Professional Documents
Culture Documents
المحاسبة المالية
المحاسبة المالية
شاملة لجميع أنواع الرسوم بما فيها الرسم " " TTCالمبدأ :تعد قيمة الفاتورة المقبولة والمؤشر عليها المدون فيها عبارة
على القيمة المضافة وال يمكن الطعن فيها
مطبوعة محاضرات موجهة لطلبة السنة أولى ليسانس علوم اقتصادية ل.م.د
مقياس:
المحاسبة المالية
من إعداد :
د.بعيليش عائشة
السنة الجامعية2018-2017
برنامج مقياس المحاسبة المالية
المردودات65.................................................................. .XV
التخفيضات التجارية والمالية67................................................. .XVI
تعريف67..................................................................... .1
األنواع67..................................................................... .2
التخفيض المالي68............................................................ .3
التسجيل المحاسبي للتخفيض التجاري69........................................ .4
فاتورة االنقاص70.............................................................. .5
التسجيل المحاسبي للتخفيض المالي74.......................................... .6
مواد التعبئة و التغليف79....................................................... .XVII
تعريف 79..................................................................... .1
المراجع98...............................................................................
2.1وسائل المؤسسة:
-الوسائل المادية :ه^^و ك^^ل م^^ا تس^^تخدمه المؤسس^^ة في نش^^اطها ك^^اآلالت ،التجه^^يزات ،األراض^^ي ،مع^^دات
النقل ،مواد أولية ...إلخ.
-الوس))ائل المالي))ة :تتمث ^^ل فيم ^^ا تمتلك ^^ه المؤسس ^^ة من أم ^^وال خاص ^^ة توض ^^ع تحت تص ^^رفها لم ^^دة غ ^^ير
محدودة ،و كذا القروض المتحصل عليها من البنوك.
-الم ))وارد البش ))رية :و تمث^ ^^ل الطاق^ ^^ات البش^ ^^رية المس^ ^^تخدمة من قب^ ^^ل المؤسس^ ^^ة في نش^ ^^اطها (العم^ ^^ال،
الموظفين و المسيرين).
أ .مؤسسات إنتاجية (صناعية) :مؤسس^^ات نش^^اطها الرئيس^^ي تحوي^^ل الم^^ادة األولي^^ة إلى منتوج^^ات لخل^^ق
قيمة مضافة (قماش ← صناعة ألبسة).
ب .مؤسسات تجارية :تقوم بشراء سلع من أجل إعادة بيعها على حالها ،ال تخلق قيمة مضافة.
ج .مؤسسات خدمات (خدماتية) :تقديم منتوجات غير مادية (الصحة ،التعليم.)...
د .مؤسسات فالحية :هي مؤسسات تستغل الثروات الطبيعية.
-المعيار القانوني :تقسم المؤسسات حسب ملكية رأس المال كما يلي:
مؤسسات فردية :ملك لشخص واحد و هو صاحب رأس المال مؤسسات خاصة
شركة التضامن شركات األشخاص شركات (تعود ملكية رأس مالها
شركة التوصية (تضم شخصين لشخص أو عدة أشخاص)
شركة المحاصة فأكثر)
شركة ذات المسؤولية المحدودة شركات األموال مؤسسات مختلطلة
شركة األسهم (يساهم في رأس مالها
مؤسسات الدولة و األفراد)
-معيار الحجم :هناك عدة مق^اييس لتحدي^د حجم المؤسس^ة :رأس الم^ال ،العم^ال ،المس^احة ...إلخ ،و يتم
عادة تقسيم المؤسسات في الجزائر حسب عدد العمال إلى:
مؤسسات مصغرة (←)microمن 01إلى 09عمال.
مؤسسات صغيرة ←من 10إلى 199عامل
مؤسسات متوسطة←من 200إلى 499عامل
مؤسسات كبيرة←أكثر من 500عامل
4.1المؤسسات و محيطها:
تعيش المؤسسة في محي^ط ،تربطه^ا عالق^^ات م^ع ع^دة أط^راف مث^ل العم^ال ،الزب^ائن ،الم^وردون،
مؤسسات الضرائب ،التأمينات ،البنوك ...إلخ.
المالك:ال يقتصر هدف المالك في تعظيم الربح ب^ل يمت^د ليش^مل أه^داف تتعل^ق بالمحي^ط و خدم^ة الص^الح
العام و تحسين الظروف المعيشية للعمال.
الزب))ائن :تهتم المؤسس ^^ة كث ^^يرا بالزب ^^ائن ،حيث يتم من خاللهم تحدي ^^د س ^^قف االنت ^^اج و ذل ^^ك على أس ^^اس
س^^عر ال^^بيع ال^^ذي يتقبل^^ه الزب^^ائن أو يرفض^^ونه ،و يتم تحدي^^د أه^^داف المؤسس^^ة نح^^و الزب^^ائن وف^^ق العوام^^ل
اآلتية :السعر ،النوعية ،آجال التسليم ،و الخدمات ما بعد البيع.
المقرضون :المقرضون مهتمون بمدى قدرة المؤسسة على تسديد قروض^هم و الفوائ^د المترتب^ة عليه^ا ،و
أنها سوف تدفع لهم عند االستحقاق.
الموردون والدائنون التجاريون و اآلخرون :يش^^كلون مص^^در تموي^^ل خ^^ارجي للمؤسس^^ة و م^^ا يهمهم ه^^و
ما اذا كانت المؤسسة ستدفع المبالغ المطلوبة لهم عند االستحقاق.
نظ^^را لتع^^دد عالق^^ات المؤسس^^ة و تعق^^دها و لن^^درة الم^^وارد االقتص^^ادية المتاح^^ة ،و نظ^^را للفص^^ل بين
مفهوم الملكية و مفهوم االدارة ،ظه^رت الحاج^ة الى المحاس^بة ك^أداة لتق^ييم ال^ثروة و الوق^^وف على نتيج^ة
المش^^روع وتق^^ييم آدائ^^ه و تحدي^^د المس^^ؤوليات في^^ه .فالمحاس^^بة علم لم يكن االنس^^ان الب^^دائي في حاج^^ة الي^^ه
نظ^^را لبس^^اطة طريق^^ة حيات^^ه ،لكن م^^ع تق^^دم النش^^اط االقتص^^ادي و تعق^^د الحي^^اة اليومي^^ة ظه^^رت المحاس^^بة
كوس^ ^^يلة ال يمكن االس^ ^^تغناء عنه^ ^^ا حيث تمكن ص^ ^^احب المش^ ^^روع أو المؤسس^ ^^ة من تحدي^ ^^د أس^ ^^عار بيع^ ^^ه
والتخطيط لمستقبل مؤسسته و تحديد التزاماته نحو مورديه و مقرضيه و معرفة حقوقه على زبائنه.
-1تعريفها:
أ)-تع^رف المحاس^بة العام^ة كنظ^ام لتنظيم المعلوم^ة المالي^ة ،ال^ذي يس^مح بض^^بط ،ت^رتيب ،تس^جيل
بيان ^^ات رقمي ^^ة و تق ^^ديم ج ^^داول ال ^^تي تعكس ص ^^ورة ص ^^ادقة للمرك ^^ز الم ^^الي ،الوض ^^عية المالي ^^ة و نتيج ^^ة
المؤسسة عند تاريخ معين.
ب) -المحاسبة هي مجموعة من المبادئ و القواعد المتعارف عليها و ال^تي تس^تعمل في تس^جيل
و تبويب وتحليل العمليات المالية +و التبادالت التجارية ذات القيمة النقدية في السجالت المحاسبية.
-3أنواع المحاسبة:
تختلف أنواع المحاسبة باختالف النشاط الذي تؤديه المؤسسة ،نجد من بينها:
أ .المحاسبة الوطنية :هي أداة اله^^دف منه^^ا إعط^^اء ص^^ورة رقمي^^ة ش^^املة على االقتص^^اد الوط^^ني للدول^^ة
لسنة معينة ،من خالل استغالل مختلف المعطيات االقتصادية.
ب .المحاس))بة العمومي))ة :هي مجموع ^^ة القواع ^^د القانوني ^^ة ت ^^بين و تحكم كيفي ^^ة تنفي ^^ذ و مراقب ^^ة الميزاني ^^ة
العمومية على مستوى مختلف اإلدارات و الوزارات.
ج .محاسبة المؤسسة :نجد من بينها المحاسبة العامة ،المحاسبة التحليلية و المحاسبة التقديرية.
ان الفروض المحاسبية األكثر انتشارا و قبوال في الفكر المحاسبي و ال^^تي ك^^انت انعكاس^^ا مباش^^را لتط^^ور
المحاسبة في مراحلها المختلفة هي:
أ .فرض الوحدة المحاس))بية (اس))تقاللية الشخص))ية المعنوي))ة) :اس^^تقاللية المؤسس^^ة عن مالكيه^^ا و ال^^ذين
يتولون إدارتها ،و أن لها ذمة مالية منفصلة ،و مسؤولة بشكل مطلق أمام الموردين و الدائنين.
ب .ف)رض االس))تمرارية :أي أن المؤسس^^ين ال يفك^^رون في تص^^فية المؤسس^^ة في ظ^^ل الظ^^روف العادي^^ة،
أي يفترض أن المؤسسة مستمرة في نشاطاتها إلى وقت غير محدد.
د .استقاللية الدورات المحاسبية (الدورية) :كل دورة محاسبية تتحمل فقط إيراداتها و مصاريفها.
أ .مبدأ التكلفة التاريخية :هي التكلفة الفعلية لألص^^ل بت^^اريخ الش^^راء ،حيث تس^^جل في ال^^دفاتر المحاس^^بية
وتبقى ثابتة لغاية بيع األصل و امتالكه (دون األخذ باالعتبار التقلبات االقتصادية).
ب .مب))دأ اإلفص))اح الت))ام :يتطلب ه^^ذا المب^^دأ من المحاس^^ب أن يق^^وم باإلفص^^اح عن ك^^ل األح^^داث المالي^^ة
الخاصة بالمؤسسة خالل الدورة المحاسبية ،و التي يكون لها أثر في القوائم المالية.
ج .مب))دأ االع))تراف ب))اإليراد :يجب االع ^^تراف ب ^^اإليراد عن ^^د اس ^^تالم المبل ^^غ ال ^^ذي يخص الملكي ^^ة ،بغض
النظر عن تاريخ عملية التسليم أو تقديم خدمة.
د .مب))دأ القي))د الم))زدوج :تس ^^جل العملي ^^ة المحاس ^^بية على األق ^^ل في ط ^^رفين (م ^^دين و دائن) بحيث يك ^^ون
الطرفين متوازيين أو متساويين في القيمة.
ه .مبدأ الثبات (المحافظة على الطرق المحاسبية) :ضرورة تطبيق نفس المبادئ و القواع^^د المحاس^^بية
(الطرق المحاسبية) دون تغييرها من فترة إلى أخرى.
و .مب ))دأ الموض ))وعية :يجب أن ترتك^ ^^ز المحاس^ ^^بة على أدل^ ^^ة موض^ ^^وعية ،و االعتم^ ^^اد على المس^ ^^تندات
إلثبات كل البيانات المالية و التحقق من سالمتها.
ز .مب))دأ الحيط))ة و الح))ذر :األخ ^^ذ بالحس ^^بان ك ^^ل األعب ^^اء و الخس ^^ائر المتوقع ^^ة خالل ال ^^دورة ،و تجاه ^^ل
اإليرادات حتى تتحقق بالفعل (المؤونات و خسائر القيمة).
ح .مب))دأ مقابل))ة اإلي))رادات بالمص))روفات :تتم ه ^^ذه المقابل ^^ة من خالل حس ^^ابات النت ^^ائج ،بحيث يتم قي ^^اس
النتيجة على أساس إجمالي اإليرادات و إجمالي المصاريف المقابلة لها.
هناك أيضا مبادئ أخرى مثل :عدم المقاصة ،ارتباط الميزانية االفتتاحية ...إلخ.
ان ه ^^دف النظ ^^ام المحاس ^^بي ه ^^و توف^^^ير المعلوم ^^ات المالي ^^ة ال ^^تي يرتك ^^ز عليه ^^ا ص ^^نع الق ^^رار ،ه ^^ذه
المعلومات تفرض وجود لغة مشتركة لض^مان درج^ة عالي^ة من الش^فافية و ت^أمين امكاني^ة مقارنته^ا ،غ^ير
أن وج^^ود ع^^دة أنظم^^ة محاس^^بية ك^^ان عائق^^ا لتحقي^^ق ذل^^ك ،فتك^^ونت لجن^^ة مع^^ايير المحاس^^بة الدولي^^ة ،ه^^دفها
رف^ ^^ع كف^ ^^اءة األداء المحاس^ ^^بي و توحي^ ^^د األنظم^ ^^ة المحاس^ ^^بية و اعتم^ ^^اد نظ^ ^^ام محاس^ ^^بي ع^ ^^المي واح^ ^^د و
مشترك ،فأصدرت المعايير الدولية للمحاسبة /االفصاح المالي و التي تشكل مرجعية محاسبية.
المعايير المحاسبية تحدد:
قواعد تقييم و حساب األصول و الخصوم و األعباء و المنتجات، .1
محتوى الكشوف المالية وكيفية عرضها. .2
-ان التناغم على الصعيد الدولي يتعلق فقط بالمعلومات المالية و التدقيق
-ليس هناك معايير دولية على صعيد مسك الحسابات،
-ان التوجيهات األوربية و المعايير األمريكية و كثير من األنظم^^ة المحاس^^بية الوطني^^ة ال تتض^^من الئح^^ة
حسابات.
-1تعريف المعيار:
* لق ^^د ج ^^اءت كلم ^^ة معي ^^ار ترجم ^^ة لكلم ^^ة standardاالنجليزي ^^ة و هي تع ^^ني القاع))دة المحاس))بية،
ويميل المحاسبين الى استخدام معيار محاسبي.
*القاع^ ^ ^^دة المحاس^ ^ ^^بية :تش^ ^ ^^مل ك^ ^ ^^ل م^ ^ ^^ا ه^ ^ ^^و متف^ ^ ^^ق علي^ ^ ^^ه في علم المحاس^ ^ ^^بة و مقب^ ^ ^^ول من الش^ ^ ^^ركات
والمؤسسات.
*و يقص^ ^^د بكلم^ ^^ة معي^ ^^ار في اللغ^ ^^ة بأنه^ ^^ا نم^ ^^وذج ،يق^^^اس على ض^ ^^وئه وزن ش^ ^^يء ،أو طول^ ^^ه أو درج^ ^^ة
جودته.
*يمكن تعريف المعايير بأنها نماذج أو ارشادات عامة تؤدي الى توجي^^ه و ترش^^يد الممارس^^ة العملي^^ة في
المحاسبة و التدقيق أو مراجعة الحسابات.
المع^^ايير الدولي^^ة هي مب^^ادئ محاس^^بية أص^^بحت مقبول^^ة على الص^^عيد الع^^المي ،و مص^^داقية ه^^ذه المع^^ايير
مضمونة نظرا لمستواها الرفيع و االعتراف الدولي بها.
ي ^^دخل النظ ^^ام المحاس ^^بي الم ^^الي المح ^^دد بم ^^وجب ه ^^ذا الق ^^انون ح ^^يز التنفي ^^ذ ب ^^دءا من 01ج ^^انفي
،2010و تلغى بدءا من هذا التاريخ األحكام المخالف^ة الس^^يما األم^^ر 75-35بت^^اريخ 29أفري^^ل 1975
المتضمن المخطط المحاسبي الوطني (.)PCN
يمكن القول أن المرسوم التنفيذي الذي جاء في األصل لإلجابة على النق^اط ال^تي لم يتم معالجته^ا
في القانون لم يتضمن الجديد الذي كان منتظرا.
ج .المرس))وم التنفي))ذي رقم 110-09م))ؤرخ في 07أفري))ل 2009المح))دد لش))روط و كيفي))ات مس))ك
المحاسبة بواسطة اإلعالم اآللي:
د .القرار الم))ؤرخ في 26جويلي))ة 2008المح))دد لش))روط و كيفي))ات مس))ك المحاس))بة بواس))طة اإلعالم
اآللي :لقواعد التقييم و المحاسبة و محتوى الكشوف المالية و كذا مدونة الحسابات و قواعد سيرها:
(والمنشور في الجريدة الرسمية العدد 19في 25مارس ).2009
يعت^ ^^بر ه^ ^^ذا الق^ ^^رار م^ ^^رجعي من حيث أن^ ^^ه يعت^ ^^بر أك^ ^^ثر الوث^ ^^ائق ش^ ^^مولية و تفص^ ^^يال لموض^ ^^وع
المحاسبة المالية و جاء هذا القرار في ثالث مالحق:
-الملحق األول :يح^^دد قواع^^د تق^^ييم و محاس^^بة األص^^ول و الخص^^وم و األعب^^اء و المنتوج^^ات و محت^^وى
الكشوف المالية و طريقة عرضها و كذا مدونة الحسابات و قواعد سيرها.
-الملحق الثاني :يحدد نظام المحاسبة المالية المبسطة المطبقة على الكيانات الصغيرة.
-الملحق الثالث :يحدد معجما يتضمن تعاريف المصطلحات التقنية المحاسبية.
ه .الق)))رار الم)))ؤرخ في 26جويلي)))ة 2008المح)))دد ألس)))قف رقم األعم)))ال و ع)))دد المس)))تخدمين و
األنشطة المطبقة على الكيانات الصغيرة بغرض مسك محاسبة مالية مبسطة.
و .التعليم ))ة الوزاري ))ة رقم 02المؤرخ ))ة في 29أكت ))وبر2009ح ))ول أول تط ))بيق للنظ ))ام المحاس ))بي
المالي.
-ك^^ل ش^^خص ط^^بيعي أو معن^^وي مل^^زم بمس^^ك المحاس^^بة أي يق^^دم كش^^وف مالي^^ة ابت^^داءا من أول ج^^انفي
.2010
-يس^^تثنى من مج^^ال تط^^بيق ه^^ذا الق^انون ( )11-07األش^^خاص المعنوي^^ون الخاض^^عون لقواع^د المحاس^^بة
العمومية (الدولة ،البلديات ...إلخ).
-إج ^ ^^راء االنتق ^ ^^ال من المخط ^ ^^ط المحاس ^ ^^بي الوط ^ ^^ني( )PCNإلى النظ ^ ^^ام المحاس ^ ^^بي الم ^ ^^الي() SCF
(المتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية(.)IAS/ IFRS
-2خصائص التدفقات االقتصادية :تتميز التدفقات االقتصادية بالعناصر التالية ،فلكل تدفق:
-مص^^در أو منش^^أ و ه^^و يمث^^ل نقط^^ة انطالق الت^^دفق و يس^^مى ب^^المورد ( ،)La ressourceو نرم^^ز ل^^ه
بحرف (م).
-منتهى و هو نقطة وصول التدفق و يسمى باالستخدام ( ،)L’emploiو نركز له بحرف (إ).
-الشكل النقدي :حيث تقاس التدفقات االقتصادية بالوحدة النقدية.
-لكل تدفق تاريخ محدد يعكس تاريخ إجراء عملي^ة التب^ادل و ل^ذا نجم^ع الت^دفقات في ف^ترة زمني^ة ت^دعى
بالدورة المحاسبية.
-4تمثيل التدفقات:
يتم تمثيلها بيانيا ،كل عملية على حدى
مثال تطبيقي :مث^^ل العملي^^ات ال^^تي ق^^امت به^^ا مؤسس^^ة ف^^ارس ب^^أكثر من ت^^دفق واح^^د ،موض^^حا ص^^نف ك^^ل
تدفق (مالي ،حقيقي ،داخلي ،خارجي) مع ذكر موضع المصادر و االستخدامات:
-1بت ^^اريخ 15/10اش ^^ترت المؤسس ^^ة جه ^^از كم ^^بيوتر بجمي ^^ع لواحق^^ه بمبل ^^غ 60.000دج من مؤسس ^^ة
المستقبل لإلعالم اآللي و تمت العملية ألجل.
-2بتاريخ 17/10باعت بضاعة للزبون ''أحمد'' ب ـ 5200دج و قبضت قيمتها نقدا.
-3بت^^اريخ 20/10وص^^لت ف^^اتورة اله^^اتف من مؤسس^^ة اتص^^االت الجزائ^^ر و س^^ددت المؤسس^^ة قيمته^^ا
بشيك بنكي قيمتها 20.000دج.
-4بتاريخ 25/10قامت بتحويل 9000دج من حسابها البنكي إلى صندوقها.
-5بتاريخ 27/10دفعت 250.000دج كأجور لعمالها بواسطة صك بنكي.
-6بت ^^اريخ 30/10ق ^^امت المؤسس ^^ة بت ^^أمين ممتلكاته ^^ا ض ^^د الحري ^^ق و الس ^^رقة ل ^^دى مؤسس ^^ة التأمين ^^ات
فدفعت 100.000دج بشيك بنكي.
تحويل أموال
صندوق تحويل أموال الحساب البنكي -4
مؤسسة فارس تدفق مالي مؤسسة فارس
(إ) (م)
إ م
تدفق داخلي
اس))تنتاج :2الت ^^دفق ال ^^داخلي يتك ^^ون من ت ^^دفق واح ^^د يك ^^ون مص ^^دره و اس ^^تخدامه داخ ^^ل المؤسس ^^ة مث ^^ل:
استعمال المواد األولية.
-هي الوثيقة المحاسبية التي تسمح في أي لحظ^^ة من ال^^زمن من معرف^^ة مجم^^وع الم^^وارد ال^^تي تحص^^لت
عليه^^ا المؤسسة (الخص^^وم)،و ك^^ذلك مجم^^وع اس^^تخدامات ه^^ذه الم^^وارد أي وجهته^^ا (األص^^ول) .و تمكن
الميزانية من وصف عناصر ذمة المؤسسة و توزيعها و إظهارها بشكل منفصل و مرتب ضمن أبواب،
كما هو موضح في الجدول التالي:
-أص))ول جاري))ة :تمث^^ل موض^^وع عم^^ل المؤسس^^ة و ال^^تي من المتوق^^ع امكاني^^ة تحقيقه^^ا (اس^^تهالكها أو
بيعها) ضمن الدورة االستغاللية.
.2أنواع الميزانية:
-الميزاني ))ة االفتتاحي ))ة :تك^ ^^ون في بداي^ ^^ة ال^ ^^دورة(من /01/01ن) ،حيث حس^ ^^ابات األص^ ^^ول=حس^ ^^ابات
الخصوم.
-الميزانية الختامية :تتكون من أرصدة ميزان المراجعة في نهاي^^ة ال^^دورة(/31/12ن) ،حيث األص^^ول
= الخصوم أيضا(مع وجود النتيجة طبعا).
مث))ال :في 02/01/2016تأسس ^^ت ش ^^ركة تجاري ^^ة ''الرف ^^ق'' من ط ^^رف مجموع ^^ة من األش ^^خاص و ق ^^د
ساهم الشركاء برأس مال ( ) xو تم توزيعه كما يلي:
أ .الش))كل التجميعي أو الش))كل ذو األعم))دة المتالص))قة :و ق^ ^^د س^ ^^مي ك^ ^^ذلك ألن أعم^ ^^دة المب^ ^^الغ المدين^ ^^ة
والدائنة متالصقة كما يتضح في الشكل التالي:
رقم و اسم الحساب
المبالغ
البيانات التاريخ
دائن مدين
الرصيد
المجموع
ب .الشكل العادي (الشكل ذو األعمدة المتباعدة) :عمليا هو غير مستعمل ،و يكون كالتالي :الحظ ع^^دم
تالصق العمود المدين مع العمود الدائن.
مجموع مجموع
حسابات األصول من الميزانية تزيد في الطرف المدين و تنقص في الطرف الدائن.
حسابات الخصوم من الميزانية تزيد في الطرف الدائن و تنقص في الطرف المدين.
ب .حسابات التسيير :تض^^م حس^^ابات المص^^اريف (مث^^ل األج^^ور و الم^^واد المس^^تهلكة ،)...و تص^^نف في
ح 6/حس^^ابات التك^^اليف (األعب^^اء) ،و ك^^ذا حس^^ابات الن^^واتج (مث^^ل مبيع^^ات البض^^اعة ،مبيع^^ات المنتج^^ات،
النواتج المالية )...و تصنف في ح 7/حسابات اإليرادات.
ح /الثانوية ← 109 :طبيعة مدينة ح /الرئيسية عدا 28اهتالكات ← دائن
ح ← 609/طبيعة دائنة ح /الرئيسية ←29
← 709طبيعة مدينة دائنة ←39
← 108طبيعة مدينة ←49
←59
مثال تطبيقي:
سجل العمليات التالية في حساب الصندوق ثم استخرج رصيده:
تحويل 10.000دج من البنك إلى الصندوق -I
تسديد مصاريف الهاتف 200دج نقدا -II
شراء بضاعة 5000دج نقدا -III
الحل
كلمة نقدا تعني أن العملية تمت بواسطة الصندوق:
)4تعريف الرصيد:
إن رص^^يد الحس^^اب ه^^و الف^^رق بين طرف^^ه الم^^دين و طرف^^ه ال^^دائن ،و نس^^جل الرص^^يد في الج^^انب
األصغر و هذا من أجل إحداث التوازن ،و ينسب إلى الجانب األكبر.
في المث^ ^^ال أعاله الرص^ ^^يد ه^ ^^و 3800دج ن^ ^^اتج عن ط^ ^^رح 8200 – 12000و س^ ^^جل الرص^ ^^يد في
الطرف األصغر (الجانب الدائن) و سمي رصيدا مدينا.
)5تسجيل العمليات في الحسابات:
إن ك^^ل عملي^^ة تجاري^^ة تس^^جل في حس^^ابين أو أك^^ثر ،فالحس^^اب ال^^ذي يمث^^ل مص^^درا للت^^دفق يك^^ون
دائنا ،أما الحساب الذي يمثل استخداما فإنه يكون مدينا بقيمة التدفق.
10.000 10.000
نالحظ أن البنك دائن ألنه مصدر التدفق النقدي ،أما الصندوق فهو مدين ألنه االستخدام.
200 200
)1وثائق اإلثب)ات :يعتم^^د المحاس^^ب في تس^^جيل مختل^^ف العملي^^ات المحاس^^بية اليومي^^ة على مجموع^^ة من
الوثائق تسمى ''وثائق اإلثبات'' التي تتمثل في:
)3الدفاتر المحاسبية:
في الم ^^واد من 9إلى 18بين الق ^^انون التج ^^اري إلزامي ^^ة الت ^^اجر س ^^واء ك ^^ان شخص ^^ا معنوي ^^ا أو
شخصا طبيعيا بمسك دفتر اليومية و دفتر الجرد و إعداد الميزانية الختامية و حساب النتيجة.
أم^^ا الق^^انون 11-07و المتض^^من النظ^^ام المحاس^^بي الم^^الي ،فق^^د نص في الم^^ادة 20على تمس^^ك
الكيان^^ات الخاض^^عة له^^ذا الق^^انون دف^^اتر محاس^^بية تش^^مل دف^^ترا يومي^^ا و دف^^ترا كب^^يرا (أي دف^^تر األس^^تاذ) و
دفتر الجرد.
دفتر اليومية يجب أن ترقم صفحاته و تختم من قبل رئيس المحكمة حيث يقع مقر المؤسس^^ة (التقيي^^د
يكون دون شطب أو ترك بياض أو فراغ أو تمزيق).
(شرح العملية)
في أس^^فل ك^^ل ص^^فحة يحس^^ب مجم^^وع المب^^الغ المدين^^ة و ك^^ذلك مجم^^وع المب^^الغ الدائن^^ة ،و تحوي^^ل
هذه المجاميع إلى الصفحة الموالية مع اإلشارة إلى ذلك.
في نهاية اليومية يجب أن يكون مجموع المبالغ المدينة يساوي مجموع المبالغ الدائنة.
د) أنواع القيود :قبل التطرق ألنواع القيود ،نذكر أوال بمبدأ القيد المزدوج:
* القيود البسيطة :تتكون فقط من حسابين ،أحدهما مدين و اآلخر دائن.
* القيود المركبة :تتضمن على أكثر من حساب في أحد الطرفين أو في كليهما.
شراء بضاعة جزء سدد نقدا و الباقي على شراء بضاعة على حساب
الحساب البضاعة ()+ -
البضاعة ()+ - المورد ()- -
الصندوق ()- - تحويل مبلغ من الصندوق إلى
ديون المورد ()+ - البنك
بيع بضاعة جزء سدد بصك بنكي و الباقي على البنك ()+ -
الحساب الصندوق ()- -
البنك ()+ - بيع بضاعة بصك بنكي
ذمم الزبائن ()+ - البنك ()+ -
البضاعة ()- - البضاعة ()- -
مثال تطبيقي:
قامت مؤسسة رياض للتجارة بالعمليات التالية:
-1في 05/12/2014سددت المؤسسة مصاريف الهاتف 500دج بشيك
09/12/2014 -2شراء أثاث مكتب ب ـ 5000دج على الحساب بفاتورة رقم 56
12/12/2014 -3شراء بضاعة ب ـ 10000دج بشيك
15/12/2014 -4تسديد مصاريف اإليجار 900بشيك رقم 2011
18/12/2014 -5بيع بضاعة 12000دج على الحساب
25/12/2014 -6س^ ^^ددت مص^ ^^اريف االش^ ^^هار إلح^ ^^دى الجرائ^ ^^د بقيم^ ^^ة 8000دج نق^ ^^دا الف^ ^^اتورة رقم
.107
27/12/2014 -7س ^^ددت إلى أح ^^د مورديه ^^ا قيم ^^ة الف ^^اتورة رقم 56مبل ^^غ 2000دج نق ^^دا و الب ^^اقي
بشيك رقم .1122
المطلوب:
حدد حسابات المصدر و االستخدام على مستوى المؤسسة فقط. -1
سجل العمليات في حساباتها وفق القيد المزدوج -2
التسجيل المحاسبي للعمليات في دفتر يومية المؤسسة رياض -3
فتح الحسابات و استخراج أرصدتها. -4
ه ^^و عب ^^ارة عن وثيق ^^ة تهتم بتس ^^جيل مختل ^^ف التغ ^^يرات ال ^^تي تط ^^رأ على الحس ^^ابات (حس ^^ابات الميزاني ^^ة
وحس ^^ابات التس ^^يير) ،و ه ^^ذا بنق ^^ل األرص ^^دة االفتتاحي ^^ة من الميزاني ^^ة االفتتاحي ^^ة و مختل ^^ف التغ ^^يرات من
دف ^^تر اليومي ^^ة وه ^^ذا به ^^دف القي ^^ام ب ^^الجرد ال ^^دوري للحس ^^ابات و تس ^^هيل عملي ^^ة معرف ^^ة األرص ^^دة في أي
تاريخ.
يجب أن يكون مجموع المبالغ المدين^ة تس^اوي مجم^وع المب^الغ الدائن^ة ،و ك^ذا مجم^وع األرص^دة -
المدينة تساوي مجموع األرصدة الدائنة.
هذا الجدول للمراقبة يتم إعداده شهريا ،كل ثالثي ،كل سداسي و إجباريا عند نهاية الدورة -
(.)La clôture d’exercice
عن^^دما يع^^د الم^^يزان من ف^^ترة ألخ^^رى ،الم^^يزان ال^^ذي يلي^^ه يلخص مب^^الغ و مج^^اميع س^^ابقة ،فه^^و -
ميزان متراكم ،في نهاية الدورة يكون من السهل إعداد ميزان يلخص 12شهرا ،يسمى م^^يزان
المراجعة العام لنهاية الدورة.
ميزان المراجعة
يجب أن تك^^ون المب^^الغ المدين^^ة تس^^اوي مجم^^وع المب^^الغ الدائن^^ة و ك^^ذا مجم^^وع األرص^^دة المدين^^ة -
تساوي مجموع األرصدة الدائنة.
ه^ ^^ذا الج^ ^^دول يتم إع^ ^^داده ش^ ^^هريا ،ك^ ^^ل ثالثي ،ك^ ^^ل سداس^ ^^ي و إجباري^ ^^ا عن^ ^^د نهاي^ ^^ة ال^ ^^دورة ( La
.)clôture d’exercice
عن^^دما يع^^د الم^^يزان من ف^^ترة ألخ^^رى ،الم^^يزان ال^^ذي يلي^^ه يلخص مب^^الغ و مج^^اميع س^^ابقة ،ه^^و -
ميزان متراكم ،في نهاية الدورة يكون من السهل إعداد ميزان يلخص 12شهرا ،يسمى م^^يزان
المراجعة العام لنهاية الدورة.
الكشوف(القوائم/الجداول)المالية: -X
←الكشوفات المالية وثائق االثبات ← دفتر اليومية ←دفتر األستاذ ← ميزان المراجعة
كل كيان يدخل في مجال تطبيق هذا النظام المحاسبي يقوم سنويا بإعداد الكشوف المالية التالية :
الميزانية، .1
الغ^^رض من اع^^داد الق ^وائم المالي^^ة و عرض^^ها ه^^و تزوي^^د كاف^^ة المس^^تخدمين بمعلوم^^ات تس^^اعدهم في ترش^^يد
ق اررتهم االقتصادية,
هي الص^^فات ال^تي تجعله^ا ذات ج^ودة عالي^ة ،و أساس^ا س^ليما التخ^اذ الق^ اررات االقتص^^ادية الرش^يدة من قب^ل
مستخدمي القوائم المالية و هي:
-القابلية للمقارنة :أي مقارنة الق^وائم المالي^^ة للمؤسس^^ة ع^بر ف^^ترات مختلف^ة ،أو مقارن^^ة الق^وائم •
لمؤسسة معينة مع نظيرتها.
-المالئمة :أن تكون المعلومات ذات صلة بالقرار الذي سيتم اتخاذه . •
-الموثوقي^^ة :أن تك^^ون المعلوم^^ات موثوق^^ة و تمث^^ل بص^^دق العملي^^ات المالي^^ة.له^^ذه الخاص^^ية •
ص ^^فات فرعي ^^ة :التمثي ^^ل الص ^^ادق-الج ^^وهر ف ^^وق الش ^^كل-الحي ^^اد-الحيط ^^ة و الح ^^ذر-تكام ^^ل
المعلومات.
الميزانية: ا.
هو بيان ملخص لألعباء و المنتوجات المنجزة من طرف الكيان خالل السنة المالية,و يتم عرض حسابات
النت ^^ائج :ام ^^ا حس ^^ب الطبيع ^^ة (س ^^لع ،م^ ^واد أولي ^^ة ،مص ^^اريف المس ^^تخدمين...أو حس ^^ب الوظيف ^^ة (تك ^^اليف
التصنيع ،تكاليف التوزيع ،تكاليف ادارية.)....
بطبيع^ ^^ة الح^ ^^ال الطريقت^ ^^ان تؤدي^ ^^ان الى نفس النتيج^ ^^ة ،اال أن^ ^^ه حس^ ^^ب الخ^ ^^براء يش^ ^^جع على تط^ ^^بيق طريق^ ^^ة
تصنيف األعباء حسب الطبيعة.
يقدم جدول سيولة الخزينة مداخيل و مخارج الموجودات المالية الحاصلة أثناء السنة المالية:
أ-ت^دفقات أم^وال الخزين^ة المتأتي^ة من األنش^طة العملياتي^ة (زب^ائن ،م^دفوعات للم^وردين ،الض^رائب
على النتائج ،الفوائد المالية)...
ب -ت^دفقات أم^وال الخزين^ة المتأتي^ة من أنش^طة االس^تثمار (س^حب عن اقتن^اء تثبيت^ات ،تحص^يل من عملي^ة
تنازل ،سحب القتناء تثبيتات مالية ،فوائد محصلة عن تثبيتات مالية)....
ج -ت^ ^ ^^دفقات أم ^ ^ ^وال الخزين^ ^ ^^ة المتأتي^ ^ ^^ة من األنش^ ^ ^^طة التموي^ ^ ^^ل (التحص^ ^ ^^يالت عقب اص^ ^ ^^دار ،التوزيع^ ^ ^^ات،
التحصيالت المتأتية من القروض.)...
يق^^دم ج^^دول تغ^^يرات رأس الم^^ال حال^^ة تحليلي^^ة لحرك^^ة رأس الم^^ال خالل ال^^دورة المحاس^^بية ،و يمكن
عرض و تقديم أهم العناصر التي يتضمنها هذا الجدول:
تتضمن المالحق جداول ملحقة لشرح األعباء أو النواتج خاصة بالقوائم المالي^ة ،كم^ا تحت^وي •
على الطرائق و المعلومات المحاسبية الضرورية لشرح أو تكملة للجداول السابقة الذكر:
إن احتمال وجود أخطاء بالدفاتر المحاسبية أم^ر ب^ديهي يرج^ع الس^بب لألعم^ال العدي^دة و المعق^دة
و المتداخلة التي تقوم بها المؤسسة.
.1أسباب األخطاء:
الجهل بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها .1
السهو أو عدم المعاينة .2
أخطاء عمدية. .3
.2أنواع األخطاء:
أخطاء الح)ذف أو الس)هو :هي أخط^^اء ناتج^^ة عن ع^^دم اثب^^ات عملي^^ة بكامله^^ا أو أح^^د طرفيه^^ا ب^^دفاتر .1
القيد (عدم تسجيل عملية معينة).
أخط))اء حس))ابية :الخط ^^أ في العملي ^^ات الحس ^^ابية (الط ^^رح أو الجم ^^ع )...و كتاب ^^ة األع ^^داد و المب ^^الغ .2
بأرقام غير صحيحة.
أخطاء فنية :عند عدم تطبيق المبادئ المحاسبية. .3
أخطاء معوضة :هي األخطاء الناتجة عن محو خطأ بأثر خطأ آخر. .4
.3اكتشاف األخطاء:
-بالنسبة لنسيان عملية محاسبية (أو عدم أخذها من طرف )logicielهنا المحاسب يسجلها من جديد.
أ-الطريق))ة األولى :طريق))ة القي))د المع))اكس :ه ^^ذه الطريق ^^ة تقتض ^^ي إلغ ^^اء القي ^^د الخ ^^اطئ بقي ^^د مع ^^اكس ثم
إجراء القيد الصحيح.
مثال :باعت المؤسسة بضاعة على الحساب بمبلغ 1860دج ،أجري القيد على النحو التالي:
مثال :المطلوب تصحيح العملية التالية ألن المبلغ الصحيح هو 2763دج و ليس 2673دج.
.1تعريف المخزونات:
حسب النظام المحاس^بي الم^الي (الم^ادة )1-123و المعي^ار المحاس^بي ال^دولي رقم )IAS2( 02
المخزونات هي أصول:
تقييم المخزونات في نهاية الدورة بالتكلفة أو القيمة الصافية للتحصيل VNRأيهما أقل.
.3دورة االستغالل:
فوري
الشراء بضائع (ح)30/
على حساب
مواد أولية و اللوازم (ح)31/
مخزونات البضائع
التخزين
مواد أولية
البضائع للبيع
اإلخراج
مواد األولية للتحويل
جـ-مواصفات الفاتورة:
حدد المرسوم التنفيذي المؤرخ ب ـ 25جانفي 1995طرق إعداد الفاتورة
تاريخ الفاتورة
الرقم التسلسلي للفاتورة
أن تكون قابلة للقراءة ()Lisible
بدون شطب ()Sans rature
التعريف بالزبون
طبيعة السلع المباعة (أو الخدمة المقدمة)
جودة و كمية السلع المباعة أو الخدمات المقدمة
السعر الوحدوي خارج الرسم
ب) الجزء الهيكلي :يعطي لنا تفاصيل حول طبيعة السلع المرسلة
TVA- -طبيعة البضاعة
-المبلغ الصافي للدفع ( )TTC -الكمية
-السعر الوحدوي -مبلغ الدفع بالحروف
-طريقة التسديد (بنك ،صندوق ...إلخ) -مبلغ خارج الرسم ()HT
شكل الفاتورة
االسم ،المقر االجتماعي ،التسمية التجارية للبائع
x38 ح512/53/401/
X X
بتكلفة الشراء
ح30/31/32/ حx60/
X X
حx38/ حx60/
X X
حx60/ ح30/31/32/
X X
حx72/ ح33/34/35/
X X
ح382/381/380/ ح32/31/30/
X X
ح30/31/32/ ح602/601/600/
X X
ح72/ ح33/34/35/
X X
ح380/381/382/ ح37/
X X
ح381/ ح607/
X X
عملي^^ات الش^^راء دون تخ^^زين :تم^^ر مش^^تريات الل^^وازم مباش^^رة لورش^^ة التص^^نيع أو اس^^تهالك مباش^^ر (مث^^ل
مالبس العمال ،أقالم ،أوراق ...إلخ)
مالحظة :عن^^د ش^^راء م^^واد و ل^^وازم ثم بيعه^^ا دون دخوله^^ا في عملي^^ة التص^^نيع هن^^ا تب^^اع على أس^^اس أنه^^ا
بضاعة مباعة.
(التخزين)
حx70/ ح411/
X X
ح708/
X
منتوجات األنشطة الملحقة
) 2كراء وسيلة نقل من الخارج ثم إرسال الفاتورة إلى الزبون:
ح401/ ح624/
X X
X
ح409/ حx38/
X X
(بقيةح401/
التسبيق)
X (باقي قيمة الفاتورة)
ح419/ ح512/53/
X X
(عند قبض التسبيق)
حx70/ ح411/
X X
ح419/
X
مالحظ ))ة :ح 238/التس^ ^^بيقات و الحس^ ^^ابات المدفوع^ ^^ة عن طلبي^ ^^ات بالتثبيت^ ^^ات تظه^ ^^ر في حس^ ^^ابات 23
التثبيتات الجاري انجازها و ليس في حسابات الموردون و الحسابات الملحقة.
-1تعريف:
هي ض^^ريبة غ^^ير مباش^^رة دخلت ح^^يز التط^^بيق ابت^^داءا من ، 01/04/1992تف^^رض على الس^^لع
والخ^^دمات القابل^^ة لالس^^تهالك ،و يتحم^^ل عبئه^^ا المس^^تهلك األخ^^ير ،و تك^^ون متض^^منة في س^^عر الس^^لع أو
الخدمات المقدمة-.
من أهم خص^^ائص الرس^^م على القيم^^ة المض^^افة أنه^^ا تتم^^يز بالش^^مولية :بمع^^نى أنه^^ا تف^^رض على
جميع السلع و الخدمات المستوردة و المحلي^ة (تف^رض على جمي^ع العملي^ات في جمي^ع مج^االت الص^ناعة
تق^^^وم المؤسس^ ^^ة دوري^ ^^ا (ك^ ^^ل ش^ ^^هر ع^^^ادة) بتس^ ^^وية الرس^ ^^م على القيم^ ^^ة المض^ ^^افة ،و يمكن أن تظه^ ^^ر
الحاالت التالية (تسوية الرسم على القيمة المضافة باتجاه الدولة).
- 3عالقة الرسم على القيمة المضافة بالقيمة المضافة (العالقة مع القيمة المضافة):
3-1تعريف القيمة المضافة:VA
هي الف^^رق بين قيم^^ة الس^^لع المنتج^^ة (إنت^^اج و بي^^ع ال^^دورة) و قيم^^ة الم^^واد ال^^تي دخلت في إنتاجه^^ا
(الم^^واد األولي^^ة و الل^^وازم و ك^^ل المص^^اريف الوس^^يطية في عملي^^ة اإلنت^^اج) ،فهي تع^^بر عن قيم^^ة ال^^ثروة
التي يضيفها الفرد أو المؤسسة.
3-2مث))ال :مؤسس^^ة متخصص^^ة في ص^^ناعة األث^^اث الم^^نزلي ،و خالل ش^^هر أكت^^وبر ق^^امت بالنش^^اطات
التالية:
-شراء كمية من األلواح الخشبية من المورد بمبلغ 150.000دج خارج الرسم.
-بيع أثاث مطبخ ألحد الزبائن بمبلغ 200.000دج خارج الرسم.
المطلوب :إذا علمت أن معدل الرسم على القيمة المضافة يساوي %19أحسب:
القيمة المضافة.
الرسم على القيمة المضافة الواجب دفعه إلى الخزينة العمومية لشهر أكتوبر.
الرسم على القيمة المضافة.
الحل:
.1حساب مبلغ القيمة المضافة:
مالحظة:
-تس^ ^^تحق قيم^ ^^ة الرس^ ^^م على القيم^ ^^ة المض^ ^^افة (أو تص^ ^^بح واجب^ ^^ة األداء) من^ ^^ذ تحري^ ^^ر الف^ ^^اتورة للزب^ ^^ون
) - Collectée) – exigible
-3آلي))ات حرك))ة الرس))م على القيم))ة المض))افة المدفوع))ة للخزين))ة العمومي))ة (تمثي))ل بي))اني لس))يرورة
الرسم على القيمة المضافة):الشكل الموالي يوضح حركة رسم القيمة المضافة من^ذ بداي^ة عملي^ة الش^راء
إلى عملية البيع وصوال إلى الخزينة العمومية.
39200دج ر.ق.م
1
4
ر.ق.م المفوترة من
3
طرف المؤسسة للزبون
المؤسسة المورد يدفع قيمة
والمحصلة
PAGE \* MERGEFORMAT- 97 - 29400ر.ق.م
(س)
باستثناء إذا كانت
المشتريات مخفضة
الرسم أو معفاة من
المؤسسة تتحصل
على 39.200دج
ر.ق.م
الحل:
4-1اليومية:
/31/10ن
150.000 ح /مواد أولية مخزنة 381
29.400 ح /رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع 4456
179.400 ح /موردو المخزونات و الخدمات 401
شراء مواد أولية على الحساب بفاتورة رقم .....
4-2دفتر األستاذ:
,=O
9.800
//
المعدل العادي( %17 :يطلق عليه كذلك بالمعدل )...و الذي أصبح سنة 2017ب ـ ـ%19
المعدل المخفض%09 :
و لق ^ ^^د ج ^ ^^اءت ه ^ ^^ذه المع ^ ^^دالت في الم ^ ^^واد :من 21إلى 23من ق ^ ^^انون الرس ^ ^^م على رقم األعم ^ ^^ال
بالتفصيل ،مع جدول يتضمن قائمة السلع و الخدمات و األشغال الخاصة للمعدل المخفض.
يتم تطبيق المعدالت المخفضة على صغار المنتجين و صغار التجار الذين يحققون أرقام أعمال
في ح^ ^^دود النط^ ^^اق المق^ ^^رر (ب ـ ،)%06 ،%04بحيث أن المكلفين بض^ ^^ريبة TVAبه^ ^^اذين المع^ ^^دلين ال
يمكنهم اس^^ترجاع الض^^ريبة المدفوع^^ة على مش^^ترياتهم ،لكن بقي^^ة المكلفين الع^^اديين يمكنهم المطالب^^ة ب^^رد
ضريبة TVAالمدفوعة بهذين المعدلين.
و يتم تط ^^بيق مع ^^دالت مرتفع ^^ة في حال ^^ة الس ^^لع الكمالي ^^ة ،و ب ^^العودة إلى ق ^^انون الرس ^^م على رقم
األعم^^ال يتم تط^^بيق %19على الس^^لع و الخ^^دمات و األش^^غال غ^^ير ال^^واردة في قائم^^ة الس^^لع و الخ^^دمات
واألشغال الخاضعة لمعدل .%09
تعتبر الورقة التجارية سندا قابال للتداول ،يستحق الوفاء بعد أجل و هي:
أ .الكمبيالة (السفتجة) :هي ورق^^ة تجاري^^ة (ثالثي^^ة األط^^راف) ،تتض^^من أم^^را ص^^ادرا من ش^^خص يس^^مى
''الس^^احب'' إلى ش^^خص آخ^^ر يس^^مى ''المس^^حوب علي^^ه'' ب^^أن ي^^دفع إلى ش^^خص آخ^^ر يس^^مى ''المس^^تفيد'' أو
''الحامل'' مبلغ^ا معين^ا من النق^ود بمج^رد االطالع ،أو في ت^اريخ معين أو ت^اريخ قاب^ل للتع^يين ،و يس^تطيع
المستفيد أن يحولها للغير بالتظهير ،و ق^د يق^وم ه^ذا األخ^ير بنفس العملي^ة إلى الغ^ير إلى أن تس^تقر في ي^د
الحامل األخير الذي يقدمها إلى المسحوب عليه للوفاء بقيمتها.
الكمبيالة يجب أن تتضمن كافة البيانات و األركان المنصوص عليها في القانون التجاري
نموذج السفتجة:
السفتجة ................دج
سيدي بلعباس في............... : اسم الساحب............... :
اسم المسحوب عليه.........:
ادفعوا بموجب هذه الكمبيالة........................................................ :
ألمر السيد ....................... :المبلغ (بالحروف)............................. :
اسم و توقيع الساحب القبول
................. .............
مثال:
السحب التظهير
(السفتج (السفتج
محمد مراد سفيان
(السفتج (السفتج (السفتج
السند ألمر
................دج
سيدي بلعباس في............... :
بموجب هذا السند أتعهد بدفع مبلغ قدره ................................. :ألمر السيد
المستفيد بتاريخ ....................
اسم و توقيع المحرر
-عند المورد :تسجل قيمة الورقة التجارية في ح 413/الزبائن و السندات المطلوب تحصيلها.
مثال:
في تاريخ 10/01باع التاجر علي لزبونه عمر بضائع بقيمة 20000دج على الحساب إلى 10/05
كأجل استحقاق.
في تاريخ 12/01قام التاجر علي بسحب ورقة على زبونه عمر قبلها هذا األخير في تاريخ
.13/01
الزبون:
10/01
20000 البضائع المخزنة 380
20000 موردو المخزونات 401
(شراء بضائع ألجل)
المورد:
10/01
20000 زبائن 411
20000 المبيعات من البضائع 700
(بين بضاعة على الحساب)
20000 4130
سندات في الحافظة
411
زبائن
20000
(سحب سفتجة على الزبون)
-القبض المباش))ر :يتم عن طري ^^ق تق ^^دم الس ^^احب (المس ^^تفيد نفس ^^ه) إلى مدين ^^ه (المس ^^حوب علي ^^ه) ح ^^تى
يقبض ثمن الورقة مباشرة.
الزبون:
20000 أوراق دفع 403
20000 بنوك.ح.ج 512
(دفع قيمة الورقة التجارية)
المورد:
مثال :تمل^ك مؤسس^ة كمبيال^ة بقيم^ة 5000دج و عن^د ميع^اد االس^تحقاق طلب الزب^ون تمدي^د أج^ل التس^ديد
(بعد شهرين) مقابل تحمل فوائد التأخير %5من القيمة االسمية للورقة.
مث))ال :نفس المث^^ال م^^ع رفض الزب^^ون دف^^ع قيم^^ة الورق^^ة ،و قي^^ام الب^^ائع بعم^^ل بروتس^^تو م^^ع دف^^ع 50دج
مصاريف التسجيل ،و حملت الزبون باإلضافة إلى ذلك فوائد التأخير %5من القيمة االسمية للكمبيالة.
)1
X سندات مستحقة األداء 413
X أوراق قبض 4130 5
(تقديم الورقة للبنك لتحصيلها)
)2و بعد وصول إشعار البنك يالحظ قيمة السندات مستحقة األداء و عمولة و يرصد بالتالي الحساب
المؤقت 4135سندات مستحقة األداء حسب الشكل التالي:
3
مصاريف التحصيل = معدل الخصم + 1العموالت + 2الرسوم
-1معدل الخصم :هو نسبة مئوية تشبه معدل الفائدة بطريقة عملية تتعلق بالمدة التي تفصل تاريخ االستحقاق بتاريخ تقديم الورقة.
-2العموالت :تمثل أتعاب البنك اإلدارية كمصاريف التحصيل و مصاريف تسيير الحسابات و أتعاب مختلفة أخرى ،تسجل كلها في أعباء مالية.
-3الرسوم :هي قيمة الطوابع الضريبية المدفوعة لقبض قيمة الورقة و تسجل في ح.645/
مثال( :الخصم)
أرس^ ^^لت مؤسس^ ^^ة خاص^ ^^ة بت^ ^^اريخ 02/02/2000كمبيال^ ^^ة قيمته^ ^^ا االس^ ^^مية 15000دج و ذل^ ^^ك
لخصمها ،و بتاريخ 07/01/2000وصل إشعار من البنك يتضمن المعلومات التالية:
مثال( :التظهير)
* في 02/09/2004اشترت مؤسسة صناعية مواد و لوازم من أحد الموردين حسب الفاتورة التالية:
* في 14/09/2004باعت المؤسسة منتجات تامة إلى أحد الزبائن حسب الفاتورة التالية:
)1أسباب المردودات:
وجد لها نقص
أو تلف
أو ظهر أنها مخالفة للمواصفات المتفق عليها
أو منهية الصالحية أو لسبب آخر
مالحظات:
-كل أنواع التخفيضات مهم^ا ك^ان تس^ميتها كم^ا س^بق فهي تعت^بر تخفيض^^ات تجاري^ة ،و تختل^ف فق^ط في
التس^^مية باللغ^^ة األجنبي^^ة .و تختل^^ف ك^^ذلك في س^^بب منح تخفيض معين ،فمثال )Rabais( :يتم منح^^ه في
حالة اكتشاف عيب في البضاعة.
-التخفيض^ ^^ات التجاري^ ^^ة يمكن أن ت^ ^^أتي ض^ ^^من ف^ ^^اتورة ح^ ^^ق (الف^ ^^اتورة األص^ ^^لية) أو ت^ ^^أتي في ف^ ^^اتورة
استدراكية (أو فاتورة إنقاص) (.)Facture d’avoir
-ال تس^^جل التخفيض^^ات التجاري^^ة محاس^^بيا عن^^دما تك^^ون ض^^من ف^^اتورة ح^^ق ( )Facture de d’oitأو
الفاتورة األص^لية (له^ا ت^اريخ مح^دد و رقم مح^دد) ،و تس^جل محاس^بيا عن^دما ت^أتي في ف^اتورة إنق^اص (أو
الفاتورة االستدراكية) و لها تاريخ خاص و رقم خاص.
و تس^^جل عملي^^ة ال^^بيع بش^^كل ع^^ادي بجع^^ل حس^^اب ح 411-53-512/م^^دينا ،و حس^^اب ح700/
ح ،701/ح ...702/دائنا ،بالمبلغ الصافي بعد تخفيض قيمة التخفيضات التجارية ،و حس^^اب ح4457/
بقيمة الرسم على القيمة المضافة المحص^^لة (عن طري^ق ض^^رب المبل^غ الص^^افي (أو الص^^افي التج^اري X
معدل الرسم على القيمة المضافة دائنا).
مثال تطبيقي:
قب^^ل التط^^رق إلى المث^^ال التط^^بيقي نش^^رح كيفي^^ة التس^^جيل المحاس^^بي (لخص^^م تعجي^^ل ال^^دفع)عن^^د الم^^ورد و
عن ^^د الزب ^^ون في حال ^^ة ورود التخفيض ^^ات التجاري ^^ة في ف ^^اتورة اإلنق ^^اص (أي ت ^^أتي التخفيض ^^ات بت ^^اريخ
مغاير لتاريخ الفاتورة األولى).
.5عندما تأتي التخفيضات التجارية بعد تاريخ فاتورة الحق (فاتورة االنقاص).
مثال تطبيقي:
بتاريخ /05/06قام المورد (س) بتحرير فاتورة حق رقم 087تتضمن (للزبون (ص)):
مبلغ البضاعة 15.000 :دج
تخفيض تجاري (5% (750) :)Remise
صافي تجاري14250 :
رسم على القيمة المضافة 2422.5 %17
صافي الدفع أو التحصيل 16.672.5 :دج
و بت^ ^ ^^اريخ 08/06نف^ ^ ^^ترض أن الم^ ^ ^^ورد (س) أرس^ ^ ^^ل إلى الزب^ ^ ^^ون (ص) ف^ ^ ^^اتورة خص^ ^ ^^م أو إنق^ ^ ^^اص أو
اس^^تدراكية أو مس^^تقلة ،تتض^^من %6كتخفيض تج^^اري ( )Rabaisثم ف^^اتورة اإلنق^^اص 012 :من المبل^^غ
الصافي التجاري الموجد في الفاتورة األصلية.
المطل))وب :س^^جل العملي^^ات الس^^ابقة في (عن^^د) الم^^ورد (س) و الزب^^ون (ص)؟ م^^ع العلم أن التس^^ديد على
الحساب ،و تم تسليم البضاعة في نفس اليوم (أي يوم الشراء).
مالحظات:
-1قي ^ ^^د اإلخ ^ ^^راج تم تس ^ ^^جيله في المحاض ^ ^^ر يجب إض ^ ^^افة معلوم ^ ^^ة ،تكلف^ ^^ة ش ^ ^^راء البض ^ ^^اعة المباع^ ^^ة=
125.00دج.
-2نالح^^ظ في القي^^د األول (/05/06ن) ع^^دم ظه^^ور مبل^^غ ( ،)750التخفيض التج^^اري مس^^جل محاس^^بيا
ألنه حسب ن.م.م ال يسجل عندما يظهر ضمن فاتورة حق.
-3نالح ^ ^^ظ في القي ^ ^^د األخ ^ ^^ير تم تس ^ ^^جيل قيم ^ ^^ة التخفيض التج ^ ^^اري بمبل ^ ^^غ 855ألن ^ ^^ه ج ^ ^^اء في ف ^ ^^اتورة
استدراكية بتاريخ .08/06
-4بسبب ظهور تخفيض تجاري في فاتورة مستقلة بت^^اريخ 08/06نالح^^ظ انخف^^اض الص^^افي التج^^اري
الذي سوف يتحصل عليه المورد ،و بالتالي سوف ينخفض كذلك مبلغ الرس^^م على القيم^^ة المض^^افة ال^^ذي
س ^ ^^وف يتحص ^ ^^ل علي ^ ^^ه الم ^ ^^ورد ،من 2.422.50دج إلى 2.277.15دج الف ^ ^^ارق من المبل ^ ^^غ يس ^ ^^جل في
الجانب المدين لحساب ح145.35 = 2.277.15 – 2.422.50( 4457/دج)
411 ح/
(← *15.672.15* )411
/08/06( ← 1000.35ن)
ر.م = 15.672.15دج (/05/06ن) → 16.672.50
16.672.50 16.672.50
)05/06( 16672.50
(1000.35 )08/06
ر.د = 15672.15دج
16.672.50 16.672.50
*ح4456 /
2277.15دج ()4456
** 15672.15دج ()401
. 6التسجيل المحاسبي للتخفيضات ذات الطابع المالي (خصم تعجيل الدفع ) L’escompte
محاسبيا يسجل هذا التخفيض الم^الي س^واءا ج^اء ض^^من ف^^اتورة الح^ق ( )Facture de doitأو
فاتورة االنقاص ( )Facture d’avoir
حيث نسجل مايلي:
مثال تطبيقي:
بتاريخ /10/09ن قام المورد (محمد) بإرسال فاتورة رقم ( )0147للزبون (أحمد) تتضمن ما يلي:
بضاعة30.000 :
تخفيض تجاري (1500 :)%5
مالحظ))ة :بالنس^^^بة القي^^^د األخ^^^ير (/18/09ن) نف ^^ترض أن^^^ه تم االتف ^^اق مس ^^بقا على أن يتم التس^^^ديد في (
/18/09ن) و اإلشارة إلى هذا الت^اريخ في آخ^ر الف^اتورة (أي ب^دون اش^تراط بحال^ة اس^تثنائية كم^ا س^نرى
فيما بعد) ( و هذا هو معنى ورود الخصم المالي خارج الفاتورة األصلية).
مالحظة:
-1تم تسجيل الخصم المالي ( )768-668في /10/09ن ألنه أدرج في الفاتورة األص^^لية و طب^^ق ألن
الزب^ ^^ون قب^ ^^ل ب^ ^^اقتراح التس^ ^^ديد في وقت أق^ ^^رب يناس^ ^^ب الم^ ^^ورد و ه^ ^^و ،18/09و فعال تم التس^ ^^ديد في
18/09بصك بنكي ،و تم تسجيل القيد األخير كما تالحظون في (/18/09ن).
-2نالحظ عدم تسجيل محاس^^بيا التخفيض^^ات التجاري^^ة ( )%10 ،%5ال في القي^^د األول ( )15/09و ال
في القيد األخير ( )18/09ألن ورودها في ضمن فاتورة الحق ال يتم تسجيلها محاسبيا حسب (ح.م.م).
مثال :2
نفترض الفاتورة التالية للمثال السابق
في 15/09أرسل المورد (محمد) فاتورة رقم 0147للزبون (أحمد) تتضمن ما يلي:
بتاريخ /18/09ن حرر الزبون (أحمد) االستفادة من الخصم المالي الذي منح^^ه الم^^ورد (محم^^د)
وأرسل الزبون شيك رقم 000932للمورد بتاريخ 18/09للتسديد.
حس^^اب المبل^^غ ال^^واجب تس^^ديده من ط^^رف الزب^^ون (أحم^^د) للم^^ورد (محم^^د) بص^^ك بنكي بت^^اريخ
/18/09ن
صافي تجاري25650 :
خصم مالي(256.50 :)%1
صافي مالي 25393.50 :دج
17%TVA : 4316.90دج
صافي الدفع (أو تحصيل) 29710.40 :دج
مالحظات :الزب^^ون بع^^دما ك^^ان س^^وف يس^^دد مبل^^غ 30.010.50دج ،و بع^^د حص^^وله على الخص^^م الم^^الي
سوف يدفع فقط مبلغ 29710.40دج ،أي كسب الفرق بين المبلغين و هو:
30.010.50
- استرجاع TVAب ـ = 43.60دج
29710.40
االستفادة من خصم بـ= 256.50دج
300.10دج
-2عدم تسجيل التخفيضات التجارية محاسبيا ( %5و )%10ألنها وردت ضمن الفاتورة األصلية.
-3نالحظ ع^دم تس^جيل الخص^^م الم^الي ( )%1في ت^اريخ ( )15/09ألن^ه لم يتحق^ق في ذل^ك الت^اريخ إنم^ا
حدث في .18/09
مالحظات:
-1المورد كان قبل أن يمنح خصم تعجيل الدفع سوف يحصل على 30.010.50 :دج ،لكن بعد منحه
الخصم المالي بتاريخ ( )18/09سوف يتحصل فقط على مبلغ 29710.40 :دج
-2نالح^^ظ ع^^دم تس^^جيل محاس^^بيا التخفيض^^ات التجاري^^ة بت^^اريخ ( %5( )15/09و )%10ألنه^^ا وردت
ضمن الفاتورة األصلية.
-3نالح^ ^ ^^ظ ع^ ^ ^^دم تس^ ^ ^^جيل الخص^ ^ ^^م الم^ ^ ^^الي ( )%1بت^ ^ ^^اريخ 15/09إال بع^ ^ ^^د تحقق^ ^ ^^ه و حدوث^ ^ ^^ه بت^ ^ ^^اريخ
/18/09ن.
-4إذا حسب المثال( )1و ( )2نقول أن الخصم المالي يسجل سواء جاء في ف^^اتورة الح^^ق بت^^اريخ معين
أو جاء بعد فاتورة الحق بتاريخ آخر معين كذلك ،و ليس العكس صحيح بالنسبة للتخفيضات التجارية.
-5توجد نقطة مهمة تتعلق بتمرين حول الخصم المالي موجود في دروس الفرنسية ( )6-2ص.09
عند االستعمال:
مثال:اشترت مؤسسة على الحساب بضاعة بقيمة 1600دج مصحوبة بأغلفة مستهلكة بقيمة 200دج.
عند الشراء:
عند االستعمال في البيع:لب^^د من اعادته^^ا أو ارجاعه^^ا من ط^^رف الزب^^ون ال^^ذي تع^^ار الي^^ه أو ت^^ودع عن^^ده
مقاب^^ل مبل^^غ يس^^مى سعر االي)داع ،consignationكم^^ا يل^^تزم الم^^ورد بإرج^^اع ه^^ذا المبل^^غ للزب^^ون عن^^د
ارجاع هذا األخير لألغلفة المسلمة له.
عند المورد:
عند الزبون:
االرجـــــــــــــــــــاع:
عندما يقوم الزبون بإرجاع األغلفة المسلمة له ،هنا يمكن تصور ثالث حاالت:
الحالة االولى :األغلفة = االيداعات
في حالة ما اذا أرجع الزبون األغلفة سليمة من أي عيب ،يقوم المورد بإرجاع له االيداع.
الزبون:
XX الصندوق/المورد 53/401
XX 4096أمانات مدفوعات
(تحصيل قيمة الضمان من المورد)
الزبون:
المتبقي الصندوق/المورد 53/40
بقيمة الكسر مصاريف أخرى للتسيير الجاري 1
100% 4096أمانات مدفوعات 658
(تحصيل قيمة الضمان من المورد)
المورد:
100% ديون غالفات مؤمنة 4196
ما تبقى 53/411الصندوق/الزبائن
الج ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^^زء منتوجات أخرى للتسيير الجاري 758
المحتفظ به (تسديد قيمة الضمان للزبون)
الزبون:
XX تثبيتات عينية أخرى(أغلفة) 2186
XX 4096أمانات مدفوعات
-2عناصر األجور:
الراتب األساسي(األجر األساسي):salaire de baseهو الذي يتوافق مع الزمن الطبيعي للعمل. أ)
الساعات اإلضافية :تشكل الزمن الذي يشتغله المستخَد م زيادة على الزمن المطلوب منه قانونا. ب)
المكافآت و التعويضات :في حس^^اب المكاف^^آت تس^^جل قيم^^ة العالوات ال^^تي تمث^^ل ح^^وافز للعم^^ال مث^^ل: ت)
مكاف^أة الم^ردود الف^ردي .أم^ا التعويض^ات عب^ارة عن ك^ل مبل^غ من الم^ال يخص^ص لتس^ديد مص^اريف
مترتبة عن ممارسة المهنة مثل :تعويض السكن ،السلة ،استعمال السيارة ،المنطقة الجغرافية...الخ
تعويض الخبرة المهنية :يختلف حسب المنصب الذي يشغله العامل و عدد سنوات خبرته فيه.
)3االقتطاعات من األجور:
األعباء الخاصة بالعمال :يتحملها العامل و تطرح من األجر عند اعداد كشف الراتب: أ)
أعباء ذات طابع اجتماعي :تطرح من أجر المنصب( )salaire de posteو تتكون:
-اشتراكات في الضمان االجتماعي :تحمي العامل من أخطار األمراض؛
-اشتراكات التقاعد :تسمح للعامل باالستفادة من منحة عند بلوغ سن التقاعد.
المع^ ^^دل الجم^ ^^الي الح^ ^^الي له^ ^^ذه األعب^ ^^اء ه^ ^^و %9من راتب المنص ^ ^^ب( .ه^ ^^ذه االقتطاع^ ^^ات
اجبارية)
أعباء ذات طابع جبائي:
الض^ ^ ^^ريبة على ال^ ^ ^^دخل االجم^ ^ ^^الي( :)IRGتحس^ ^ ^^ب على أس^ ^ ^^اس س^ ^ ^^لم ش^ ^ ^^هري (Barème
)mensuelأخذا باالعتبار تخفيض تدريجي على الضريبة محدد بنس^^بة مئوي^^ة والوض^^عيات
االجتماعية التالية :أعزب ،متزوج بدون أطفال ،و متزوج و له أوالد.
األعباء التي تتحملها المؤسسة: ب)
اض ^^افة الى المص ^^اريف ال ^^تي يتحمله ^^ا العام ^^ل ،ت ^^دفع المؤسس ^^ة نتيج ^^ة توظي ^^ف ه ^^ذا األخ ^^ير األعب ^^اء
التالية:
تكاليف ذات طابع اجتماعي:
-ضمان اجتماعي؛
-منح عائلية؛
PAGE \* MERGEFORMAT- 97 -
-حوادث العمل؛
-اشتراكات التقاعد.
و تمثل نسبة التكاليف التي تتحملها المؤسسة على العامل %26من أجر المنصب.
معلومات اضافية:
الزوجة ال تعمل
األجير له 03أوالد أقل من 18سنة
يشارك في تعاونية ضمان 160دج
تم تقييم الساعات اإلضافية ب ـ 1056.91دج
تعويض األجر الوحيد 100دج
الحل:
كشف الرواتب:
المبالغ االقتطاعات المبالغ النسبة أو األساس عناصر األجرة
اإلجمالية الجزئية العدد
12420.00 SBأجرة األساس
1056.91 ساعات إضافية
1614.60 0.13 12420.00 تعويض الخبرة المهنيةIEP
1328.94 0.107 12420.00 تعويض عمل المنصب
968.76 0.078 12420.00 مكافأة المردود الفرديPRI
2297.70 0.185 12420.00 مكافأة المردود الجماعيPRC
19686.91 SPأجرة المنصب ()1
1300.00 تعويض السكن ا-
1430 تعويض السلة ب-
650 تعويض استعمال السيارة ج-
900.00 3 300.00 د -المنح العائلية
100.00 ه -األجر الوحيد
5280.00 العناصر المكملة
1771.82 0.09 19686.91 االشتراك في الضمان االج
21295.09 األجر الخاضع للضريبة على
الدخل
2129.51 10% 21295.09 الضريبة على الدخل اإلجمالي
160.00 االشتراك في تعاونية الضمان االج
5000.00 تسبيقات على األجور
15905.58 9061.33 24966.91 األجر الصافي
ح28X/ ح681/
X X
و نظرا لتعدد التثبيتات و ح^تى يتم التمي^يز بينه^ا ،فإن^ه يض^اف إلى ال^رقم 28ب^اقي أرق^ام التث^بيت
المعني ،و ذلك بحذف الرقم األول من اليسار كما يلي:
االهتالك الحساب
-2815اهتالك المنشآت التقنية -215المنشآت التقنية
-2818اهتالك التثبيت ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^^ات العيني ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^^ة -218التثبيتات العينية األخرى
األخرى
-1تعريف االهتالك:
أ .التعري ))ف االقتص ))ادي :االهتالك عب ^ ^^ارة عن نقص محاس ^ ^^بي لألص ^ ^^ول الثابت ^ ^^ة ال ^ ^^تي تت ^ ^^أثر بالعوام ^ ^^ل
كيفية التقييد:
31/12/2000
10000 مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة 681
األصول غير جارية
10000 اهتالك التثبيتات العينية األخرى 2818
(تقييد اهتالك سنة )2000
مث)))ال :2اقتن ^ ^^اء تث ^ ^^بيت بت ^ ^^اريخ ،07/07/2001الم ^ ^^دة النفعي ^ ^^ة ل ^ ^^ه هي 05س ^ ^^نوات و قيم ^ ^^ة االقتن ^ ^^اء
10000
5000=6 × 12دج. 50.000دج ،القسط السنوي لالهتالك ،10.000اهتالك 6أشهر =
جدول االهتالك:
القيمة المتبقية مجموع القسط معدل قيمة التاريخ
الصافية األقساط السنوي االهتالك االقتناء
45.000 5000 5000 20% 50.000 31/12/2000
35.000 15000 1000 31/12/2001
25.000 25000 0 31/12/2002
15.000 35000 1000 31/12/2003
5000 45000 0 31/12/2004
0 50000 1000 31/12/2005
0
1000
0
5000
مالحظة:
مثال :3قامت مؤسسة باقتناء شاحنة يوم 14/01/2002بمبلغ 40000دج ،المدة النفعية لهذا االصل
5سنوات.
المطلوب :تقييد االقتناء و أيضا القسط السنوي لالهتالك.
مثال :4تم اقتناء تجهيزات إنتاج بقيمة 60000دج يوم ،20/04/2005و مدتها النفعية 06سنوات.
100
=% 16.66
6
الحل :معدل االهتالك:
4000
منهج معامل الضريبة:
يتم تطبيق ما يلي:
-1ايجاد معدل االهتالك الخطي
-2ضرب معدل االهتالك الخطي في المعامل الضريبي المناسب
-3المعامل الضريبي= 1.5بالنسبة للتثبيت الذي مدته النفعية 3إلى 4سنوات
مثال :اقتناء تثبيت بمبلغ 50000دج و مدته النفعية = 5سنوات (و هذا )02/01/2006االهتالك
100
=% 20
5
الثابت =
-فإذا فرضنا أن الطاقة االنتاجية للمعدات الصناعية تقدر بـ 250.000ساعة عمل خالل 8سنوات،
أي خالل مدتها النفعية ( .)N
ف^^إن تحدي^^د االهتالك الس^^نوي يعتم^^د على تحدي^^د تكلف^^ة الس^^اعة الواح^^دة ،ثم معرف^^ة ع^^دد الس^^اعات
الفعلية التي عملتها المعدات خالل السنة الواحدة.
مثال :مبلغ اقتناء شاحنة 75000دج ،مدتها النفعية 5سنوات ،عدد ساعات العمل التي تشتغل فيها كما
يلي:
السنة 5 السنة 4 السنة 3 السنة 2 السنة 1
20000 25000 20000 15000 20000
15000× 75000
=11250
100000
قسط السنة الثانية:
-الجانب المدين حسابات التخصيص المناسبة عندما يزداد مبلغ خسارة القيمة.
عندما يكون مبلغ خسارة القيمة منقوصا أو ملغيا (خسارة القيمة صارت كلها أو جزء منها غير
ذات موضوع).
في الميزانية يظهر المبلغ الصافي للتثبيتات بعد طرح االهتالكات و خسائر القيم^ة ،و في ت^اريخ
بيع التثبيت يسجل خسارة القيمة التي تم اثباتها س^ابقا في ش^كل انخف^اض لقيم^ة التث^بيت ح^تى يمكن تحدي^د
فائض أو ناقص القيمة المطلوب إثباته في حساب النتائج.
المراجع:
د .شعيب شنوف-محاسبة المؤسسة (طبقا للمعايير المحاسبية الدولية) ج-1الجزائر2008- )1
د .شعيب شنوف-محاسبة المؤسسة (طبقا للمعايير المحاسبية الدولية) ج-2الجزائر2009- )2
د .عباس مهدي الشيرازي -نظرية المحاسبة -الطبعة األولى-الكويت.1990 - )3
أ.د وليد ناجي الحي^الي -أص^ول المحاس^بة المالي^ة -الج^زء -1من منش^ورات األكاديمي^ة العربي^ة )4
المفتوحة في الدانمارك.2007 -
أ.د وليد ناجي الحي^الي -أص^ول المحاس^بة المالي^ة -الج^زء -2من منش^ورات األكاديمي^ة العربي^ة )5
المفتوحة في الدانمارك.2007 -
أ .عب^^د ال^^رحمن عطي^^ة -المحاس^^بة العام^^ة (وف^^ق النظ^^ام المحاس^^بي الم^^الي) -دار النش^^ر جيلطي- )6
برج بوعريريج.2009 -
د .عمورة جمال -المعالجة المحاسبية للمخزون^^ات وف^^ق النظ^^ام المحاس^^بي الم^^الي -ط^^رق متابع^^ة )7