Le pouvoir de vérification concernant essentiellement la comptabilité des contribuables est

un sujet complexe et important, souvent abordé dans le domaine de la fiscalité et de la

réglementation financière. Pour traiter ce sujet de manière complète, vous pouvez suivre ces
étapes : 1. Introduction : - Commencez par une introduction qui présente le sujet et son
importance. - Expliquez pourquoi les autorités fiscales ou les organismes de réglementation
ont besoin de vérifier la comptabilité des contribuables. - Mentionnez l'objectif principal de
la vérification comptable, qui est généralement de garantir la conformité fiscale et financière.
2. Historique du contexteLe terme de contrôle fiscal regroupe différentes possibilités de
contrôles des opérations réalisées soit par les particuliers soit par les entreprises. Parmi ces
contrôles existants, nous avons la vérification de comptabilité qui s'adresse aux entreprises.

C'est quoi le contrôle fiscal ?

Le contrôle fiscal est une procédure qui permet la vérification des déclarations des
contribuables. Elle est utilisée par l'administration fiscale pour les particuliers et pour les
entreprises.

Le contrôle fiscal peut revêtir différentes formes suivant la procédure mise en œuvre et le
contribuable concerné.

La vérification de comptabilité : de quoi s'agit-il ?

La vérification des comptabilités est prévue par l'article L.13 du Livre des Procédures Fiscales.

La vérification de comptabilité se traduit par un ensemble d'opérations qui a pour objet

d'examiner, sur place, la comptabilité d'une entreprise individuelle ou d'une société soumise
à la TVA et/ou à l'impôt sur les sociétés. L'objectif premier est de confronter les données
recueillies informatiquement via le dépôt des déclarations avec les documents internes de
l'entreprise (justificatifs, factures, relevés bancaires...).

📚 Saviez-vous que le contrôle fiscal peut prendre différentes formes ? Découvrez-en plus sur
la vérification de comptabilité qui concerne les entreprises. 🧐

Les impôts concernés par la vérification de comptabilité

Le contrôle fiscal visant des entreprises peut porter sur différents types d'impôts :

 l'impôt sur les sociétés ;

 la taxe sur le chiffre d'affaires (TVA) ;

 les droits d'enregistrement ;

 le calcul du résultat fiscal, notamment pour les revenus catégoriels soumis à l'impôt
sur le revenu (BIC, BNC, BA).
Les étapes de la vérification de comptabilité

Sous peine de nullité, la vérification de comptabilité portant sur une entreprise doit respecter
certaines étapes.

L'avis de vérification

La procédure de vérification de comptabilité commence par un avis de vérification qui est

envoyé à l'entreprise par lettre recommandée, plusieurs jours à l'avance. Des contrôles
inopinés sont toutefois possibles, par exemple en cas de suspicion de fraude fiscale.

À peine de nullité de la procédure, l'avis de vérification doit mentionner :

 que le contribuable a la faculté de se faire assister d'un conseil au cours de la

vérification ;

 les impôts visés par le contrôle fiscal et les années soumises à vérification ;

 la possibilité de consulter la charte des droits et obligations du contribuable vérifié.

L'avis de vérification indique la date et l'heure de la première intervention du vérificateur.

Comment est-on averti d'un contrôle fiscal ?

L'administration fiscale envoie un avis de vérification par lettre recommandée. Les seules
exceptions à cette procédure concernent les suspicions de fraudes.

Un contrôle sur place

Le contrôle se déroule sur place afin d'instaurer un débat oral et contradictoire.

Exceptionnellement hors des locaux (cabinet comptable par exemple) sur demande expresse
du contribuable.

Le contrôle sur pièces se fait à partir :

 des déclarations fournies par le contribuable ;

 des renseignements obtenus de tiers ;

 des justificatifs et pièces comptables internes....

Attention, en cas de contrôle fiscal des comptabilités informatisées, les sanctions prévues à
l'article 1732 du CGI s'appliquent. Le défaut de présentation de la comptabilité sous cette
forme est assimilé à une opposition à contrôle (Article L74 du livre des procédures fiscales).
La remise du fichier des écritures comptables est obligatoire.

Une durée limitée du contrôle fiscal

Sa durée est en principe :

 limitée à 3 mois dans les entreprises au régime réel simplifié ;

  portée à 6 mois si la comptabilité n'a pas de valeur probante ;

 illimitée dans les grandes entreprises.

La vérification de comptabilité porte sur les trois derniers exercices clos. Ainsi, un avis de
vérification de comptabilité envoyé en 2023 portera en principe sur les exercices 2020, 2021
et 2022.

Les exercices précédents ne feront l'objet d'un contrôle que s'il s'agit de justifier un crédit de
TVA, undéficit reportable ou encore une provision restée dans les comptes d'un exercice
vérifié ou dans un cas de flagrance fiscale.

Une proposition de rectification

A l'issue de la vérification, le contrôleur procède aux rectifications qu'il relève à la suite des
contrôles menés. Le contribuable dispose alors d'un délai de 30 jours pour répondre,
demander des renseignements complémentaires, apporter des explications ou contester la
rectification.

Le contrôleur a également la possibilité de rejeter la comptabilité si celle-ci est jugée

irrégulière ou s'il émet un doute sur la sincérité des comptes produits. Dans ce cas, le
contrôleur doit reconstituer la comptabilité à partir des éléments à sa disposition.

🔍 Après un contrôle fiscal, une proposition de rectification peut être émise. Qu'est-ce que
cela signifie pour votre entreprise ? 🤔💰

Le délai de prescription

Le délai de prescription est la durée pendant laquelle des opérations ou un exercice

comptable peuvent faire l'objet d'un contrôle. Cette prescription peut varier en fonction de
l'impôt concerné.

Pour rappel, le droit de reprise de l'administration expire à la fin de la troisième année

suivant la réalisation de l'opération imposable. Ce délai est fixé à 6 ans (délai de prescription
par défaut) lorsque les conditions pour l'application de la prescription abrégée de 3 ans ne
sont pas remplies (impôt sur la fortune immobilière, droits d'enregistrement etc.).

Enfin, la prescription est portée à 10 ans en cas de flagrance fiscale (risque de disparition du
contribuable...) ou d'activités occultes.

Procédure d'imposition d'office

Cette procédure s'applique pour les contribuables qui n'ont pas déposé leur déclaration dans
les délais impartis et dans le délai de régularisation de 30 jours après mise en demeure. Le
chiffre d'affaires et le montant de l'impôt (impôt dû) sont alors automatiquement calculés par
l'administration fiscale. Des intérêts de retard et des majorations viennent s'ajouter.
Contrôle fiscal : vérification des
comptabilités

Le fichier des écritures comptables (FEC) est obligatoire et doit être remis au vérificateur en
cas de contrôle, dès la première intervention sur place (article A47 A-1 du Livre des
Procédures Fiscales). Les reports pour cause de FEC en préparation sont de plus en plus rares
et l'administration fiscale n'hésite plus à appliquer une amende.

Le fichier FEC et les anomalies qu'il contient permettent d'orienter les contrôles du
vérificateur.

Enfin, sa conformité et sa qualité au regard des principes comptables sont désormais

contrôlées dans le cadre de l'examen de conformité fiscale (ECF). Pour rappel, l'ECF porte sur
les questions fiscales délimitées par le chemin d'audit.
Le fichier des écritures comptables est devenu une obligation. Idéalement, le fichier FEC en
comptabilité sera généré dans la foulée de l'envoi de la liasse fiscale pour en vérifier la
conformité.

Le fichier des écritures comptables concerne toutes les entreprises, sauf exceptions, y
compris celles du secteur non lucratif.

Rappel des grands principes qui régissent le fichier des écritures comptables

Le fichier des écritures comptables est obligatoire, même si la comptabilité est tenue sur
Excel

Peu importe la nature de l'outil informatique qu'utilisent les entreprises. Depuis le 1er janvier
2014, dès lors qu'elles tiennent leur comptabilité via des systèmes informatisés elles ont
l'obligation de valider, à la clôture annuelle, l'ensemble des écritures comptables, et de
générer un FEC, et d'être en capacité de le fournir à l'administration fiscale en cas de
contrôle.

L'absence d'utilisation d'un progiciel et d'un module ERP ne permet pas d'être exonéré de
cette obligation. Tenir sa comptabilité sous Excel, c'est tenir une comptabilité « informatisée
».

Le fichier des écritures comptables contient un certain nombre d'informations telles

que la date de comptabilisation, le libellé de compte, le numéro de compte, le montant
en devise (à blanc si non utilisé) si applicable (liste non exhaustive). La qualité du FEC
dépend des informations saisies et du paramétrage du logiciel comptable.

C'est une obligation à la charge du contribuable qui peut être mise à la charge du cabinet
d'expertise comptable dans la lettre de mission.

Des logiciels permettent de vérifier et contrôler ce FEC avant tout contrôle fiscal. Ce fichier
porte sur l' ensemble des écritures des journaux comptables au titre de chaque exercice visé
dans l'avis de vérification.

Le fichier FEC doit être fourni par celui qui tient la comptabilité : attention aux dossiers en
révision

Les sanctions relatives au fichier des écritures comptables sont relativement lourdes : 5 000€
minimum par exercice contrôlé dans le cadre d'une vérification de comptabilité.

Comment contrôler la saisie faite par le client ? Tout n'est pas affaire de logiciel : une
mauvaise saisie, c'est un mauvais FEC.

Les lettres de missions de l'Ordre des experts-comptables prévoient que le client qui fait sa
saisie est responsable de son fichier des écritures comptables. Au cabinet de respecter
ensuite son obligation de conseil et de l'alerter sur la nécessité d'avoir un fichier à jour et
d'effectuer une saisie correcte.

Les écritures doivent être validées avant la date limite de dépôt de la liasse fiscale

La validation des écritures est une obligation pour générer un FEC conforme. Les logiciels des
experts-comptables permettent souvent de modifier, supprimer ou rajouter des écritures.
C'est un système dit à brouillard.

Tant que les écritures ne sont pas validées, c'est-à-dire impossibles à modifier pour
l'avenir, elles sont considérées comme non passées par l'administration fiscale.

Dans certains cas, le cabinet aura peut-être intérêt à valider les écritures avant la date limite
d'envoi de la liasse, à envoyer une liasse fiscale provisoire avant de modifier les écritures et
d'envoyer la liasse fiscale définitive.

L'objectif est d'éviter la remise en cause de ces écritures en cas de validation tardive.

Les écritures comptables qui fondent la déclaration de TVA doivent en principe être validées

Lorsque l'entreprise qui confie sa comptabilité à un expert-comptable chargé d'établir les

déclarations de TVA, celui-ci peut, sous certaines conditions, ne pas valider les écritures avant
l'envoi de sa déclaration de TVA.

La tolérance concerne les professionnels de l'expertise comptable qui établissent des

déclarations de TVA alors même que toutes les écritures comptables n'ont pas été
générées, et ce, pour leurs plus petits dossiers.

L'expert-comptable transmet alors, en même temps que le FEC, les circonstances dans
lesquelles la comptabilité est tenue et les modalités d'établissement et de dépôt des
déclarations de TVA.

Dans tous les cas, la date de validation des écritures comptables devra se situer avant la date
limite de dépôt de la liasse fiscale, c'est-à-dire avant mi-mai pour une clôture au 31
décembre.

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[Article] 21 avril 2016

Fichier des écritures comptables, tout savoir sur le FEC !

[Article] 05 octobre 2021

Examen de conformité fiscale et OGA : interview de Frédéric Girone

[Article] 07 mars 2021

Examen de conformité fiscale : et si le remboursement des honoraires ne suffisait pas ?

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Fichier des écritures comptables, tout savoir sur le FEC !

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Article écrit par Fabrice Heuvrard (107 articles)

Modifié le 21/04/2016
Dossier lu 105 138 fois
L'obligation de production du FEC peut désormais être considérée comme connue des
dirigeants des entreprises. Cependant, la phase consécutive à la production du FEC est le
contrôle de celui-ci, mais force est de constater que cette phase demeure négligée par les
dirigeants et leurs conseils.

Le FEC est l'acronyme de Fichier des Écritures Comptables. Ce fichier informatique comporte,
sous forme dématérialisée l'ensemble des écritures enregistrées dans tous les journaux
comptables au titre d'un exercice fiscal.

Désormais, ce fichier est l'unique mode de présentation de toute comptabilité réalisée grâce
à un logiciel, lors d'un contrôle fiscal. Cette obligation est en vigueur depuis plus de 2 ans
(1er janvier 2014), mais demeure largement méconnue par les entreprises.

La présentation du FEC est normée : type de fichier, nombre et intitulé des colonnes,
format des dates, séparateurs de champs utilisés.

Le non-respect des indications ci-dessus peut entraîner des sanctions pécuniaires qui
peuvent être importantes: 5 000€ par fichier remis non conforme ou une majoration de 10%
des droits.

Qui est concerné par la production du FEC ?

Cette obligation s'impose à tout le monde. Dès lors que vous faites votre comptabilité sur un
logiciel, vous êtes concerné !

A noter, que vous devez pouvoir produire un FEC par exercice comptable.

Qui est concerné par le Fichier des Écritures Comptables ? #FEC

OK, je suis concerné par l'obligation mais mon logiciel est-il compatible ?

Le FEC n'est ni plus ni moins qu'un export de votre comptabilité (un grand-livre pour les
érudits comptables).

Etant donné le nombre et les versions de logiciels, il est difficile de résumer les logiciels qui
permettent la production du FEC.

Il est fortement conseillé de se rapprocher de son éditeur de logiciel afin de savoir si vous
êtes en règle et dans le cas contraire, connaître la date de mise à jour.

Nous vous conseillons fortement de constituer les fichiers FEC et la documentation inhérente
chaque année et l'archiver de manière sécurisée plutôt que de les reconstituer en urgence en
cas de vérification.

Quel logiciel comptable pour produire le Fichier des Écritures Comptables ? #FEC
Comment contrôler le FEC ?

L'étape consécutive à la production du FEC est naturellement son contrôle. Cependant, je suis
étonné par le nombre d'entreprises qui donnent le fichier FEC directement à l'Administration
fiscal sans contrôle préalable, au motif que c'est un export “informatique”. A ce titre,
l'éventuelle non-conformité serait de la responsabilité de l'éditeur informatique.

Ce raisonnement est dangereux car le redressement sera notifié à votre entreprise et non à
votre éditeur informatique.

En cas de contrôle fiscal, si le FEC produit par votre logiciel s'avère non conforme, vous
disposez de marges de manœuvres réduites pour satisfaire les demandes du vérificateur.

Comment contrôler mon Fichier des Écritures Comptables ? #FEC

Le logiciel TestComptaDemat produit par l'Administration fiscale

Courant fin 2014, le site Compta Online a publié un article « Tester le fichier des écritures
comptables : un outil gratuit ».

Cet outil est resté discret pendant une période relativement longue. Le nombre de demandes
de FEC lors des contrôles fiscaux a permis un regain d'intérêt vers les différentes solutions qui
permettent le contrôle du FEC.

Cependant, il apparaît que même si les contrôles de ce « logiciel » sont largement

perfectibles, ils ont le mérite d'exister et d'apporter un premier niveau de contrôle. Par
exemple, des fichiers FEC qui ont volontairement été rendus non conformes, ont passé avec

succès le test de ce « logiciel ».

Et mon expert-comptable ?

Votre expert-comptable dispose probablement d'un outil professionnel de contrôle des FEC.
Dans le cas contraire, vous avez la possibilité de contacter un autre expert-comptable pour
effectuer cette mission.

L'avantage du recours à un expert-comptable est la suppression des éventuels doutes sur la

probabilité d'un rejet de votre FEC en cas de contrôle fiscal. En cas de détection d'anomalie, il
pourra déterminer les sources de celle-ci et proposer des solutions pour les corriger.

Les éditeurs de solutions tierces

Des éditeurs tiers élaborent et commercialisent des solutions en mode SAAS pour proposer
des tests spécifiques sur le FEC.

Cependant, ce type de solution ne vous apportera jamais l'assurance contractuelle d'un e

En ce qui concerne le pouvoir de vérification des comptabilités des contribuables au Maroc,

voici quelques axes précis :

1. Les critères de sélection : L'Administration des Impôts utilise différents critères pour
sélectionner les contribuables à vérifier, tels que le niveau de risque fiscal, l'importance des
montants déclarés, ou encore des critères aléatoires.

2. Les obligations des contribuables : Les contribuables ont l'obligation de tenir une
comptabilité régulière et sincère, de conserver les pièces justificatives pendant une durée
déterminée, et de les présenter lors des vérifications.

3. Les procédures de vérification : L'Administration des Impôts peut effectuer des vérifications
sur place, en procédant à des contrôles sur les livres comptables, les factures, les relevés
bancaires, etc. Elle peut également demander des informations complémentaires ou des
éclaircissements.

4. Les conséquences des vérifications : En cas d'erreurs ou d'irrégularités constatées lors des
vérifications, l'Administration des Impôts peut procéder à des redressements fiscaux, qui
peuvent entraîner des pénalités et des ajustements des montants déclarés.

Il est important de se conformer aux obligations fiscales et de garder une comptabilité

rigoureuse pour éviter d'éventuels problèmes lors des vérifications. Si tu as d'autres
questions ou besoin de plus de détails, n'hésite pas à me demander ! 😊

Contrôle fiscal au Maroc : Ce qu’il faut savoir

Un contrôle fiscal est une procédure par laquelle l’administration fiscale vérifie la
comptabilité d’une entreprise. En effet, un contrôle fiscal vise à vérifier l’exactitude des
déclarations fiscales d’une entreprise. Elle vise, en outre, à vérifier la sincérité de la
comptabilité qui supporte les déclarations fiscales.

L’Administration fiscale dispose, en vertu des dispositions du code général des impôts, d’un
droit de contrôle des déclarations qu’effectuent les contribuables. Ce contrôle peut prendre
plusieurs formes :

 Premièrement, contrôle fiscal sur place ;

 Deuxièmement, contrôle sur pièce ;

 Enfin, les procédures particulières qui sont principalement :

 D’abord, le contrôle de consistance des biens en matière de revenus

agricoles ;

 Ensuite, l’examen de l’ensemble de la situation fiscale des contribuables ;

 Troisièmement, le contrôle des prix des actes et des déclarations estimatives ;

 Enfin, le droit de constatation.

Dans cet article, nous traitons particulièrement du cas de la vérification de la comptabilité.

Les autres types de contrôle sont traités dans d’autres articles du blog de Upsilon Consulting.
Par ailleurs, Upsilon Consulting offre des services de conseil fiscal et d’accompagnement en
matière de contrôle fiscal. Pour en savoir plus, merci de consulter notre page : Upsilon
Consulting – Assistance fiscale

Le droit au contrôle fiscal de l’administration fiscale

En vertu des dispositions de l’article 210 du CGI marocain, l’administration fiscale contrôle les
déclarations et les actes utilisés pour l’établissement des impôts, droits et taxes.

Ce même article impose aux contribuables de :

 Premièrement, fournir toutes justifications nécessaires ;

 Deuxièmement, présenter tous documents comptables aux agents assermentés de

l’administration.

Ce droit s’exerce par le biais d’agents qui ont au moins le grade d’inspecteur adjoint. Ils
disposent pour exécuter le contrôle fiscal d’un mandat (appelé « commission »).

L’entreprise doit mettre à la disposition du contrôleur fiscal, quand c’est nécessaires, les
informations sur support informatique pour faciliter leur traitement.

A défaut de présentation des documents et pièces justificatives nécessaires, l’Administration

a le droit d’user de son pouvoir d’appréciation.

Comment se déroule un contrôle fiscal ?

Comme on le précise ci-dessus, L’administration peut procéder à la vérification des bases

d’imposition résultant d’une déclaration souscrite par le contribuable. En outre, elle peut
procéder à la vérification des écritures comptables. Enfin, elle dispose du droit de s’assurer
sur place de l’existence matérielle des biens figurant à l’actif.

Pour ce elle doit respecter un formalisme précis qui est fixé par les dispositions légales en
vigueur.

Contrôle fiscal – Avis de vérification

En cas de vérification de comptabilité par l’administration, elle doit notifier au contribuable

un avis de vérification. Cet avis fixe la date du début du contrôle.

Le contribuable doit recevoir cet avis au moins (15) quinze jours avant la date fixée pour le
contrôle.

L’administration doit entamer la vérification de la comptabilité dans un délai ne dépassant

pas cinq (5) jours ouvrables à compter de la date qu’elle a fixé pour le début du contrôle .

L’avis de vérification doit être accompagné de la charte du contribuable qui rappelle les
droits et obligations prévus en matière de contrôle fiscal.

L’avis de vérification doit comporter :

 Premièrement, le nom et le grade de l’agent vérificateur ;

  Deuxièmement, la période concernée par la vérification ;

 Troisièmement, la nature des impôts à vérifier ;

 Enfin, la date du début de l’opération de vérification qui commence à partir du 16ème

jour suivant la date de notification dudit avis.

Il y a lieu de noter que l’opération de vérification ne peut commencer qu’à l’expiration du

délai minimum de quinze (15) jours suivant la date de notification de l’avis de vérification.

Si l’administration ne respecte pas le délai minimum de quinze (15) jours, la procédure

devient nulle.

Contrôle fiscal – Lieu de la vérification

En vertu des dispositions de l’article 212 (I- 2 e alinéa) du C.G.I., le lieu de vérification est : 
pour les personnes morales, le siège social ou le principal établissement ;  pour les
personnes physiques, le domicile fiscal ou le principal établissement et pour les contribuables
non résidents au Maroc, le domicile fiscal élu. A ce titre, le vérificateur :  n’est pas en droit
d’exiger du contribuable de lui faire parvenir à son bureau des documents comptables ou
des extraits de sa comptabilité ;  ne doit pas emporter les livres et pièces comptables
originaux, sauf autorisation expresse du contribuable et à condition de lui délivrer un
récépissé détaillé desdits livres et pièces. Pour les sociétés en liquidation, les opérations de
vérifications sont effectuées dans le domicile fiscal ou le principal établissement du
liquidateur, le domicile fiscal élu ou le lieu de conservation des documents comptables de la
société en liquidation.

Délai de vérification

Conformément aux dispositions de l’article 212 (I- 4 e alinéa) du C.G.I., les opérations de
vérification de comptabilité d’une entreprise ne peuvent durer :

 Premièrement, plus de six (6) mois pour les entreprises dont le chiffre d’affaires, hors
T.V.A., déclaré au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis au
contrôle, est inférieur ou égal à cinquante (50) millions de dirhams ;

 Deuxièmement, plus de douze (12) mois pour les entreprises dont le chiffre d’affaires,
hors T.V.A., déclaré au compte de produits et charges, au titre de l’un des exercices
soumis au contrôle, est supérieur à cinquante (50) millions de dirhams.

Le délai de six (6) ou douze (12) mois précité court à compter du 16éme jour suivant la date
de notification de l’avis de vérification.

Le chiffre d’affaires déclaré au compte de produits et charges s’entend du chiffre d’affaires

(hors T.V.A.).

Il s’agit en effet, du chiffre d’affaires tel que défini par le Code Général de la Normalisation
Comptable (C.G.N.C.)

Suspension de la durée de vérification

Les délais de six (6) et douze (12) mois prévus ci-dessus ne tiennent pas compte des
suspensions de la vérification.

L’Administration peut, en effet, suspendre la vérification pour :

 défaut de présentation des documents comptables obligatoires

 refus de se soumettre au contrôle.

Le point de départ de chaque période de suspension des opérations de vérification

commence à la date de notification de la lettre de mise en demeure selon les dispositions de
l’article 229 du C.G.I.

La durée de suspension de la vérification s’arrête à la date de la communication à l’agent

chargé du contrôle, qui en accuse réception :

 Premièrement, des documents et pièces comptables demandés ;

 Deuxièmement, d’une lettre confirmant l’absence des documents et pièces.

La suspension des opérations de contrôle s’effectue sans préjudice des sanctions prévues par
l’article 191 du C.G.I.

Assistance par un conseil fiscal en cas de contrôle fiscal

Pour renforcer les garanties accordées au contribuable lors des opérations de vérification,
l’article 212- I du C.G.I. permet à celui-ci de faire appel à un conseil fiscal de son choix pour
l’assister lors des opérations de vérification.

A ce titre, le contribuable dispose de la garantie de choisir librement aussi bien le titre, la

qualification que l’effectif des personnes pouvant remplir ce rôle d’assistance.

Il reste également libre de se faire assister par ce conseil lors des travaux de vérification ou
de se faire remplacer directement par celui-ci.

Lorsque le conseil représente le contribuable sans que celui-ci soit présent aux travaux de
contrôle, il doit justifier d’un mandat ou tout autre écrit authentifié (légalisé) émanant du
contribuable l’habilitant à agir au nom et pour le compte de ce dernier pour les besoins de la
vérification.

Les vérificateurs ont-ils le droit d’emporter les pièces comptables lors d’une vérification
comptable ?

En aucun cas, l’agent de l’administration ne peut emporter un document ou une pièce

comptable originale sans le consentement du contribuable.

L’inspecteur doit signer un récépissé. Ce récépissé liste les documents originaux en question.

Le double du récépissé, contresigné par le contribuable ou son représentant légal est versé
dans le dossier fiscal de l’intéressé.
Lors de la restitution des documents, l’agent vérificateur doit obtenir une décharge du
contribuable ou de son représentant légal.

Refus de remise de documents comptables

Si le contribuable refuse de mettre à la disposition de l’inspecteur les documents comptables

nécessaires à la vérification de ses déclarations, celui-ci engage la procédure de mise en
demeure prévue à l’article 229 du C.G.I., laquelle peut aboutir à une taxation d’office.

Fin de la vérification fiscale

En application des dispositions de l’article 212 (I- 6 e alinéa) du C.G.I., l’administration doit
informer le contribuable de la date de clôture des travaux de vérification.

A ce titre, l’article 212 (II- 1 er alinéa) prévoit qu’à l’issue du contrôle fiscal sur place,
l’administration doit :

 Premièrement, en cas de rectification des bases d’imposition, engager, selon le cas, la

procédure prévue à l’article 220 ou 221 du C.G.I.;

 Deuxièmement, au cas où la vérification n’aboutit à aucun redressement, en aviser le

contribuable dans les formes prévues à l’article 219 du code.

Si l’Administration souhaite vérifier à nouveau les écritures d’un exercice qu’elle a déjà
vérifiée, elle en a le droit. Cependant, une deuxième vérification ne peut aboutir à une
nouvelle modification des bases imposables qu’elle a retenu lors du premier contrôle.

La durée cumulée de la première et de la deuxième intervention sur place ne peut excéder la

durée de vérification prévue au I de l’article 212 du CGI

La vérification de comptabilité permet à l’administration fiscale de s’assurer, sur place,

de la régularité du caractère probant des écritures comptables. L’article L 13 du Livre
des Procédures Fiscales (LPF) dispose que les agents de l’administration des impôts
vérifient sur place, en suivant les règles prévues par le législateur, la comptabilité des
contribuables astreints à tenir et à présenter des documents comptables.

Ecouter l'article

Il n’existe pas de textes législatifs concernant la sélection des entreprises à vérifier. Chaque
service de vérification propose, chaque année au directeur départemental des finances
publiques, certains contribuables à vérifier, au regard notamment de leur dossier. Toujours
est-il qu’avant d’entreprendre un contrôle, le vérificateur qui est amené à effectuer ce
contrôle consulte le dossier fiscal de l’entreprise et éventuellement, le dossier individuel des
dirigeants, ce qui lui permet de mieux connaître l’entreprise vérifiée et ses dirigeants. En
réalité, l’examen du dossier permet au vérificateur de savoir les points sur lesquels portera
son attention.

D’autres facteurs peuvent être à l’origine d’une vérification de comptabilité. C’est le cas par
exemple des incohérences dans les déclarations fiscales, le dépôt tardif habituel des
déclarations, ou tout simplement l’absence de déclaration. Il peut s’agir aussi de directives
pour contrôler tel ou tel secteur d’activité, tels que le bâtiment, la sécurité, la restauration,
l’informatique, le transport, etc. Les demandes de remboursement d’impôts (crédit TVA ou
crédit d’impôt recherche) constituent aussi des facteurs de déclenchement de vérification.
Des entreprises font également l’objet de vérification quand elles ont des liens étroits avec
d’autres sociétés (sous-traitants, clients, fournisseurs, concurrents etc.) qui sont contrôlées ou
qui font l’objet de contrôle. Quoique le chiffre d’affaires de l’entreprise ne constitue pas un
facteur pouvant déclencher une vérification, leur modestie systématique chaque année peut
amener le fisc à envisager une vérification de comptabilité. Certaines entreprises sont aussi
contrôlées à la suite d’un contrôle URSSAF qui a révélé des anomalies. Pour des raisons
d’équité, le fisc peut décider également de contrôler une entreprise, tout simplement, parce
qu’elle n’a pas été contrôlée depuis des années. Il faut noter que les grandes entreprises sont
contrôlées plus régulièrement. Au total, l’administration fiscale procède à environ 47 000
vérifications de comptabilité, chaque année. La grande majorité des contrôles sont conduits
par un seul vérificateur, mais le contrôle des grandes entreprises est souvent conduit par
plusieurs agents, dont certains experts appelés à intervenir sur tel ou tel point
particulièrement technique.

1. L’avis de vérification - La vérification de comptabilité commence par l’envoi d’un avis de

vérification n°3927. En effet, aux termes de l’article L 47 du LPF, une vérification de
comptabilité ou un examen de comptabilité ne peut être engagé sans que le contribuable en
ait été informé par l’envoi ou la remise d’un avis de vérification ou par l’envoi d’un avis
d’examen de comptabilité ; cet avis doit préciser les années soumises à vérification et
mentionner expressément, sous peine de nullité de la procédure, que le contribuable a la
faculté de se faire assister par un conseil de son choix ; l’avis informe le contribuable que la
charte des droits et obligations du contribuable vérifié peut être consultée sur le site Internet
de l’administration fiscale ou lui être remise sur simple demande.

Une vérification non précédée d’un avis de vérification est irrégulière, même si le
contribuable est assisté de son comptable (CE 04 juin 1982).
Il a été jugé que lorsqu’une vérification de comptabilité et un examen de la situation fiscale
personnelle sont mis en œuvre concomitamment, le vérificateur doit adresser au
contribuable un avis pour chaque vérification, à défaut, la vérification entreprise sans avis est
irrégulière.
L’administration est donc tenue d’avertir le contribuable en temps utile. Ce temps utile, selon
le Conseil d’État, est d’au moins deux jours entre la date de réception de l’avis de vérification
et celle à laquelle commence effectivement le contrôle ; les samedis, dimanches et jours
fériés ne devant pas être retenus dans le décompte du délai (CE 2 octobre 2002 n° 228436).

En pratique, cet avis est envoyé par le vérificateur 15 jours, voire un mois, avant le début des
opérations. Toutefois, dans le cadre des vérifications de comptabilité, des interventions
inopinées sont possibles.
Conformément à cette disposition, l’avis de vérification doit donc préciser, sous peine de
nullité de la procédure, les années soumises à vérification, le contrôle portant sur les années
ou les exercices non prescrits et pour lesquels les déclarations de résultats et de TVA ont été
déposées. Ainsi, par exemple, pour un avis de vérification reçu au mois de mars 2018, par une
entreprise qui clôture ses comptes au 31 décembre, la vérification de comptabilité ne peut
concerner que les exercices clos au 31 décembre 2015 et au 31 décembre 2016. Mais si l’avis
est reçu à partir du mois de juin 2018, l’administration pourra contrôler aussi l’exercice clos
au 31 décembre 2017.

Il a été jugé qu’une vérification de comptabilité ne peut être régulièrement engagée au titre
d’une année pour laquelle le délai de déclaration n’est pas encore expiré (CE 8 avril 1998
n° 157508), mais l’envoi d’un avis de vérification avant l’expiration du délai légal de
déclaration n’est pas irrégulier si celui-ci parvient à son destinataire après cette date (CE 11
février 2013).
Une exception à cette règle est toutefois prévue pour les redevables de la TVA relevant du
régime simplifié d’imposition. C’est ainsi que pour ces redevables, l’administration peut
contrôler les opérations réalisées ou facturées dès le début du deuxième mois suivant leur
réalisation ou leur facturation, et ce, indépendamment de toute échéance déclarative (LPF art.
L 16 D).

De même, sous peine de nullité de la procédure, l’avis doit mentionner expressément que le
contribuable a la faculté de se faire assister par un conseil de son choix au cours du contrôle.
En général, il s’agit de l’expert-comptable de la société ou d’un avocat fiscaliste, sachant
qu’aucune disposition ne s’oppose à ce que le contribuable se fasse assister par n’importe
quelle personne de son choix, et ce conseil, sauf s’il est avocat, doit présenter un mandant du
contribuable l’autorisant à le représenter, à moins qu’il agisse en sa présence.
L’administration peut même accepter, si l’importance de l’entreprise le justifie, que le
contribuable soit assisté de deux conseils (BOI-CF-PGR-20-20, n°20).

En revanche, il a été jugé qu’aucune disposition n’oblige l’administration à mentionner sur

l’avis de vérification quels sont les impôts sur lesquels porte la vérification (CE 11 décembre
1987).
L’avis fixe la date du premier rendez-vous, c’est-à-dire la date à laquelle le vérificateur va se
rendre pour la première fois dans les locaux de l’entreprise.
Le contribuable a la possibilité de solliciter un report de la date de la première intervention.
Cette demande est formulée par courrier ou par mail. D’ailleurs, ce premier rendez-vous est
consacré souvent à la visite des locaux de l’entreprise et à un simple examen formel des
documents comptables.
L’avis invite l’entreprise à tenir à la disposition du vérificateur les documents comptables. En
cas de tenue d’une comptabilité au moyen de systèmes informatisés, le contribuable doit
présenter ses documents comptables en remettant à l’administration une copie des fichiers
des écritures comptables sous forme dématérialisée, au début des opérations de contrôle.

En substance, l’avis envoyé par le vérificateur sera par exemple ainsi rédigé : « L’examen de
vos déclarations s’inscrit dans le cadre normal du système déclaratif. L’administration a pour
mission de s’assurer de la régularité de celles-ci qui sont présumées exactes et sincères…Dans
ce cadre, conformément aux dispositions des articles L. 13 et L. 47, et le cas échéant L.16D, du
livre des procédures fiscales et afin de procéder à la vérification de l’ensemble de vos
déclarations fiscales ou opérations susceptibles d’être examinées et portant sur la période du
01/01/2015 au 31/12/2017, je me présenterai à votre siège social le 15 mai 2018 à 10 heures.
En cas d’empêchement, je vous remercie de m’en informer très rapidement. Je vous prie de bien
vouloir tenir à ma disposition vos documents comptables et pièces justificatives. Si votre
comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés, vous devez me remettre dès la
première intervention les documents comptables sous la forme d’une copie des fichiers des
écritures comptables conformes aux dispositions de l’article A. 47 A-1 du LPF. La copie des
fichiers sera détruite à la fin des opérations de contrôle. Je vous prie également de bien vouloir
tenir à ma disposition l’ensemble des informations, données, traitements et documentation
visés au IV de l’article L. 13 du Livre des procédures fiscales. Au cours de ce contrôle, vous avez
la faculté de vous faire assister par un conseil de votre choix. Vous vous exposez à des sanctions
fiscales et pénales si vous-même ou des tiers mettez le vérificateur dans l’incapacité
d’accomplir sa mission dans des conditions normales. De plus, toute agression physique ou
verbale envers les agents des finances publiques est passible de poursuites judiciaires (art.433-3
et 222-8 du code pénal). Je me tiens à votre disposition pour vous fournir tous autres
renseignements ou précisions ».

Il faut observer que l’avis n’est plus accompagné de la charte des droits et obligations du
contribuable vérifié, mais il informe le contribuable que la charte des droits et obligations du
contribuable vérifié peut être consultée sur le site Internet de l’administration fiscale ou lui
être remise sur simple demande. Ce document résume les principales règles applicables en
matière de contrôle fiscal et les dispositions qui y sont contenues sont d’ailleurs opposables à
l’administration fiscale.
Le juge n’hésite pas à accorder la décharge de l’imposition s’il est établi que la vérification de
comptabilité a commencé, en réalité avant sa notification formelle. C’est le cas par exemple
lorsque le vérificateur a engagé un débat contradictoire avec le contribuable, lors d’une
rencontre dans les locaux de l’administration avant même l’envoi de l’avis de vérification.

Conformément à l’alinéa 4 de l’article 47 du LPF, l’administration fiscale peut également

débuter sa vérification par un contrôle inopiné tendant à la constatation matérielle des
éléments physiques de l’exploitation (inventaire réel du stock, par exemple) ou de l’existence
et de l’état des documents comptables, et dans ce cas, l’avis de vérification de comptabilité
est remis au contribuable au début des opérations de constatations matérielles, l’examen au
fond des documents comptables ne pouvant commencer qu’à l’issue d’un délai raisonnable
permettant au contribuable de se faire assister par un conseil. Ainsi le contrôle inopiné est
irrégulier s’il ne se borne pas à faire de simples constatations matérielles (CE Ass. 22 mai 1989
n° 68832).

2. La phase d’investigation - La vérification a lieu la plupart du temps au siège de

l’entreprise. Mais le dirigeant et le vérificateur peuvent convenir que la vérification se déroule
entièrement au lieu où se trouvent les documents comptables, en général dans les locaux de
l’expert-comptable.
Aux termes de l’article L 47 A du LPF, lorsque la comptabilité est tenue au moyen de
systèmes informatisés, le contribuable qui fait l’objet d’une vérification de comptabilité
satisfait à l’obligation de représentation des documents comptables en remettant au début
des opérations de contrôle, sous forme dématérialisée, une copie des fichiers des écritures
comptables.
Pendant cette phase d’investigation, le vérificateur dispose d’importants pouvoirs.
L’entreprise doit présenter au vérificateur tous les documents comptables que la loi lui
prescrit de tenir pour justifier ses déclarations.
L’emport par le vérificateur de documents comptables ou de pièces justificatives est
théoriquement proscrit. Cependant sur demande écrite du contribuable, le vérificateur peur
procéder à un emport.
Les agents de l’administration peuvent, sans que le contribuable puisse s’y opposer, prendre
copie des documents dont ils ont connaissance lors de la vérification de comptabilité (article
L 13 F LPF).
L’entreprise peut être taxée d’office pour opposition au contrôle fiscal, lorsqu’elle refuse par
exemple de transmettre des documents comptables.

La question est plus délicate en ce qui concerne les documents de professionnels tenus au
secret professionnel. Ainsi, s’il est admis que le vérificateur puisse demander toute
information relative au montant et à la forme du versement des recettes perçues par les
contribuables tenus au secret professionnel, celui-ci ne peut, ne doit solliciter aucun
renseignement sur les prestations fournies en contrepartie de ces recettes, conformément à
l’article L 13-0 A du LPF qui dispose que « les agents de l’administration des impôts peuvent
demander toutes informations relatives au montant, à la date et à la forme des versements
afférents aux recettes de toute nature perçues par les personnes dépositaires du secret
professionnel en vertu des dispositions de l’article 226-13 du code pénal. Ils ne peuvent
demander de renseignements sur la nature des prestations fournies par ces personnes. » S’il est
établi qu’il y a révélation d’une information couverte par le secret professionnel, cela vicie la
procédure et entraîne la décharge de l’imposition (CE 24 juin 2015 n° 367288).

3. Les points de contrôle - En principe, la vérification de comptabilité peut conduire le

vérificateur à couvrir l’ensemble des impôts dus par l’entreprise sur toute la période non
prescrite, en contrôlant toutes les pièces (livres et documents comptables, inventaires,
recettes et dépense, comptes consolidés et comptabilité analytique, le cas échéant). Mais en
réalité il est impossible au vérificateur de contrôler l’ensemble des documents comptables et
pièces justificatives. Il procède en général au contrôle de quelques points sensibles, et selon
le secteur d’activité de l’entreprise, les pratiques à risque varient énormément.

4. L’acte anormal de gestion - Les charges acceptées en déduction du résultat doivent se

rattacher à une gestion normale de l’entreprise, ce qui exclut la déduction des dépenses liées
à des actes anormaux de gestion et des sanctions pécuniaires, conformément aux articles 38
et 39-2 du Code Général des Impôts (CGI).
De même, les charges doivent être exposées dans l’intérêt direct de l’exploitation ce qui
exclut les dépenses personnelles et les dépenses somptuaires art. 39-4 du CGI.
L’acte anormal de gestion est celui qui met une dépense ou une perte à la charge de
l’entreprise ou qui la prive d’une recette sans être justifié par les intérêts de l’exploitation.
C’est une construction jurisprudentielle qui déroge au principe de la liberté de gestion.

Ainsi, si en principe, le dirigeant d’une entreprise doit pouvoir juger de l’opportunité de sa

gestion, sans que le vérificateur puisse critiquer son choix (par exemple décider de financer
un investissement par l’emprunt plutôt que sur ses fonds propres), cela n’empêche pas
l’administration fiscale de faire référence à la notion d’acte anormal de gestion et de
procéder à la rectification de certaines opérations. C’est le cas par exemple des sommes
facturées à l’entreprise pour des prestations fictives (CE 2 mars 1988 n° 45625), de prise en
charge de frais incombant à des entreprises tierces sans aucune contrepartie (CE 18
novembre1985 n° 51321), ou encore des dépenses dont le montant est excessif. Le fait
qu’une société prenne en charge les frais d’entretien des pièces utilisées personnellement par
son principal actionnaire est qualifié d’acte anormal de gestion (CE 4 décembre 1981). Sont
qualifiés d’actes anormaux de gestion, des travaux effectués par l’entreprise dans des locaux
appartenant à son dirigeant, dès lors que ces travaux ne sont pas utiles ou affectés à
l’exploitation (CE 24 juin 1987). Il y a acte anormal de gestion lorsque des rémunérations sont
versées à un salarié attaché au service personnel du dirigeant de l’entreprise (CE 27 octobre
1986). Le fait de renoncer à obtenir une contrepartie lors de la signature d’une concession de
licence de marque (CE 26 septembre 2011), ainsi que l’acquisition par une société d’un
brevet, dont l’inventeur est son propre PDG, alors que la société n’est pas en position
d’exploiter le brevet du fait de son objet social et de ses difficultés financières (CE 17 octobre
2003), constituent des actes anormaux de gestion. Un surprix payé sans justification à un
fournisseur étranger constitue un a acte anormal de gestion (CE 25 mars 1983).

Il faut noter que lorsque l’administration invoque le caractère anormal d’un acte de gestion,
c’est à elle d’apporter la preuve que cet acte n’a pas été accompli dans l’intérêt de
l’entreprise.
On peut remarquer l’abandon de la théorie du risque manifestement excessif dans
l’appréciation de l’acte anormal de gestion.
C’est ainsi que conformément à la position du Conseil d’État sur l’abandon de la théorie du
risque manifestement excessif, (CE 13 juillet 2016 no 375801, Monte Paschi Banque), la cour
administrative d’appel de Versailles a censuré la position de l’administration, en jugeant que
lorsqu’une entreprise, à l’occasion d’une opération entrant dans le cadre de son objet social,
est victime d’une escroquerie causée par les agissements d’un tiers, l’administration n’est pas
fondée à refuser la déduction de la perte correspondante, il importe peu que les dirigeants
aient exposé leur entreprise à un risque élevé de perte par leur carence manifeste. En effet il
n’y a pas d’acte anormal de gestion dès lors que l’opération n’est pas exclue de l’objet social
de l’entreprise et qu’elle a été réalisée dans l’intérêt de l’entreprise, bien que le dirigeant ait
procédé au paiement total de marchandises avant leur livraison effective sans vérifier au
préalable les documents fournis par le vendeur, qui se sont, par la suite, révélés être des faux.
(CAA Versailles 7 février 2017 no 15VE03890).
5. L’abus de droit - Aux termes de l’article L. 64 du livre des procédures fiscales, afin d’en
restituer le véritable caractère, l’administration est en droit d’écarter, comme ne lui étant pas
opposables, les actes constitutifs d’un abus de droit, soit que ces actes ont un caractère fictif,
(on parle d’abus de droit par simulation, simulation par acte fictif, par acte déguisé ou par
interposition de personne), soit que, recherchant le bénéfice d’une application littérale des
textes ou de décisions à l’encontre des objectifs poursuivis par leurs auteurs, ils n’ont pu être
inspirés par aucun autre motif que celui d’éluder ou d’atténuer les charges fiscales que
l’intéressé, si ces actes n’avaient pas été passés ou réalisés, aurait normalement supportées
eu égard à sa situation ou à ses activités réelles (on parle alors d’abus de droit par fraude à la
loi).
En matière fiscale, il existe, bien sûr, une liberté des choix, autorisant le contribuable à opter
pour la solution qui lui est fiscalement la plus favorable, et selon le Conseil d’État, un acte de
droit privé opposable aux tiers est, en principe, opposable dans les mêmes conditions à
l’administration fiscale, tant qu’il n’a pas été déclaré nul par le juge judiciaire.

Mais lorsque les actes ou contrats sont passés dans le seul but de contourner la loi fiscale et
de faire bénéficier le contribuable d’un avantage fiscal indu, la situation est qualifiée d’abus
de droit. Cependant l’administration est en droit également de retenir l’abus de droit alors
même que le contribuable évoque un avantage autre que fiscal, dès lors que cet avantage
autre que fiscal est négligeable et est sans aucune mesure avec l’économie fiscale réalisée. La
procédure d’abus de droit vise à dissuader des montages juridiques qui, bien qu’étant
conformes à la loi, ont pour unique objet d’éluder l’impôt.
Il a été jugé par exemple que le montage consistant pour un père à faire précéder la cession
de ses titres d’une donation à ses enfants mineurs afin de neutraliser la taxation de la plus-
value, n’est pas opposable à l’administration en l’absence de dépouillement immédiat et
irrévocable ; le contribuable ayant donné à sa fille âgée de deux ans des titres d’une société
qui ont été cédés quelques jours plus tard à un tiers, le prix de la cession étant versé le mois
suivant sur un compte ouvert au nom de l’enfant, compte auquel, en sa qualité de
représentant légal, le contribuable avait librement accès. Il a d’ailleurs appréhendé dans les
mois qui ont suivi plus de 82 % de cette somme en la portant au crédit de plusieurs comptes
rémunérés, ouverts conjointement à son nom et à celui de son épouse. Des documents
intitulés « contrats de prêt », signés par le contribuable et son épouse par lesquels ils
s’engageaient à rembourser à leur fille les sommes qu’ils avaient inscrites sur leurs comptes,
n’avaient pas été enregistrés. L’administration a remis en cause la donation faite par le
contribuable à sa fille au motif qu’il s’agissait d’une donation fictive, constitutive d’un abus de
droit, en regardant la cession de ces titres par sa fille à une autre société, comme ayant été,
en réalité, effectuée par le contribuable lui-même. La plus-value correspondante a été
soumise à l’impôt sur le revenu et aux contributions sociales (CE 5 février 2018 n° 409718).

Les exemples d’abus de droit sont nombreux et se retrouvent essentiellement dans des
opérations telles que la donation-cession d’immeuble, la donation-cession de titres de
sociétés, la consolidation sauvage des résultats dans les groupes de sociétés, la fusion à
l’envers ou encore l’option pour l’IS juste avant une opération de fusion.
Il a été jugé qu’un bail par lequel le propriétaire donne en location un immeuble, alors qu’il
en garde, en réalité, la jouissance dans le but de déduire la totalité des charges de
l’immeuble, est un acte fictif relevant de l’abus de droit (CE 15 janvier 1982). La location
gérance d’un garage qui dissimule une cession de fonds de commerce est constitutive d’un
abus de droit (CE 18 juin 1986), de même que la transformation d’une société civile
immobilière en société anonyme pour permettre à l’associé principal d’échapper à l’impôt sur
revenu (CE 3 novembre 1986). En revanche, la cession par le gérant majoritaire d’une SARL,
d’une partie de ses parts sociales à un membre de sa famille en vue d’obtenir le statut de
gérant minoritaire et avoir la qualité de salarié, ne constitue pas un abus de droit (CE 15
novembre 1989).
L’acquisition de société sans activités par une autre société dans le but d’obtenir
l’exonération des dividendes sur le fondement du régime des sociétés mère-fille et déduire
des provisions pour dépréciation des titres, est constitutive d’abus de droit (CE 23 juin 2014).

L’abus de droit, ce « péché des surdoués de la fiscalité », (Maurice COZIAN, Précis de fiscalité
des entreprises, LexisNexis), est sanctionné d’une majoration égale à 80 % des droits mis à la
charge du contribuable lorsqu’il est établi que celui-ci a eu l’initiative principale des actes
abusifs ou en a été le principal bénéficiaire, et à 40 % lorsque cette preuve n’est pas
apportée.
La charge de la preuve, en ce qui concerne les pénalités pouvant être infligées en cas d’abus
de droit, incombe à l’administration. Il appartient ainsi à l’administration d’établir le bien-
fondé des pénalités en cas d’abus de droit.
Il a été jugé que lorsque les éléments invoqués par l’administration permettent de regarder
comme établie l’existence d’un abus de droit, mais ne permettent pas de justifier l’application
de la majoration pour abus de droit au taux de 80 %, il appartient au juge, alors même qu’il
n’aurait pas été saisi d’une demande en ce sens, d’appliquer la majoration pour abus de droit
au taux de 40 % et de substituer ce taux à l’autre en ne prononçant, en conséquence, que la
décharge partielle de la pénalité contestée. Lorsque l’administration prouve l’abus de droit
mais ne justifie pas de l’application de la majoration de 80 %, le juge applique donc d’office
le taux de 40 % (CE 19 mars 2018 n° 399862).
Il faut remarquer que l’administration peut toujours écarter un acte juridique sans
nécessairement se placer sur le terrain de l’abus de droit. C’est ainsi que l’administration a pu
requalifier la nature d’une activité exercée par un contribuable sans se placer sur le terrain de
l’abus de droit lorsque celui-ci, se prétendant salarié et produisant des fiches de paie de ses
employeurs, exerce en réalité, l’activité d’agent d’affaires, passible de la TVA (CE Ass. Plén. 21
juillet 1989).
Cependant l’abus de droit ne peut être retenu, lorsque préalablement à la conclusion de
l’acte, le contribuable a fait une procédure de rescrit en demandant son avis à
l’administration qui n’a pas répondu dans un délai de six mois.

6. Les provisions - L’article 39-1-5° du CGI précise que les provisions sont déductibles
lorsqu’elles sont constituées en vue de faire face à des pertes ou charges nettement précisées
et que des événements en cours rendent probables, à condition qu’elles aient été
effectivement constatées dans les écritures de l’exercice.
De façon générale, et sans aborder les cas particuliers, la déduction des provisions est ainsi
subordonnée au respect de quatre conditions. La provision doit être destinée à faire face à
une perte ou à une charge déductible, la perte ou la charge doit être nettement précisée, la
perte ou la charge doit être probable, et cette probabilité de la perte ou de la charge doit
résulter d’événements en cours.
Les provisions ne respectant pas ces conditions cumulatives sont réintégrer au résultat.

7. Les transferts indirects de bénéfices à l’étranger - L’article 57 du CGI a pour objet

d’empêcher le transfert à l’étranger de bénéfices sur lesquels l’entreprise devrait
normalement payer l’impôt en France. Les bénéfices irrégulièrement transférés à l’étranger
sont ainsi rapportés aux résultats de l’entreprise. Il y a une présomption de transfert indirect
lorsque l’administration établit, d’une part, l’existence de liens de dépendance de droit ou de
fait entre l’entreprise française et des entreprises étrangères et, d’autre part, l’octroi
d’avantages anormaux consenti à ces entreprises sous forme de majorations ou de
minorations de prix, ou de tout moyen de transfert analogue.

Cependant, l’entreprise peut toujours échapper à la rectification en apportant la preuve que

les avantages ont été justifiés par l’obtention de contreparties au moins équivalentes.
Le Conseil d’Etat a jugé que c’est à l’administration d’établir que les prix payés par la société
française étaient supérieurs à ceux pratiqués, soit par cette entreprise avec d’autres clients
dépourvus de liens de dépendance avec elle, soit par des entreprises similaires exploitées
normalement avec des clients dépourvus de liens de dépendance, sans que cet écart ne
s’explique par la situation différente de ces clients.

Ainsi, conformément aux dispositions de l’article 57 du CGI, lorsqu’elle constate que les prix
payés par une entreprise établie en France à une entreprise étrangère qui lui est liée sont
supérieurs à ceux pratiqués, soit par cette entreprise avec d’autres clients dépourvus de liens
de dépendance avec elle, soit par des entreprises similaires exploitées normalement avec des
clients dépourvus de liens de dépendance, sans que cet écart ne s’explique par la situation
différente de ces clients, l’administration doit être regardée comme établissant l’existence
d’un avantage qu’elle est en droit de réintégrer dans les résultats de l’entreprise établie en
France, sauf pour celle-ci à justifier que cet avantage a eu pour elle des contreparties au
moins équivalentes. A défaut d’avoir procédé à de telles comparaisons, l’administration n’est,
en revanche, pas fondée à invoquer une présomption de transfert de bénéfices, mais doit
établir l’existence d’un écart injustifié entre le prix convenu et la valeur vénale du bien cédé
ou du service rendu (CE 29 novembre 2017, n°399349).

8. Les bénéfices provenant de sociétés établies dans un pays à régime fiscal privilégié -
Aux termes de l’article 209 B du CGI, lorsqu’une personne morale établie en France et
passible de l’impôt sur les sociétés exploite une entreprise hors de France ou détient
directement ou indirectement plus de 50% des actions, parts, droits financiers ou droits de
vote dans une entité juridique établie ou constituée hors de France et que cette entreprise ou
entité juridique est soumise à un régime fiscal privilégié, les bénéfices ou revenus positifs de
cette entreprise ou entité juridique sont imposables à l’impôt sur les sociétés. Cet article a
ainsi pour objectif de dissuader les entreprises françaises de localiser leurs bénéfices dans
des paradis fiscaux.
Par exception, l’article 209 B n’est pas applicable aux résultats des implantations réalisées
dans un Etat de l’Union européenne, si l’exploitation de l’entreprise ou la détention des titres
ne peut être regardée comme constitutive d’un montage artificiel ayant pour but de
contourner la législation fiscale française.

Il s’agit ici de lutter contre des montages qui consistent à créer des sociétés offshores dans
des paradis fiscaux, ou encore des montages plus complexes des sociétés telles que les GAFA
(Google, Apple, Facebook et Amazon), comme le sandwich hollandais ou Dutch sandwich
(installation d’une holding aux Pays-Bas qui facture à la filiale en France des services de droits
de propriété intellectuelle, la maison mère augmentant le prix de ces services pour que la
filiale ait un bénéfice le plus faible possible, malgré un chiffre d’affaires important, le bénéfice
remontant en réalité à la maison mère aux Pays Bas, les Pays-Bas, particulièrement reconnue
pour la légèreté de leur fiscalité, bénéfices qui au final sont expédiés dans une autre holding
située dans un autre Etat, comme les Antilles Néerlandaises, avec lequel les Pays-Bas ont un
accord défiscalisation), ou le Double Irish and the Dutch sandwich (création d’une première
filiale en Irlande, qui détient les droits intellectuels et qui est détenue par une autre société
mère implantée dans un Etat tel que les Bermudes ou les Iles Caïmans, et d’une autre
seconde filiale aux Pays-Bas, en Suisse ou au Luxembourg, ayant pour objet de gérer l’activité
de la marque et récolter l’ensemble du chiffre d’affaires, qu’elle transfère via la seconde filiale
à la première société irlandaise au titre de règlement de royalties, des fonds qui sont
transférés, par la suite, aux Bermudes ou aux Iles Caïmans, où est implantée la société mère).
Mais, dans la plupart des contrôles l’administration fiscale procède aux rectifications sur la
base de dépenses personnelles ou d’actes anormaux de gestion, comme vu plus haut, ou
encore bien souvent à des provisions ou amortissements ne respectant pas, selon elles, les
règles fiscales.
Cependant, dans certains cas, le vérificateur peut aller jusqu’à rejeter purement et
simplement la comptabilité de l’entreprise.

9. L’hypothèse de rejet de comptabilité - Dans certaines situations, l’administration fiscale

peut estimer que la comptabilité de l’entreprise est dénuée de toute valeur probante au
regard des graves irrégularités qu’elle comporte.
Le rejet de la comptabilité est possible, d’abord lorsque la comptabilité est irrégulière, c’est-
à-dire lorsqu’elle comporte des erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées,
lorsqu’il y a absence de pièces justificatives, ou encore la non-présentation de la
comptabilité, tout simplement.

Il a été jugé que le fait qu’une comptabilité comporte des omissions volontaires de recettes
suffit en principe à établir son absence de valeur probante (CE 24 novembre 1986 n° 46012).
L’omission de comptabilisation des recettes, pour une partie de la période vérifiée, affecte
ainsi la valeur probante de la comptabilité, pour toute la période (CE 7 juillet 1982). Est
également dépourvue de valeur probante, une comptabilité commune à deux entreprises
différentes, même si elles sont installées dans les mêmes locaux (CE 3 décembre 1982). La
valeur probante fait aussi défaut en l’absence de documents comptables, alors même qu’il
est établi qu’ils ont été détournés par le comptable (CE 2 juin 1982). Il en est de même
lorsque la comptabilité a été détruite par un incendie (CE 26 juillet 1982), ou encore lorsque
les documents ont été volés (CE 27 février 1984). Cependant l’omission de dépenses faites
sans factures, et d’un faible montant pendant une période limitée ne prive pas la
comptabilité de valeur probante (CE 27 octobre 1982).

Le rejet de comptabilité est possible également lorsque, la comptabilité est apparemment

régulière, mais que le vérificateur a des raisons sérieuses d’en contester la sincérité. C’est le
cas d’une boîte de nuit ou d’une boulangerie qui soutiendraient qu’elles n’encaissent jamais
d’espèce.
En cas de rejet de la comptabilité, le vérificateur détermine les bases d’imposition à l’aide de
tous les éléments dont il dispose et il a la liberté de choix de la méthode. La méthode
employée est très variable, selon la nature de l’activité de l’entreprise et des indices et
éléments dont dispose le vérificateur. Dans certains cas, le vérificateur ne dispose d’aucune
information interne à l’entreprise et il doit donc faire avec les moyens de bord. Le fait qu’une
comptabilité soit dépourvue de valeur probante ne fait pas obstacle à ce que l’administration
utilise des éléments tirés de cette même comptabilité pour reconstituer le chiffre d’affaires.
Les principales méthodes utilisées par l’administration sont celles de l’extrapolation et celle
de l’enrichissement.
« L’extrapolation consiste à généraliser ou à interpréter des résultats déjà obtenus, dans un
domaine où le manque de données n’a pas permis l’analyse » (Thierry LAMBERT, Procédures
Fiscales, LGDJ). Cette méthode permet ainsi au vérificateur de dégager un pourcentage de
dissimulation et à le généraliser.
La méthode de l’enrichissement, quant à elle, repose sur la présomption selon laquelle il ne
peut y avoir d’enrichissement sans gain. Le vérificateur va donc aller voir la caisse privée du
contribuable. Dans tous les cas, l’administration a la liberté du choix de la méthode pour
reconstituer la comptabilité.
Il a été admis la reconstitution du chiffre d’affaires d’un salon de coiffure pour dames en
évaluant le nombre de clientes ayant fréquenté le salon pendant les années soumises à
vérification grâce au rapport entre la consommation annuelle d’électricité des séchoirs à
cheveux équipant le salon et la consommation correspondant au temps moyen de séchage
par cliente (CE 25 juillet 1986 n°50497).

De même le vérificateur peut, par exemple, reconstituer les recettes d’une boulangerie par
utilisation de la méthode du rendement par quintal de farine, c’est-à-dire mesurer pour une
période d’une semaine, par exemple, la quantité de farine utilisée et les marchandises
vendues.
Cependant le juge n’accepte de telles reconstitution que lorsque la méthode retenue par le
vérificateur n’est ni exagérément sommaire ni radicalement viciée, et que par ailleurs, le
contribuable n’a pas proposé une méthode d’évaluation plus convaincante (CE 29 octobre
2003).
En ce qui concerne les restaurants, dès lors que l’administration dispose d’une part d’une
comptabilité fiable des achats d’alcool et d’autre part d’une quantité suffisante d’additions
établies, permettant d’apprécier la consommation moyenne de vin par client, elle procède
souvent à la reconstitution, en se fondant sur la quantité de vins vendue sur une période
donnée (CE 27 mars 2000).Cependant une reconstitution faite sur les seuls achats de fromage
est jugée sommaire (CE 24 novembre 1986). De même, une méthode de reconstitution du
chiffre d’affaires d’un établissement de restauration rapide, reposant sur le nombre de clients
évalués à partir du nombre des serviettes en papier achetées, est radicalement viciée dans
son principe (CAA Bordeaux 9 mars 1999).

De même, ont été jugés trop sommaires, une reconstitution effectuée à partir d’articles
choisis simplement au hasard (CE 10 février 1993), une reconstitution des recettes d’une
poissonnerie à l’aide d’un relevé des prix ne portant que sur une matinée ( CE 5 mars 1993),
une reconstitution du chiffre d’affaires d’un bar-restaurant, sur toute la période vérifiée, à
partir d’un fragment de bande enregistreuse, sans tenir compte du nombre des jours
ouvrables, ni des variations saisonnières, ni des modifications de conditions d’exploitation au
cours de la période (CE 7 mai 1986).
Lorsque le juge considère que la méthode de reconstitution de la comptabilité est
radicalement viciée dans son principe, il procède systématiquement à la décharge des
impositions (CE 24 juillet 1987 n°52778). Cependant, lorsque la méthode apparaît simplement
excessivement sommaire, il apprécie au cas par cas.
L’administration dispose, comme on vient de le voir, de pouvoirs importants dans le cadre de
son contrôle. Cependant la loi prévoit plusieurs garanties pour le contribuable vérifié.

10. Le débat oral et contradictoire - Le contribuable qui fait l’objet d’une vérification de
comptabilité doit avoir la possibilité d’un débat oral et contradictoire avec le vérificateur. En
l’absence de ce débat, la procédure est irrégulière (CE 2 mai 1990 n° 58215).
À l’issue de ses interventions, le vérificateur est tenu de présenter ses conclusions à l’occasion
d’une réunion de synthèse. Lors de cette réunion, le vérificateur communique, en général, à la
société, les points sur lesquels il entend opérer des rectifications.
Si le contribuable soutient avoir été privé d’un débat avec le vérificateur, c’est à lui d’apporter
la preuve. On présume que ce débat a eu lieu lorsque la vérification s’est déroulée soit dans
les locaux de l’entreprise, soit à l’endroit où se trouve la comptabilité, notamment chez
l’expert-comptable de la société.

11. Le non renouvellement de la vérification - Aux termes de l’article L 51 du LPF, lorsque

la vérification de comptabilité ou l’examen de comptabilité, pour une période déterminée, au
regard d’un impôt ou d’une taxe ou d’un groupe d’impôts ou de taxes, est achevé,
l’administration ne peut procéder à une vérification de comptabilité ou à un examen de
comptabilité de ces mêmes écritures au regard des mêmes impôts ou taxes et pour la même
période.
Donc il est interdit à l’administration fiscale de procéder à une nouvelle vérification pour la
même période et le même impôt lorsqu’elle a déjà procédé à une vérification de
comptabilité, pour une période et un impôt déterminé. En cas de violation de cette règle, la
deuxième vérification est tout simplement irrégulière (CE 3 juin 1992 n° 68485).

Cependant, il convient d’observer que cette interdiction n’empêche pas le fisc de procéder
successivement, pour une même période, à une vérification en matière d’impôt sur les
sociétés puis en matière de TVA.
L’article L 51 du LPF prévoit cependant plusieurs exceptions à l’interdiction de renouveler une
vérification. C’est le cas notamment lorsque la vérification a été limitée à des opérations
déterminées (cas d’une vérification n’ayant porté que sur une partie de l’activité du
redevable), en cas d’agissements frauduleux donnant lieu à des poursuites judiciaires, ou
encore en cas de vérification des sociétés mères ayant opté pour le régime d’intégration
fiscale.

12. La durée de la vérification - Aux termes de l’article L 52 du LPF, sous peine de nullité de
l’imposition, la vérification sur place des livres ou documents comptables ne peut s’étendre
sur une durée supérieure à trois mois en ce qui concerne les entreprises industrielles et
commerciales ou les contribuables se livrant à une activité non commerciale dont le chiffre
d’affaires ou le montant annuel des recettes brutes n’excède pas les limites prévues au I de
l’article 302 septies A du code général des impôts.
La vérification est considérée comme ayant débuté à la date à laquelle le vérificateur a
commencé son contrôle sur place, et elle est considérée comme achevée à la date de la
dernière intervention sur place du vérificateur, et non à la date de la proposition de
rectification consécutive au contrôle (CE 28 juillet 2004 n° 248542).

Ainsi, sauf cas particuliers, la vérification de comptabilité ne peut s’étendre sur une durée
supérieure à trois mois pour les contribuables dont le montant annuel hors taxes du chiffre
d’affaires ou des recettes brutes n’excède pas la limite d’admission au régime simplifié
d’imposition. Pour 2017, les seuils sont fixés à 789 000 € pour les entreprises industrielles ou
commerciales dont le commerce principal est de vendre des marchandises, objets,
fournitures ou denrées à emporter ou à consommer sur place, ou de fournir le logement ; à
238 000 € pour les autres entreprises industrielles ou commerciales (prestataires de services),
ainsi que pour les personnes exerçant une activité non commerciale ; et à 352 000 € pour les
entreprises agricoles. C’est ainsi qu’a été jugée irrégulière, une vérification de comptabilité
qui s’est poursuivie dans les locaux de l’administration, après l’expiration du délai de trois
mois, ce qui est attesté par une proposition de rectification qui fait référence à des
documents remis en mains propres postérieurement au délai (CAA Lyon, 17 novembre 2011).

Par exception à ce principe, il faut savoir tout de même que le fisc a la faculté de ne pas
respecter le délai de trois mois dans certains cas, notamment pour l’instruction des
observations ou des requêtes présentées par le contribuable, après l’achèvement des
opérations de vérification, ou pour l’examen des mouvements des comptes bancaires utilisés
à titre privé et professionnel, ou encore en cas de graves irrégularités privant de valeur
probante la comptabilité.
En tous les cas, le Conseil d’Etat a jugé que la durée de la vérification peut excéder trois mois
dès lors que le chiffre d’affaires d’un seul des exercices vérifiés dépasse la limite prévue (CE 7
mars 1990 n° 46361). Pour les autres entreprises, la loi n’impose pas de limite.
D’autres garanties du contribuable s’analysent comme des limites au pouvoir de rectification
de l’administration.

13. Le délai de prescription - Le délai de prescription, c’est-à-dire le délai de reprise, est le

délai pendant lequel l’administration peut contrôler un contribuable et lui notifier un rappel.
Il constitue ainsi une limite dans le temps du droit de l’administration à procéder à des
rectifications.
Aux termes de l’article L 169 du LPF, pour l’impôt sur le revenu et l’impôt sur les sociétés, le
droit de reprise de l’administration des impôts s’exerce jusqu’à la fin de la troisième année
qui suit celle au titre de laquelle l’imposition est due.
Ainsi, même si le délai de reprise de droit commun est de six ans, (puisque l’article L 186 du
LPF dispose que lorsqu’il n’est pas expressément prévu de délai de prescription plus court ou
plus long, le droit de reprise de l’administration s’exerce jusqu’à l’expiration de la sixième
année suivant celle du fait générateur de l’impôt), le délai de reprise pour l’IS et l’IR expire, en
principe, à la fin de la troisième année suivant celle au titre de laquelle l’imposition est due.
Pour ces impôts, le délai de reprise est de trois ans. L’administration ne peut donc, en
principe, contrôler que les trois derniers exercices. Une vérification intervenue en 2018
portera, par exemple sur les exercices 2015, 2016 et 2017, et tout dépend de la date à
laquelle l’avis de vérification est envoyé par l’administration.

Ainsi pour un avis de vérification reçu au mois de mars 2018, par une entreprise qui clôture
ses comptes au 31 décembre, la vérification de comptabilité ne peut concerner que les
exercices clos au 31 décembre 2015 et au 31 décembre 2016, soit sur les deux derniers
exercices. En revanche, si l’avis est reçu à partir du mois de juin 2018, l’administration pourra
contrôler aussi l’exercice clos au 31 décembre 2017, soit les trois derniers exercices.

Exceptionnellement, le délai de reprise pour l’impôt sur le revenu et les prélèvements sociaux
établis au titre des revenus de l’année 2018 est porté de trois à quatre ans.
L’alinéa 2 de l’article L 169 du LPF dispose que, par exception aux dispositions du premier
alinéa, le droit de reprise de l’administration s’exerce jusqu’à la fin de la dixième année qui
suit celle au titre de laquelle l’imposition est due, lorsque le contribuable exerce une activité
occulte ou lorsqu’il est bénéficiaire de revenus distribués par une personne morale exerçant
une activité occulte. L’activité occulte est réputée exercée lorsque le contribuable n’a pas
déposé dans le délai légal les déclarations qu’il était tenu de souscrire et soit n’a pas fait
connaître son activité à un centre de formalités des entreprises ou au greffe du tribunal de
commerce, soit s’est livré à une activité illicite.
Le délai de reprise, en cas d’exercice d’une activité illégale est donc de dix ans. Ce délai de dix
ans s’applique également lorsque l’administration a dressé un procès-verbal de flagrance
fiscale au titre d’une année postérieure, ou encore lorsque les obligations déclaratives
concernant les structures établies dans un pays à régime fiscal privilégié ou les comptes
détenus à l’étranger n’ont pas été respectées.
En ce qui concerne la TVA, l’article L 167 du LPF dispose que le droit de reprise de
l’administration s’exerce jusqu’à la fin de la troisième année suivant celle au cours de laquelle
la taxe est devenue exigible, et par exception le droit de reprise s’exerce jusqu’à la fin de la
dixième année qui suit celle au titre de laquelle la taxe est devenue exigible lorsque
l’administration a dressé un procès-verbal de flagrance fiscale au titre d’une année
postérieure ou lorsque le contribuable exerce une activité occulte.
Il faut remarque que lorsque l’exercice ne coïncide pas avec l’année civile, le délai de reprise a
pour point de départ le début de la période sur laquelle s’exerce le droit de reprise pour
l’impôt sur les bénéfices concernant le même contribuable et ce délai expire le 31 décembre
de la troisième année suivant celle durant laquelle a été arrêté l’exercice de réalisation des
opérations.
Par exemple, l’administration peut exercer son droit de reprise jusqu’au 31 décembre 2020, à
l’égard des opérations réalisées depuis le 1er janvier 2017 (l’exercice coïncide ici avec l’année
civile) ou depuis l’ouverture de l’exercice 2016-2017 (l’exercice est arrêté ici en cours
d’année).

14. L’interruption, la prorogation et la neutralisation du délai - Le délai de reprise est

interrompu si l’administration décide de lancer une procédure de rectification. Ainsi la
notification d’un redressement interrompt le délai qui est entièrement reconstitué, c’est-à-
dire à compter du 1er janvier qui suit la notification, l’administration dispose d’un nouveau
délai pour procéder aux rectifications de même durée que le délai interrompu (CE 6
décembre 2006).
Par exemple, les résultats de l’exercice clos au 31 décembre 2015 peuvent donner lieu à une
proposition de rectification jusqu’au 31 décembre 2018. Si cette proposition de rectification
est notifiée au cours de l’année 2018, elle permet à l’administration d’établir un nouvel acte
d’imposition jusqu’au 31 décembre 2021.
Il a été jugé que la prescription est interrompue dès lors que le pli contenant la proposition
de rectification a été présenté à l’adresse du contribuable avant l’expiration du délai de
reprise. (CE 14 octobre 2015 n° 378503).
Il en va d’ailleurs de même lorsque le pli n’a pas pu être remis à l’intéressé lors de sa
présentation et que, avisé de sa mise en instance, il ne l’a retiré qu’après l’expiration du délai
de reprise ou a négligé de le retirer.

De même, l’administration peut toujours reprendre une procédure , après avoir reconnu
l’illégalité d’une première procédure, notamment suite à une réclamation du contribuable,
dès lors qu’elle est dans son délai de reprise (CE 12 décembre 2008).
Le délai de prescription peut également faire l’objet de prorogation. C’est par exemple le cas
où l’administration est conduite à saisir le juge pénal, après avoir découvert des agissements
frauduleux d’un contribuable. Ainsi aux termes de l’article L 187 du LPF, lorsque
l’administration, ayant découvert qu’un contribuable se livrait à des agissements frauduleux, a
déposé une plainte contre lui, elle peut procéder à des contrôles et à des rehaussements au
titre des deux années excédant le délai ordinaire de prescription. Cette prorogation de délai
est applicable aux auteurs des agissements, à leurs complices et, le cas échéant, aux
personnes pour le compte desquelles la fraude a été commise.
C’est aussi le cas en matière d’assistance administrative internationale lorsque
l’administration est amenée à saisir, durant le délai initial de reprise, une autorité étrangère
d’une demande d’information dans le cadre de l’assistance administrative internationale,
auquel cas, l’administration peut réparer les omissions ou les insuffisances d’imposition
afférentes à cette demande, même si le délai initial de reprise est écoulé, jusqu’à la fin de
l’année qui suit celle de la réception de la réponse et, au plus tard, jusqu’au 31 décembre de
la troisième année suivant celle au titre de laquelle le délai initial de reprise est écoulé,
conformément aux dispositions de l’article L 188 A du LPF.

Le délai de reprise peut aussi être neutralisé par la correction des erreurs comptables, à
travers le mécanisme des corrections symétriques, avec sa limite qui est le principe de
l’intangibilité du bilan d’ouverture du premier exercice non prescrit.
En effet, aux termes de l’article 38 du CGI, le bénéfice imposable est le bénéfice net,
déterminé d’après les résultats d’ensemble des opérations de toute nature, effectuées par les
entreprises, y compris notamment les cessions d’éléments quelconques de l’actif, soit en
cours, soit en fin d’exploitation. Ce bénéfice net est constitué par la différence entre les
valeurs de l’actif net à la clôture et à l’ouverture de la période dont les résultats doivent servir
de base à l’impôt, diminuée des suppléments d’apport et augmentée des prélèvements
effectués au cours de cette période par l’exploitant ou par les associés. Il en résulte que tout
rehaussement affectant l’actif net de clôture a pour effet de majorer le bénéfice.

Pour éviter qu’un tel rehaussement ne dégage un bénéfice sans existence réelle, le juge
impose à l’administration, lorsqu’elle rectifie au bilan de clôture une erreur génératrice d’une
sous-estimation de l’actif net correspondant, à rectifier symétriquement le bilan d’ouverture
de l’exercice, si la même erreur se retrouve dans ce bilan.
Par exemple si l’entreprise sous-évalue un bien d’actif acquis en cours d’année, elle sous-
estimera à la fin de l’exercice l’accroissement de sa richesse et son imposition sera moindre.
Si cette erreur est commise au cours d’un exercice non prescrit, sa correction ne pose pas de
problème. En revanche lorsque l’erreur est commise lors d’un exercice prescrit, et est
répercutée de bilan en bilan, des difficultés peuvent apparaitre, d’autant que le bilan
d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent. Il est
admis que l’administration puisse corriger l’erreur en question, mais l’article 38-4 bis du CGI
retient le bilan d’ouverture du premier exercice non prescrit, comme date au-delà de laquelle
les corrections ne sont plus admises.

« Or, contrairement aux apparences, cette limite temporaire à la correction des bilans n’est pas
une faveur pour le contribuable » (Martin COLLET et Pierre COLLIN, Procédures fiscales, Puf),
car en réalité, cette limite temporaire à la correction des bilans conduit l’administration à
rectifier les résultats des entreprises pour des erreurs pourtant commises lors d’exercices
prescrits. En effet, alors qu’une erreur a été commise en N-8 (par exemple, une sous-
évaluation d’un bien d’actif acquis) et répercutée de bilan en bilan, plutôt que de corriger le
bilan sur lequel apparaît pour la première fois l’erreur en question, ce qui n’aurait entraîné
aucune conséquence fiscale, dès lors que ce bilan en question remonte à une année
prescrite, l’administration peut redresser le premier bilan non prescrit qui n’a fait que
reprendre une erreur plus ancienne qui n’aurait pas dû être sanctionnée.

Notons cependant que l’administration ne peut rectifier le premier bilan non prescrit si les
erreurs sont intervenues plus de sept ans avant l’ouverture du premier exercice non prescrit.
L’intangibilité ne s’applique pas non plus aux omissions ou erreurs qui résultent de dotations
aux amortissements excessives, au regard des usages, déduites sur les exercices prescrites
En dehors du délai de prescription, une autre limite au pouvoir de rectification de
l’administration se trouve dans l’opposabilité à l’administration de la doctrine administrative.

15. L’opposabilité de la doctrine administrative - Aux termes de l’article L 80 A du LPF, il

ne sera procédé à aucun rehaussement d’impositions antérieures si la cause du
rehaussement poursuivi par l’administration est un différend sur l’interprétation par le
redevable de bonne foi du texte fiscal et s’il est démontré que l’interprétation sur laquelle est
fondée la première décision a été, à l’époque, formellement admise par l’administration.
Cette disposition institue, au profit du contribuable, une garantie contre les changements
d’interprétation des textes fiscaux par l’administration fiscale.
Ainsi, lorsque le redevable a appliqué un texte fiscal selon l’interprétation que
l’administration avait fait connaître par ses instructions ou circulaires publiées et qu’elle
n’avait pas rapportée à la date des opérations en cause, elle ne peut poursuivre aucun
rehaussement en soutenant une interprétation différente.

Sont opposables à l’administration les instructions, les circulaires, les notes de service et
autres rescrits ainsi que les réponses ministérielles aux questions des parlementaires, sous
réserve d’être publiées.
Les contribuables peuvent donc se prévaloir de la doctrine que l’administration fiscale
énonce pour l’interprétation des textes fiscaux ou de l’appréciation qu’elle porte sur des
situations de fait.
Pour ce faire, il faut une interprétation d’un texte fiscal, une prise de position formelle, (prises
de positions explicites et non de simples recommandations adressées à ses propres agents)
provenant de l’administration fiscale. Une prise de position d’une autre administration n’est
pas opposable à l’administration fiscale. Les indications données à un contribuable sur le
sens de la loi fiscale par les fonctionnaires d’un autre ministère, autre que celui des finances,
ne peuvent tenir lieu d’interprétation opposable (CE, Plén. 3 février 1971 n°74352).

De même les instructions qui se bornent à formuler des directives pratiques sans donner une
interprétation des dispositions du code général des impôts ne peuvent pas être regardées
comme interprétant un texte fiscal (CE 7 décembre 1981), pas plus qu’une note de
l’administration analysant la jurisprudence (CE 1er février 1984).
La doctrine ainsi opposable à l’administration est celle qui s’exprime dans des documents de
portée générale (instructions et autres circulaires) ou dans des décisions individuelles,
comme les rescrits qui sont des réponses données par l’administration fiscale aux demandes
de renseignements des contribuables, l’article L 80 B, 1° disposant que lorsque
l’administration a formellement pris position sur l’appréciation d’une situation de fait au
regard d’un texte fiscal, elle se prononce dans un délai de trois mois lorsqu’elle est saisie
d’une demande écrite, précise et complète par un redevable de bonne foi.
Dans certains cas, le silence de l’administration vaut un accord tacite. C’est le cas par exemple
lorsqu’elle n’a pas répondu dans un délai de trois mois à une entreprise qui l’a consultée sur
le bénéfice du statut de jeune entreprise innovante, ou du régime des entreprises implantées
dans les pôles de compétitivité, ou encore à un contribuable qui l’a consultée sur la
qualification de son activité professionnelle au regard de l’impôt sur le revenu (article L 80 B
LPF).

Il est possible à l’administration d’abandonner l’interprétation qu’elle a faite d’un texte fiscal.
Lorsque l’administration revient ainsi sur l’appréciation initiale, cette appréciation n’est
caduque que du jour où le contribuable a été informé qu’elle est rapportée. C’est ainsi que
lorsque l’administration réforme sa doctrine, celle-ci continue néanmoins à s’appliquer
jusqu’au jour de la publication de la nouvelle doctrine.
Le mécanisme de la cascade peut également s’analyser comme une limite au pouvoir de
rectification de l’administration.

16. La déduction en cascade - Aux termes de l’article L 77 du LPF, en cas de vérification

simultanée des taxes sur le chiffre d’affaires et taxes assimilées, de l’impôt sur le revenu ou de
l’impôt sur les sociétés, le supplément de taxes sur le chiffre d’affaires et taxes assimilées
afférent à un exercice donné est déduit, pour l’assiette de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt
sur les sociétés, des résultats du même exercice, sauf demande expresse des contribuables,
formulée dans le délai qui leur est imparti pour répondre à la proposition de rectification.
Les suppléments résultant d’une vérification peuvent donc être admis en déduction des
rehaussements apportés aux bases d’autres impôts également vérifiés.
Ainsi, en cas de vérification simultanée de TVA et de l’impôt sur les bénéfices (IS ou IR) le
supplément de taxes sur le chiffre d’affaires est imputé sur le bénéfice imposable du même
exercice.
Sans l’application de cette déduction en cascade, le contribuable devrait régler les deux
rehaussements d’abord, et ensuite porter la valeur du redressement de TVA dans ses
comptes de l’année en cours, la TVA étant déductible du résultat. Cette déduction en cascade
est opérée automatiquement par l’administration dans la proposition de rectification mais le
contribuable peut refuser cette déduction en cascade en formulant une demande expresse
dans le délai qui lui est imparti pour répondre à la proposition de rectification.

L’article L 79 du LPF ajoute que les dispositions de l’article L 77 sont applicables, dans les
mêmes conditions, en cas de vérifications séparées des taxes sur le chiffre d’affaires et taxes
assimilées et de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés. Toutefois, l’imputation
prévue en ce qui concerne les taxes sur le chiffre d’affaires et taxes assimilées n’est effectuée
que si la vérification des bases de ces taxes est achevée avant celle des bases des deux autres
impôts. Donc, en cas de vérifications séparées, la vérification de la TVA doit être achevée en
premier pour que le supplément puisse être imputé sur le bénéfice imposable du même
exercice.
Les procédures fiscales au Maroc impliquent plusieurs étapes et obligations que les
contribuables doivent suivre pour s'acquitter de leurs obligations fiscales. Voici un aperçu des
principales procédures fiscales au Maroc :

1. Immatriculation fiscale : Tout contribuable, qu'il s'agisse d'une personne physique

ou morale, doit d'abord s'immatriculer auprès de l'administration fiscale marocaine.
Cela implique l'obtention d'un numéro d'identification fiscale (NIF).

2. Déclaration fiscale annuelle : Les contribuables doivent produire une déclaration

fiscale annuelle où ils déclarent leurs revenus et d'autres éléments pertinents pour
calculer leur impôt sur le revenu (IR).

3. Calcul et paiement de l'impôt : Sur la base des déclarations fiscales, l'impôt dû est
calculé conformément aux taux et règles fiscales en vigueur. Les contribuables
doivent ensuite payer l'impôt dû dans les délais fixés par la loi.

4. Acomptes provisionnels : Les entreprises et certains contribuables sont tenus de

verser des acomptes provisionnels tout au long de l'année pour prévoir leurs
obligations fiscales. Ces acomptes sont basés sur les estimations des revenus et des
dépenses.

5. Contrôle fiscal : L'administration fiscale peut effectuer des contrôles fiscaux pour
s'assurer que les contribuables respectent les règles fiscales en vigueur et paient
correctement leurs impôts. Cela peut inclure des vérifications sur place, des
demandes d'informations complémentaires, etc.

6. Contentieux fiscal : En cas de litige ou de désaccord avec l'administration fiscale, les

contribuables ont la possibilité de contester les décisions prises en engageant des
procédures de recours administratifs et judiciaires.

7. Régimes fiscaux spéciaux : Certains contribuables peuvent bénéficier de régimes

fiscaux spéciaux, tels que le statut de la Zone Franche d'Exportation (ZFE), qui offrent
des avantages fiscaux spécifiques.

Il est important de noter que les règles et procédures fiscales peuvent évoluer avec le temps,
il est donc recommandé de consulter les dernières lois et réglementations fiscales en vigueur
au Maroc ou de faire appel à un expert-comptable ou fiscaliste pour obtenir des conseils
précis et à jour.

le pouvoir de vérification de comptabilité

ChatGPT

Le pouvoir de vérification de comptabilité est un droit accordé à l'administration fiscale au

Maroc (comme dans de nombreux autres pays) pour contrôler les comptes, les déclarations
fiscales et les opérations financières des contribuables afin de s'assurer de leur conformité
aux lois fiscales. Voici quelques points clés concernant le pouvoir de vérification de
comptabilité au Maroc :

1. But du pouvoir de vérification : Le pouvoir de vérification de comptabilité vise à

vérifier que les contribuables respectent les règles fiscales en vigueur, déclarent
correctement leurs revenus et paient les impôts dus.

2. Portée de la vérification : L'administration fiscale peut vérifier différents aspects de

la comptabilité d'une entreprise ou d'un contribuable, y compris les livres comptables,
les relevés bancaires, les factures, les contrats, les déclarations fiscales, etc.

3. Contrôle sur place : L'administration fiscale peut effectuer des contrôles fiscaux sur
place dans les locaux de l'entreprise ou du contribuable pour examiner les documents
et les registres comptables sur place.

4. Demandes d'informations complémentaires : Les contribuables peuvent être tenus

de fournir des informations et des documents supplémentaires en réponse aux
demandes de l'administration fiscale.

5. Amendes et pénalités : Si des irrégularités fiscales sont détectées lors de la

vérification de comptabilité, l'administration fiscale peut infliger des amendes, des
pénalités et exiger le paiement des impôts non payés.

6. Droit de recours : Les contribuables ont le droit de contester les résultats d'un
contrôle fiscal s'ils estiment qu'il y a des erreurs ou des injustices. Ils peuvent engager
des procédures de recours administratifs et judiciaires.

7. Délais de prescription : Les autorités fiscales ont un délai limité pour effectuer des
vérifications de comptabilité et réclamer des impôts non payés. Une fois ce délai
écoulé, les impôts ne peuvent normalement plus être réclamés.

Il est important de noter que la législation fiscale marocaine peut évoluer, et les droits et
obligations des contribuables en matière de vérification de comptabilité peuvent être sujets à
des modifications. Les contribuables sont donc encouragés à se conformer aux lois fiscales, à
tenir des registres précis et à répondre aux demandes de l'administration fiscale de manière t

ransparente pour éviter tout problème lié à la vérification de comptabilité.

i une introduction détaillée pour aborder le thème des procédures fiscales au Maroc :

L'administration fiscale, en tant que pilier central de la gouvernance économique et

financière d'un pays, joue un rôle essentiel dans la collecte de revenus destinés à financer les
services publics et les infrastructures nécessaires à la croissance économique et au bien-être
des citoyens. Au Maroc, ce rôle est inscrit au cœur du fonctionnement de l'État, et les
procédures fiscales sont un élément clé de ce processus. Elles constituent un ensemble de
règles, de normes et de mécanismes déterminant la manière dont les contribuables, qu'ils
 soient des individus ou des entités commerciales, interagissent avec le système fiscal
marocain.

Dans un contexte économique mondial en constante évolution, les procédures fiscales

marocaines se doivent d'être transparentes, efficaces et équitables. Le Maroc, en tant que
pays en développement avec une économie diversifiée et en croissance, s'efforce de
moderniser et d'adapter en permanence son système fiscal pour répondre aux besoins
changeants de la société et de l'économie. Cela implique une gestion judicieuse des recettes
fiscales, une lutte contre l'évasion fiscale et une amélioration constante des mécanismes de
collecte des impôts.

Cette introduction se propose d'explorer en détail les différentes facettes des procédures
fiscales au Maroc. Nous examinerons les étapes clés que les contribuables doivent suivre
pour respecter leurs obligations fiscales, y compris l'immatriculation fiscale, la déclaration des
revenus, le calcul et le paiement de l'impôt, les contrôles fiscaux et les mécanismes de
recours en cas de litige avec l'administration fiscale.

De plus, nous aborderons les spécificités des régimes fiscaux marocains, notamment les
avantages fiscaux liés à certaines zones économiques et aux investissements étrangers, ainsi
que les implications de la législation fiscale sur les entreprises et les particuliers.

Enfin, nous soulignerons l'importance de la conformité fiscale pour soutenir le

développement économique du Maroc et le rôle des contribuables, des experts-comptables
et des autorités fiscales dans la réalisation de cet objectif commun. En comprenant les
procédures fiscales marocaines, les contribuables peuvent mieux naviguer dans le système
fiscal et contribuer de manière significative à la prospérité nationale.

Ce voyage à travers les procédures fiscales marocaines vise à apporter une compréhension
approfondie de ce domaine complexe, qui revêt une importance cruciale pour l'avenir
économique et financier du Maroc.

Cette partie finale de l'introduction prépare l'auditoire à entrer dans les détails de votre exposé
sur la vérification de la comptabilité sous forme de contrôle fiscal. Elle récapitule brièvement les
points clés à aborder et renforce l'importance du sujet. Vous pouvez maintenant passer à la suite
de votre présentation en détaillant chaque aspect du contrôle fiscal.

les axes à traiter pour e thème le pouvoir de vérification de comptabilité forme de controle fiscal
ChatGPT
Lorsque vous traitez le thème du "pouvoir de vérification de comptabilité sous forme de contrôle
fiscal", il est essentiel de couvrir plusieurs axes pour une compréhension complète de la question.
Voici les principaux axes à traiter :

1. Introduction au contrôle fiscal :

 Définition du contrôle fiscal.
 Importance de la vérification comptable dans le contexte fiscal.
 Objectifs du contrôle fiscal : Conformité, détection de la fraude, équité fiscale.
2. Cadre légal et réglementaire :
 Les lois et règlements qui autorisent le contrôle fiscal.
 Les autorités responsables de la vérification.
 Les pouvoirs conférés aux vérificateurs.
3. Processus de contrôle fiscal :
 Étapes du processus de vérification, de la sélection des contribuables à la communication
des résultats.
 Méthodes de collecte de données et d'informations.
 Analyse des déclarations fiscales et des transactions financières.
 Communication des résultats aux contribuables.
4. Rôle des contribuables :
 Responsabilités des contribuables pendant le contrôle fiscal.
 Les droits des contribuables en cours de vérification.
 Recours disponibles en cas de désaccord ou de litige.
5. Méthodes de vérification :
 Différentes approches et techniques utilisées par les autorités fiscales (audit sur place,
analyse des déclarations, etc.).
 Avantages et inconvénients de chaque méthode.
6. Enjeux et controverses :
 Protection de la vie privée et confidentialité des données.
 Équité fiscale et lutte contre la fraude fiscale.
 Débat sur l'efficacité du contrôle fiscal en termes de recouvrement des recettes fiscales.
7. Exemples concrets de vérification fiscale :
 Cas réels d'entreprises et de contribuables individuels soumis à un contrôle fiscal.
 Résultats et impacts de ces vérifications.
 Leçons tirées de ces exemples.
8. Conclusion :
 Résumé des principaux points abordés dans la présentation.
 Réflexion sur l'importance du contrôle fiscal pour la stabilité financière et l'équité fiscale.
 Perspectives futures pour le contrôle fiscal et la réglementation.
9. Recommandations :
 Propositions pour améliorer le processus de contrôle fiscal.
 Solutions aux problèmes et controverses identifiés.
 Appels à l'action pour les autorités fiscales et les contribuables.

En traitant ces axes de manière complète, vous serez en mesure de présenter une analyse
approfondie du pouvoir de vérification de comptabilité sous forme de contrôle fiscal. Assurez-
vous d'inclure des exemples concrets et des données pertinentes pour illustrer vos points et de
conclure votre présentation en soulignant les enseignements clés
Une problématique appropriée pour un exposé sur le pouvoir de vérification de
comptabilité des contribuables pourrait être :

"Comment le pouvoir de vérification de comptabilité des contribuables est-il exercé

par l'administration fiscale, quelles sont ses implications pour les contribuables et
quelles mesures sont mises en place pour garantir la transparence et l'équité dans ce
processus ?"
 Une problématique convenable pour l'exposé de pouvoir de vérification de comptabilité des
contribuables
ChatGPT
Une problématique appropriée pour un exposé sur le pouvoir de vérification de comptabilité des
contribuables pourrait être :

"Comment le pouvoir de vérification de comptabilité des contribuables est-il exercé par

l'administration fiscale, quelles sont ses implications pour les contribuables et quelles mesures
sont mises en place pour garantir la transparence et l'équité dans ce processus ?"

OBJECTIFS DU CONTROLE FISCAL

Les objectifs du contrôle fiscal varient en fonction des autorités fiscales et des lois fiscales
spécifiques de chaque pays. Cependement, les objectifs généraux du contrôle fiscal peuvent
inclure les éléments suivants :

1. Assurer la conformité fiscale : L'objectif principal du contrôle fiscal est de garantir que les
contribuables respectent les lois fiscales en déclarant correctement leurs revenus et en payant les
taxes dues. Cela permet de maintenir l'intégrité du système fiscal.
2. Collecter des recettes fiscales : Le contrôle fiscal vise à identifier les erreurs, les omissions et les
fraudes fiscales pour garantir que l'État collecte toutes les recettes fiscales auxquelles il a droit.
Cela contribue au financement des services publics et à la réalisation des objectifs
gouvernementaux.
3. Dissuader la fraude fiscale : Le contrôle fiscal sert de dissuasion envers les contribuables
potentiels qui pourraient être tentés de frauder le fisc. L'idée est que le risque d'être contrôlé et
de subir des sanctions décourage les comportements fiscaux frauduleux.
4. Rétablir l'équité fiscale : En identifiant et en corrigeant les inégalités fiscales, le contrôle fiscal
vise à garantir que tous les contribuables sont traités de manière équitable. Cela signifie que les
contribuables qui paient correctement leurs impôts ne sont pas désavantagés par ceux qui
essaient d'échapper à leurs obligations fiscales.
5. Collecter des informations fiscales : Le contrôle fiscal permet aux autorités fiscales de collecter
des informations sur les tendances fiscales, les comportements des contribuables et les domaines
où des modifications de la législation fiscale pourraient être nécessaires.
6. Éduquer les contribuables : Le contrôle fiscal peut également servir à éduquer les contribuables
sur leurs obligations fiscales. Les retours d'information fournis lors des vérifications fiscales
peuvent aider les contribuables à mieux comprendre le système fiscal.
7. Maintenir la crédibilité du système fiscal : Le contrôle fiscal est essentiel pour maintenir la
confiance du public dans le système fiscal. En garantissant que les contribuables respectent les
lois fiscales, il évite que le public ne perde confiance dans l'équité et l'intégrité du système.
8. Détecter les activités criminelles : Le contrôle fiscal peut également servir à identifier des
activités criminelles, telles que le blanchiment d'argent ou d'autres infractions financières, en
examinant les transactions financières des contribuables.

Ces objectifs peuvent varier en fonction du contexte et des priorités du système fiscal d'un pays
donné. Cependant, dans l'ensemble, le contrôle fiscal vise à garantir le respect des lois fiscales, la
collecte efficace des impôts et la préservation de l'intégrité du système fiscal.
 OBJECTIFS DU CONTROLE FISCAL AU MAROC
Au Maroc, les objectifs du contrôle fiscal sont généralement similaires à ceux observés dans de
nombreux autres pays, mais ils sont adaptés aux spécificités du système fiscal marocain. Les
objectifs du contrôle fiscal au Maroc incluent notamment :

1. Assurer la conformité fiscale : Le contrôle fiscal vise à garantir que les contribuables marocains
respectent les lois fiscales en déclarant correctement leurs revenus et en payant les impôts qui
leur sont dus.
2. Collecter des recettes fiscales : Un objectif essentiel du contrôle fiscal est de collecter les impôts
nécessaires pour financer les services publics et les programmes gouvernementaux.
3. Dissuader la fraude fiscale : Le contrôle fiscal vise à dissuader les contribuables de commettre
des fraudes fiscales en faisant comprendre qu'il existe un risque d'être contrôlé et de subir des
sanctions en cas de non-conformité.
4. Rétablir l'équité fiscale : En identifiant les inégalités fiscales et en corrigeant les écarts dans le
paiement des impôts, le contrôle fiscal vise à garantir que tous les contribuables sont traités de
manière équitable.
5. Lutter contre l'économie souterraine : Le contrôle fiscal vise à réduire l'économie informelle et
à encourager la formalisation des activités économiques, ce qui permet de renforcer la base
fiscale.
6. Promouvoir la transparence fiscale : Le contrôle fiscal contribue à promouvoir la transparence
fiscale en exigeant que les contribuables tiennent des registres comptables et en vérifiant la
conformité des déclarations fiscales.
7. Collecter des informations fiscales : Le contrôle fiscal permet de collecter des données sur les
tendances fiscales, les comportements des contribuables et les domaines nécessitant des
modifications législatives.
8. Éduquer les contribuables : Le contrôle fiscal peut servir d'occasion pour éduquer les
contribuables sur leurs obligations fiscales et les aider à mieux comprendre le système fiscal
marocain.
9. Soutenir le développement économique : En garantissant le respect des lois fiscales, le contrôle
fiscal contribue à créer un environnement économique stable et prévisible, ce qui peut favoriser
l'investissement et la croissance économique.
10. Lutter contre les activités criminelles : Le contrôle fiscal peut aider à identifier des activités
criminelles, telles que la fraude, l'évasion fiscale, le blanchiment d'argent et d'autres infractions
financières.

Ces objectifs du contrôle fiscal au Maroc sont conformes aux principes généraux de
l'administration fiscale visant à garantir la conformité fiscale, à collecter des recettes, à
promouvoir l'équité, à lutter contre la fraude et à soutenir le développement économique. Ils
tiennent également compte des spécificités du système fiscal et des priorités du gouvernement
marocain
L'importance de la vérification comptable dans le contexte fiscal au Maroc

La vérification comptable revêt une grande importance dans le contexte fiscal au Maroc, tout
comme dans de nombreux autres pays. Voici quelques raisons spécifiques qui mettent en évidence
son importance :
 1. Assurer la conformité fiscale : La vérification comptable garantit que les
contribuables marocains respectent les lois fiscales en déclarant correctement leurs
revenus et en payant les impôts qui leur sont dus. Cela contribue à maintenir
l'intégrité du système fiscal.

2. Collecter des recettes fiscales : L'un des objectifs clés du contrôle fiscal est de
collecter les revenus fiscaux nécessaires pour financer les services publics et les
programmes gouvernementaux au Maroc.

3. Dissuader la fraude fiscale : La vérification comptable sert de dissuasion envers les

contribuables qui pourraient être tentés de frauder le fisc. Le risque d'être contrôlé et
de subir des sanctions incite à une meilleure conformité fiscale.

4. Rétablir l'équité fiscale : La vérification comptable permet d'identifier et de corriger

les inégalités fiscales, assurant ainsi que tous les contribuables au Maroc sont traités
équitablement.

5. Lutter contre l'évasion fiscale : La vérification comptable contribue à réduire

l'évasion fiscale en identifiant les contribuables qui tentent de dissimuler des revenus
ou des actifs à l'étranger.

6. Soutenir le développement économique : Un système fiscal solide et efficace,

soutenu par des vérifications comptables appropriées, favorise un environnement
économique stable et prévisible, ce qui peut encourager l'investissement et la
croissance économique au Maroc.

7. Garantir la transparence fiscale : La vérification comptable exige que les

contribuables tiennent des registres comptables et vérifie la conformité des
déclarations fiscales, ce qui contribue à la transparence fiscale.

8. Collecter des informations fiscales : En effectuant des vérifications comptables,

l'administration fiscale marocaine peut collecter des données sur les tendances
fiscales, les comportements des contribuables et les domaines nécessitant des
modifications législatives.

9. Éduquer les contribuables : Les vérifications comptables peuvent servir d'occasion

pour éduquer les contribuables au Maroc sur leurs obligations fiscales, les aidant ainsi
à mieux comprendre et à respecter le système fiscal.

10. Lutter contre les activités criminelles : La vérification comptable peut aider à
identifier des activités criminelles, telles que la fraude fiscale, le blanchiment d'argent
et d'autres infractions financières, contribuant ainsi à la sécurité financière et à
l'intégrité du système fiscal marocain.

En résumé, la vérification comptable joue un rôle crucial dans la préservation de l'intégrité du

système fiscal au Maroc en garantissant la conformité fiscale, la collecte efficace des impôts
et la promotion de l'équité fiscale. Elle contribue également au développement économique
et à la transparence fiscale, tout en aidant à prévenir la fraude et les activités criminelles.
à quoi sert la verification comptable au maroc

ChatGPT

La vérification comptable au Maroc sert à plusieurs fins importantes, tant pour

l'administration fiscale que pour les contribuables et les entreprises. Voici les principaux
objectifs et utilisations de la vérification comptable au Maroc :

1. Assurer la conformité fiscale : La vérification comptable permet de vérifier que les

contribuables respectent les lois fiscales marocaines en déclarant correctement leurs
revenus et en payant les impôts requis. Elle vise à garantir que les déclarations fiscales
sont exactes et complètes.

2. Collecter des recettes fiscales : L'un des rôles majeurs de la vérification comptable
est de s'assurer que les recettes fiscales nécessaires sont collectées pour financer les
services publics et les programmes gouvernementaux au Maroc.

3. Dissuader la fraude fiscale : La possibilité d'être soumis à une vérification comptable

dissuade les contribuables de frauder le fisc, car le risque de se faire prendre et de
subir des sanctions est réel.

4. Rétablir l'équité fiscale : La vérification comptable vise à identifier les inégalités

fiscales et à corriger les écarts dans le paiement des impôts, garantissant ainsi que
tous les contribuables sont traités de manière équitable.

5. Lutter contre l'évasion fiscale : La vérification comptable contribue à réduire

l'évasion fiscale en identifiant les contribuables qui tentent de dissimuler des revenus
ou des actifs à l'étranger pour échapper à l'impôt.

6. Promouvoir la transparence fiscale : La vérification comptable exige que les

contribuables tiennent des registres comptables et vérifie la conformité des
déclarations fiscales, contribuant ainsi à la transparence fiscale.

7. Collecter des informations fiscales : En menant des vérifications comptables,

l'administration fiscale marocaine peut collecter des données sur les tendances
fiscales, les comportements des contribuables et les domaines nécessitant des
modifications législatives.

8. Éduquer les contribuables : Les vérifications comptables peuvent servir d'occasion

pour éduquer les contribuables sur leurs obligations fiscales, les aidant ainsi à mieux
comprendre et à respecter le système fiscal marocain.

9. Lutter contre les activités criminelles : La vérification comptable peut aider à

identifier des activités criminelles, telles que la fraude fiscale, le blanchiment d'argent
et d'autres infractions financières, contribuant ainsi à la sécurité financière et à
l'intégrité du système fiscal marocain.
En résumé, la vérification comptable au Maroc remplit plusieurs fonctions importantes,
notamment garantir la conformité fiscale, collecter des recettes fiscales, prévenir la fraude
fiscale, rétablir l'équité fiscale, lutter contre l'évasion fiscale, promouvoir la transparence
fiscale, éduquer les contribuables, collecter des informations fiscales et lutter contre les
activités criminelles. Elle est essentielle pour maintenir l'intégrité du système fiscal marocain
et soutenir le développement économique du pays.