
solo territorio aduanero), no se le cobrarán nuevamente los aranceles porque ya los abonó
cuando cumplió las formalidades en el primer país.
Actualmente existen mercaderías para las que no se puede aplicar este sistema, por lo tanto,
se recomienda controlar los anexos de la Decisión CMC 37/05 para asegurar el tratamiento
pertinente.
7.2.4. CCROM:
Todos los bienes del universo arancelario importados desde otro Estado Parte, que acrediten
el cumplimiento del Régimen de Origen MERCOSUR mediante la certificación
correspondiente, se registrarán a través de los Sistemas Informáticos de Gestión Aduanera
de los Estados Parte con la expresión CCROM (SI). De esta forma, las mercancías podrán
circular por el territorio de los Estados con un único certificado de origen y recibiendo el
mismo tratamiento preferencial.
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Para entender las ventajas de este sistema, resulta interesante recordar las normas de
emisión de los certificados de origen que se exigen en el Mercosur. Estos certificados se
emiten en el país exportador y a pedido del productor, quien hace la declaración necesaria
para que se aplique la norma de origen adecuada al producto fabricado y exportado. No existe
la posibilidad de emitir por una misma partida de mercaderías más de un certificado, solo se
hace uno. El importador adjunta ese documento en su declaración aduanera para que le
aplique el beneficio quedando afectado sin posibilidad de volver a usarse. Si por alguna causa,
que no interesa analizar en este momento, ese importador le vendiera la mercadería en las
mismas condiciones a otro importador de un país miembro, no tendría posibilidad de
gestionar un nuevo certificado y esto provocaría un pago de aranceles extrazona en el país
importador, por no cumplir con la comprobación de origen exigida.
Este mecanismo permite a las mercaderías de los países miembros circular sin abonar
derechos de importación cada vez que ingresen a un Estado Parte ya que se corrobora el
cumplimiento de las normas de origen mediante los sistemas informáticos de las aduanas.
Estas herramientas representan un avance en la simplificación de las operaciones aduaneras
de los países miembros34. No se trata de documentos especiales; es información que surge
automáticamente de los datos cargados en oportunidad de realizar la declaración aduanera
y el cruce de información que tienen las aduanas. Desde el punto de vista operativo se
recomienda contar con todos los datos necesarios para realizar la declaración, ya que podrían
generarse inconvenientes si se comenten errores u omiten datos (por ejemplo, el número de
artículo, modelo, etc.) o si se utilizan distintos criterios clasificatorios en ocasión del ingreso
y/o egreso en los diferentes países, no permitiendo el cruce de la información
adecuadamente.
Como dato extra y para evitar cualquier confusión, corresponde aclarar que la norma solo se
refiere a los derechos de importación, no alcanza a los derechos de exportación y por lo tanto
en el caso de Argentina el envío de mercadería a cualquier estado socio implicará un costo
adicional por la aplicación de retenciones a la exportación, que el resto de los miembros no
tiene.
Las normas de origen no preferenciales son aquellas que regulan las autoridades por
aplicación de la política económica, como lo hace la Secretaría de Industria y Comercio de
34A la fecha no han sido incorporados en forma completa a la legislación nacional de los países. Estos procedimientos
han sido internalizados en nuestra legislación a través de la Instrucción General Nº 1/2006. AFIP.
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Argentina, que utiliza estos mecanismos para controlar el ingreso de mercaderías, así como
también, para definir medidas o instrumentos de política comercial. Como ejemplo se pueden
citar los siguientes casos:
- Aplicación del trato de nación más favorecida.
- Derechos antidumping.
- Derechos compensatorios.
- Medidas de salvaguardia.
- Restricciones cuantitativas o contingentes arancelarios discriminatorios.
- Estadísticas comerciales
Según la OMC estas reglas de origen deben reunir algunas condiciones básicas como:
- Ser claras y previsibles
- Facilitar el comercio
- Aplicarse en forma imparcial y transparente
De acuerdo con la última normativa35, en nuestro país la acreditación de origen será exigible
cuando:
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se evitan trámites administrativos, pérdidas de tiempo y dinero que podrían neutralizar los
efectos de las ventajas acordadas entre los países.
8. Procedencia.
El artículo 15 de la Ley 22415 expresa que la mercadería se considera procedente del lugar
del cual hubiera sido expedida con destino final al lugar de importación.
Para determinar y comprobar el lugar donde ha sido expedida se utiliza el documento de
transporte en el que figura el lugar de embarque y el de destino final. Al hacer referencia a
este último, se tiene en cuenta la travesía a la que han sido sometidas las mercaderías. Por
ejemplo, es posible que se efectúen transbordos y/o cambios de medio, en especial si se utiliza
un sistema de transporte multimodal36. Cuando estos eventos o particularidades se consignan
en el contrato de transporte, desde el punto de vista aduanero general no se verá alterada la
procedencia. Simplemente se estará indicando el trayecto realizado con el objetivo de llegar
al destino final acordado. En cambio, si al realizar un transbordo se confeccionara otro
documento de transporte o contrato que ampare el nuevo tramo – puede ser por causas
derivadas del simple negocio- la procedencia estará determinada por el punto geográfico
mencionado en el nuevo documento que señale el destino final (país de importación).
A continuación, se presenta un esquema simple que permitirá comprender el concepto:
Elaboración propia
36Por transporte multimodal se entiende el porte de mercancías por dos modos diferentes de transporte por lo menos
en virtud de un contrato de transporte multimodal. Dada la necesidad de aproximar el producto al consumidor y de
distribuir los productos en los distintos países. En la actualidad aproximadamente un 60% del transporte que se realiza
en Europa es multimodal.
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Elaboración propia
Cualquier importador debería estar informado al respecto, pues esto podría modificar su
estrategia comercial. En muchas ocasiones, los importadores pactan con los transportistas la
rebaja de fletes sin interiorizarse de las condiciones en las que estará emitido el documento
de transporte. De esta forma, es factible que se produzca la pérdida de un beneficio o se sufran
restricciones de distinto tipo, transformando la mejora de la tarifa de flete obtenida en un
problema o mayor costo.
A su vez, la procedencia suele estar relacionada con la fecha de embarque, dato que también
es relevante. Por ejemplo ante una nueva reglamentación que afecte transacciones ya
realizadas por las empresas, muy probablemente las propias normas otorguen una ventaja o
excepción para su cumplimiento, a las mercaderías que se encontraban embarcadas con
anterioridad a la vigencia de las nuevas reglas. Un caso reciente que se puede citar es el de la
nueva Declaración SIMI donde la propia normativa incluye un artículo que exceptúa del
trámite de Licencia No Automática de Importación (LNA) a mercaderías que incorporadas
por la norma y que a la fecha de su publicación en el Boletín Oficial se encontrasen en alguna
de las siguientes situaciones:
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• Expedidas con destino final al Territorio Aduanero por tierra, agua o aire y cargadas
en el respectivo medio de transporte,
• En zona primaria aduanera por haber arribado con anterioridad al Territorio
Aduanero.
ACTIVIDA PEDAGÓGICA.
Lea los siguientes artículos de actualidad relacionados con el capítulo y profundice sus
conocimientos.
http://argenports.com.ar/nota/comercio-exterior-las-zonas-francas-de-la-nueva-economia
27/02-2021
https://www.lanacion.com.ar/economia/comercio-exterior/zonas-francas-como-se-
transformaran-beneficio-argentina-nid2281495 26/08/2019
ACTIVIDAD PEDAGÓGICA.
Aquí podrá encontrar preguntas que puede responder con el material de estudio para
completar su comprensión y prestar atención a los conceptos principales de esta clase:
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Autor: Adriana Olga Cruz.
Material de Consulta
Alsina, Barreira, Basaldúa, Cotter Moine , & Vidal Albarracin. (s.f.). Código Aduanero (Vol. Tomo I). Buenos Aires.
Argentina - Poder Ejecutivo Nacional. (1991). Decreto 415. Artículo 1.
Argentina, C. d. (2 de marzo de 1981). Ley 22.415. Código Aduanero. Buenos Aires, Argentina.
Argentina. Congreso. (s.f.). Ley General de Aduanas Nro. 1990- Art. 82 - Anexo-Glosario de términos aduaneros y de
Comercio Exterior-Definiciones Aplicables.
Argentina. Poder Ejecutivo Nacional. (2007). Decreto N° 1234.
Balassa, B. (1961). The Theory of Economic Integration. Westport, Conn : Greenwood Press.
Barreix , A., & Villela, L. (enero de 2004). Impacto Fiscal de la Liberalización Comercial en América. (BID, Ed.) Integración
y Comercio en Amércia.
Brasil. Congreso. (19 de 12 de 2003). Enmienda Constitucional N° 42 .
BROWN, María del Carmen s/rec. de apelación, Causa 19070-A. (Tribunal Fiscal de La Nación 09 de 08 de 2005).
Casás , A., & Biscardi, M. (PET.201). Las exportaciones e importaciones de intangibles. Statu quo. Problemas. Propuestas.
Publicado en: PET N° 201. Editorial La Ley. Buenos Aires: La Ley.
Colombia. Poder Ejecutivo. (s.f.). Estatuto Aduanero de Colombia Dec. 2685 y sus actualizaciones- Disposiciones
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CONSEJO DEL MERCADO COMÚN. (s.f.). Decisión N° 33/2015. Art. 40 POP.
CONSEJO MERCADO COMUN. (s.f.). Decisión 37/2005.
DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS. (s.f.). Instrucción General N° 6/04.
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Gobierno de Bolivia. (28 de julio de 1999). Ley Nº 1990. Ley General de Aduanas. Bolivia: Honorable Congreso Nacional.
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https://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/normasadua/gja-03.htm
Gobierno de Uruguay. (17 de agosto de 2017). Decreto n° 9.135 .
L.Díaz, S. (2001). Comercio Internacional: Características, Aspectos legales, Aduaneros e Impositivos. . Errepar- 09/01.
ley 22.415 CÓDIGO ADUANERO. (s.f.).
Ley 24331, sus modificatorias y complementarias. (s.f.).
Ministerio de Hacienda y Crédito Público -Colombia. (30 de diciembre de 1999). Decreto 2685. Legislación de Aduana.
Colombia.
Ministerio de Producción y Trabajo. (s.f.). Resolución 60/18.
Publicos, A. F. (s.f.). Instrucción General Nº 1/2006.
Resolución General N° 270/98 (AFIP), A. V. (s.f.).
Texto Refundido, Coordinado y Sistematizado del Decreto con Fuerza de Ley de Hacienda Nº 213, de 1953, sobre
Ordenanzas de Aduana. (18 de octubre de 2004). Ordenanzas de Aduana. Chile.
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